導語：如何才能寫好一篇公司年度報告總結，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

首先祝賀公司成功升級，公司自2020年5月正式運營以來，共承接洽談大小工程項目5個；正在施工的1個；已完工2個；未開工2個；實現(xiàn)全年無重大安全無事故。

過去的一年是公司收獲的一年。2020年也是聯(lián)發(fā)公司經歷了不平凡的一年，首先是公司資質年審；其次是變更法人、變更技術負責人；最后是資質升級。在這樣的大背景下，我們的商機同在，我們的機遇同在，我們的挑戰(zhàn)同在！我們有信心取得更好的業(yè)績，在我們的共同努力下相信公司在新的一年里有質的飛躍，有量的蛻變，有更好的發(fā)展。

一、工作開展情況

公司一直以來本著以安全生產為中心，每月堅持組織召開一次安全生產例會、一次爆破專業(yè)知識學習培訓、一次談心活動。對爆破作業(yè)施工安全生產進行經驗總結，針對電子雷管在樁基孔樁、隧道開挖運用等技術研討，不定期對爆破作業(yè)施工進行安全檢查、隱患排查，不定時從爆破器材的購買、儲存、配送運輸、現(xiàn)場使用等環(huán)節(jié)進行跟蹤管控，特別是對要害部位的安全隱患排查，爆破現(xiàn)場安全警戒距離的設置及清場情況的督促檢查，糾正作業(yè)施工現(xiàn)場涉爆人員的一些違規(guī)行為，同時也處罰了一批違規(guī)、違紀行為。

二、存在的問題

2020年是公司重新組建之年，我們克服了種種困難，取得了一些成績，但也存在一些問題：

1、公司規(guī)范化管理以及規(guī)章、制度需進一步完善和實施，內部管理體制需理順。公司內部存在大家管，大家都不管，我行我素，一意孤行，事不關己，高高掛起等管理混亂現(xiàn)象。

2、項目合同簽訂時未考慮成本控制，比如員工在作業(yè)現(xiàn)場用餐問題、多考慮工程工期、回款等因素。盡量避免資金積壓一個項目開不了工，資金難回籠，影響下一個項目的操作。

3、各部門之間溝通、交流不夠，上傳下達指令不暢通，執(zhí)行力不強，好多事務總經理安排了部署了，下面的中層管理者無動于衷。

4、涉爆作業(yè)人員工作責任心有待提高，績效考核制度有待建立和實施。

5、管理層的業(yè)務能力和管理水平參差不齊，導致部分工作落不到實處。

三、2021年經營目標

2021年不是“世界末日”，而是公司業(yè)務興旺之年。我們要抓住機遇，發(fā)展項目，壯大公司，為建設公司平穩(wěn)過渡做鋪墊，實現(xiàn)全年無安全事故。一心一意，扎實基礎、深化管理、培訓教育、安全和諧、穩(wěn)步前進。

四、2021年公司工作計劃

展望新的一年，總結過去，為了確保新的一年里工作計劃的完成，做好以下幾個方面的工作。

（一）抓住機遇，2021年是聯(lián)發(fā)公司關鍵的一年、興起的一年，加大市場開拓力度，以新蒲新區(qū)為中心，市場向周圍各區(qū)縣輻射，穩(wěn)步發(fā)展爆破行業(yè)工作，力爭在2021年突破1000噸炸藥的工程使用量。

（二）加強公司各項管理工作：

1、建立健全公司各項管理規(guī)程，清晰管理流程，理順管理關系，內部管理機制，完善和落實管理制度。

2、明確各部門各崗位職責，強化管理，以制度管人，促進企業(yè)規(guī)范、科學、有序、快速的發(fā)展。

3、制定和加強例會管理規(guī)定，定期召開項目動員會、項目協(xié)調會、工程款例會、施工技術方案研討會、安全教育會。

4、完善“崗位責任制”，對每個崗位的安全責任落實人。

5、加強各部門，各工程項目班組的協(xié)調力度，協(xié)助各部門使問題得到及時有效的解決，加強溝通。

6、全力建設長效機制，建立健全績效考核制度，不斷完善考評機制，加強考評管理，完善激勵機制，強化工作責任，調動員工工作積極性，更大限度發(fā)揮員工潛能，更好的為公司服務。

7、加強對作業(yè)人員的培訓考核和規(guī)范化管理，提高爆破作業(yè)人員的安全技術素質和法律意識，預防和減少爆破事故的發(fā)生，保障民爆物品使用的安全。

8、加強各部門周、月、年度總結和計劃工作管理。

9、注重企業(yè)文化建設，提升公司形象，增加企業(yè)凝聚力和精神動力。

（三）定期召開工程款例會，統(tǒng)計，分析應收項目款項的現(xiàn)狀及回收情況，針對不同情況采取相應措施和方法，加大回收力度。

（四）加強項目安全管理，樹立“安全第一，預防為主、綜合治理”的方針，項目施工過程中，專人負責安全，安全是一項系統(tǒng)工程，它需要年年抓，月月抓，日日抓，時時抓，通過常抓不懈，使安全觀念深入到每一道施工工序，保證安全的前提下才有效益。

（五）項目實行“一、二、三層級”管理，每個環(huán)節(jié)落實到人，各負其責。

（六）重點落實爆破作業(yè)現(xiàn)場“五個固定”管理模式。

篇2

行政部是公司關鍵部門之一，對內管理水平的要求應不斷提升，對外要應對政府機關單位的各項政策做到及時了解及時撐握.行政工作是繁瑣的，小到復印、掃描、傳真、訂閱報刊雜志、文件的保管、大到接待、會議，評估驗廠等活動，每一項工作的完成都是對責任心和工作能力的考驗，如何化繁為簡而又能保證萬無一失，如何以最小的成本換得最高的效率，這已經不單純是對現(xiàn)代企業(yè)從事業(yè)務工作人員的要求了，對行政工作人員也同時適用。行政部人員雖然少，但在這幾個月里竭盡全力將各項工作順利完成。經過幾個月的磨練與洗禮，行政部的綜合能力相比之前又邁進了一步。

年，在公司領導的正確領導下，我們的工作著重于公司的經營方針、宗旨、和效益目標上，行政部緊緊圍繞重點展開工作，緊跟公司各項工作部署。注重發(fā)揮行政部承上啟下、聯(lián)系左右、協(xié)調各方的中心樞紐作用，為公司圓滿完成年度各項目標任務作出積極貢獻。為了總結經驗，繼續(xù)發(fā)揚成績同時也克服存在的不足，現(xiàn)將年的工作做如下簡要回顧和總結，不足之處懇請領導批評指正：

一、人事管理方面

根據(jù)公司部門崗位的實際需要，有針對性、合理地招聘一批員工，以配備各崗位。規(guī)范了各部門的人員檔案并建立了檔案，嚴格審查全體員工檔案，對資料不齊全的一律補齊。同時要加強內部的培訓管理工作。

二、行政事務工作方面

1．本年度進行了兩次驗廠活動，主要出現(xiàn)在目前公司廠地面積窄小和現(xiàn)場員工訪談的培訓不夠使得驗廠結果要求改進。

2．搞好iso再認證工作，確保iso認證通過，通過這次iso在認證，讓我們認識到了我們的管理上還存在著諸多的不足，iso的覆蓋不全面，來年行政部需加強各部門iso管理體系的培訓于學習。

3.對后勤保障工作做到讓員工用上健康、衛(wèi)生的食品。

三、公司管理運作方面

1.順應市場的發(fā)展，依照公司要求，制定相應的管理制度。完善公司現(xiàn)有制度，使各項工作有法可依，有章可尋。在日常工作中，及時和公司各個部門溝通

2.逐步完善公司監(jiān)督機制。有一句話說得好：員工不會做你要求做的事情，只會做你監(jiān)督要做的事情?；谶@個原因，本年度加強對員工的監(jiān)督管理力度。

3.加強團隊建設，打造一個業(yè)務全面，工作熱情高漲的團隊。作為一個管理者，對下屬充分做到“察人之長、用人之長、聚人之長、，充分發(fā)揮他們的主觀能動性及工作積極性。提高團隊的整體素質，樹立起開拓創(chuàng)新、務實高效的公司新形象。

4．搞好明年的高質量、高效率、確保安全生產，減少安全事故發(fā)生。

5．充分引導員工勇于承擔責任了解職責。要逐步理清各部門工作職責，并要求各人主動承擔責任。

四、工作中的收獲

懂得事情輕重緩急，完成領導交代的工作，做到了“上傳下達”。與同事相處融洽，能夠積極配合及協(xié)助其他部門完成工作;工作適應力逐步增強，對后期工作壘積了許多經驗。

五、工作中存在的不足：

過去的一年，在得到公司領導的指導和各部門的大力協(xié)助下，行政部取得了一定的成績。盡管我們取得了一定成績但仍存在著很多不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、由于行政部工作常常事無巨細，每項工作我們主觀上都希望能完成得最好，但由于人力和精力有限，不能把每件事情都做到盡善盡美。

2、對公司各部門有些工作了解得不夠深入，對存在的問題掌握真實情況不夠全面，從而對領導決策應起到的參謀助手作用發(fā)揮不夠。

3、抓制度落實不夠，公司事物繁雜，基本檢查不到位，因而存在一定的重制度建設，輕制度落實現(xiàn)象。

篇3

****年度，我客服部在公司領導的大力支持和各部門的團結合作下，在部門員工努力工作下，認真學習物業(yè)管理基本知識及崗位職責，熱情接待業(yè)主，積極完成領導交辦的各項工作，辦理手續(xù)及時、服務周到，報修、投訴、回訪等業(yè)務服務盡心盡力催促處理妥善，順利完成了年初既定的各項目標及計劃。

截止到****年**月**日共辦理交房手續(xù)312戶。辦理二次裝修手續(xù)171戶，二次裝修驗房126戶，二次裝修已退押金106戶。車位報名218戶。

以下是重要工作任務完成情況及分析：

一、日常接待工作

每日填寫《客戶服務部值班接待紀錄》，記錄業(yè)主來電來訪投訴及服務事項，并協(xié)調處理結果，及時反饋、電話回訪業(yè)主。累計已達上千項。

二、信息工作

本年度，我部共計向客戶發(fā)放各類書面通知約20多次。運用短信群發(fā)器發(fā)送通知累計968條，做到通知擬發(fā)及時、詳盡，表述清晰、用詞準確，同時積極配合通知內容做好相關解釋工作。

三、業(yè)主遺漏工程投訴處理工作

****年**月**日之前共發(fā)出86份遺漏工程維修工作聯(lián)系單，開發(fā)公司工程部維修完成回單28份，完成率32%。**月**日以后共遞交客戶投訴信息日報表40份，投訴處理單204份。開發(fā)公司工程部維修完成回單88份，業(yè)主投訴報修維修率43%。我部門回訪78份，回訪率89%，工程維修滿意率70%。

四、地下室透水事故處理工作

xx年8月4日地下室透水事故共造成43戶業(yè)主財產損失。在公司領導的指揮下，我客服部第一時間聯(lián)系業(yè)主并為業(yè)主盤點受損物品，事后又積極參與配合與業(yè)主談判，并發(fā)放置換物品及折抵補償金。

五、入戶服務意見調查工作

我部門工作人員在完成日常工作的同時，積極走進小區(qū)業(yè)主家中，搜集各類客戶對物業(yè)管理過程中的意見及建議，不斷提高世紀新筑小區(qū)物業(yè)管理的服務質量及服務水平。

截止到****年**月**日我部門對小區(qū)入住業(yè)主進行的入戶調查走訪38戶，并發(fā)放物業(yè)服務意見表38份。調查得出小區(qū)業(yè)主對我部門的接待工作的滿意率達90%，接待電話報修的滿意率達75%，回訪工作的滿意率達80%。

六、建立健全業(yè)主檔案工作

已完善及更新業(yè)主檔案312份，并持續(xù)補充整理業(yè)主電子檔案。

七、協(xié)助政府部門完成的工作

協(xié)助三合街派出所對入住園區(qū)的業(yè)主進行人口普查工作。

為10戶業(yè)主辦理了戶口遷入手續(xù)用的社內戶口變更證明。

八、培訓學習工作

在物業(yè)公司楊經理的多次親自現(xiàn)場指導下，我部門從客服人員最基本的形象建立，從物業(yè)管理最基本的概念，到物業(yè)人員的溝通技巧，到物業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)工作，再結合相關的法律法規(guī)綜合知識，進行了較為系統(tǒng)的培訓學習。

部門員工由一個思想認識不足、對工作沒有激情的隊伍引導成一個對公司充滿憧憬，對行業(yè)發(fā)展和自身成長充滿希望的團隊;把部門員工由一個對物業(yè)管理知識掌握空白培訓成一個具一定物業(yè)管理常識的團隊。

工作中存在的不足、發(fā)現(xiàn)的問題及遇到的困難總結如下：

一、由于我部門均未經過專業(yè)的物業(yè)管理培訓，關于物業(yè)方面的知識仍需系統(tǒng)學習，服務規(guī)范及溝通技巧也要進一步加強。

二、業(yè)主各項遺漏工程的工作跟進、反饋不夠及時;

三、物業(yè)各項費用收取時機、方式、方法不夠完善;物業(yè)費到期業(yè)主催繳1戶，未交1戶。水電費預交費用不足業(yè)主49戶，未交7戶。

四、客服工作壓力大，員工身體素質及自我心理調節(jié)能力需不斷提高。

五、客服工作內容瑣碎繁復，急需科學正規(guī)的工作流程來規(guī)范并合理運用先進的管理軟件來提高工作效率，簡化工作難度。

六、對小區(qū)的精神文明建設，像開展各種形式的宣傳及組織業(yè)主的文化娛樂活動工作上尚未組織開展起來。

日后工作的努力方向及工作設想：

我部門在做好收費及日常工作的基礎上，繼續(xù)加強員工的培訓和指導，進一步明確各項責任制，強化部門工作紀律和服務規(guī)范，并按照目標、預算和工作計劃及時做好各項工作。

一、對部門員工工作范圍、內容進一步細化、明確;

二、加強培訓，保證部門員工勝任相應崗位，不斷提高服務質量;

三、強化部門工作紀律管理，做到工作嚴謹、紀律嚴明;

四、加強對各項信息、工作狀況的跟進，做到各項信息暢通、準確。

五、通過部門的日常工作安排和心理調試技巧學習，營造出在工作中鍛煉，在鍛煉中成長的氛圍，讓部門員工有種緊張但又不會感覺壓力太大的充實感和被重視的成就感。

六、積極學習科學正規(guī)的工作流程規(guī)范，合理運用先進的管理軟件來提高工作效率。

七、做好小區(qū)的精神文明建設，開展各種形式的宣傳工作，并定期組織業(yè)主的文化娛樂活動。同時積極開展并做好各項有償服務工作。

綜上所述，****年，我部門工作在公司領導的全力支持，在各部門的大力配合以及部門員工的共同努力下，雖然取得了一定的成績，但還沒有完全達到公司的要求，離先進物業(yè)管理水平標準還有一段距離，我們今后一定加強學習，在物業(yè)公司經理的直接領導下，依據(jù)國家、山東省、臨沂市政府有關物業(yè)管理的政策、法規(guī)及世紀新筑小區(qū)《臨時管理規(guī)約》為業(yè)主提供規(guī)范、快捷、有效的服務，認真做好接待工作，為業(yè)主創(chuàng)造優(yōu)美、舒適的生活、休閑氛圍，提升物業(yè)的服務品質。

篇4

關鍵詞：企業(yè)；年檢制度；年度報告

企業(yè)一般是指以盈利為目的，運用各種生產要素（土地、勞動力、資本、技術和才能等）向市場提供商品或服務，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算的具有一定經濟規(guī)模的社會組織；主要形式有：獨資、合伙、公司；是現(xiàn)代市場經濟活動的主要參與者。為了維護市場的有效秩序，現(xiàn)代國家一般對企業(yè)在市場中的進入、運行、退出都有一定的監(jiān)管。對企業(yè)運行的監(jiān)管則視企業(yè)是上市公司還是非上市公司而不同，前者需要執(zhí)行嚴格的信息披露制度，后者的要求則低很多。我國自1983 年以來，對非上市企業(yè)實行的都是年度檢驗制度，這項制度為我國市場經濟的發(fā)展與完善貢獻頗多，但自2014年2月國務院了《注冊資本登記制度改革方案》（以下簡稱《方案》），對企業(yè)實行年度報告制度，標志著實施了三十多年的年檢制度正式退出歷史的舞臺。

一、年度報告公示制度

企業(yè)年度報告制度是指企業(yè)依法向登記機關定期、如實上報年度登記事項執(zhí)行情況和經營情況的法定制度。企業(yè)作為市場主體，理應由市場決定其進入、發(fā)展、退出，政府只需維護市場的有效、合理，兼顧公共利益的保護即可?；谟邢拚乃枷耄?0 世紀以來，世界各國已經普遍的放松了對于企業(yè)經營的管制。而我國由于計劃經濟的慣性思維，國家干預意識過強，使得政府職能混亂、資源浪費、監(jiān)管不當。企業(yè)年度報告公示制度在我國呼吁已久，終于國務院與2014年2月批準《方案》，部署在全國范圍內實施注冊資本登記制度改革，將企業(yè)年檢制度改為年度報告公示制度。

《方案》自3月1日起實施，企業(yè)年度報告的主要內容應包括公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產狀況等，企業(yè)對年度報告的真實性、合法性負責，工商行政管理機關可以對企業(yè)年度報告公示內容進行抽查。而基于《方案》以及國家工商總局的通知[1]，此次改革涉及：非上市股份有限公司、有限責任公司、非公司企業(yè)法人、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)及其分支機構、來華從事經營活動的外國（地區(qū)）企業(yè)，以及其他經營單位的企業(yè)。

二、年檢制度

企業(yè)年度檢驗是企業(yè)登記機關依法按年度根據(jù)企業(yè)提交的年檢材料，對與企業(yè)登記事項有關的情況進行定期檢查的監(jiān)督管理制度。1982 年，國家工商局制定了《工商企業(yè)登記管理條例》，規(guī)定年檢對象只包括全民所有制和集體所有制企業(yè)，公司形式的市場主體尚未包含在內；這是年檢制度的首次入法；隨后幾經修改，2006年2 月24日再次修訂的《企業(yè)年度檢驗辦法》最終確定了我國現(xiàn)代意義上的企業(yè)年檢制度[2]。伴隨著我國經濟管理體制轉型，企業(yè)年度檢驗制度在監(jiān)督管理中發(fā)揮過積極作用，但也存在一些弊端。

三、與年檢制度相比，年度報告公示制度的特點

（一）監(jiān)管方式轉變

我國社會主義市場經濟備受詬病的原因之一便是行政權力對市場的干預太強。從政府的角度出發(fā)，我國之前的年檢制度受傳統(tǒng)的政府監(jiān)管方式的影響雖進行了多次改革，但仍以直接干預為主，市場發(fā)展一直依靠政府的宏觀調控，政府監(jiān)管權太強、負擔較重、尋租厲害。而《方案》中出臺的年度報告制度，則將政府的直接檢查，變?yōu)槎酱偈袌鲋黧w及時、準確的報告公開信息的間接監(jiān)管，突出政府的服務職能、弱化政府的管理職責，雖然政府仍保留了抽查的權力，但相對前者，政府已在轉變監(jiān)管方式，還市場更多的自由。

（二）提出信用信息公示體系的構建

《方案》中強調企業(yè)信用信息系統(tǒng)的建設，將違信公示作為企業(yè)違之之懲罰。其規(guī)定：一、構建市場主體信用信息公示體系，完善信息公示制度，將企業(yè)登記備案、監(jiān)管、年度報告、資質資格等信息通過市場主體信用信息系統(tǒng)予以公示；二、大力推進企業(yè)誠信制度建設，完善信用約束機制，將有違規(guī)行為的市場主體向社會公布，使其"一處違法、處處受限"。將年度報告與信用建設相結合，形成"一處失信、處處制約"的運行模式，增加企業(yè)信息的透明度，提高企業(yè)的信用意識，更有利于社會公眾對企業(yè)行為的監(jiān)督[3]。

（三）年度報告公示制度為企業(yè)減負

《方案》提出年度公示制度要充分借助信息化技術手段，采取網上申報的方式，便于企業(yè)按時申報；且強化了企業(yè)的義務，要求其向社會公示年報信息，供社會公眾查詢。任何單位和個人都可以在市場主體信用信息公示系統(tǒng)上來查詢企業(yè)的有關信息。對企業(yè)來說，無需每年到工商部門提交檢查、如實公布即可，減輕了企業(yè)的負擔，增強企業(yè)披露信息的主動性。

四、年度報告公示制度的不足

（一）規(guī)定年度報告制度的文件位階太低

《方案》全稱是《注冊資本登記制度改革方案》，雖由國務院批準，但其法律位階卻比部門規(guī)章還要低。將現(xiàn)行企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度這一重要的措施由這樣一個方案的形式確立，本身是否存在不當。且這本是政府在企業(yè)管理思路上的一個轉變，其內容在一定程度上有利于市場，但這樣一個意味政府行政職能轉變的方案卻以行政指導立法的形式展開，是否有點矛盾。自今年3月1日開始，這一制度便正式實施，這彰顯了我國當前的行政權力的強大和行政效力的便捷。

（二）規(guī)定內容太過抽象

《方案》對于年度報告制度的規(guī)定只有一段，卻規(guī)定了報告單位、報告內容、審查方式等內容。雖已將年度報告制度的輪廓勾勒了出來，但內容改過具體，操作性差。如規(guī)定的報告內容事項太少，難以達到監(jiān)管的目的；報告時間、報告方式都未有明確規(guī)定；如何抽查、怎樣抽查亦未詳盡；懲罰措施只有依法處罰加信譽公示通告、操作空間太大、尋租容易。

（三）審點依然是企業(yè)的登記情況

《方案》中規(guī)定的報告內容：公司股東（發(fā)起人）繳納出資情況、資產狀況等，企業(yè)對年度報告的真實性、合法性負責。故而，現(xiàn)行的企業(yè)年度報告制度與之前的年檢制度一樣，審查的重點依然是企業(yè)的登記情況，而非企業(yè)的財務狀況。這一點則與國外年度報告制度相差較遠，國外的年度報告制度即對公司的登記事項監(jiān)督檢查，亦強調對公司財務狀況的知悉和掌握[4]。因此，現(xiàn)行的年度報告制度只是政府審查方式的轉變，而實質需審查的內容依然未變。

（四）未建立完善的監(jiān)管體系

無論是企業(yè)年檢還是年度報告都是政府對企業(yè)經營行為的監(jiān)管，我國之前的年檢制度是管理有之、引導不夠，而今的年度報告制度顯然矯枉過正，僅僅一工商部門之抽查，對企業(yè)提供資料即無實質審查亦無形式審查，兼之以未完善的信用體系，又未賦予公眾監(jiān)督權力，如此單一的監(jiān)管體系，恐難履行好其監(jiān)管職能。

五、年度報告公示制度的完善

年度報告制度雖在國外已實行多年，但在國內畢竟是一個嶄新的開始，自然存在諸多未盡之處。比之國外經驗、以及國內多年實施企業(yè)年檢制度的總結，對于剛剛啟程的年度報告制度建議如下：

（一）完善法律法規(guī)

《方案》只是一個改革的大綱，具體制度的建立仍需詳細的法律法規(guī)保駕護航。相對于《方案》的簡單概括，后續(xù)法律法規(guī)，首先、需要明確管理部門的權力和責任，管理部門有哪些監(jiān)管權力、措施、怎樣監(jiān)管；其次、明確企業(yè)報送年度報告的責任、義務，怎樣報送、以什么格式報送；最后、需建立明確的法律責任、統(tǒng)一的處罰幅度以及相應的救濟措施。任何規(guī)定不透明的地方往往即是管理機構尋租的腐敗區(qū)?！斗桨浮房梢院唵胃爬?，但后續(xù)的法律法規(guī)必須明確，管理機構的職能以及企業(yè)的義務與權利。

（二）完善多層次監(jiān)管體系

1、嚴格的稅收制度

稅收與企業(yè)息息相關，是最行之有效的監(jiān)管措施。稅收制度的完善不僅可以保證國家的有效收入，更可以實現(xiàn)政府對市場的監(jiān)管。政府可以通過對稅收信息的統(tǒng)計、分析，很快掌握市場的現(xiàn)狀、存在的問題，并可借稅收制度的適當調整，實現(xiàn)對經濟的宏觀。完善稅收制度，發(fā)揮稅收的調控職能，構成對企業(yè)的多次監(jiān)管，維護市場的有效、安全。

2、完善企業(yè)信用體系

市場的誠信建設也是現(xiàn)代經濟行之有效的監(jiān)管措施之一，且其運行成本低，能有效節(jié)約了社會資源。故《方案》提出通過完善信用約束機制等監(jiān)管措施來推動實現(xiàn)"嚴管"。目前條件下，充分運用現(xiàn)代信息技術手段，以信用信息公示系統(tǒng)為依托，通過完善信用約束機制，實現(xiàn)協(xié)同監(jiān)管，是一個可行而有效的手段。

3、加強社會監(jiān)督

企業(yè)年度信息報告公示制度，要求企業(yè)相關信息的公開，任何單位和個人均可查詢。對于信息的直接利益主體，只有一個查詢權，基本是對社會監(jiān)督力量的浪費，這部分群體即是公開信息的受眾，亦是公開信息的利益相關者，他們是最可能受到公開信息的影響、也是最容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)公開信息存在問題的主體。由于管理部門對于企業(yè)報告信息只是抽查，故而作為利益驅動型的企業(yè)報告很有可能存在違法問題，如此疏落的政府監(jiān)管很難維持報告的真實、準確，賦予公眾監(jiān)督權，即可補上監(jiān)管的空缺，亦可節(jié)約行政成本。

（三）完善處罰措施

1、明確行政處罰措施

《方案》中規(guī)定的處罰措施太過具體。應當明確處罰的原由、處罰措施、救濟方式等。鑒于之前的處罰措施只是：罰款、吊銷營業(yè)執(zhí)照。罰款的操作空間太大，吊銷執(zhí)照的處罰太重。故而對于企業(yè)年檢制度的違法處罰，應該首先明文規(guī)定，法無規(guī)定即無授權不可罰；其次依法處罰，行政處罰要適當、合理；再次、要引入新的懲處措施，如警告、公告；最后、慎用吊銷營業(yè)執(zhí)照的處罰。

2、加重個人責任

《方案》雖引入了對企業(yè)法定代表人、負責人的處罰措施，但只是通報有關部門、產生信用約束。企業(yè)雖是獨立主體，但其行為都是法定代表人或實際控制人的意思表示。企業(yè)年度報告違法，處罰企業(yè)無可厚非，但做出報告的法定代表人或實際控制人也難辭其咎。加重對于企業(yè)法定代表人、負責人的刑事、行政處罰才能起到法律的威懾作用，使這班人不敢實施類似行為。

3、強化司法救濟和刑事懲治

司法機關的民事救濟和刑事懲治是對合法民事權利的保護和對嚴重違法行為的懲罰，對維護經濟社會秩序穩(wěn)定具有基礎性的作用。依法懲處各種擾亂社會主義市場經濟秩序的違法犯罪行為，是有效維護市場經濟秩序的一個不可或缺的手段。

企業(yè)年度報告制度自今年3月1日開始實施，這項政策雖然還不完善，但其是政府轉變管理思維的開始，意義重大。企業(yè)作為商主體終究是市場中的活動者，應由市場決定其生死成敗，政府做好監(jiān)管職責、服務職能即可。總之，企業(yè)年度報告制度是企業(yè)監(jiān)督管理制度體系的重要組成部分，年度報告制度存在的問題，也會隨著企業(yè)登記注冊監(jiān)督管理改革的逐步成熟一一解決。

參考文獻：

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[3]江蘇省工商局企業(yè)處.建立企業(yè)年度報告制的幾點思考[J].工商行政管理，2004，（18）.

篇5

（一）樣本選取及研究思路能源行業(yè)屬于我國的重污染行業(yè)，也是我國的支柱產業(yè)，對環(huán)境的影響范圍相對較廣。因此，對能源行業(yè)的環(huán)境會計信息的披露情況進行研究有一定的代表性。本文選取深滬兩市的20家能源上市公司作為研究樣本，分析其2008年年度報告中對于有關環(huán)境會計信息披露的情況。在選取樣本時，遵循以下原則：一是不選取ST和PT公司。因為這兩類公司是近幾年來財務狀況存在異常變動的公司，若將其納入研究樣本，有可能對統(tǒng)計結果的可靠性產生影響。二是不選取發(fā)行B股和S股的公司。由于國際會計準則與國內會計準則之間存在著一些差異，加之這兩種股票的發(fā)行與A股存在很大差異，若將其納入樣本，也可能對統(tǒng)計結果產生影響。在研究時采用頻率分析法，將樣本數(shù)據(jù)分為若干個組，計算出各組的頻率，建立頻率分布表，再對分布情況進行分析，然后得出相關結論。選取的20家能源上市公司情況見表1。

（二）環(huán)境會計信息披露情況分析 在選取的20家能源上市公司的2008年年度報告中，有16家公司對環(huán)境信息進行了披露，有4家公司沒有進行披露。環(huán)境信息披露的頻率分布如表2所示。

在披露了環(huán)境信息的16家公司的年度報告中，披露方式、內容以及表述形式又各有不同。

（1）披露方式分析。在年度報告中，上市公司主要在“董事會報告”和“財務報告”中披露環(huán)境會計信息，也有一些公司在“會計報表附注”中披露；對于企業(yè)當期發(fā)生的重大的環(huán)境會計相關的事項，也會在“重要事項”中反映；另外有一些公司會在“備查文件目錄中”特別列出有關環(huán)境信息的部分。具體的披露方式見表3。

（2）披露內容分析。年度報告中對環(huán)境會計信息披露的內容詳見表4。其中，政策影響是指國家對某個行業(yè)環(huán)保要求的提高對企業(yè)所產生的影響；環(huán)保計劃措施是指企業(yè)對于環(huán)境保護所訂立的一些目標和計劃；環(huán)保投資是指是用于污染預防、保護或恢復環(huán)境的設施和設備，如污水處理系統(tǒng)等；環(huán)保撥款與補貼指由于公司對環(huán)保行為進行投資而獲得的國家的資金補給；環(huán)?？冃瞧髽I(yè)在三廢達標、污染治理率、發(fā)展循環(huán)經濟等方面所取得的成果的概括；其他內容則是指與環(huán)境相關的事項以及其他環(huán)保支出。

由表4統(tǒng)計可知，企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息多為環(huán)保計劃措施和環(huán)保撥款與補貼，環(huán)保投資和環(huán)?？冃兜匾草^多，這與我國目前頒布的一些與環(huán)境會計信息有關的法規(guī)是相適應的。然而從表4也可以看出，企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時，對其發(fā)展有利的信息披露地較多，而負面信息則披露地很少。在年度報告中，對于環(huán)保計劃措施，一些企業(yè)提到要大力發(fā)展循環(huán)經濟，建立環(huán)境友好型社會，環(huán)?？冃У膬热菀膊皇莾H僅局限于三廢達標的成績，增加了許多企業(yè)對自身發(fā)展循環(huán)經濟等方面取得的成績的總結?？梢婋S著循環(huán)經濟的發(fā)展和時代的進步，企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內容有了很大變化，更加順應了社會發(fā)展的需要。這些與我國有關環(huán)境保護法律法規(guī)體系的逐步完善，決策者、投資者以及社會公眾等對環(huán)境信息需求的增加有著很大聯(lián)系。企業(yè)若不對其環(huán)境會計信息進行披露，一方面可能會違反有關法律法規(guī)，受到國家的處罰；另一方面也會對企業(yè)的籌資、經營活動產生一定影響。

（3）披露形式分析。企業(yè)披露的環(huán)境會計信息可以采用貨幣形式、非貨幣形式或者貨幣與非貨幣相結合的方式三種。年度報告中環(huán)境會計信息披露的表述形式具體見表5。

表5中的數(shù)字表示在某一項目中用某一形式對環(huán)境信息進行披露的公司的個數(shù)。從表5中可以看出，我國上市公司所披露的環(huán)境會計信息中，非貨幣性的內容占大多數(shù)，主要包括環(huán)保認證、榮譽、政策影響、環(huán)保計劃措施和環(huán)保績效，這些項目的特點是比較難以用量化的指標來描述；而貨幣性內容則主要是綠化費、環(huán)保撥款與補貼、環(huán)保投資等項目，它們通常是在財務報告或會計報表附注中出現(xiàn)；貨幣與非貨幣相結合的信息則主要是環(huán)保投資、環(huán)保撥款與補貼，這類項目有些不能僅通過貨幣的方式完全準確地表述，需要與非貨幣的文字形式相結合。

二、上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

（一）與環(huán)境會計有關的法規(guī)體系不健全 我國目前所頒布的一系列有關環(huán)境會計問題披露的法律、法規(guī)，如《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號――招股說明書》、《上市公司治理準則》等，都主要限于對上市公司首次公開發(fā)行股票時環(huán)境信息披露的規(guī)范，而在年度報告中的具體規(guī)范卻很少。所以，上市公司年度報告中披露的環(huán)境信息內容較少。由以上各表可見，企業(yè)自愿披露的環(huán)境會計信息較多，且披露信息較為零散。

（二）披露形式不規(guī)范，內容缺乏可比性由于環(huán)境會計有關的法規(guī)體系不健全，導致企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露多是自愿披露，而強制披露的內容較少，并且在自愿披露中，企業(yè)側重于披露對自身發(fā)展積極有利的信息，很少披露負面信息，這對決策者在利用信息時會產生某種程度的影響。另外自愿披露導致了披露的形式不規(guī)范，披露的內容缺乏可比性。由表3可以看出，企業(yè)披露環(huán)境會計的方式既可以在董事會報告中進行，也可以在財務報告等地方進行。由表5又可以看出，企業(yè)可以采用貨幣、非貨幣和貨幣與非貨幣相結合的方式披露有關信息，由于非貨幣的表述形式占據(jù)主導地位，導致相同的信息在同行業(yè)的不同企業(yè)之間缺乏可比性，這會給信息的使用者帶來許多不便。

（三）披露內容具有局限性 企業(yè)披露環(huán)境會計信息的內容不夠完整，具有局限性。分析表4，我們可以看出，企業(yè)對于節(jié)能減排和資源節(jié)約等活動的體現(xiàn)則相對較少，披露的內容僅局限于環(huán)保計劃措施和環(huán)保補貼的范疇，對循環(huán)經濟的發(fā)展情況進行披露的也只占少數(shù)。企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露不夠全面，不能完全地體現(xiàn)信息使用者對環(huán)境會計信息的需求。

（四）企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露缺乏重視 企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露缺乏重視，不足以體現(xiàn)環(huán)境會計信息的重要性以及信息使用者的需求。由表3可以看出，在年度報告中，企業(yè)集中于在董事會報告和財務報告中披露環(huán)境會計的有關事項，在財務報表中，也沒有企業(yè)單獨設置環(huán)境會計科目進行核算。只有極少數(shù)的企業(yè)會將保護環(huán)境、節(jié)能減排作為主要的經營目標和社會責任來進行報告，如華能國際（600011）和通寶能源（600780）。

（五）披露內容缺乏相關性與可靠性 通過對樣本的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)披露的環(huán)境信息主要是對過去發(fā)生的環(huán)境事項反映，披露的信息缺乏一定的相關性，這樣一來，信息的使用者很難根據(jù)現(xiàn)有的信息對企業(yè)的經營活動進行判斷和決策。另外，年度報告中沒有發(fā)現(xiàn)審計報告中對于環(huán)境信息披露的內容，披露的信息沒有經過有關部門的鑒證，其可靠性也很難保證。

三、上市公司環(huán)境信息披露改進建議

（一）完善會計法規(guī)并制定具體的環(huán)境會計準則 一些發(fā)達國家企業(yè)越來越地多開始披露環(huán)境會計的相關信息，企業(yè)環(huán)境會計信息披露有了很快發(fā)展，這與有關部門對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的重視和相關法規(guī)的制定工作是分不開的。如加拿大特許會計師協(xié)會頒布了《環(huán)境成本與負債：會計與財務報告問題》，該文件規(guī)范了環(huán)境會計報告方式、環(huán)境成本和環(huán)境負債的處理方式以及環(huán)境影響結果的記錄等，推動了企業(yè)環(huán)境會計報告制度的發(fā)展；英國環(huán)境部在1997年頒布了題為“環(huán)境報告與財務部門：走向良好的實務”的文件，規(guī)范了企業(yè)的環(huán)境會計制度。在我國，企業(yè)及公眾的環(huán)境意識仍然較為淡薄，環(huán)境會計信息披露的推進工作主要依靠政府支持。借鑒發(fā)達國家的經驗，我國應將環(huán)境會計核算和監(jiān)督納入有關法律法規(guī)，以法律的形式確定環(huán)境會計信息的內容和作用，使環(huán)境會計信息披露形成統(tǒng)一的標準，具有更強的可操作性。

（二）明確環(huán)境會計信息披露的內容和范圍 構建完備的環(huán)境會計信息披露內容是非常重要的，筆者認為環(huán)境會計信息披露的內容應主要包含：環(huán)境保護方面的信息；資源節(jié)約方面的信息。而這兩方面信息又應分別包含環(huán)境的財務影響和績效信息，資源的財務影響和績效信息。只有包括了這些信息，才能有效地促進企業(yè)經濟、資源和環(huán)境的和諧發(fā)展，才是真正意義上的完整的環(huán)境會計信息。

（三）規(guī)范環(huán)境會計信息的披露形式筆者認為在披露環(huán)境會計信息是應結合兩種方法：一是將每個會計要素分為環(huán)境要素和非環(huán)境要素，采用貨幣形式進行計量；二是在會計報表附注中將環(huán)境績效作為正式項，通過非貨幣計量形式加以披露，包括企業(yè)環(huán)保計劃措施和環(huán)保認證等，使信息使用者和社會公眾對企業(yè)的環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和環(huán)保質量有一個概括性地了解，并以此來對企業(yè)的環(huán)保業(yè)績作出評價。

（四）樹立示范企業(yè)，改善環(huán)境會計信息披露機制上市公司在社會公眾中的影響相對較大，信息披露的條件相對完善，又是我國與國際會計準則相接軌、進行會計制度改革的先行者。與此同時，能源企業(yè)的經營活動對環(huán)境資源產生的影響較廣，因此環(huán)境會計信息披露機制可以先在能源行業(yè)的上市公司試行，通過積累一定經驗并形成較為穩(wěn)定的機制之后再向其他企業(yè)推廣。另外國家可以對在環(huán)境會計信息披露中表現(xiàn)較好地上市公司進行規(guī)范化指導，使其環(huán)境會計信息披露表現(xiàn)得更加合理化、規(guī)范化，然后再將這些企業(yè)樹立為模范企業(yè)，對其他企業(yè)的環(huán)境會計信息披露進行引導。

（五）加強監(jiān)管，提高環(huán)境信息的可靠性 企業(yè)最看重的是效益，因此從自身利益出發(fā)，很難對環(huán)境責任的履行情況進行全面、如實地披露，使信息的可靠性降低，因此應加強有關部門的監(jiān)管力度。另外，由于環(huán)境資源的特殊性，對其進行監(jiān)管是可能需要國家審計部門和環(huán)保部門的共同合作，制定具體的審計準則來執(zhí)行。審計的要點可以包括：環(huán)保節(jié)能工作的合法性、環(huán)境信息的正確性、資源環(huán)境對策的適當性、內容的全面性等。

（六）加強企業(yè)及社會公眾的環(huán)保意識 企業(yè)的環(huán)境信息披露要有效進行，則要加強企業(yè)管理人員和職工的環(huán)保宣傳。而對于企業(yè)的會計人員，則還要針對其環(huán)境會計方面的專業(yè)能力進行相關培訓，以便適應企業(yè)環(huán)境會計的需求，為環(huán)境會計信息體系的建設打好基礎。公眾環(huán)保意識的強弱，會對企業(yè)披露環(huán)境會計信息的積極性產生直接影響。目前我國社會公眾的環(huán)境保護和節(jié)能減排意識正在逐漸增強，這一方面會給企業(yè)帶來一定壓力，迫使企業(yè)進行綠色生產；另一方面，投資者也會逐漸關心企業(yè)的環(huán)境質量和履行環(huán)境責任的情況，選擇狀況較好的股票進行投資。

參考文獻：

篇6

（一）內部控制信息披露的方式是強制披露

1978年美國科恩委員會建議公司管理當局對內部控制系統(tǒng)進行評價并報告，1979年證券交易委員會（SEC）提出《管理當局內部控制報告》，建議要求管理當局提供內部控制報告并要求審計人員加以審核，1988年又在《管理當局責任的報告》中建議要求上市公司評估其內部控制并將結果披露給公眾。但是由于遭到公司管理當局的反對，內部控制信息披露最終沒有成為強制要求，但仍有很多公司為了傳遞公司質量的信號而自愿披露其內部控制信息。2001年安然事件后，美國頒布了薩班斯法案，強制要求公眾公司的管理當局對內部控制做出有關的保證，并提供經注冊會計師驗證的內部控制報告，內部控制信息披露由自愿轉為強制要求。

（二）內部控制信息披露的內容是財務報告內部控制

薩班斯法案規(guī)定上市公司應在年度報告中包含一份內部控制報告，該內部控制報告主要包含管理當局的責任聲明和對這部分內部控制有效性的自我評價。SEC為貫徹和落實薩班斯法案并便于界定CPA內部控制審核責任，專門采用了“財務報告內部控制”的概念，即旨在合理保證財務報告的可靠性和財務編報符合公認會計原則的控制程序。SEC于2003年8月的“最終規(guī)則”規(guī)定除了投資公司之外的上市公司都應在年度報告中包括一份管理當局關于公司財務報告內部控制的報告，該規(guī)則具體規(guī)定了財務報告內部控制報告的內容與格式。

（三）內部控制信息披露的主體是管理當局

“最終規(guī)則”要求證券發(fā)行人的管理層要在發(fā)行人首席執(zhí)行官和首席財務官的參與下，評價發(fā)行人每一財務年度財務報告內部控制的有效性。根據(jù)薩班斯法案及SEC的相關規(guī)則，公司管理層不但要定期對外報出財務報告內部控制的報告，而且還要向公司的審計委員會報告內部控制的設計或運行中對記錄、處理、匯總及編報財務數(shù)據(jù)的功能產生負面影響的所有重大缺陷，并向公司的審計師指出內部控制的重大缺陷。

（四）內部控制信息披露需要注冊會計師出具驗證報告

薩班斯法案第103款要求，注冊會計師在審計報告中描述對內部控制結構和程序進行測試的范圍，并在審計報告中或者單獨出具一份報告陳述以下內容：（1）內部控制測試所發(fā)現(xiàn)的情況。（2）關于內部控制是否合理保持了具體會計記錄，以保證公允反映資產的交易和處置情況；內部控制是否合理保證交易得以完整記錄，以保證財務報表的編報符合公認會計原則，及公司一切收支活動均在管理層和董事會的授權下進行等方面的評價。（3）內部控制測試中發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷和任何違規(guī)行為。

（五）內部控制評價標準

SEC建議使用COSO報告提出的內部控制框架，但不做強制性的統(tǒng)一要求，同時提出合適的規(guī)則框架需滿足一定條件：（1）無偏性；（2）提供評價內部控制的合理、一致的定性和定量方法；（3）完備性，涵蓋內部控制的各方面、各環(huán)節(jié)；（4）相關性，即與評價財務報告內部控制相關。2004年年底，Treadway委員會又推出新的COSO報告，在內部控制的框架和要素方面比以前又有所突破。

二、英國內部控制信息披露的特點

（一）內部控制信息披露內容的制度規(guī)定

1992年12月，英國研究報告《公司治理的財務方面》（Cadbury報告），要求董事會對公司內部財務控制的有效性發(fā)表公告，并要求外部審計師對該公告予以審核。Cadbury報告所界定的內部控制是狹義的，僅指內部財務控制。巴林銀行的倒閉使人們認識到董事對內部控制評價僅僅限于財務方面遠遠不夠，于是1998年Hampel報告出臺，拓展了內部控制的概念，明確內部控制不應僅局限于公司治理的財務方面，并堅信董事及管理人員對控制的各個方面（包括財務控制、經營控制、遵循性控制等方面）進行復核評價具有重要意義。

（二）內部控制信息披露的主體是董事會

1994年，英國公司治理財務委員會了《內部控制和財務報告》，要求英國各公司的董事會公布一份有關其內部財務控制制度的聲明。1998年頒布的《聯(lián)合準則》規(guī)定，董事會應保持一個健全的內控體系，以保護股東的投資和公司的資產；董事會至少每年對內控的有效性評估一次，并向股東報告，評估應涵蓋所有重要的控制，包括財務、運營、遵循性控制和風險管理，但沒有要求外部審計師審核。由此可見，管理層有責任監(jiān)督內部控制系統(tǒng)并向董事會提供報告，董事會應當定期收到和審查內部控制的有關報告，對內部控制進行年度評價，審查內部控制的有效性。

（三）英國內部控制的評價標準

為幫助董事執(zhí)行《聯(lián)合準則》中關于內部控制的相應條款，英國于1999年《內部控制：董事關于聯(lián)合準則的指引》（Turnbull報告）。該報告對英國現(xiàn)有的公司內部控制體系進行了總結，并給出一個明確的公司內部控制框架，使得公司和董事會可以在此框架基礎上形成自己的內控體系模式。雖然該框架是指導性的，不具有法律強制力，但是LSE的上市規(guī)則中要求上市公司就聯(lián)合準則在年度報告中闡明沒有遵守的條款并解釋原因，即采取“遵循或解釋”的準自愿或半強制方式。

（四）外部注冊會計師的責任

關于Turnbull報告中建議公司應當披露用來處理年度報告和說明中披露的所有重大問題的重要內部控制方面的過程，英國審計實務委員會指南指出，審計師應當與董事討論在年度報告和說明中披露那些重大問題所采取的步驟，并評價內部控制聲明是否適當?shù)姆从沉诉@些過程。在審查公司內部控制聲明的過程中，外部審計師也要運用他們在財務報表審計中所獲得的對公司的了解來做出職業(yè)判斷。如果審計師認為董事會的內部控制聲明與了解的情況不一致，審計師要在審計報告中增加補充段。

三、我國內部控制信息披露的現(xiàn)狀

（一）上市公司年報中內部控制信息披露的形式

關于內部控制的相關法規(guī)中都沒有對年報中內部控制信息披露的形式進行規(guī)范，這使得上市公司內部控制信息披露的形式不統(tǒng)一。除了監(jiān)事會對內部控制信息的披露置于監(jiān)事會報告中外，董事會和管理層對內部控制的披露大多數(shù)置于“重要事項報告”中；少數(shù)公司將內部控制信息披露放在“公司治理結構”中；也有公司在“董事會報告”中披露這部分信息；還有一部分公司以獨立于年報的評估報告的形式提供了內部控制自我評估報告，而不再在年報的其他部分體現(xiàn)。披露形式的不一致也體現(xiàn)了上市公司對內部控制信息披露的認識和重視程度有所不同。

（二）內部控制信息披露的內容

從內部控制報告披露的內容來看，大多數(shù)企業(yè)只做簡單、籠統(tǒng)的披露，存在重形式、輕內容、過于模式化的問題，而且按照披露要求出具內部控制自我評估報告和注冊會計師鑒證報告的企業(yè)相對較少，大多數(shù)企業(yè)沒有嚴格按照要求披露內部控制各個方面的內容，而只是披露了其中的一兩方面。例如：大部分公司都認為其“已建立較完善的內部控制并得到有效執(zhí)行”，并“將不斷完善內部控制”，很少真正涉及到內部控制中存在的具體問題；即使認為公司內部控制存在問題，也是“控制重點不突出”、“個別控制業(yè)務執(zhí)行不力”等無關痛癢的描述。

（三）注冊會計師對內部控制鑒證的評價標準

由于我國目前沒有對評價標準進行統(tǒng)一規(guī)范，會計師事務所提供鑒證報告的鑒定依據(jù)不盡相同，主要評價依據(jù)有財政部的《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》、《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》和中注協(xié)的《內部控制審核指導意見》。而且審計機構出具的文件有鑒證報告、審核報告、核實評價意見、專項說明等多種形式；還有部分公司在內部控制報告中表示注冊會計師對其未表示異議，但未出具書面文件。注冊會計師發(fā)表意見的具體方式也是多種多樣，如對相關制度的執(zhí)行情況及其有效性無異議、認為公司內部控制符合相關規(guī)則的要求、認為其相關內部控制制度有效等。

四、改進我國內部控制信息披露的建議

（一）完善內部控制信息披露的相關規(guī)定

首先，提高內部控制信息披露相關要求的權威性，加大監(jiān)管力度，引起上市公司更為廣泛的重視，并且使對不執(zhí)行或不嚴格執(zhí)行規(guī)則的上市公司的處罰有法可依。其次，對內部控制信息披露方面的內容與格式進行詳細規(guī)定，使其要求更為明確、內容更為細化、格式更為合理，從根本上提高上市公司在內部控制方面相關信息披露的有效性，便于信息使用者的分析和比較。最后，進一步完善內部控制評價標準及相應細則，為管理層進行內部控制有效性評價提供指引。

（二）構建完善的內部控制信息披露責任機制

基本規(guī)范強調內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程，所以為了完善內部控制信息披露制度，不僅要在政策上加以引導和規(guī)范，還需要明確董事會、監(jiān)事會、高管人員及董事會下設各個委員會、獨立董事等，對內部控制信息披露的準確性、完整性、及時性等方面的責任劃分，規(guī)范上市公司內部控制報告的審核程序，制定處罰機制，對虛假記載、重大遺漏及誤導性陳述等行為形成有效的法律約束機制。

（三）改進上市公司的公司治理

健全的公司治理是內部控制有效運行的保證，也有助于提高內部控制信息披露的質量。首先，理順產權關系，規(guī)范股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層、獨立董事及審計委員會的職責，保持上市公司的獨立性，避免內部人控制。其次，保持監(jiān)事會較高的獨立性和有效性，強化其監(jiān)督作用；加強專門委員會和獨立董事的作用，充分發(fā)揮審計委員會對內部控制的審查作用。此外，可以聘請年報審計的注冊會計師之外的中介機構或專業(yè)人員協(xié)助對本單位內部控制的建立、健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進。

（四）統(tǒng)一注冊會計師內部控制鑒證的評價標準

篇7

肯定與否定哪一個更真實?

2006年3月7日，飛亞股份了一個改變募集資金投向的公告。公告稱，飛亞股份將不再實施《劍桿織機技術改造項目》等三個募集資金項目，剩余的4683萬元募集資金補充為流動資金，約占募集資金總額的35.68％。公告給出的變更理由是：這三個項目的可行性研究報告均是在2000年12月份之前形成，至現(xiàn)在，紡織行業(yè)市場變化較大，根據(jù)市場調查，以上三個項目如果繼續(xù)實施，高投入將可能得不到高回報。而在同一天的2005年年度報告描述《劍桿織機技術改造項目》等三個募集資金項目情況表格中，在“募集資金項目可行性是否改變”一欄里，赫然標示著“否”字。

同一天出現(xiàn)的兩份報告中，一個否定了《劍桿織機技術改造項目》等三個募集資金項目的可行性，另一個肯定了這三個募集資金項目的可行性。這是怎么回事?即使制作2005年年度報告和募集資金改變投向的報告存在時間差，那么市場在一二個月的時間里，就發(fā)生了巨大的變化嗎?中國第一紡織網行業(yè)分析師樊敏表示，早在飛亞股份于2005年上市之前，市場其實就已經發(fā)生了變化。

對亞股份在上市時沿用2000年的項目可行性報告的做法，樊敏認為：“不可想象”。他表示，2000年以來，棉紡行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，原料價格波動很大，國家的宏觀調控政策也給行業(yè)帶來了諸多變數(shù)，行業(yè)競爭變得尤為激烈，棉紡行業(yè)幾乎一年一個樣。2005年時，若以2000年項目可行性報告為藍本，其結果自然令人擔憂。在他看來，棉紡行業(yè)在二三年內的變化都是巨大的，而在長達近五年的時間里，棉紡行業(yè)什么都有可能發(fā)生。

在分析飛亞股份變更資金投向的三個募集資金項目時，樊敏表示，《劍桿織機技術改造項目》、《高檔提花面料技改項目》、《紗線燒毛絲光技改項目》是業(yè)內普遍技術改造項目，以2005年市場情況來看，這三個項目可以維持企業(yè)在行業(yè)內的競爭力，但很難依靠這樣的技術改造項目，在同行業(yè)競爭中脫穎而出。對于在上市時沿用2000年項目可行性報告的緣由，飛亞股份證券部的工作人員解釋稱，飛亞股份原本在2000年就開始籌備上市，當時聘請了一家研究機構制作項目可行性報告，但是由于“歷經波折”，直到2005年才成功上市，所以，項目可行性報告的實施就一直拖到2005年。

為何沒與時俱進?

2005年4月8日，飛亞股份在招股說明書中以“高檔面料代替進口技改項目”等五個項目為標的募集資金，根據(jù)招股說明書的描述，五個募集資金項目稅后內部年收益率的預期均超過了15％，其中對“高檔面代替進口技改項目”的年收益率預期最高，達到了30.38％。華泰證券的行業(yè)分析師王佩艷表示，“一般情況下，棉紡行業(yè)的毛利潤如果達到10％，已經算高了。”在當時看來，飛亞股份在招股說明書中對募集資金項目的收益預期，頗能讓人動心。但事實并不如預計的那么順利。

2005年4月27日，飛亞股份正式上市，并募得資金13124萬元，但直到目前為止，這筆資金的收益率并沒有達到預期。2005年度報告顯示，募集資金項目的年收益總額315萬元，未能達到招股說明書中年收益率15％以上的預期；2006年度報告顯示，募集資金-項目年收益總額為-314萬元；而2007年度年報的數(shù)據(jù)更耐人尋味，募集資金項目收益總額為-900萬元。

針對“高檔面料代替進口技改項目”、“自動絡筒機提高無結頭紗比例技改項目”已經建成的兩個募集資金項目，沒有達到預期收益的原因，飛亞股份在相關年報中分別給出了解釋，并且兩種解釋都不約而同地包含著同一個理由：項目的可行性研究報告形成于2000年12月以前，由于現(xiàn)在市場變化大，因此達不到預期收益。那么，這兩個項目在上市之初是什么情況?據(jù)樊敏分析，“高檔面料代替進口技改項目”，這個項目的初衷符合棉紡行業(yè)發(fā)展高端精品的大趨勢，依靠這樣的技術改革對企業(yè)發(fā)展有一定的幫助，但該項目對工藝和設備等因素要求較高，從當時的行業(yè)情況來看，發(fā)展空間有限；“自動絡筒機提高無結頭紗比例技改項目”在2000年以此為募集資金項目無可厚非，當時行業(yè)內的無結頭紗尚未完全普及，但在2005年，行業(yè)內各企業(yè)的無結頭紗已經普及，這時候“100％無結頭紗”就沒有優(yōu)勢可言。

所有的問題似乎都可以歸結為項目可行性報告“過時”。那么，飛亞股份在2005年上市之時，為什么不重新制作一個“與時俱進”的項目可行性報告?對此，飛亞股份證券部的工作人員給的解釋是：“因為當時沒有其他好項目，所以就沿用了2000年項目可行性報告?！眹┚驳男袠I(yè)分析師李質仙對這種判斷并不贊成，他表示，“對棉紡行業(yè)來說，任何時候都有適合企業(yè)自身的‘好項目’?！?/p>

在2005年上市時，飛亞股份是否已察覺，依據(jù)2000年項目可行性報告的投資很難達到預期效益?針對上述問題，電話聯(lián)系了飛亞股份的董秘董黎明，董黎明以“前一任董秘已經離職，自己還不熟悉情況”為由，拒絕回答這個問題。

上市是怎樣的契機?

實際上，飛亞股份也曾輝煌過。據(jù)飛亞股份的招股說明書描述，飛亞股份的前身是安徽淮北紡織二廠，實際控制人是安徽淮北市國資委。在紡織行業(yè)出現(xiàn)多年全行業(yè)虧損的情況下，飛亞股份曾在1986年到2004年期間，創(chuàng)造了連續(xù)19年盈利的佳績，并連續(xù)十年獲“安徽省最佳經濟效益企業(yè)”。上市前，公司主要經濟指標在全國同行業(yè)中居于先進水平，為安徽省紡織業(yè)龍頭企業(yè)，從1998年到2004年，連續(xù)六年被評為全國棉紡織行業(yè)前五十強“排頭兵企業(yè)”，根據(jù)統(tǒng)計，公司2003年度實際納稅在棉、化纖紡織加工業(yè)中排名全國第六名。而上市后的飛亞股份卻讓人大跌眼鏡。權威數(shù)據(jù)顯示，2005年度飛亞股份凈利潤總額587.96萬元，比2004年減少了66.06％；2006年，兩個募集資金項目的建成沒能阻止飛亞股份的業(yè)績滑坡，凈利潤總額63.00萬元，同比減少89.29％；2007年，4683萬元的募集資金補充為流動資金也沒能挽救飛亞股份。2007年度報告顯示，當年虧損5811萬元。上市短短兩年多，企業(yè)的業(yè)績與上市前形成了巨大反差。

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一、以雅戈爾公司為例分析財務質量

（一）雅戈爾公司基本情況。雅戈爾集團股份有限公司成立于1993年，2006年完成股份制改革。該公司主要經營范圍是服裝制造、技術咨詢、房地產開發(fā)、項目投資等業(yè)務。2015年宏觀經濟形勢，市場繼續(xù)緩慢的經濟增長，消費環(huán)境的影響并沒有完全恢復，服裝行業(yè)在中國還沒有完全走出谷底。報告期內，雅戈爾品牌服裝堅持創(chuàng)新管理理念，實現(xiàn)了品牌形象和市場份額繼續(xù)改善，母公司凈利潤為21.28億元。

（二）2013―2015年公司財務質量指標分析。（1）資產質量分析。第一，營運能力分析。企業(yè)2014年的存貨周轉率較上一年度同期增長了29%，表明公司規(guī)模而且存貨的結存余額較多，公司沒有對存貨規(guī)模進行積極而有效地控制和利用；第二，償債能力分析。2013年、2014年、2015年雅戈爾公司的流動比率分別為0.96、0.93、0.92，該公司該比率過低，說明公司償還短期負債的能力比較弱。（2）資本結構質量分析。雅戈爾公司2013年、2014年、2015年的產權比率分別為179.93%、237.6%、

245.85%。產權比率逐漸下降，說明公司以全部股東利益對債權人權益提供的保障程度相對較低，債權人的權益相對較為危險，債權人權益的保障程度也較低。（3）利潤質量分析。公司近3年的凈資產收益率2014年相較與上年同期增加了19.4個百分比，這反映了企業(yè)為股東賺取回報的能力在增強。從2013年到2015年，該公司的銷售毛利率都在下降，這應引起企業(yè)管理部門的重視。近3年其三項費用比重分別為19.97%、20.78%、

29.48%，從2013年到2015年都在持續(xù)減少，說明企業(yè)采取了有效地措施來控制成本，但是其費用占比還是較高。2014年到

2015年，雅戈爾公司的利潤總額和凈利潤呈上升趨勢，在過去一年里，雅戈爾堅定不移地推動服裝產業(yè)、房地產業(yè)、投資業(yè)的結構調整和轉型升級，取得了良好的營業(yè)業(yè)績。（4）現(xiàn)金流量質量分析。公司2015年度經營活動的現(xiàn)金凈流量為3196200849元，相比于2014年下降了45.08%。2013年、2014年、2015年，公司籌資活動的現(xiàn)金凈流量一直為負，籌資現(xiàn)金流入主要包括出售實體的股權或發(fā)行債券與票據(jù)。雅戈爾公司在籌資活動方面沒能成功地為自己的經營活動周轉籌到資金。而投資活動產生的現(xiàn)金凈流量，2013年和2014年分別為-1879490000元和

-423241487元，2015年度為258514816元，也就說，企業(yè)公司

2015年加大了購買財產、廠房及設備；購買其他公司的債券和股票以及向其他實體提供貸款。

二、雅戈爾公司存在的財務質量問題

（一）多元化經營導致財務風險高。近年，雅戈爾逐步形成品牌服裝、地產開發(fā)、金融投資三大業(yè)務領域的經營格局，俗稱“三駕馬車”。但是，雖然多元化經營會給企業(yè)帶來巨額利潤，同時也會增加企業(yè)的財務風險，因為雅戈爾公司選擇實施的是與主業(yè)服裝業(yè)非相關的多元化戰(zhàn)略。大型房地產企業(yè)可以憑借高周轉率，融資成本等優(yōu)勢來減少風險，而對于像雅戈爾這樣的只將房地產業(yè)作為其多元化發(fā)展的企業(yè)就面臨著巨大的經營風險和財務風險。而且近年隨著政府對房地產業(yè)的宏觀調控，房地產業(yè)也不再景氣，雅戈爾風光不再。

（二）存貨積壓嚴重。存貨是影響一個企業(yè)財務狀況質量的重要資產項目。據(jù)2015年年報，可看出雅戈爾公司2015年度存貨賬面價值為1803299158元，其中存貨商品為1936351116元，開發(fā)成本為6887013865元，開發(fā)產品為7655404730元，可見該公司存貨量如此之大，存貨需要占用許多資金，同時為企業(yè)帶來持有成本和持有風險。

（三）舉債比例高造成短期償付壓力大。營運資本是一個企業(yè)經營活動的血脈，它考查企業(yè)在短期內的財務健康狀況。但從公司的年度報告來看，近3年公司的流動比率分別為0.944、0.942、0.926，一般而言，流動比率在2.0及以上可取，可見公司的流動負債一直大于流動資產，營運資本為負數(shù)，說明公司使用流動資產支付流動負債的能力近幾年都比較弱。

三、雅戈爾公司的財務戰(zhàn)略管理對策

（一）與主業(yè)相關高的領域開展多元化競爭。雅戈爾的主業(yè)經營是服裝業(yè)，房地產業(yè)和投資業(yè)是它的多元化發(fā)展領域。然而近今年房地產業(yè)的預收房款都持續(xù)降低，2015年交付的項目毛利潤都相對較低。因此企業(yè)在選擇多元化競爭時，選擇與服裝業(yè)相關的項目領域，這樣可把自身的資源和能力投入到熟悉、與主業(yè)相關的業(yè)務，可集中資源的分配，管理人員也能勝任，充分利用人力與物力。這樣可提高企業(yè)業(yè)績，減少經營風險。

（二）有效采用生產和存貨管理方法。傳統(tǒng)的物料需求計劃系統(tǒng)（MRP）將產品從原材料開始直至完工交付的整個過程視作一系列離散事件，明確了將生產的各個部件的數(shù)量和時間安排。采用及時生產制（JIT）是綜合性的生產和存貨控制方法，在每個生產階段，需要多少材料就購進多少材料，沒有緩沖存貨。而另一種約束理論（TOC）則是關注于消除約束因素及縮短周期時間或交貨時間，試圖減少存貨、營運費用和其他投資的同時最大化產出。而雅戈爾公司的存貨量大，隨之而來的是持有成本和持有風險增大。雅戈爾及其他一些制造企業(yè)，都應該根據(jù)自身的庫存特點、產品特點和行業(yè)特點，制定清晰的需求管理計劃，從而為銷售目標、市場需求和庫存管理打下好的基礎。

（三）改善公司財務結構。雅戈爾公司的負債結構比較單

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《條例》總結了近年來證券公司綜合治理過程中的改革措施和成功經驗，針對證券公司在發(fā)展過程中暴露出來的一些突出問題如證券市場準入條件、客戶資產保護、證券公司治理結構、證券公司高管人員的監(jiān)管制度以及監(jiān)管機關的監(jiān)管措施等進行了詳細地規(guī)定，同時為證券公司的創(chuàng)新發(fā)展留下了必要的空間?！稐l例》的出臺是對《公司法》、《證券法》等法律的細化與落實，對完善證券公司內部治理與外部監(jiān)管，迎接創(chuàng)新發(fā)展新機遇具有重大意義，這標志著我國證券市場法治建設在前進的道路上又邁出了重要的一步。

監(jiān)督管理措施是《證券公司監(jiān)督管理條例》的重要內容。證監(jiān)會對于證券公司的監(jiān)管可以分為三大部分，第一為被動監(jiān)管措施，第二為主動監(jiān)管措施，第三為對于證券公司組織機構的要求。

一、被動監(jiān)管措施

本條例中第63、64條規(guī)定了信息報送的規(guī)則。其中63條對信息報送的種類做了分類，包括年度報告，月度報告，以及在證券公司發(fā)生重大事件時的臨時報告。64條規(guī)定了社會中介機構以及證券公司在信息報送上的應當承擔的義務。66條規(guī)定了信息披露的范圍。69條規(guī)定了證券公司信息報送以及信息披露的要求，即真實、準確、完整。

實際上，信息報送制度與信息披露制度有所不同，信息報送制度是指證券公司在固定的時間或者是在在發(fā)生重大事件時向證監(jiān)會報送有關報告的制度，證券公司向證監(jiān)會報送相關報告后，證監(jiān)會還應當對年度報告與閱讀報告進行審核，本條例65條規(guī)定：“對證券公司報送的年度報告、月度報告，國務院證券監(jiān)督管理機構應當指定專人進行審核，并制作審核報告。審核人員應當在審核報告上簽字。審核中發(fā)現(xiàn)問題的，國務院證券監(jiān)督管理機構應當及時采取相應措施。國務院證券監(jiān)督管理機構應當對有關機構報送的客戶的交易結算資金、委托資金和客戶擔保賬戶內的資金、證券的有關數(shù)據(jù)進行比對、核查，及時發(fā)現(xiàn)資金或者證券被違法動用的情況。”從上述條文來看，證監(jiān)會對于信息報送制度中的年度報告與月度報告為實質性審核，不屬于備案性質。

至于信息披露制度，我國證券法上有關于上市公司的信息披露制度，所以已上市的證券公司必須依法履行相關的信息披露義務。但是本條例66條中所規(guī)定的證券公司的信息披露制度僅僅規(guī)定了信息披露的范圍，規(guī)定的不甚完善，所以條例授權國務院證券監(jiān)督管理機構制定具體辦法。

同時，本條例第88條規(guī)定了違反信息報送制度以及信息披露制度的法律責任。第88條第一項規(guī)定，證券公司不進行信息披露或信息披露不實應當給予相應的行政處罰；第二項規(guī)定證券公司控股或者實際控制的企業(yè)、資產托管機構、證券服務機構在不進行信息報送，或報送不實時應當承當相應的責任，但是，該第二項為何不將證券公司包括在內，這確實是一個疑問。

二、主動監(jiān)管措施

在證監(jiān)會被動監(jiān)管的基礎上，證監(jiān)會如果需要進一步的調查，還可以采取主動監(jiān)管措施。條例67條與68條對主動監(jiān)管措施做了具體的規(guī)定，其中第67條是證監(jiān)會要求一些特殊主體向其提供必要的信息；第68條則是證監(jiān)會對證券公司進行檢查的規(guī)定，68條賦予證監(jiān)會很大的權力，其中包括一些類似于司法權的權力，如該條第三項第四項規(guī)定，對于有關資料，證監(jiān)會可以查閱復制，在特殊情況下可以封存，該條第二項甚至規(guī)定，在證監(jiān)會負責人批準的條件下，證監(jiān)會可以可以查詢證券公司及與證券公司有控股或者實際控制關系企業(yè)的銀行賬戶。

三、對于證券公司組織機構的監(jiān)管

1、對于大股東的監(jiān)管

條例71條是對條例14條的回應。條例第14條規(guī)定，任何單位或者個人持有或者實際控制證券公司5%以上股權必須報證監(jiān)會批準。若違反此規(guī)定，71條規(guī)定其在一定期限內改正，在此期限內該相應股權不具有表決權。此處的“相應的股權”應當是指超出5%的那部分股權。

2、對于證券公司高管的監(jiān)管

條例72條是有關對未取得任職資格的個人的監(jiān)管。該條規(guī)定此類人員擔任證券公司高管的，證監(jiān)會可以責令其停止行使職權，更為嚴重的，還可以對其實行市場進入措施。73條則是對證券公司提出要求，要求證券公司主動解除不具備任職資格的高管的職務并向證監(jiān)會報告，并且證監(jiān)會也有權責令證券公司解除不符合任職條件的高管的職務。

條例77條規(guī)定了證券公司違反證券公司高管任職資格禁止應當承擔的法律責任，違反本條規(guī)定的按照證券法198條的規(guī)定處罰。證券法198條規(guī)定：違反本法規(guī)定，聘任不具有任職資格、證券從業(yè)資格的人員的，由證券監(jiān)督管理機構責令改正，給予警告，可以并處十萬元以上三十萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員給予警告，可以并處三萬元以上十萬元以下的罰款。

四、其他

1、其他處罰措施

條例70條規(guī)定了對治理結構不健全、內部控制不完善、經營管理混亂、設立賬外賬或者進行賬外經營、拒不執(zhí)行監(jiān)督管理決定、違法違規(guī)的證券公司的一些處罰措施，例如增加內部合規(guī)檢查的次數(shù)、暫停證券公司的業(yè)務等等。

2、證監(jiān)會以外其他機構對于證券公司的監(jiān)管

首先，75條規(guī)定會計事務所在進行審計時可以查閱、復制與審計事項有關的客戶信息或者證券公司的其他有關文件、資料，并可以調取證券公司計算機信息管理系統(tǒng)內的有關數(shù)據(jù)資料。本條授予會計事務所更大的審計權力。74條規(guī)定，證券公司解聘會計師事務所的，應當說明理由，此條賦予會計事務所的更大的獨立性，使得會計事務所能夠更加有效的行使其審計職能，并且84條第12項規(guī)定，聘請、解聘會計師事務所，未按照規(guī)定向國務院證券監(jiān)督管理機構備案，解聘會計師事務所未說明理由的，應當承擔相應的法律責任。

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關鍵詞：內部控制;自評報告;信息披露；監(jiān)管體制

中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）18009003

近年來，人們對上市公司的數(shù)據(jù)真實性，可靠性、風險性產生很大疑問。上市銀行屬于高風險企業(yè)，通過風險取得報酬。上市銀行所承擔的風險，以及銀行內部自身對風險的識別、衡量、監(jiān)控對上市銀行的經營和安全至關重要。上市銀行披露內控信息有利于提高財務報告、年報以及企業(yè)自身的真實性和可靠性，也有利于銀行外部的信息使用者了解銀行的內控狀況，通過內控的有效性評價上市銀行的質量，并且做出相關決策。

1 關于我國上市銀行內控自評報告內容的研究綜述

1.1 披露載體的研究

韓曉杰、段洪波、梁靜（2011）認為在我國主要存在四種形式的披露載體：董事會報告、監(jiān)事會報告、年報正文及附件、會計市事務所的審核報告。從七家上市銀行38份年報披露的內控信息情況看，信息披露主體有公司董事會、監(jiān)事會、管理當局和注冊會計師，披露的載體主要是董事會報告、監(jiān)事會報告、年報正文及附件和會計師事務所的審核報告。

許莉，朱睿，王芳（2010）指出我國上市銀行內控的披露載體眾多，不統(tǒng)一，缺乏可比性。他們從11家上市銀行的2008 年年報中發(fā)現(xiàn)，不同銀行的內控信息在年報的不同位置披露，缺乏規(guī)范性，有的銀行甚至在董事會報告、監(jiān)事會報告、公司治理報告中同時披露內控信息。

1.2 披露主體的研究

李偉和施家芳（2007）以表格的形式分析了各個銀行的披露主體。主要主體就是董事會、監(jiān)事會和管理當局，不同主題披露的側重不同，董事會報告中披露內控主要情況，監(jiān)事會報告中披露內控制度的“三性”，如華夏銀行、浦發(fā)銀行、民生銀行和招商銀行。

韓曉杰，段洪波，梁靜（2011）認為所有上市銀行的年度報告中都在對內部控制的基本構架進行描述，但是對內部控制的責任主體卻沒有明確指出，一旦發(fā)生損失，承擔直接責任方存在缺失。

1.3 自評報告披露量的現(xiàn)狀

我國上市銀行在2003年以前大多采用多形式大量披露策略，而在2003年及以后年度則漸漸采用固定形式少量披露策略。

倪慧萍（2006）提出不同銀行信息披露量差異較大?？v向看，同一家銀行不同年度的披露量差異大，如深圳發(fā)展銀行、民生銀行以及招商銀行3家銀行3年內控信息披露量都是“先多后降”之后持續(xù)減少；2002年3家均提供管理當局、事務所披露的內控說明和內控審核（或評審）報告；2003年和2004年則沒有披露事務所審核(或評價) 報告而只披露事務所內控審查結果。橫向看，不同銀行之間披露差異更大。從韓曉杰、段洪波、梁靜（2011）抽取的樣本來看，中國銀行和工商銀行信息披露量較多較全面，深圳發(fā)展銀行和招商銀行信息披露量相對較少。主要采取的是形式固定少量披露的模式。

1.4 內控自評報告的規(guī)范制度

許莉、朱睿、王芳（2010）認為我國證監(jiān)會的各項政策規(guī)定都在強調上市銀行要充分披露在報告期內的業(yè)務、風險和內控情況。比如2000年11月14日的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》和2000年12月21日的《商業(yè)銀行年度報告內容與格式特別規(guī)定》。2006年上海證券交易所提出上市公司在年報中要進行內部控制評價，2007年深圳交易所也提出該項政策。2008年財政部等五部委制定了有中國版“薩班斯法案”之稱的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，于2010 年1月1日起實施。目的在于加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這些法律法規(guī)，規(guī)范制度從不同層面完善了我國上市銀行內部控制制度。

1.5 實質性漏洞的披露現(xiàn)狀

實質性漏洞是指如果一項或若干項缺陷有能致使年度或中期財務報表存在重大錯報而不能有效預防或及時察覺的合理可能時，該缺陷構成實質性漏洞，而那些嚴重程度低于實質性漏洞的一項或若干項缺陷，僅僅是重要到值得負責監(jiān)管公司財務報告人的注意，那么該缺陷為重大缺陷。

瞿旭、李明、楊丹 葉建明（2009）提到由于我國目前在理論和實踐中對于“實質性漏洞”概念的缺失，使得我國上市銀行盡管面臨嚴格的監(jiān)管，但相關內控體系中的“漏洞”信息卻不為市場和監(jiān)管機構所知。

瞿旭、應旭婧、王娟（2011）闡明上市銀行內部控制實質性漏洞披露是衡量高質量上市公司的主要標準，銀行業(yè)掌握著國家的金融命脈，在維護國家的金融安全與穩(wěn)定、促進經濟的持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展等方面起著重要作用。正是如此，上市銀行內部控制實質性漏洞信息披露是傳遞出上市銀行擁有良好內部控制體系的信號，也是作為資本市場健康運行的重要指標。

2 關于我國上市銀行內控自評存在問題的研究綜述

2.1 法律規(guī)范不完備