市場評估報(bào)告范文
時(shí)間:2023-03-28 12:15:11
導(dǎo)語:如何才能寫好一篇市場評估報(bào)告,這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn),歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文,供你借鑒。
篇1
需求旺盛推銷仍據(jù)職業(yè)排行首位
根據(jù)該項(xiàng)報(bào)告的統(tǒng)計(jì),##市上半年通過勞動(dòng)力市場進(jìn)行招聘的用人單位有17560家次,招聘各類人員225500人,進(jìn)入勞動(dòng)力市場進(jìn)行求職登記的各類人員為306000人,其中單位在職人員為70114人,企業(yè)下崗待工人員為9986人,失業(yè)人員為98618人(其中預(yù)備就業(yè)人員為12088人),外省市人員為68239人,離退休人員為2054人,本市農(nóng)村人員為56989人。
從產(chǎn)業(yè)需求狀況看:上半年第三產(chǎn)業(yè)的需求人數(shù)為183390人,占81.3%,第二產(chǎn)業(yè)需求人數(shù)為41910人,占18.6%,第一產(chǎn)業(yè)的需求人數(shù)為200人,占0.1%。
從經(jīng)濟(jì)類型需求狀況看:依次為股份制企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)、私營企業(yè)及個(gè)體、國有企業(yè)、集體企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位。
從行業(yè)需求狀況看:排在前列的分別為批發(fā)和零售貿(mào)易、餐飲業(yè),社會(huì)服務(wù),制造業(yè),科學(xué)研究和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè),交通運(yùn)輸、倉儲及郵電通信業(yè),教育文化藝術(shù)和廣播電影電視業(yè),建筑業(yè),金融保險(xiǎn)業(yè),房地產(chǎn)業(yè),衛(wèi)生、體育和社會(huì)福利業(yè),國家機(jī)關(guān)、黨政機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體,電力、煤氣和農(nóng)、林、牧、漁業(yè)等。從職業(yè)需求狀況中可以看到:
推銷員市場需求人數(shù)為76606人,已連續(xù)17個(gè)季度位居需求首位。上半年前10位的職業(yè)分別是推銷員、營業(yè)員、餐飲服務(wù)人員、計(jì)算機(jī)工程技術(shù)人員、一般管理人員、秘書、財(cái)會(huì)人員、飯店服務(wù)人員、記者、編輯、中西餐廚師。
網(wǎng)上招聘抬頭復(fù)合型人才短缺明顯
在對上半年勞動(dòng)力市場運(yùn)行的特點(diǎn)和問題所做的分析中,報(bào)告認(rèn)為:
(一)、大型洽談會(huì)有隱憂、專場供需會(huì)受青睞、上網(wǎng)招聘更盛行。
全市上半年舉辦了大型綜合職業(yè)招聘洽談會(huì)18場,比去年同期減少2場,參會(huì)單位達(dá)6000余家次,比去年同期減少了3.2,表明用人單位參加大型招聘洽談會(huì)的熱情正在降溫,原因在于一方面大型招聘洽談會(huì)雖然參會(huì)的單位和個(gè)人數(shù)量不少,但由于環(huán)境和時(shí)間的限制,成功率呈逐年下降趨勢;另一方面用人單位的招聘手段和渠道也逐漸增多,如在眾多新聞媒體的人才與就業(yè)專版上刊登招聘廣告、參加經(jīng)濟(jì)實(shí)用的定期和專場招聘洽談會(huì)等。尤其是區(qū)分不同求職對象和不同職業(yè)需求的專場洽談會(huì)雖然參會(huì)單位和個(gè)人數(shù)量不很多,但針對性強(qiáng)、洽談成功率較高,應(yīng)成為今后職業(yè)招聘洽談會(huì)的發(fā)展方向。
享有“第四媒體”稱謂的因特網(wǎng)日益為眾多職業(yè)、人才中介機(jī)構(gòu)所重視,網(wǎng)上招聘求職盛行一時(shí)。現(xiàn)在##地區(qū)開通的人才職業(yè)網(wǎng)站已有30余家,其中較為知名的有中華英才網(wǎng)、前程無憂網(wǎng)、##市人才網(wǎng)、賽伯工作網(wǎng)、百分網(wǎng)等。目前各人才網(wǎng)站都在積極探索著生存和發(fā)展之路,隨著競爭的加劇,各網(wǎng)站還會(huì)推出自己的服務(wù)特色。但無論怎樣都必須以滿足人才供需雙方的各種需求為前提,應(yīng)打破網(wǎng)絡(luò)單一的服務(wù)方式,將網(wǎng)絡(luò)、平面媒體、獵頭等不同方式進(jìn)行組合,實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ),走立體化服務(wù)的道路,只有這樣職業(yè)人才網(wǎng)站才能生存和發(fā)展。
(二)、供需雙方趨于冷靜、復(fù)合型人才市場短缺。
當(dāng)前職業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)加大了對用人單位科學(xué)招聘用人的職業(yè)指導(dǎo),取得了明顯的成效。表現(xiàn)在單位招聘人員日趨理性和務(wù)實(shí),根據(jù)單位發(fā)展的實(shí)際需要招聘,也體現(xiàn)出再就業(yè)工程鼓勵(lì)用人單位招聘下崗職工的優(yōu)惠政策發(fā)揮了明顯作用。
求職者的心態(tài)也正日趨成熟,許多人在擇業(yè)時(shí)一改被動(dòng)應(yīng)考的形象,反過來“考”招聘者,通過各種途徑觀察、審視招聘單位,提出形形的問題,做到心中有數(shù)。這標(biāo)志著求職者正力圖追求在人力資源市場流動(dòng)中的主動(dòng)地位。
今年以來,人力資源市場招聘的職位越來越市場化,表現(xiàn)為職業(yè)分類越來越細(xì),并且不斷有新的職業(yè)和崗位出現(xiàn),市場需求對求職者的專業(yè)技能要求越來越高。應(yīng)聘人員不僅需掌握所學(xué)專業(yè)的知識技能,還應(yīng)掌握最新科技最新管理理論,了解市場行情、具備公關(guān)和管理能力、精通計(jì)算機(jī)知識,這種復(fù)合型人才需求走勢看漲。例如企業(yè)招聘“財(cái)務(wù)總監(jiān)”,相當(dāng)于原來的總會(huì)計(jì)師,而它既要懂得財(cái)務(wù),又得通曉管理。此外,精通計(jì)算機(jī)如今要具備綜合開發(fā)能力,例如,網(wǎng)絡(luò)編輯是目前較為熱門的職業(yè),應(yīng)聘者除熟練掌握Photoshop、DreamWeaver、Fireworks等軟件操作外,還需要很強(qiáng)的專業(yè)知識,像做旅游網(wǎng)頁的編輯,還要具有歷史、地理等專業(yè)知識。
(三)、勞動(dòng)力市場供求雙方招聘求職行為有待規(guī)范。
隨著人力資源流動(dòng)的日趨明朗化、規(guī)范化,用人單位和求職者之間通過一則招聘廣告便能達(dá)到雙向選擇的目的。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn),不少單位頻繁出現(xiàn)在各類招聘洽談會(huì)上,主要是由于人員流動(dòng)性過大,陷入一種常招聘、高流失的惡性循環(huán)之中,用人單位招聘、用工行為不規(guī)范是主要原因之一。表現(xiàn)在招聘時(shí)承諾的薪金及福利待遇不兌現(xiàn)、試用期滿后借故辭退、不與應(yīng)聘者簽定勞動(dòng)合同、不按規(guī)定上各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)等。使應(yīng)聘者得不到應(yīng)有的權(quán)益,造成人員嚴(yán)重流失。
而一部分求職人員輕率跳槽也給招聘單位帶來了管理上的失控和經(jīng)濟(jì)上的損失。這里提醒求職者應(yīng)當(dāng)注意的是人的確應(yīng)該流動(dòng),可是職業(yè)流動(dòng)率和職業(yè)滿意程度并非成正比關(guān)系,盲目和過于頻繁的流動(dòng)會(huì)降低自己的職業(yè)背景優(yōu)勢,削弱自身的敬業(yè)精神和招聘單位對其職業(yè)穩(wěn)定性的信心,因此有流動(dòng)意向者應(yīng)在能發(fā)揮個(gè)人能力并權(quán)衡利弊的前提下合理流動(dòng)。
(四)、勞動(dòng)力市場倍受新聞媒體關(guān)注。
如何搞活勞動(dòng)力市場,促進(jìn)人力資源的合理流動(dòng)、促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)工作如今引起眾多新聞媒體的密切關(guān)注,幾乎所有知名報(bào)紙都開辟了專版,宣傳就業(yè)政策、分析勞動(dòng)力市場行情、開展咨詢服務(wù)、招聘求職廣告。新聞媒體參與勞動(dòng)力信息資源的競爭有利于新聞事業(yè)的發(fā)展,能更貼近現(xiàn)實(shí)生活、服務(wù)讀者。但應(yīng)在權(quán)威性、時(shí)效性和獨(dú)家信息上下功夫,根據(jù)讀者群的特點(diǎn)進(jìn)行定位,這樣才能在競爭中樹立良好信譽(yù)和具有生命力。
(五)、市場日趨成熟規(guī)范,勞動(dòng)力價(jià)格逐漸合理。
勞動(dòng)力價(jià)格是勞動(dòng)力市場需求的晴雨表,它客觀地反映了勞動(dòng)力余缺的狀況,隨著勞動(dòng)力市場的成熟和穩(wěn)定,勞動(dòng)力價(jià)格也逐漸趨于合理。日前市勞動(dòng)和社會(huì)保障局向社會(huì)了2000年企業(yè)工資指導(dǎo)線,實(shí)行企業(yè)工資指導(dǎo)線制度,是建立“市場機(jī)制調(diào)節(jié)、企業(yè)自主分配、職工民主參與、政府監(jiān)控指導(dǎo)”的企業(yè)工資制度的重要措施,它有利于勞動(dòng)力市場體系的形成和完善,對于企業(yè)合理開發(fā)勞動(dòng)力資源和鼓勵(lì)勞動(dòng)者提高自身素質(zhì)有積極的作用。當(dāng)前影響勞動(dòng)力價(jià)格的因素除了職位所需學(xué)歷、技能、年齡以外,還有行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益與知名度等差別。
(六)、政府部門開辦的公益性職業(yè)介紹服務(wù)機(jī)構(gòu)受信賴,勞動(dòng)事務(wù)需求空間廣闊。由勞動(dòng)和社會(huì)保障部門開辦的公益性職介收費(fèi)價(jià)格低、服務(wù)功能全、可信度高,而且有存檔和社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),因此越來越多的單位和個(gè)人都愿意接受它的服務(wù),許多求職者包括一些破產(chǎn)、改制企業(yè)的職工和下崗職工紛紛將檔案存在勞動(dòng)保障部門開辦的公益職介機(jī)構(gòu)。這反映了人們就業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變和國家政策的導(dǎo)向作用。
此外,企業(yè)和個(gè)人對勞動(dòng)事務(wù)和人力資源派送行為越來越認(rèn)可,對單位它可以減輕企業(yè)管理者事務(wù)性負(fù)擔(dān)、降低管理成本、提高工作效率,對勞動(dòng)者個(gè)人來說,可以更好地保障自己的合法利益。
供大于求服務(wù)業(yè)仍是需求主力
報(bào)告對##市下半年本市勞動(dòng)力市場職業(yè)供求趨勢進(jìn)行了分析,認(rèn)為:
(一)、從供求比例上分析看:預(yù)計(jì)下半年勞動(dòng)力市場供大于求的趨勢仍不會(huì)改變,供求比例大致為1.5:1。
(二)、從產(chǎn)業(yè)需求上看:目前新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)主要集中在第三產(chǎn)業(yè),尤其是第三產(chǎn)業(yè)中的旅游業(yè)、社區(qū)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、咨詢廣告業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、體育產(chǎn)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)的發(fā)展符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的要求,正在成為吸納勞動(dòng)力就業(yè)的主要途徑。下半年本市勞動(dòng)力市場第三產(chǎn)業(yè)的需求人數(shù)仍將位居首位,約占用人總數(shù)的80.5-82.5%,第二產(chǎn)業(yè)因所屬支柱行業(yè)的發(fā)展需要,需求人數(shù)將保持一定的比例,約占總?cè)藬?shù)的17-19%。版權(quán)所有
(三)、從用人單位的經(jīng)濟(jì)類型上看:股份制企業(yè)、私營企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織需求人數(shù)會(huì)保持穩(wěn)定增長,特別是股份制企業(yè)將繼續(xù)位居用人需求首位,外商投資企業(yè)需求量保持穩(wěn)定。而國有企業(yè)、集體企業(yè)、國家機(jī)關(guān)事業(yè)單位的用人需求量不會(huì)增加,并有不同程度的減少。
篇2
一、房地產(chǎn)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)體系
房地產(chǎn)估價(jià)是一種社會(huì)中介活動(dòng),這種活動(dòng)是因?yàn)樯鐣?huì)信息的不平衡產(chǎn)生的,房地產(chǎn)評估工作的成果是以評估報(bào)告的形式體現(xiàn)的,房地產(chǎn)評估報(bào)告是全面、公正、客觀、準(zhǔn)確地記述估價(jià)過程和估價(jià)成果的文件,是給委托方的書面答復(fù),是關(guān)于估價(jià)對象的客觀合理價(jià)值或價(jià)格的研究報(bào)告。因此,評估報(bào)告所給出的是房地產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)的符合客觀的合理的價(jià)格,而不是一個(gè)實(shí)際的成交價(jià),更不是房地產(chǎn)的實(shí)際取得成本。因此,評估報(bào)告結(jié)果的確定性和評估對象市場價(jià)格的不確定性存在天然矛盾,這就決定了評估工作的風(fēng)險(xiǎn)性。
評估風(fēng)險(xiǎn)主要是估價(jià)結(jié)果與房地產(chǎn)真實(shí)價(jià)值偏差的程度及發(fā)生較大偏差的可能性。房地產(chǎn)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)體系也由政府、房地產(chǎn)估價(jià)機(jī)構(gòu)和人員以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體面臨的房地產(chǎn)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)組成。
(一)政府面臨的房地產(chǎn)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
政府面臨的房地產(chǎn)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)最主要的是房地產(chǎn)估價(jià)帶來的通脹風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)。主要是房地產(chǎn)估價(jià)價(jià)值過高,不能反映房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,帶來社會(huì)價(jià)值總體虛高,同時(shí)過高估值的房地產(chǎn)金融抵押貸款,會(huì)使金融機(jī)構(gòu)存在潛在呆賬壞賬,影響金融機(jī)構(gòu)的真實(shí)資產(chǎn)。一旦泡沫破滅,整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系不可避免地會(huì)產(chǎn)生動(dòng)蕩,影響社會(huì)穩(wěn)定。如20世紀(jì)80年代的日本“泡沫經(jīng)濟(jì)”,1997年的東南亞“金融危機(jī)”,無不例外與房地產(chǎn)價(jià)值估計(jì)過高有著一定的影響。當(dāng)然房地產(chǎn)估價(jià)過低又會(huì)帶來政府的稅收損失。
(二)估價(jià)機(jī)構(gòu)和估價(jià)人員面臨的房地產(chǎn)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
估價(jià)機(jī)構(gòu)和估價(jià)人員是估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的直接承擔(dān)者,估價(jià)機(jī)構(gòu)和估價(jià)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1、政策風(fēng)險(xiǎn)。
房地產(chǎn)價(jià)格的變化一方面受到供求變化的影響,另外一方面政策變動(dòng)也同樣會(huì)對房地產(chǎn)價(jià)格產(chǎn)生重要影響。政策的變化,包括稅收政策、金融政策以及產(chǎn)業(yè)政策都必然會(huì)對房地產(chǎn)價(jià)格產(chǎn)生或高或低的影響。同時(shí),政策的變動(dòng)往往還會(huì)對估價(jià)方法產(chǎn)生影響,如《城市房屋拆遷條例》的修改,使得房屋拆遷補(bǔ)償估價(jià)方法也發(fā)生了變化。
此外我國房地產(chǎn)市場法制雖然在逐步規(guī)范,但是由于歷史原因,在產(chǎn)權(quán)界定方面還存在著這樣那樣的問題。比如某企業(yè)通過政府對原農(nóng)民所有的土地通過征地取得了劃撥土地使用權(quán)等。
估價(jià)機(jī)構(gòu)和估價(jià)人員不能很好的理解政策背景和政策預(yù)期,就會(huì)影響評估結(jié)果,帶來評估風(fēng)險(xiǎn)。
2、評估報(bào)告的估價(jià)目的和估價(jià)用途不符的風(fēng)險(xiǎn)。
估價(jià)目的是估價(jià)結(jié)構(gòu)的期望用途,是建立最終評估價(jià)值結(jié)論的基礎(chǔ),所以,一旦估價(jià)目的確定了,評估價(jià)值結(jié)論是與之相映射的,它不因估價(jià)報(bào)告作用不同而變動(dòng)。因此,我們可以設(shè)想當(dāng)一份以轉(zhuǎn)讓價(jià)值、保險(xiǎn)價(jià)值、課稅價(jià)值等為估價(jià)目的評估報(bào)告用于房地產(chǎn)抵押貸款參考依據(jù)時(shí),報(bào)告提供不恰當(dāng)?shù)男畔?,就可能造成決策者的判斷失誤。由于評估報(bào)告的估價(jià)目的和估價(jià)用途不符的風(fēng)險(xiǎn),雖然與委托方和報(bào)告的使用者有關(guān),但還是評估師應(yīng)避免和防范的。
3、委托方提供虛假情況的風(fēng)險(xiǎn)。
委托方向評估師提供虛假情況,甚至采用欺騙和違法的手段使估價(jià)機(jī)構(gòu)和估價(jià)人員面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。比如,在土地評估中提供虛假的用地規(guī)劃指標(biāo)修改或調(diào)整的證明、要求對估價(jià)報(bào)告作技術(shù)處理等,如果評估師不能洞察這些虛假信息和資料,必然會(huì)出具與事實(shí)不符的評估報(bào)告。
特別是,有時(shí)房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)之間不正當(dāng)競爭,容易遷就委托方,為減少評估成本、縮減評估人員的外勤工作量,容易偏信委托方,這樣很容易造成評估工作產(chǎn)生較大失誤,就有可能被人認(rèn)為與委托方同流合污而引發(fā)訴訟。
4、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。
在《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》中規(guī)定了房地產(chǎn)估價(jià)應(yīng)遵循的原則、程序和方法,但具體情況是千差萬別的,程序和方法也不是一成不變的。比如對房地產(chǎn)抵押價(jià)值的評估一般采用市場比較法為基準(zhǔn)進(jìn)行評估,如何判斷市場的完善性,如何正確選取參照對象,如何對有關(guān)因素進(jìn)行恰當(dāng)修正等都有賴于評估師按其專業(yè)判斷能力判斷市場是否存在偏差。評估師如果不能遵守評估原則的精神,運(yùn)用了帶有明顯缺陷的程序和方法,就極易出具錯(cuò)誤的評估報(bào)告。實(shí)際評估過程中,由于我國房地產(chǎn)業(yè)以及房地產(chǎn)估價(jià)起步較晚,許多技術(shù)資料無法在短時(shí)期內(nèi)積累下來,比如市場基準(zhǔn)收益率水平、房地產(chǎn)價(jià)格分類變動(dòng)指數(shù)等等。
這樣使得估價(jià)機(jī)構(gòu)和估價(jià)人員將在房地產(chǎn)價(jià)格預(yù)期的技術(shù)上面臨極大的不確定性。此外,估價(jià)報(bào)告的敘述不完善或不完整也會(huì)在將來給估價(jià)機(jī)構(gòu)和估價(jià)人員帶來意想不到的后果。
5、評估師素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。
評估工作執(zhí)行的好壞,評估報(bào)告水平高低歸根結(jié)底取決于評估師自身素質(zhì)水平。評估師素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德素質(zhì)等,評估師的素質(zhì)越高,評估工作風(fēng)險(xiǎn)越小,反之,評估工作風(fēng)險(xiǎn)就越大。如果評估工作者業(yè)務(wù)素質(zhì)低,就可能出現(xiàn)工作過失、報(bào)告誤導(dǎo),如果評估工作者道德素質(zhì)不過關(guān),出現(xiàn)欺詐、違約、泄密、濫用評估資格的現(xiàn)象,所造成的后果是可以想象的。
(三)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體面臨的房地產(chǎn)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體是指與估價(jià)對象房地產(chǎn)在估價(jià)目的條件下涉及的利益各方,比如在抵押貸款中涉及到銀行、借款人、擔(dān)保人等各方利益;在投資目的下涉及到全部投資人和未來的債權(quán)人以及政府的利益。這些利益主體都是我們這里所說的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體。房地產(chǎn)估價(jià)結(jié)果與市場價(jià)值的極大偏差一樣會(huì)對他們產(chǎn)生影響。例如,在抵押貸款估價(jià)中,抵押物估價(jià)過高會(huì)使得未來在借款人無力償還借款的情況下,金融機(jī)構(gòu)的貸款無法足額收回,產(chǎn)生呆賬壞賬,如果銀行的呆賬壞賬過多,會(huì)使銀行經(jīng)營困難,嚴(yán)重者在居民儲戶未來預(yù)期不好出現(xiàn)擠兌情況下,會(huì)造成銀行破產(chǎn),進(jìn)而出現(xiàn)金融動(dòng)蕩。
三、房地產(chǎn)估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范與轉(zhuǎn)移
1、政策規(guī)范是防范評估風(fēng)險(xiǎn)的根本保障。
政府應(yīng)規(guī)范各項(xiàng)政策:為確保市場競爭的效率和公平,政府應(yīng)該公正嚴(yán)明的立法和執(zhí)法,規(guī)范社會(huì)各角色的行為,懲治違法違規(guī)行為;為加強(qiáng)服務(wù)功能,政府有義務(wù)為社會(huì)提供基本的公共產(chǎn)品和信息服務(wù),創(chuàng)造和維護(hù)公開、公平的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
房地產(chǎn)評估行政主管部門及房地產(chǎn)估協(xié)師協(xié)會(huì)是政府和從業(yè)機(jī)構(gòu)之間的橋梁,是房地產(chǎn)評估行業(yè)自我管理的實(shí)施者,對行業(yè)實(shí)行監(jiān)管、懲處違法違規(guī)行為;整合評估業(yè)信息資源,為評估機(jī)構(gòu)提供全方位的服務(wù);制定符合規(guī)則的評估業(yè)相關(guān)的法規(guī)、評估標(biāo)準(zhǔn)。
同時(shí),要破除行業(yè)、地域壁壘,打破評估領(lǐng)域的壟斷,創(chuàng)造公平透明的市場競爭環(huán)境;打破社會(huì)公共信息資源獨(dú)家壟斷局面,真正實(shí)現(xiàn)信息資源共享。
2、制度創(chuàng)新是防范評估風(fēng)險(xiǎn)的基本保障。
以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識,樹立質(zhì)量至上為中心,建立健全內(nèi)部質(zhì)量控制體系,完善外部監(jiān)督機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)救助機(jī)制。
評估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立、健全完善的內(nèi)部質(zhì)量控制體系,要有一整套質(zhì)量控制政策和程序,樹立質(zhì)量至上的觀念,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,嚴(yán)格按《規(guī)范》和有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行評估工作,擬定科學(xué)的評估計(jì)劃,采用正確、恰當(dāng)?shù)脑u估程序和方法,制作全面規(guī)范的評估報(bào)告。特別是建立完善并確實(shí)執(zhí)行估價(jià)復(fù)審制度,復(fù)審制度不僅可以提升估價(jià)師的專業(yè)水準(zhǔn),可以加強(qiáng)委托人對評估報(bào)告的信心,而且更重要的是它可以評價(jià)評估工作所采用的程序、方法是否適當(dāng),并對評估報(bào)告進(jìn)行恰當(dāng)性檢查,從而有效地降低評估風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面,房地產(chǎn)評估業(yè)的行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì),必須加強(qiáng)對行業(yè)的統(tǒng)一管理和監(jiān)督職能,對評估機(jī)構(gòu)和人員作定期和不定期的檢查,對發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為要堅(jiān)決查處,為評估工作建立一個(gè)良好的外部環(huán)境。同時(shí)穩(wěn)步設(shè)立評估風(fēng)險(xiǎn)基金,以提高評估機(jī)構(gòu)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
3、謹(jǐn)慎選擇客戶是防范評估風(fēng)險(xiǎn)的根本手段。
評估人員要控制評估風(fēng)險(xiǎn),首先要與客戶充分溝通,識別資料的真假性,了解客戶的道德品質(zhì),促使評估機(jī)構(gòu)謹(jǐn)慎選擇客戶,避免盲目接受評估項(xiàng)目而承受較大的評估風(fēng)險(xiǎn)。評估人員不僅評估時(shí)要與客戶溝通,而且在評估前和評估后也應(yīng)加強(qiáng)與客戶的溝通。在評估前與客戶的溝通重在了解客戶的基本情況,掌握客戶評估的真實(shí)需要;評估進(jìn)行時(shí)的溝通重在保證評估程序和方法的貫徹執(zhí)行;在評估后與客戶溝通則重在引導(dǎo)客戶合理運(yùn)用評估報(bào)告,減少評估報(bào)告誤用的可能性。
4、提高評估人員素質(zhì)是防范評估風(fēng)險(xiǎn)的基本手段。
篇3
一、評估中介機(jī)構(gòu)與評估委托方的歸責(zé)
評估機(jī)構(gòu)作為社會(huì)中介組織,對外承擔(dān)三種責(zé)任:
(一)行政責(zé)任。國務(wù)院91號令規(guī)定,資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評估結(jié)果失實(shí)的,國資管理部門可以宣布評估結(jié)果無效,并可以對該資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)給予處罰。還規(guī)定,被處罰的單位和個(gè)人對處罰決定不服的,可以向上一級國資管理部門申請復(fù)議。但隨著國有資產(chǎn)管理體制改革的深化,國有資產(chǎn)管理部門不再履行公共管理職能,因此行政處罰及行政復(fù)議在現(xiàn)行體制下能否成立,在實(shí)踐中值得探討。
(二)刑事責(zé)任。我國刑法第229條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件,情節(jié)嚴(yán)重的,處五年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金。前款規(guī)定的人員,索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物,犯前款罪的,處五年以上十年以下有期徒刑,并處罰金。第一款規(guī)定的人員,嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí),造成嚴(yán)重后果的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或單處罰金。”
(三)民事責(zé)任。評估機(jī)構(gòu)作為受托方,與委托方國有資產(chǎn)占有單位之間形成委托合同,適用《合同法》調(diào)整。對由于資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的過錯(cuò),給國有資產(chǎn)占有方造成損失的,可依據(jù)《合同法》第406條的規(guī)定“有償?shù)奈泻贤?,因受托人的過錯(cuò)給委托人造成損失的,委托人可以要求賠償損失?!痹u估機(jī)構(gòu)在處理委托事項(xiàng)過程中,由于重大過失或故意,給國有資產(chǎn)占有方造成損失的,應(yīng)由資產(chǎn)占有方追究其違約責(zé)任。
從另一角度來考慮,國有資產(chǎn)買受人出于對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具報(bào)告的信賴,做出并實(shí)施了國有資產(chǎn)購買行為,但因評估報(bào)告存在重大缺陷使其形成錯(cuò)誤的判斷,造成重大損失的,國有資產(chǎn)買受人是否可向評估機(jī)構(gòu)請求損害賠償?要解釋這一問題可通過一個(gè)案例來進(jìn)行:
浙江某鞋業(yè)廠(A1)為國有企業(yè),其投資主體為浙江省某鞋業(yè)集團(tuán)公司(A)。鞋業(yè)廠由于市場競爭激烈,常年虧損,企業(yè)難以維系。為甩掉歷史包袱,鞋業(yè)集團(tuán)公司努力為其尋找新婆家,后被江蘇省某民營鞋業(yè)公司(B)相中。B公司長期以來欲擴(kuò)大在浙江省的市場份額,想通過兼并浙江老廠的行為實(shí)現(xiàn)其市場戰(zhàn)略意圖。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》,A公司委托某評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估,評估后鞋業(yè)廠凈資產(chǎn)為245萬元。買賣雙方經(jīng)協(xié)商,一致同意以評估確認(rèn)值作為轉(zhuǎn)讓價(jià)款的依據(jù),并簽訂了正式的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,B公司一次性支付了245萬的轉(zhuǎn)讓價(jià)款。B公司進(jìn)駐A1廠后,發(fā)現(xiàn)評估報(bào)告結(jié)果與實(shí)物資產(chǎn)情況相距甚遠(yuǎn),評估機(jī)構(gòu)未按國家評估規(guī)范進(jìn)行實(shí)物核查,只是“閉門造車”,簡單根據(jù)企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表,套上某某計(jì)算公式,在一天內(nèi)“計(jì)算”出評估值。A1廠的實(shí)際凈資產(chǎn)僅為52萬元,大多數(shù)實(shí)物資產(chǎn)都因國有企業(yè)常年管理失控而早已丟失。
B公司立即要求解除與A公司的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,并要求A公司承擔(dān)違約責(zé)任,還要求評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但評估機(jī)構(gòu)辯稱,其與B公司未發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系,評估機(jī)構(gòu)也未從B公司處獲得收益,B公司不應(yīng)向其主張賠償。B公司以侵權(quán)為由,堅(jiān)持將評估機(jī)構(gòu)告上法庭。
評估機(jī)構(gòu)對B公司的侵權(quán)行為是否成立,應(yīng)從侵權(quán)行為構(gòu)成要件切入分析。按照民法通則,構(gòu)成一般侵犯責(zé)任要具備四個(gè)要件:(1)損害事實(shí)客觀存在。國有資產(chǎn)買受人因評估報(bào)告不當(dāng),做出錯(cuò)誤判斷,給自身造成了經(jīng)濟(jì)上的損失這一事實(shí)客觀存在;(2)行為違法性。評估機(jī)構(gòu)未按《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細(xì)則》等行政法規(guī)、文件的要求,履行必要的評估手續(xù),其行為具有違法性;(3)違法行為和損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。B公司的購買行為,出于對獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)所出具報(bào)告的信賴,如未有該評估機(jī)構(gòu)提供評估報(bào)告,B公司也不會(huì)支付對價(jià)。因此,可以認(rèn)為,B公司的購買行為與評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告存在因果關(guān)系;(4)行為人的過錯(cuò)。評估機(jī)構(gòu)搞“紙上評估”,存在嚴(yán)重過錯(cuò),這是不爭事實(shí)。對于評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)過程中的歸責(zé)原則,筆者認(rèn)為應(yīng)采用過錯(cuò)責(zé)任原則,即以行為人——評估機(jī)構(gòu)的過錯(cuò)為承擔(dān)民事責(zé)任的必要條件。
為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn),評估報(bào)告常有下列聲明:“本評估報(bào)告僅供貴公司為本次特定的評估目的使用,并報(bào)送國有資產(chǎn)管理部門或評估行業(yè)管理機(jī)構(gòu)審查,未經(jīng)評估機(jī)構(gòu)同意,本評估報(bào)告的全部或部分內(nèi)容不得向委托方之外的單位和個(gè)人提供,不得發(fā)表于任何公開媒體上?!痹u估機(jī)構(gòu)意圖以此來規(guī)避評估報(bào)告由委托人以外的第三方使用所帶來的侵權(quán)責(zé)任。
二、評估方法對評估報(bào)告公信力的影響
通行評估方法有四種:(1)收益現(xiàn)值法,將被評估資產(chǎn)在剩余壽命內(nèi)的預(yù)期收益用適用的折現(xiàn)率折現(xiàn)為評估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值,并以此確定被評估資產(chǎn)價(jià)格;(2)重置成本法,在現(xiàn)時(shí)條件下重新建造或購置一項(xiàng)全新狀態(tài)的被評估資產(chǎn)所需的全部成本,減去該被評估資產(chǎn)的各種陳舊貶值(含實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值)后的差額作為被評估資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格;(3)現(xiàn)行市價(jià)法,按市場現(xiàn)行價(jià)格為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)來確定資產(chǎn)價(jià)值;(4)清算價(jià)格法,以清算價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn),對企業(yè)或資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格評估。
上述四種評估方法各有利弊,收益現(xiàn)值法在未來年限收益不確定的情況下,將難以操作;重置成本法簡便易行,但成本增加與價(jià)值增加之間未必具有必然聯(lián)系,因此很難反映市場真實(shí)價(jià)值;現(xiàn)行市價(jià)法如遇到同類物品交易實(shí)例太少,將會(huì)使評估結(jié)果缺乏參照;清算價(jià)格法的運(yùn)用容易出現(xiàn)價(jià)格低估的情況。
在現(xiàn)實(shí)評估運(yùn)作中,一份評估報(bào)告往往對不同種類的標(biāo)的采用各異的評估方法,而且各評估機(jī)構(gòu)在具體評估過程中采用的參數(shù)也不同,這將導(dǎo)致同一交易標(biāo)的由不同評估機(jī)構(gòu)評估得出的結(jié)果可能大相徑庭。我們在實(shí)踐操作中曾遇到一件有趣的案例:某有限責(zé)任公司的兩家國有股東關(guān)系不佳,都要轉(zhuǎn)讓所持有公司的50%的股權(quán),各自委托不同的評估機(jī)構(gòu)在同一評估基準(zhǔn)日進(jìn)行評估,得出評估值分別為300萬和600萬,究竟采用何種評估結(jié)果引起了較大爭議。
筆者認(rèn)為,解決這一問題的途徑為:(1)評估協(xié)會(huì)細(xì)化評估操作規(guī)范,使同一時(shí)點(diǎn)、同一標(biāo)的的評估值在不同評估所之間趨于一致;(2)對賬面原值在1000萬元以上的重大國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目,要求由兩家以上評估所共同出具評估報(bào)告,一來可仿照再保險(xiǎn)的有關(guān)做法,降低評估機(jī)構(gòu)間的惡性競爭,二來可降低因人為故意或過失原因造成國有資產(chǎn)流失的可能性。
三、或有債務(wù)影響評估結(jié)果的有效性
個(gè)別國有企業(yè)由于長期內(nèi)部管理混亂,公章管理失控現(xiàn)象常有發(fā)生,這就造成許多或有負(fù)債未在賬上體現(xiàn)。而評估機(jī)構(gòu)的原始資料來源于委托企業(yè),如委托企業(yè)未提供相應(yīng)資料,評估機(jī)構(gòu)便無從著手。問題比較突出的是對企業(yè)凈資產(chǎn)的評估,凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債。這不同于簡單的資產(chǎn)評估,提供多少實(shí)物就評估多少。如果負(fù)債未完全列入報(bào)表,將直接影響凈資產(chǎn)評估值的準(zhǔn)確性。
或有負(fù)債有時(shí)連現(xiàn)任企業(yè)經(jīng)營者都不清楚,所以當(dāng)委托評估企業(yè)未提供或無法提供真實(shí)、完整資料,致使評估報(bào)告失實(shí),給評估報(bào)告使用人造成損失的,受損人是應(yīng)當(dāng)向資產(chǎn)占有方索賠還是應(yīng)向評估機(jī)構(gòu)索賠?舉證責(zé)任在評估機(jī)構(gòu)一方還是在受損方?筆者認(rèn)為評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)為過錯(cuò)責(zé)任,即需要受損方提出評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中存在過錯(cuò)導(dǎo)致其損失的有力證據(jù)。
最高法院《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》第二十二條規(guī)定,“企業(yè)出售時(shí),出賣人對所售企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、損益狀況等重大事項(xiàng)未履行如實(shí)告知義務(wù),影響企業(yè)出售價(jià)格,買受人就此向人民法院主張補(bǔ)償?shù)?,人民法院?yīng)當(dāng)予以支持。”
四、評估機(jī)構(gòu)收費(fèi)與評估結(jié)果的關(guān)系
評估機(jī)構(gòu)的收費(fèi)有國家統(tǒng)一規(guī)定階梯標(biāo)準(zhǔn),基本上體現(xiàn)“高估高收、低估低收”的原則。這一收費(fèi)方式事實(shí)上誘導(dǎo)了評估機(jī)構(gòu)高估評估標(biāo)的,評估報(bào)告的公信力易于受損。
五、無形資產(chǎn)評估的障礙
我國1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對無形資產(chǎn)作如下表述:“無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等?!睙o形資產(chǎn)的主要特點(diǎn)是:(1)依附性。無形資產(chǎn)不具有獨(dú)立的物質(zhì)實(shí)體,不占有空間,但又必須通過一定的物質(zhì)載體表現(xiàn)其自身,這是有別于有形資產(chǎn)的重要特點(diǎn)。如土地使用權(quán)依托于土地,商譽(yù)混于企業(yè)的整體資產(chǎn);(2)不確定性。無形資產(chǎn)價(jià)值受市場、經(jīng)營等綜合因素影響,具有高度的不確定性。今天上百億的無形資產(chǎn),明天可能一文不值;(3)獨(dú)特性。無形資產(chǎn)常是各有特點(diǎn)、獨(dú)立成形,互相之間缺乏可參照性。
《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第六條規(guī)定,“國有資產(chǎn)評估范圍包括:固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?!睙o形資產(chǎn)屬法定評估范疇,但在許多實(shí)際工作中,無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象普遍存在,原因在于無形資產(chǎn)評估缺乏定性定量標(biāo)準(zhǔn),即便評估也因與市場價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié),缺乏實(shí)用性。但如任由無形資產(chǎn)未評估即出讓的現(xiàn)象發(fā)生,可能會(huì)導(dǎo)致百年老字號的招牌拱手送予他人,造成國有資產(chǎn)的“無形”流失。
筆者認(rèn)為評估不能解決的事情,留給市場機(jī)制去解決。不管評估值合理不合理,只要確定國有無形資產(chǎn)的出賣時(shí)點(diǎn),交由產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的出讓信息披露,實(shí)行公開交易,用市場機(jī)制檢驗(yàn)價(jià)格,這就能從制度上確保在這一特定的時(shí)點(diǎn)上,不存在國有資產(chǎn)流失問題。
六、評估結(jié)果的確認(rèn)或備案
長期以來,對國有資產(chǎn)評估結(jié)果采取確認(rèn)制,即《國有資產(chǎn)評估管理辦法》第十八條規(guī)定,“委托單位收到資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估結(jié)果報(bào)告書后,應(yīng)當(dāng)報(bào)其主管部門審查;主管部門審查同意后,報(bào)同級國有資產(chǎn)行政管理部門確認(rèn)評估結(jié)果。”以往,評估機(jī)構(gòu)對行政部門的確認(rèn)行為是喜憂參半,“喜”在有了國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn),相應(yīng)的評估機(jī)構(gòu)的自身責(zé)任似乎有所縮小;“憂”在評估過程有了確認(rèn)程序,許多評估機(jī)構(gòu)的結(jié)果被調(diào)整或修改,評估時(shí)間過程也相應(yīng)有所延長。
筆者認(rèn)為,在評估機(jī)構(gòu)出具結(jié)果后確認(rèn)程序,容易導(dǎo)致責(zé)任模糊。如評估報(bào)告的使用者認(rèn)定經(jīng)確認(rèn)的評估結(jié)果有重大瑕疵,是對評估機(jī)構(gòu)提起民事訴訟還是向評估行業(yè)主管部門申請行政復(fù)議或提起行政訴訟,尚有爭議。所幸的是,2001年12月31日,《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(財(cái)政部第14號令)出臺后,國有資產(chǎn)評估確認(rèn)制改為備案制。備案制減輕了評估行業(yè)行政管理部門的責(zé)任,相應(yīng)增加了評估機(jī)構(gòu)的責(zé)任感,評估機(jī)構(gòu)無法再用行業(yè)主管部門的確認(rèn)書來抗辯自身的過錯(cuò)?!镀髽I(yè)國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第12號令)更加明確了這一定位。
但需指出的是,《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務(wù)院91號令)是行政法規(guī),而《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》(財(cái)政部14號令)、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第12號令)是部門規(guī)章,后者效力低于前者。以部門規(guī)章改變行政法規(guī)的規(guī)定,恐有不當(dāng)之處。建議在適當(dāng)時(shí)機(jī),應(yīng)以法律或行政法規(guī)的形式,對評估結(jié)果的處理方式重新加以明文規(guī)定。
篇4
當(dāng)你回顧歷史的時(shí)候,請記住美國并沒有中國所謂的“4S店”,他們大多數(shù)車身修理廠都是獨(dú)立經(jīng)營的,只有極少數(shù)屬于新車經(jīng)銷商。還要注意,在美國,通常車輛機(jī)械維修與事故車維修是分開的,這和中國完全不同。
初步建立――汽車估損和理賠過程的演變
早在上世紀(jì)初到七十年代間,美國私家車保有量快速增長并趨于飽和,那時(shí)有關(guān)汽車保險(xiǎn)理賠的程序一直沒有太大變化。但上世紀(jì)50年代初,理賠相關(guān)的評估信息標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)開始慢慢產(chǎn)生作用。
二戰(zhàn)后,加州圣地亞哥市一個(gè)名叫格倫?米切爾(Glenn Mitchell)的汽車經(jīng)銷商,為了幫助車身修理廠便捷地找到所需的零部件,他整理了一套關(guān)于汽車零部件類型、價(jià)格及其簡要概述的龐大信息清單。很快,消息傳開了,他開始接到包括獨(dú)立修理廠、汽車經(jīng)銷商甚至理賠評估員打來的問詢電話。米切爾由此意識到市場對他收集到的數(shù)據(jù)信息有很大需求,它們甚至可能給整個(gè)事故車維修行業(yè)帶來好處。同時(shí)他開始研究,在車輛的不同區(qū)域更換零件所需的時(shí)長。這些工時(shí)的研究成果此后都整理、收錄在1946年出版的“米切爾手冊”中。到20世紀(jì)50年代,米切爾手冊已經(jīng)成為事故車維修業(yè)內(nèi)的“信息資源庫”,70年代已被廣泛使用。
最開始的米切爾手冊就是一個(gè)活頁筆記本,任意頁碼可以隨意插入或取出。每輛車有一個(gè)章節(jié)專門講述它們的品牌、車型以及零部件編號、價(jià)格和工時(shí)。同時(shí),手冊用戶每月都會(huì)收到更新信息,維修店工作人員會(huì)負(fù)責(zé)撤下舊的內(nèi)容頁,換上新的數(shù)據(jù)資料。隨著現(xiàn)代出版業(yè)的迅猛發(fā)展,一些信息技術(shù)手段已超越了米切爾手冊當(dāng)時(shí)的水平。但直到今天,米切爾手冊仍在美國市場上銷售和使用,并被高度認(rèn)可。
在美國,第二本事故車維修手冊出自于美國《Motor》雜志,該雜志在中國的合作方是北京《汽車維修與保養(yǎng)》雜志社。1903年《Motor》雜志應(yīng)運(yùn)而生,主要面向第一次買車的汽車發(fā)燒友。那時(shí),他們已經(jīng)開始收集一些汽車維修保養(yǎng)小竅門。鑒于米切爾手冊的成功,Motor于上世紀(jì)50年代也出版了風(fēng)格形式類似的事故車維修手冊。據(jù)現(xiàn)任米切爾公司負(fù)責(zé)行業(yè)公關(guān)的副總裁格雷?哈恩(Greg Horn)介紹,Motor手冊在密歇根州和東海岸擁有一批忠實(shí)擁躉,而米切爾手冊則在西海岸和南部更受歡迎。
基于這兩本維修手冊博弈的結(jié)果,自上世紀(jì)50年代,美國事故車評估體系開始發(fā)生轉(zhuǎn)變,但直到70年代,事故車?yán)碣r的處理過程依然沒有太大變化。那時(shí)的理賠主要有以下三種模式:
模式1:車輛發(fā)生事故后,車主第一時(shí)間去找汽車修理廠,修理廠給出一個(gè)預(yù)估的維修價(jià)格,這個(gè)價(jià)格一般由工時(shí)費(fèi)用(包括車身和涂裝維修)、涂裝材料(車漆)和零部件組成。
通常,車主會(huì)根據(jù)維修費(fèi)用和保險(xiǎn)公司支付的賠償金額來決定是自己花錢維修還是找保險(xiǎn)公司理賠。如果是相對簡單的維修項(xiàng)目,保險(xiǎn)公司會(huì)很爽快地開出支票;但如果情況比較復(fù)雜(或者說“高價(jià)理賠”),他們則會(huì)派出調(diào)解員,與投保人約見在一個(gè)雙方都比較方便的地方(當(dāng)然不會(huì)是事故車維修廠),協(xié)商并評估另一個(gè)理賠金額。這樣,保險(xiǎn)公司給投保車主的理賠數(shù)額,是按照調(diào)解員而不是維修廠的評估確定的。然后就看車主決定要用那筆錢去哪里修車了。
模式2:發(fā)生事故后,如果車主去修理廠之前先聯(lián)系了保險(xiǎn)公司,有的保險(xiǎn)公司會(huì)引導(dǎo)車主去三家不同的修理廠,從而得到三種估損價(jià)格。結(jié)果出來后,車主將其提供給保險(xiǎn)公司,保險(xiǎn)公司就會(huì)從中選擇一種。大多數(shù)保險(xiǎn)公司都會(huì)選擇最便宜的那家,并直接給出相應(yīng)金額的賠償。
模式3:如果車主先聯(lián)系保險(xiǎn)公司,有的保險(xiǎn)公司會(huì)派出現(xiàn)場評估人員或調(diào)解員,去到投保人的家里或公司商談理賠事宜,并寫出評估報(bào)告。這時(shí)保險(xiǎn)公司會(huì)根據(jù)商談后的評估報(bào)告進(jìn)行賠償。
直到上世紀(jì)70年代,保險(xiǎn)理賠程序開始發(fā)生轉(zhuǎn)變。但具體說到這種轉(zhuǎn)變是好還是壞,還取決于您是向保險(xiǎn)公司咨詢還是問詢維修廠。那么,到底發(fā)生了什么呢?
據(jù)美國著名的業(yè)內(nèi)資深人士、汽車產(chǎn)業(yè)咨詢公司總裁Lou DiLisio先生介紹說,20世紀(jì)70年代的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)是保險(xiǎn)公司推出了一項(xiàng)新的服務(wù)項(xiàng)目――“drive in”。通俗地講,drive in即保險(xiǎn)公司在社區(qū)內(nèi)建立的便捷服務(wù)網(wǎng)點(diǎn),網(wǎng)點(diǎn)由調(diào)解員為客戶提供服務(wù)。有了這些服務(wù)網(wǎng)點(diǎn),保險(xiǎn)公司便開始說服、引導(dǎo)投保人在車輛發(fā)生事故后,直接去服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)而不是去維修廠,并且由調(diào)解員在網(wǎng)點(diǎn)現(xiàn)場做出評估報(bào)告。
如果投保人已經(jīng)去維修廠并評估出了維修價(jià)格,但保險(xiǎn)公司對價(jià)格不滿意的話,他們會(huì)告訴投保人把車帶到服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)、而不會(huì)再派出鑒定員。或者還有一種做法是,保險(xiǎn)公司派出一個(gè)評估員,與維修廠就維修價(jià)格進(jìn)行協(xié)商,協(xié)商的結(jié)果往往是評估員給簡單地打個(gè)折,通常是九折或者更低。
保險(xiǎn)公司通過引入網(wǎng)點(diǎn)服務(wù)模式所付出的努力表明,車主在發(fā)生事故后,首先聯(lián)系維修廠的第一反應(yīng)已經(jīng)開始轉(zhuǎn)變。很顯然,汽修廠不喜歡這一新舉措。但欣慰的是,仍然有很多車主像往常一樣,在第一時(shí)間打電話或者直接去到店里。這種情況下,汽修店工作人員通常會(huì)讓車主把車停在店里,以便他們作為車主的代表直接在維修廠與保險(xiǎn)公司派來的現(xiàn)場評估人員就維修價(jià)格進(jìn)行協(xié)商。
這種協(xié)商次數(shù)的增加直接促進(jìn)了維修人員對評估結(jié)果做得更加細(xì)致,而這些更細(xì)化的評估結(jié)果是以米切爾或者M(jìn)otor的維修手冊為依據(jù)的。評估報(bào)告的條款越詳細(xì),從維修手冊中使用到的支持信息也更多,保險(xiǎn)公司調(diào)解員隨意削減車輛維修費(fèi)用的難度也更大。
從上世紀(jì)80年代開始,市場出現(xiàn)了很多促進(jìn)事故車維修向現(xiàn)代化發(fā)展的推動(dòng)力,這些市場動(dòng)力在90年代得到加速,并一直持續(xù)到21世紀(jì)。其中主要一個(gè)市場因素就是1979年美國首次推出的“電子評估系統(tǒng)”。
自動(dòng)化評估時(shí)代的到來
美國目前的電子評估市場主要由三家公司所壟斷,他們在一開始涉獵市場時(shí)使用的技術(shù)手段存在非常大的差異。這三家公司的背景及發(fā)展歷程各不相同,值得一提的是,沒有任何一家是屬于保險(xiǎn)公司的。他們是服務(wù)提供商,通常又被叫作“信息供應(yīng)商或網(wǎng)絡(luò)協(xié)議商”,能夠提供多種產(chǎn)品滿足事故車維修行業(yè)的各種需要。本專欄重點(diǎn)關(guān)注這三家公司在電子評估系統(tǒng)方面的業(yè)務(wù)。
據(jù)Solera公司Auda Explore(以前叫Audatex)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)行業(yè)關(guān)系的副總裁Rick Tuuri介紹,早在20世紀(jì)60年代末到70年代初,Audatex應(yīng)用系統(tǒng)作為世界上第一套自動(dòng)化汽車維修評估系統(tǒng)被推廣到歐洲。1972年,Audatex在北美的獨(dú)家經(jīng)營許可賣給了法爾曼(Flreman)基金保險(xiǎn)公司,而后這家保險(xiǎn)公司便成為北美第一家提供事故車局部損失自動(dòng)化評估系統(tǒng)的供應(yīng)商。法爾曼基金隨后又將該經(jīng)營許可指定給了一家叫艾特(ltel)的公司。多年來,Audatex系統(tǒng)被不斷地出售和回購。值得一提的是1980年和2006年兩次重大的回購案。1980年,美國一家自動(dòng)數(shù)據(jù)處理(ADP)公司的理賠服務(wù)組從艾特公司手里取得7Audatex車輛維修自動(dòng)評估系統(tǒng)的經(jīng)營許可;2006年,Solera公司叉收購了那家ADP公司的理賠服務(wù)組。
Tuuri先生還介紹了早期ADP系統(tǒng)的運(yùn)作情況。那時(shí)的第一代技術(shù)是定向的紙上操作而非以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)。以目前發(fā)展的角度來看,當(dāng)時(shí)的技術(shù)手段未免太過簡單。勝于,在書里尋找事故維修資料,自動(dòng)數(shù)據(jù)處理的概念在于可自動(dòng)獲取信息。ADP公司開發(fā)的一套自動(dòng)獲取信息系統(tǒng),可產(chǎn)生一份附有具體車輛圖示和數(shù)字、字母代碼的工作表,這個(gè)工作表是由評估員手動(dòng)完成的。該系統(tǒng)沒有查詢功能,信息在內(nèi)部自動(dòng)運(yùn)算,而主機(jī)則位于密歇根安娜堡市。簡單地說,它主要是通過遠(yuǎn)程連接器和終端機(jī)為訂購者――事故車維修店和保險(xiǎn)評估員提供服務(wù)的,終端機(jī)包括一個(gè)帶屏幕的打字機(jī)。首先,專業(yè)評估員完成清單表格核對,然后數(shù)據(jù)錄入員將表格信息導(dǎo)入到終端機(jī)中,信息通過電話線傳輸?shù)街鳈C(jī)上,再經(jīng)過處理后回傳一份打印評估單給評估員,或者是給維修廠、保險(xiǎn)公司drive in網(wǎng)點(diǎn),也有可能是保險(xiǎn)公司調(diào)解員辦公室。當(dāng)時(shí)不少保險(xiǎn)公司開始使用這套系統(tǒng),稍有遠(yuǎn)見的事故車維修廠也看到了其中的利好并開始主動(dòng)接納。
該產(chǎn)品投入市場后,立刻引來米切爾和Motor的關(guān)注。他們意識到自動(dòng)評估應(yīng)用系統(tǒng)的市場潛力并希望進(jìn)入這一領(lǐng)域,兩家公司采用了不同的技術(shù)方案。
1983年米切爾開發(fā)的早期自動(dòng)評估系統(tǒng)中涉及了條形碼技術(shù),它的誕生直接歸功于米切爾手冊中收錄的數(shù)據(jù)資料。米切爾將具有集成擴(kuò)展槽或調(diào)制解調(diào)器的條形碼讀取器和一種類似復(fù)寫紙功能的打印機(jī)提供給維修廠。打印機(jī)能同時(shí)產(chǎn)生三份相同的評估報(bào)告,一份留在維修廠,一份歸保險(xiǎn)公司存檔,一份交給客戶。
米切爾產(chǎn)業(yè)公關(guān)副總裁格雷-哈恩解釋了它的操作原理:米切爾手冊相鄰的兩部分間有一個(gè)條形碼,如果評估員想要指出換件或修復(fù)信息,可以掃描并讀取相應(yīng)的條形碼信息,電腦會(huì)自動(dòng)計(jì)算換件和修復(fù)的工時(shí)信息,并將信息添加到評估報(bào)告中。如果評估員想要修復(fù)而不是更換部件,他只要掃描手冊上的零部件條碼,然后將其粘貼到剪切板上,并標(biāo)注“維修”,輸入維修時(shí)間,系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算并扣除重復(fù)的機(jī)修與鈑金維修過程。評估報(bào)告一旦填寫完畢,這一過程將通過調(diào)制解調(diào)器輸入到主機(jī)并進(jìn)行計(jì)算,最后傳回一個(gè)可以打印的終審評估報(bào)告。
由于米切爾和ADP電子評估系統(tǒng)的市場普及較慢,在一些保險(xiǎn)公司和汽修廠的推動(dòng)下,第三種解決方案開始搶灘進(jìn)入電子評估市場。
成立于1980、1981年間的認(rèn)證擔(dān)保公司(后改名為“CCC”)的業(yè)務(wù)涉及全損評估的數(shù)據(jù)收集,他們是第一家為保險(xiǎn)公司提供這種自動(dòng)化服務(wù)且做得比較成功的公司。據(jù)CCC執(zhí)行副總裁Jim Dickens介紹說,到20世紀(jì)80年代末,百分之九十的理賠案例都是汽車維修。而在那之前,CCC收集的數(shù)據(jù)信息尚不能完全創(chuàng)建一份評估報(bào)告。他們意識到,要搶占自動(dòng)評估領(lǐng)域市場的市場份額,必須跟汽修廠和保險(xiǎn)公司開展合作。然而,要收集并建立評估報(bào)告平臺需要投入大量的時(shí)間和資金。
篇5
【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估; 無形資產(chǎn); 質(zhì)量控制
中圖分類號:F123.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1004-5937(2014)20-0040-04一、引言
資產(chǎn)評估行業(yè)在我國從產(chǎn)生至今,已經(jīng)過二十多年的發(fā)展,但進(jìn)行的全國性行業(yè)質(zhì)量檢查工作卻為數(shù)不多。為了提高資產(chǎn)評估業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量,2013年4月,財(cái)政部了2013年度資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的公告,由財(cái)政部和中國評估師協(xié)會(huì)組織開展2013年度行業(yè)質(zhì)量檢查工作。通過檢查,摸清了“家底”,總體來說資產(chǎn)評估整體質(zhì)量水平有所提高,檢查結(jié)果比較樂觀,但是由于無形資產(chǎn)本身的特點(diǎn),以及評估人員、專業(yè)技能欠缺等原因,其評估質(zhì)量仍然存在一些問題。在無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)越來越多的今天,提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量,已成為當(dāng)前亟待研究與解決的重大課題。
二、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題
鑒于本次行業(yè)質(zhì)量檢查工作主要是從評估工作底稿以及評估工作報(bào)告的規(guī)范性和完備性入手,為此,本文結(jié)合無形資產(chǎn)評估程序從這兩方面來闡述其存在的主要問題。
(一)業(yè)務(wù)約定書的簽訂
此次檢查發(fā)現(xiàn),大部分評估機(jī)構(gòu)都簽訂了業(yè)務(wù)約定書,但是或多或少都存在著問題,可以歸納為以下幾方面:(1)部分只有法定代表人或合伙人的簽字,沒有加蓋評估機(jī)構(gòu)公章;(2)部分評估報(bào)告業(yè)務(wù)約定書涵蓋內(nèi)容和條款的表述不夠準(zhǔn)確、清楚,甚至欠缺評估目的、評估基準(zhǔn)日等基本內(nèi)容;(3)極少評估機(jī)構(gòu)出現(xiàn)評估師以個(gè)人的名義簽訂業(yè)務(wù)約定書;(4)涉及評估對象、評估目的等基本事項(xiàng)發(fā)生變化時(shí),幾乎都沒有提供相關(guān)替代證據(jù)來表明變動(dòng)。
(二)無形資產(chǎn)評估計(jì)劃的編制
評估師在執(zhí)業(yè)過程中,應(yīng)按照《資產(chǎn)評估計(jì)劃指南》編制評估計(jì)劃,此次檢查中大部分評估機(jī)構(gòu)都編制了評估計(jì)劃,最常見的問題為:(1)評估計(jì)劃流于形式,計(jì)劃的內(nèi)容不夠具體完整,尤其是主要程序缺乏詳細(xì)的描述,項(xiàng)目的針對性不夠強(qiáng);(2)部分評估計(jì)劃沒有經(jīng)過評估機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字,責(zé)任沒有具體落實(shí)到個(gè)人;(3)由于無形資產(chǎn)評估的特殊性,要求評估師具有一定的專業(yè)勝任能力,大部分評估計(jì)劃里沒有說明對評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及評估人員的任用標(biāo)準(zhǔn),無法保證無形資產(chǎn)評估項(xiàng)目質(zhì)量。
(三)現(xiàn)場勘查
由于無形資產(chǎn)的無形性,現(xiàn)場勘查是確定無形資產(chǎn)存在的關(guān)鍵前提,準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)無形資產(chǎn)評估對象的特點(diǎn)確定合理的評估調(diào)查方式。此次檢查發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)場勘查階段存在的主要問題有:(1)大部分都進(jìn)行了針對性的訪談,但是訪談?dòng)涗洸粔蛲暾?,相關(guān)性不夠強(qiáng),沒有形成完備的工作底稿;(2)涉及無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算的,大部分對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了查閱,但是查閱流于形式,沒有形成完整的工作記錄;(3)部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)現(xiàn)場勘查受到客觀限制,但是沒有對采取的其他方法是否恰當(dāng)進(jìn)行分析,沒有形成相應(yīng)記錄。
(四)收集評估資料
這一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的主要問題包括以下幾點(diǎn):(1)大部分無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)對評估資料的收集不夠全面,如有的評估業(yè)務(wù)雖然取得了無形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、權(quán)屬有效性文件,但是沒有取得完整的說明無形資產(chǎn)研發(fā)及實(shí)施的技術(shù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益的材料;(2)部分評估機(jī)構(gòu)對無形資產(chǎn)評估資料和數(shù)據(jù)的收集沒有落實(shí)到專人,從而導(dǎo)致工作效率低下,難以有效保證評估質(zhì)量;(3)由于無形資產(chǎn)無形性、成本弱對應(yīng)性等特點(diǎn),大部分評估機(jī)構(gòu)忽略了對無形資產(chǎn)是否存在、無形資產(chǎn)種類及有效期限的鑒定,從而導(dǎo)致評估對象不明確,評估結(jié)果誤差大。
(五)評定估算無形資產(chǎn)
評定估算是無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),此次檢查發(fā)現(xiàn)大部分評估業(yè)務(wù)存在如下共性問題:(1)在評估方法的選擇上,大多數(shù)業(yè)務(wù)都有評定測算過程,但只用了一種方法,且沒有對三種評估方法的適用性及為何選擇所使用的評估方法進(jìn)行必要的分析;(2)在評估參數(shù)的確定上,大部分評估業(yè)務(wù)沒有對參數(shù)的來源及確定進(jìn)行詳細(xì)的說明,缺乏理由依據(jù),直接羅列數(shù)據(jù);(3)在評估結(jié)果工作底稿方面,對價(jià)值計(jì)算過程沒有形成詳細(xì)的記錄,工作底稿流于形式,難以形成評估人員作出價(jià)值判斷的依據(jù)。
(六)編制、出具無形資產(chǎn)評估報(bào)告
編制評估報(bào)告書,不僅是無形資產(chǎn)評估過程的總結(jié)、評估者承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù),也反映了評估業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低。此次檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾點(diǎn):(1)無形資產(chǎn)評估報(bào)告基本要求應(yīng)當(dāng)符合《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》中完整性的要求,但是少部分報(bào)告存在對聲明和摘要內(nèi)容的披露不夠恰當(dāng)和充分的問題;(2)在評估報(bào)告復(fù)核方面,大部分評估機(jī)構(gòu)經(jīng)專職的審核人員對評估報(bào)告及工作底稿進(jìn)行了二次審核,但是對有爭議以及價(jià)值重大的項(xiàng)目沒有通過專家再次組織結(jié)果論證;(3)在評估工作底稿歸檔方面,大部分評估機(jī)構(gòu)的歸檔底稿內(nèi)容基本完整一致,少部分索引號和書序編號沒有或者不夠完善。
總而言之,由于我國無形資產(chǎn)評估起步晚,無形資產(chǎn)的種類變化多,再加上評估機(jī)構(gòu)在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制方面不夠重視,使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以滿足需求方的期望,降低了評估行業(yè)的權(quán)威性,威脅著評估業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位,影響著評估行業(yè)的健康發(fā)展。鑒于此,建立有效的無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng),實(shí)施有效的質(zhì)量控制,提高無形資產(chǎn)評估質(zhì)量,是無形資產(chǎn)評估健康有序發(fā)展的必由之路。
三、我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制情況
近年來,為了保證無形資產(chǎn)評估質(zhì)量,在質(zhì)量控制方面,中國資產(chǎn)評估協(xié)會(huì)在財(cái)政部等部門指導(dǎo)下于2010年12月28日了《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》,并于2012年1月1日起正式施行,以期改善評估質(zhì)量狀況,說明我國已經(jīng)逐漸注意建立資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系,提倡對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行質(zhì)量控制。目前,我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制還處于幼年的不成熟階段,存在著不系統(tǒng)、不規(guī)范、低效率等問題,具體表現(xiàn)為:
第一,我國在無形資產(chǎn)評估質(zhì)量方面風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱,沒有形成明確的質(zhì)量控制觀念。同時(shí)由于缺少必要的監(jiān)管機(jī)制,評估師在執(zhí)業(yè)過程中,常常為了利益而抱著“完成任務(wù)即可”的思想來應(yīng)付評估機(jī)構(gòu),未始終遵循重要性及謹(jǐn)慎性原則。近年來,我國資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系逐步完善,無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)逐步規(guī)范,并明確規(guī)定對評估機(jī)構(gòu)和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制,使得這種情況在一定程度上有所改善。
第二,在無形資產(chǎn)評估過程中,監(jiān)管力度不夠。要想促進(jìn)評估行業(yè)健康有序發(fā)展,加強(qiáng)政府方面對評估行業(yè)的有效監(jiān)管是必經(jīng)之措。但是政府作為監(jiān)管者要利用手中的權(quán)力進(jìn)行正確的指導(dǎo),并且杜絕不良的干預(yù)手段,否則勢必會(huì)增加評估行業(yè)的惡性循環(huán)和不良競爭。比如:有的政府部門在管理無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)評估進(jìn)行控制方面有直管的優(yōu)勢,為了利益,利用職務(wù)之便在評估收費(fèi)和評估機(jī)構(gòu)選擇方面妄加干預(yù),從而使不少評估機(jī)構(gòu)為了搶業(yè)務(wù)而給政府官員回扣,使市場開拓費(fèi)用增加,助長了評估機(jī)構(gòu)的不良風(fēng)氣,不能使評估行業(yè)公平有效競爭,造成了資產(chǎn)評估行業(yè)的非公平競爭,阻礙了評估行業(yè)健康有序發(fā)展。
第三,無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制制度不夠完善。在質(zhì)量控制制度方面目前只有《評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》具有指導(dǎo)意義,但沒有強(qiáng)制性,很多資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)沒有針對無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)建立質(zhì)量控制組織結(jié)構(gòu),沒有制定無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制章程和管理辦法,沒有規(guī)范的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)流程控制標(biāo)準(zhǔn),沒有衡量無形資產(chǎn)評估質(zhì)量的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和責(zé)任追究,這些都使無形資產(chǎn)評估質(zhì)量難以得到有效保證。
第四,無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)操作隨意性強(qiáng)。在無形資產(chǎn)評估實(shí)踐中,由于成本、人員素質(zhì)、時(shí)間等約束,以及迫于委估方的壓力,評估人員在工作中經(jīng)常做出重大質(zhì)量妥協(xié),從而無法堅(jiān)持質(zhì)量控制制度,造成質(zhì)量控制行為不規(guī)范、不持續(xù)、不穩(wěn)定,比如:工作得過且過,有時(shí)積極控制有時(shí)不積極控制,造成無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制落實(shí)很不到位。
四、無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
在無形資產(chǎn)發(fā)揮著巨大作用,無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)日趨增多的今天,建立一套無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制系統(tǒng)迫在眉睫,對于加強(qiáng)我國無形資產(chǎn)評估質(zhì)量、推動(dòng)和改進(jìn)無形資產(chǎn)評估質(zhì)量作用巨大。本文從無形資產(chǎn)評估計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段的評估程序入手,進(jìn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建。
(一)計(jì)劃階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
1.在簽訂業(yè)務(wù)約定書方面的控制
(1)無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書要印有評估機(jī)構(gòu)的公章,并且機(jī)構(gòu)的合伙人或者法定代表人也要在上面簽字。(2)無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容要足夠具體,覆蓋面要廣,要包括整個(gè)評估過程,例如:委托方要求的評估基準(zhǔn)日、評估對象、此次評估的目的、整個(gè)評估的范圍、雙方共同商定的需要說明的其他事宜等。最重要的是要在委托書中說明委托方和受托方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)以及在雙方違約或者遇到糾紛時(shí)該如何解決。(3)注冊資產(chǎn)評估師不得以個(gè)人名義簽訂確定接受評估業(yè)務(wù)的無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)書。
2.在編制無形資產(chǎn)評估計(jì)劃方面的控制
評估計(jì)劃是對無形資產(chǎn)評估過程的每個(gè)工作步驟及時(shí)間和人力進(jìn)行規(guī)劃和安排,其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)全面覆蓋整個(gè)評估工作程序,只有這樣才能夠有效提高無形資產(chǎn)評估的工作效率。在編制無形資產(chǎn)評估計(jì)劃方面的質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面:
(1)評估計(jì)劃涵蓋的內(nèi)容要包括以下幾點(diǎn):有關(guān)評估項(xiàng)目的基本事項(xiàng)(評估對象、評估的范圍、評估基準(zhǔn)日、評估目的)、時(shí)間進(jìn)展安排情況、人員的安排情況、評估時(shí)應(yīng)用的評估方法和技術(shù)等;(2)評估計(jì)劃應(yīng)當(dāng)由評估機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核、簽字;(3)確定該無形資產(chǎn)評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及評估人員的用人標(biāo)準(zhǔn)。
(二)實(shí)施階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
無形資產(chǎn)評估實(shí)施階段是整個(gè)評估過程的核心,這個(gè)階段的質(zhì)量控制也是整個(gè)評估控制體系的靈魂之所在,具體說來可以從以下三個(gè)方面的質(zhì)量控制進(jìn)行闡述:現(xiàn)場勘查階段的質(zhì)量控制、對評估資料進(jìn)行收集時(shí)的質(zhì)量控制、選擇評估方法并且進(jìn)行評定測算時(shí)的質(zhì)量控制。
1.在現(xiàn)場勘查方面的控制
(1)選擇什么樣的方式去進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查對于無形資產(chǎn)評估來說很重要,它不是一成不變的,評估對象不同,具備的特點(diǎn)不同,對應(yīng)的現(xiàn)場調(diào)查方式也會(huì)有所不同,除此之外,在保證評估質(zhì)量的前提下要首先抓住具有重要性的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)查,以保證評估的高效率;(2)與相關(guān)人員的訪談?dòng)涗洠菏紫雀鶕?jù)項(xiàng)目具體情況進(jìn)行必要的、針對性的訪談,其次應(yīng)當(dāng)形成書面材料;(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算調(diào)查記錄:首先,獲取被評估企業(yè)提供的無形資產(chǎn)研發(fā)和實(shí)施相關(guān)的經(jīng)營資料和會(huì)計(jì)核算資料,其次要對經(jīng)營和會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行查閱并記錄查閱結(jié)果。
2.在收集評估資料方面的控制
在實(shí)施階段,完成了現(xiàn)場調(diào)查之后另一項(xiàng)評估師要完成的基礎(chǔ)性工作就是要對評估所需數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行全面的搜集。這項(xiàng)工作也是評估師對委估資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值判斷的過程,此環(huán)節(jié)實(shí)施得好能夠預(yù)防潛在的評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。針對目前評估實(shí)踐中此環(huán)節(jié)質(zhì)量的薄弱點(diǎn),重點(diǎn)將質(zhì)量控制定在以下幾個(gè)方面:
(1)對無形資產(chǎn)評估資料數(shù)量的控制。審查評估人員是否收集了必要的評估資料,通常包括:無形資產(chǎn)的類別證明、數(shù)量、權(quán)屬狀況(土地使用證、房屋所有權(quán)證、商標(biāo)注冊證、專利許可證等)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、市場資料。(2)對無形資產(chǎn)評估資料質(zhì)量的控制。審查評估人員對所收集資料的可靠性是否進(jìn)行了驗(yàn)證。評估人員對從各種渠道所收集的資料必須進(jìn)行可靠性檢驗(yàn),只有在確信資料真實(shí)、可靠的基礎(chǔ)上,才能將其作為估計(jì)依據(jù)。(3)在雙方承擔(dān)責(zé)任方面的質(zhì)量控制。在進(jìn)行評估工作的過程中,數(shù)據(jù)資料的收集與管理要分配到專門的工作人員進(jìn)行管理,將這項(xiàng)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,以方便評估工作人員保持高效率的評估工作。此外,為了保證評估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的高度責(zé)任感、專業(yè)水準(zhǔn)能力以及獨(dú)立能力,要重點(diǎn)加強(qiáng)交叉簽字的復(fù)核制度方面的監(jiān)管及控制。
3.在評定測算方面的質(zhì)量控制
評定測算是整個(gè)評估過程的核心環(huán)節(jié),評估師首先要掌握評估所需的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料,并且要根據(jù)特定的評估目的及評估標(biāo)準(zhǔn)選擇特定的評估方法,對委估方無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行合理的評定和估算,此環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的重點(diǎn)內(nèi)容是:
(1)對評估方法選擇的質(zhì)量控制?!顿Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》規(guī)定資產(chǎn)評估常用的有三種方法:成本法、收益法及市場法,都可以用來對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估。但是評估實(shí)踐中不難發(fā)現(xiàn),由于無形資產(chǎn)自身的特性,使得成本具有弱對應(yīng)性,大部分不能夠進(jìn)行復(fù)制,而且在市場上搜集到相似的交易案例顯得更加困難,所以針對無形資產(chǎn)評估,收益法的使用頻率最高。其他兩種方法在特定目的下也可以使用,但在選擇時(shí)要慎重考慮,必須根據(jù)委估無形資產(chǎn)的類型、評估目的、評估原則、評估前提以及所處的市場環(huán)境等情況綜合確定。此外還要加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、評估機(jī)構(gòu)對評估方法的監(jiān)督,并且最好多種方法并用,以提高評估質(zhì)量。對于委估的相對重要的資產(chǎn),可以采用項(xiàng)目小組討論法確定評估方法以降低個(gè)人的判斷風(fēng)險(xiǎn)。
(2)對評估參數(shù)指標(biāo)的質(zhì)量控制。評估方法不同,對應(yīng)的評估參數(shù)也就不同,而具體評估參數(shù)的選取又有多種確定方法,也會(huì)影響評估結(jié)果。無形資產(chǎn)評估最常用的是收益法,市場法和成本法在一定情況下也使用,這三種方法參數(shù)的選擇應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn):
1)收益法下,三個(gè)關(guān)鍵參數(shù)的選取是重點(diǎn)。首先,要合理分析委估無形資產(chǎn)所帶來的收益,即超額獲利能力,綜合其所處的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境合理預(yù)期其未來變動(dòng),在此基礎(chǔ)上充分考慮與之配套的資金數(shù)量、規(guī)模程度、現(xiàn)金流量、預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)間價(jià)值等因素,合理確定收益期限;其次,注意收益額的計(jì)算口徑與被評估無形資產(chǎn)折現(xiàn)率口徑一致,不能將其他資產(chǎn)帶來的收益誤算到被評估無形資產(chǎn)中;再次,要充分考慮法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步、行業(yè)發(fā)展變化、產(chǎn)品替代更新變化、企業(yè)經(jīng)營管理等因素對無形資產(chǎn)收益期、收益額和折現(xiàn)率的影響,當(dāng)與實(shí)際不符時(shí)要分析產(chǎn)生差異的原因。
2)市場法下,首先,要注意被評估無形資產(chǎn)符合市場法的運(yùn)用前提,確定具有合理的比較基礎(chǔ)的類似無形資產(chǎn)的交易參照對象,搜集并參照以往交易信息;其次,根據(jù)相關(guān)的變化因素進(jìn)行調(diào)整,例如所處的經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)發(fā)展情況、交易狀況以及影響價(jià)值的各種因素差異,再確定評估值。
3)成本法下,注意根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得無形資產(chǎn)所需的全部費(fèi)用(含合理利潤和資金成本)確定評估值,并且注意合理扣除實(shí)際存在的功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。
(3)對完善評定估算以及復(fù)核工作底稿的質(zhì)量控制。經(jīng)過以上幾個(gè)環(huán)節(jié)形成了初始的評估結(jié)果,但是最終出具的評估報(bào)告上評估結(jié)論的形成需要評估師對多個(gè)方面加以分析和判斷,此環(huán)節(jié)方面質(zhì)量控制主要做到以下兩點(diǎn):
一是應(yīng)當(dāng)建立健全機(jī)構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制制度,確定不同的審核級別,分別由不同的人員對評估過程、參數(shù)選取、結(jié)論等進(jìn)行必要的審核。
二是對評估方法、參數(shù)選取等選擇的理由、依據(jù)等每一步都形成詳細(xì)的工作底稿以備評估工作人員進(jìn)行查閱及形成價(jià)值判斷,同時(shí)也方便評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行層層質(zhì)量監(jiān)管,進(jìn)而保證評估結(jié)果的客觀性、公正性。
(三)報(bào)告階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建
完成無形資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)后,還要編寫無形資產(chǎn)評估報(bào)告書,它在一定程度上表明了本次評估的質(zhì)量狀況,也是對整個(gè)無形資產(chǎn)評估過程方方面面的總結(jié),其書寫格式、應(yīng)當(dāng)涵蓋的內(nèi)容等最為直接地反映了評估機(jī)構(gòu)的管理和業(yè)務(wù)水平,此階段質(zhì)量控制應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn):
1.對報(bào)告書內(nèi)容方面的質(zhì)量控制
出具給委托方的評估報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循一定的標(biāo)準(zhǔn),即滿足《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》對評估報(bào)告最基本的有關(guān)格式、內(nèi)容、評估基準(zhǔn)日、資產(chǎn)特性、產(chǎn)權(quán)以及評定測算方面的要求,做到有章可依。
2.對出具的評估報(bào)告加強(qiáng)公允性、客觀性及獨(dú)立性方面的質(zhì)量控制
一項(xiàng)評估任務(wù)的完成是以最終出具的評估報(bào)告為標(biāo)志的,也就是說評估報(bào)告是此次評估工作的終極表現(xiàn)形式。委托方及相關(guān)各方往往為了自己某方面的利益而試圖通過改變評估報(bào)告的某些內(nèi)容,從而影響評估報(bào)告的公正性。在這種情況下,評估機(jī)構(gòu)要更加堅(jiān)定地堅(jiān)持公允、客觀、獨(dú)立的評估原則,以保證評估質(zhì)量。
3.對出具評估報(bào)告后復(fù)核方面的質(zhì)量控制
評估報(bào)告的撰寫要遵循一定的原則,涵蓋的內(nèi)容要全面,正式交給委托方之前還要經(jīng)過專門的審核專家對評估工作底稿及報(bào)告進(jìn)行層層審核。同時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行重大爭議項(xiàng)目專家再復(fù)核制度來保證評估質(zhì)量,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)加強(qiáng)對評估方法合理性的審核、評估報(bào)告規(guī)范性的審核、出具的結(jié)果準(zhǔn)確性的審核以及手續(xù)完備性的審核。
【參考文獻(xiàn)】
篇6
三、綜合題
46.2010年10月,A公司由美國引進(jìn)了某生產(chǎn)線,2014年因產(chǎn)品調(diào)整導(dǎo)致該生產(chǎn)線停產(chǎn)閑置,隨后異地租賃給其他企業(yè)使用,2017年12月31日租賃期屆滿,因A公司無繼續(xù)使用該生產(chǎn)線的計(jì)劃,而承租該生產(chǎn)線的企業(yè)也無意續(xù)租,且不允許長時(shí)間存放該生產(chǎn)線。A公司委托拍賣公司在該生產(chǎn)線租賃地并在限定時(shí)間內(nèi)對該生產(chǎn)線進(jìn)行拍賣處置,為此A公司委托B評估公司進(jìn)行資產(chǎn)評估,為確定拍賣底價(jià)提供參考依據(jù)。B評估公司所出具的評估報(bào)告中有關(guān)評估目的、評估假設(shè)、價(jià)值類型和評估方法的描述如下:
評估目的:
本次評估的目的是確定A公司所擁有的某生產(chǎn)線于評估基準(zhǔn)日的市場價(jià)值,為其拍賣處置該生產(chǎn)線提供價(jià)值參考。
評估假設(shè):
(1)公開市場假設(shè):公開市場是指充分發(fā)達(dá)與完善的市場條件,是指一個(gè)有自愿的買方和賣方的競爭性市場,在這個(gè)市場上,買方和賣方的地位平等,都有獲取足夠市場信息的機(jī)會(huì)和時(shí)間,買賣雙方的交易都是在自愿的、理智的、非強(qiáng)制性或不受限制的條件下進(jìn)行。
(2)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè):它是將企業(yè)整體資產(chǎn)作為評估對象而作出的評估假定。即企業(yè)作為經(jīng)營主體,在所處的外部環(huán)境下,按照經(jīng)營目標(biāo),持續(xù)經(jīng)營下去。企業(yè)經(jīng)營者負(fù)責(zé)并有能力擔(dān)當(dāng)責(zé)任;企業(yè)合法經(jīng)營,并能夠獲取適當(dāng)利潤,以維持持續(xù)經(jīng)營能力。
(3)在評估過程中,我們沒有考慮將來可能出現(xiàn)的因拍賣、變賣對評估價(jià)值的影響,也未考慮發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)特殊的交易方可能追加付出的價(jià)格等對評估價(jià)值的影響。對于由國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生變化以及遇有自然力和其他不可抗力對資產(chǎn)價(jià)格的影響,評估結(jié)果中也未考慮。
價(jià)值類型:
根據(jù)本評估項(xiàng)目的評估目的,決定本項(xiàng)目采用的價(jià)值類型為市場價(jià)值。市場價(jià)值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫壓制的情況下,某項(xiàng)資產(chǎn)在基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額。
根據(jù)本次評估的資產(chǎn)業(yè)務(wù)類型、評估目的、評估假設(shè)、評估對象的功能與狀態(tài)、評估時(shí)間、地點(diǎn)以及本次交易的市場條件,選取市場價(jià)值類型。
評估方法:
本次評估釆用成本法進(jìn)行評估。
計(jì)算公式:評估值=重置全價(jià)×成新率
重置全價(jià)是指按照取得設(shè)備的市場和方式重新購入相同或類似全新狀態(tài)設(shè)備并使之達(dá)到現(xiàn)有使用狀態(tài)所需付出的全部成本,包括購買價(jià)、各種稅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及其他費(fèi)用等,購買價(jià)以現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)。
試問:指出報(bào)告中存在的問題并說明理由。
『正確答案
(1)評估目的不正確。
市場價(jià)值是在適當(dāng)?shù)氖袌鰲l件下,自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫的情況下,評估對象在評估基準(zhǔn)日進(jìn)行公平交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額。本題中要求對該生產(chǎn)線在限定時(shí)間進(jìn)行拍賣,并且不允許長時(shí)間存放該生產(chǎn)線,不滿足市場價(jià)值的條件。(112頁)
(2)評估假設(shè)不正確。
①不能采用公開市場假設(shè),本題中要求對該生產(chǎn)線進(jìn)行拍賣,并且不允許長時(shí)間存放該生產(chǎn)線,沒有眾多的買者和賣者,不是充分競爭,不滿足公開市場的條件,不能用公開市場假設(shè)。
②不能用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。本題中A公司和承租企業(yè)都不繼續(xù)使用該生產(chǎn)線,即經(jīng)營活動(dòng)不能連續(xù)下去,不滿足持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的條件。并且,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)實(shí)際是一項(xiàng)針對經(jīng)營主體(企業(yè)或業(yè)務(wù)資產(chǎn)組)的假設(shè),一般不適用單項(xiàng)資產(chǎn)。
③企業(yè)將來可能出現(xiàn)的拍賣、變賣行為,特殊的交易方可能追加的付出價(jià)格會(huì)對評估結(jié)論造成影響,國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策等會(huì)對評估結(jié)論造成影響,應(yīng)該考慮。(119頁,③沒有教材原文參考,但是習(xí)題班第九章第五講有相似的問題)
(3)價(jià)值類型不正確。
本題中要求對該生產(chǎn)線進(jìn)行拍賣,并且不允許長時(shí)間存放該生產(chǎn)線,不滿足市場價(jià)值的條件。(112頁)
(4)評估方法不正確。
①評估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)選擇評估方法,除依據(jù)評估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則只能選擇一種評估方法的外,應(yīng)當(dāng)選擇兩種以上評估方法,本題中只選擇了一種方法,且并不滿足只選擇一種方法的情形。(187頁)
②成本法主要適用于繼續(xù)使用前提下的資產(chǎn)評估。對于非繼續(xù)使用前提下的資產(chǎn),如果運(yùn)用成本法進(jìn)行評估,需對成本法的基本要素做必要的調(diào)整。對快速變現(xiàn)情形下的資產(chǎn)進(jìn)行評估,通常會(huì)將正常市場條件下的資產(chǎn)價(jià)值乘以折扣比重,得到被評估資產(chǎn)的價(jià)值。題目中并未體現(xiàn)上述做法。
如果直接用成新率計(jì)算評估值,則應(yīng)該用綜合成新率,題目中并沒有做出說明。(176頁,186頁)
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47.某股權(quán)持有人擬轉(zhuǎn)讓某有限責(zé)任公司股權(quán),該公司的年凈利潤1.29億,銷售收入82.23億,凈資產(chǎn)28.27億。資產(chǎn)評估師擬采用市場法確定股權(quán)價(jià)值,并選擇三個(gè)上市公司作為市場參照物,計(jì)算得到三個(gè)上市公司市盈率的平均值,用該平均值乘以被評估企業(yè)的凈利潤作為被評估企業(yè)的評估值。三個(gè)上市公司的數(shù)據(jù)如下:
凈利潤
凈資產(chǎn)
銷售收入
PE
A上市公司
2.01
17.57
75.02
10.04
B上市公司
4.06
27.58
134.64
7.69
C上市公司
1.94
195.58
478.27
82.00
平均值
33.24
試問:
(1)按所選擇的市場參照物不同,企業(yè)價(jià)值評估的市場法分哪幾種?
(2)常用的價(jià)值比率有哪些?其含義是什么?
(3)試分析該案例存在的問題。
『正確答案
(1)價(jià)值比率法通常被用作評估企業(yè)價(jià)值。根據(jù)所選取的可比參照物不同,分為“上市公司比較法”和“交易案例比較法”。
(2)在評估實(shí)務(wù)中,最常用的有市銷率、市凈率和市盈率。
市銷率=每股股價(jià)/每股銷售額
市凈率=每股股價(jià)/每股凈資產(chǎn)
市盈率=每股股價(jià)/每股收益
(3)參照企業(yè)不滿足“可比性”要求??杀刃杂袃蓚€(gè)標(biāo)準(zhǔn):行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。被評估公司為有限責(zé)任公司,不應(yīng)選擇上市公司作為市場參照物。C上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)與被評估公司差異較大,不具有可比性。
最終確定評估值時(shí),三個(gè)參照公司的市盈率數(shù)值差異較大,直接取平均數(shù)存在問題。如果參照物與被評估資產(chǎn)可比性都很好,評估過程中沒有明顯的遺漏或疏忽,評估專業(yè)人員可以采用算術(shù)平均法或加權(quán)平均法等方法將初步結(jié)果轉(zhuǎn)換成最終評估結(jié)果。但是本題中選取的參照公司與被評估公司的可比性不是很好,所以評估值采用算數(shù)平均法計(jì)算是不合適的。
48.國內(nèi)上市的A公司,擬收購境外的B公司全部股權(quán),委托C資產(chǎn)評估公司為該經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行資產(chǎn)評估。以下為資產(chǎn)評估委托合同約定的部分重要內(nèi)容:
(1)由于被評估企業(yè)B公司的核心資產(chǎn)是其在當(dāng)?shù)氐牡V資產(chǎn),為保證本次資產(chǎn)評估結(jié)論的可靠性,本次資產(chǎn)評估應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)基礎(chǔ)法的結(jié)果作為評估結(jié)論;
(2)A公司另行委托境外的專業(yè)機(jī)構(gòu)D評估公司對此次資產(chǎn)評估涉及的B公司擁有的礦山開采權(quán)進(jìn)行評估,C資產(chǎn)評估公司在資產(chǎn)基礎(chǔ)法中直接引用D評估公司提供的評估結(jié)果;
(3)C資產(chǎn)評估公司應(yīng)根據(jù)本次資產(chǎn)評估的引用需要向D評估公司提出對相關(guān)礦山開采權(quán)的具體評估和信息披露要求,由D評估公司按要求單獨(dú)出具礦山開采權(quán)價(jià)值評估報(bào)告;如因礦山開采權(quán)評估及披露出現(xiàn)問題對本次股權(quán)收購資產(chǎn)評估產(chǎn)生不利影響,由D評估公司承擔(dān)責(zé)任;
(4)本次資產(chǎn)評估的專業(yè)服務(wù)費(fèi),在資產(chǎn)評估委托合同訂立7日內(nèi)支付合同款總額的20%,提交資產(chǎn)評估報(bào)告征求意見稿7日內(nèi)支付50%,提交正式報(bào)告7日內(nèi)支付15%;如果A公司與B公司簽署了股權(quán)收購合同,A公司將在合同簽署7日內(nèi)支付合同款總額的15%,并同時(shí)支付25萬元專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金;如果A公司與B公司未能就收購達(dá)成協(xié)議,A公司不再支付剩余合同款。
在C資產(chǎn)評估公司提交正式資產(chǎn)評估報(bào)告一個(gè)月后A公司與B公司正式簽署了股權(quán)收購合同。
試問:
(1)本合同中對資產(chǎn)評估結(jié)論確定方式的約定是否恰當(dāng)?說明理由。
(2)本項(xiàng)目對資產(chǎn)評估專業(yè)人員使用D評估公司對礦山開采權(quán)評估結(jié)果的約定是否恰當(dāng)?說明理由。
(3)本合同對評估付費(fèi)條款的內(nèi)容約定是否存在問題?說明理由。
『正確答案
(1)不恰當(dāng)。
通過合同指定評估方法及評估結(jié)論確定方式,取代了評估專業(yè)人員在履行程序后依據(jù)專業(yè)判斷選取適用評估方法的權(quán)利和責(zé)任;屬于不應(yīng)在合同中約定的內(nèi)容。
(2)不恰當(dāng)。
資產(chǎn)評估專業(yè)人員在引用其他專業(yè)領(lǐng)域評估報(bào)告之前,需要對相關(guān)的專業(yè)評估報(bào)告履行書面審查、查詢、復(fù)核等核查驗(yàn)證程序。在合同中約定“直接引用”“D評估公司承擔(dān)責(zé)任”
而不履行必要的評估程序,屬于不應(yīng)在合同中約定的內(nèi)容。
(3)存在問題。
篇7
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,資產(chǎn)評估管理的體制條件和形勢背景已經(jīng)發(fā)生了很大變化,為國有資產(chǎn)評估管理方式改革提供了基本條件。首先是資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的深入發(fā)展,資產(chǎn)評估范圍已不僅限于國有資產(chǎn)領(lǐng)域,而開始為全社會(huì)各類資產(chǎn)的交易定價(jià)提供中介服務(wù),對于非國有資產(chǎn)評估則不須政府部門立項(xiàng)確認(rèn);其次,資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)已經(jīng)脫鉤改制,資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)依附于政府部門的局面已經(jīng)改變,評估執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不斷提高,評估機(jī)構(gòu)及人員獨(dú)立客觀執(zhí)業(yè)的條件基本成熟,有能力承擔(dān)其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;再次,原企業(yè)主管部門撤消,國有企業(yè)與黨政機(jī)關(guān)脫鉤,政府對國有企業(yè)的管理方式正在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,按照“國家所有,分級管理,授權(quán)經(jīng)營,分工監(jiān)督”的原則,構(gòu)建社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的新型國有資產(chǎn)管理體制,其核心是通過組建授權(quán)投資機(jī)構(gòu),建立國有資本出資人制度,具體承擔(dān)授權(quán)范圍內(nèi)的國有資本保值增值責(zé)任,其中就包括以出資人身份對下屬企業(yè)的有關(guān)評估事項(xiàng)進(jìn)行管理的職責(zé)。為促進(jìn)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)真正做到客觀公正執(zhí)業(yè)并獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任,既是國際慣例,也是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此,我認(rèn)為,我國于2001年對國有資產(chǎn)評估管理方式進(jìn)行改革十分及時(shí)和必要。
一、管理制度改革
明確規(guī)定取消了財(cái)政部門對國有資產(chǎn)評估立項(xiàng)、確認(rèn)的審批制度,并針對評估項(xiàng)目的不同情況,分別實(shí)行財(cái)政部門的核準(zhǔn)制或財(cái)政部門、集團(tuán)公司及有關(guān)部門的備案制。有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的資產(chǎn)評估活動(dòng)由國有資產(chǎn)占有單位按照現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定,聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行,評估報(bào)告的法律責(zé)任由簽字的注冊資產(chǎn)評估師及所在評估機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)。
二、行為規(guī)范改革
對國有資產(chǎn)占有單位、評估機(jī)構(gòu)在涉及評估全過程的行為提出了更嚴(yán)密的規(guī)范和要求。首先是對占有單位必須進(jìn)行資產(chǎn)評估的各類經(jīng)濟(jì)行為作了更為科學(xué)、合理的劃分,補(bǔ)充完善了有關(guān)法定評估的情形,并將占有單位以評估結(jié)果為基礎(chǔ)的交易定價(jià)、應(yīng)評而未評以及聘請不符合資質(zhì)條件的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估等行為都納入監(jiān)管范圍;其次是明確要求評估機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)則所規(guī)定的評估程序、方法和標(biāo)準(zhǔn),獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行資產(chǎn)評估,特別是不得違規(guī)執(zhí)業(yè)或出具虛假評估報(bào)告。
三、監(jiān)管方式改革
進(jìn)一步加強(qiáng)對資產(chǎn)評估活動(dòng)的監(jiān)管力度。財(cái)政部門今后對資產(chǎn)評估活動(dòng)的管理方式將從以項(xiàng)目審核為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾贫ㄕ叻ㄒ?guī)和依法監(jiān)督檢查為重點(diǎn),對評估項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量及占有單位參考評估結(jié)果的定價(jià)行為進(jìn)行抽查等將成為財(cái)政部門的主要工作內(nèi)容和方式。這就要求財(cái)政部門轉(zhuǎn)變觀念,切實(shí)履行好對資產(chǎn)評估活動(dòng)的監(jiān)管職能,加大對評估各方違法行為的處罰,確保國有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。
通過這次改革,轉(zhuǎn)變了政府職能,減少了行政性審批,加強(qiáng)了評估管理工作的連續(xù)性,提高了行政效率,從源頭上防止了可能出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象,對于評估改革具有重要的意義,具體表現(xiàn)為:
1、有利于評估行業(yè)的規(guī)范發(fā)展
評估機(jī)構(gòu)及人員直接對評估報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任,符合國際慣例,有助于評估機(jī)構(gòu)及人員依法公正執(zhí)業(yè),提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和水平。中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立承擔(dān)其應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,對促進(jìn)其嚴(yán)格依法進(jìn)行評估、規(guī)范自身行為是非常重要的。走出這一步,將有利于我國評估業(yè)的健康發(fā)展。
2、有利于財(cái)政部門進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能
除極少量經(jīng)政府批準(zhǔn)的重大項(xiàng)目的評估報(bào)告須由財(cái)政部門核準(zhǔn)外,其他評估項(xiàng)目均實(shí)行備案。改變重微觀、重審批,輕宏觀、輕規(guī)范的現(xiàn)象,集中精力制定政策,加強(qiáng)監(jiān)督,既可提高行政效率、符合行政管理規(guī)律,又能改進(jìn)機(jī)關(guān)工作作風(fēng),加強(qiáng)廉政建設(shè)。
3、加大并強(qiáng)化集團(tuán)公司對維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益的責(zé)任
篇8
針對市場需求,現(xiàn)如今許多的中職院校都已開設(shè)了《二手車鑒定評估》課程,但由于本課程的特殊性,傳統(tǒng)的教學(xué)方法已不能適應(yīng)本課程的教學(xué)需要。鑒于此,為了遵循中職教育以就業(yè)為導(dǎo)向的教學(xué)理念,通過對二手車市場的調(diào)研分析,結(jié)合市場需求,探索了中職《二手車鑒定評估》課程的教學(xué)方法。
關(guān)鍵詞:
二手車鑒定評估;中職;教學(xué)方法
近些年,隨著我國汽車工業(yè)利好政策的實(shí)施,汽車流通體制的改革和完善,加上人民生活水平的提高,國人對擁有汽車的多元需求越來越大。有數(shù)據(jù)表明,2010年全國汽車產(chǎn)銷量已經(jīng)突破1800萬輛,與新車交易為伴,二手車交易也日趨活躍,2010年二手車交易量約為400萬輛,不到新車交易量的1/4,由此可以預(yù)知二手車行業(yè)擁有巨大潛力。隨著二手車交易量的快速增長,二手車市場及二手車相關(guān)行業(yè)對于二手車鑒定評估人員的需求與日俱增。針對行業(yè)的用人需求,許多中職院校開設(shè)了《二手車鑒定評估》課程,為了收獲更理想的教學(xué)效果,提高就業(yè)率和就業(yè)質(zhì)量,培養(yǎng)適合二手車行業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)人才,就應(yīng)探索一下本門課程的教學(xué)方法,以滿足市場用人需求。
1二手車市場調(diào)研分析
筆者為了更加深入地探索中職《二手車鑒定評估》課程教學(xué)方法,暫對哈爾濱二手車市場及具有二手車業(yè)務(wù)的4S店進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研和走訪,以獲取有利于本課程教學(xué)方法的重要信息。
1.1二手車市場現(xiàn)狀分析通過實(shí)地調(diào)研走訪,了解到哈爾濱目前有兩家大規(guī)模的二手車交易市場,還有許多獨(dú)立的二手車經(jīng)銷商,以及具有二手車業(yè)務(wù)的4S店。在二手車交易市場內(nèi),停放著各式各樣,品種繁多的二手車供顧客選購,來挑選二手車的顧客絡(luò)繹不絕。其中的一家二手車交易市場占地面積較大,同時(shí)可停放10000臺左右的二手車,并實(shí)現(xiàn)了與現(xiàn)代二手車交易相融合的一站式服務(wù)。服務(wù)項(xiàng)目包括車檢、二手車置換、二手車評估及鑒定、二手車過戶、二手車業(yè)務(wù)辦理等,并且場地配套設(shè)施完善,吸引了許多顧客前來選購。在二手車獨(dú)立經(jīng)銷商處,筆者留意到所有的車輛都已經(jīng)過整備,外觀潔凈,質(zhì)量可靠,并且都具有專業(yè)的二手車鑒定評估師出具的評估報(bào)告,并且按照《二手車流通管理辦法》規(guī)定,二手車經(jīng)銷商還應(yīng)為售出的二手車提供一段時(shí)間的售后服務(wù)保障。現(xiàn)在很多的4S店也增加了二手車業(yè)務(wù),如二手車置換,認(rèn)證二手車。據(jù)本地車務(wù)管理部門的統(tǒng)計(jì),2010年哈爾濱市二手車售出了約35000臺,較2009年增長了約25%。以上對二手車市場的調(diào)研,能夠分析出二手車經(jīng)營模式也正朝著多元化的方向去發(fā)展,二手車鑒定評估工作的準(zhǔn)確性和可靠性也將是保證二手車市場前進(jìn)的動(dòng)力。
1.2二手車市場從業(yè)人員需求分析在調(diào)研走訪的過程中,筆者發(fā)現(xiàn)隨著二手車交易量的日漸增長,具有專業(yè)二手車鑒定評估資質(zhì)的從業(yè)人員出現(xiàn)了短缺現(xiàn)象。因行業(yè)的特殊性,故二手車的買賣雙方都需要對二手車進(jìn)行鑒定評估。買方怕上當(dāng)受騙,所以在買車前或是買車的過程中,都需要二手車鑒定評估人員為其提供咨詢、選購的服務(wù),并為其辦理過戶手續(xù)等。賣方同樣需要二手車鑒定評估人員為自己服務(wù),如在收購二手車轉(zhuǎn)賣之前,需要二手車鑒定評估人員對車輛的性能,車況、手續(xù)合法性予以鑒定,對收購價(jià)格進(jìn)行評估。甚至拍賣公司、司法鑒定機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評估公司等也不能缺少二手車鑒定評估人員,因以上公司及司法機(jī)構(gòu)要以二手車鑒定評估人員出具的鑒定評估報(bào)告來對相關(guān)業(yè)務(wù)的開展和司法裁決作為依據(jù)。
2開設(shè)《二手車鑒定評估》課程目的
中職教育的核心理念是要培養(yǎng)以就業(yè)為導(dǎo)向,實(shí)用性強(qiáng)的技能型人才?!抖周囪b定評估》課程的開設(shè),就是要結(jié)合市場需求,為二手車行業(yè)提供人力資源,并實(shí)現(xiàn)學(xué)生就業(yè)。本課程涉及到鑒定及評估兩方面的內(nèi)容,二手車的鑒定是要學(xué)生懂得如何鑒別車輛的合法性、車況、使用性能等現(xiàn)時(shí)技術(shù)狀況;評估的是二手車在現(xiàn)時(shí)市場中所具有的價(jià)格。這就要求學(xué)生能夠熟練掌握從哪些方面對二手車進(jìn)行鑒定,以及選用何種方法來計(jì)算二手車的現(xiàn)時(shí)價(jià)格。同時(shí)還要學(xué)生了解到國家相關(guān)部門及二手車行業(yè)協(xié)會(huì)所的各種有關(guān)二手車鑒定評估、交易業(yè)務(wù)方面的政策法規(guī)。并具備書寫二手車鑒定評估報(bào)告的能力,以適應(yīng)未來工作崗位要求。
3中職《二手車鑒定評估》課程教學(xué)方法
通過對二手車市場的調(diào)研分析,為了中職院校開設(shè)的《二手車鑒定評估》課程能夠讓學(xué)生學(xué)有所用,現(xiàn)就結(jié)合市場需求來探索一下本課程的教學(xué)方法:
3.1二手車交易市場實(shí)地參觀學(xué)習(xí)由專業(yè)課教師組織,并帶領(lǐng)學(xué)生去二手車交易市場實(shí)地參觀學(xué)習(xí)。主要了解買賣雙方在二手車交易市場中的交易過程,以及在整個(gè)交易過程中,二手車鑒定評估人員是如何對車輛進(jìn)行鑒定及車價(jià)的評估,以及交易市場中哪些是熱銷車型,新舊車的價(jià)格差別,并感受市場環(huán)境和氛圍等等。這樣做,有利于培養(yǎng)學(xué)生對《二手車鑒定評估》課程學(xué)習(xí)方向的把握并找準(zhǔn)職業(yè)定位。
3.2演示教學(xué)對于二手車鑒定評估主要包括對車輛靜態(tài)和動(dòng)態(tài)檢查、價(jià)格的估算、出具鑒定評估報(bào)告等。演示教學(xué)就是為了讓學(xué)生更直觀的感受到二手車鑒定評估的過程??梢岳眯?nèi)實(shí)訓(xùn)基地,找一臺舊機(jī)動(dòng)車作為演示操作的對象。比如教師可一邊操作一邊講解需要檢查的項(xiàng)目、步驟和要求,價(jià)格評估的依據(jù)和方法、評估報(bào)告的書寫及相關(guān)的注意事項(xiàng)。這樣做的目的就是要把學(xué)生所學(xué)的理論知識轉(zhuǎn)化成動(dòng)手能力。
3.3模擬演練模擬演練是通過對理論和演示教學(xué)過程中的學(xué)習(xí),按組分角色對二手車進(jìn)行手續(xù)檢查、技術(shù)鑒定、收購、銷售和出具評估報(bào)告等項(xiàng)目的操作。模擬演練過后,由專業(yè)指導(dǎo)教師來做點(diǎn)評,找出其不足之處,并加以糾正。模擬演練的目的就是為了讓學(xué)生更進(jìn)一步了解和細(xì)化相關(guān)的操作項(xiàng)目。
3.4加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)訓(xùn)練作為二手車鑒定評估人員,應(yīng)是站在買賣雙方的中立方,具有獨(dú)立的操作和鑒定評估能力,絕對不能偏向買賣的任何一方,這就要求二手車鑒定評估人員應(yīng)當(dāng)公正無私,講求職業(yè)素養(yǎng)。在對二手車鑒定評估的過程中,如果鑒定評估人員不能保證結(jié)果的真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、公平合理的話,那么就得不到交易雙方的認(rèn)可。所以在教學(xué)過程中,我們應(yīng)該向?qū)W生介紹有關(guān)二手車鑒定評估工作中的職業(yè)素養(yǎng),也可選擇一些負(fù)面事例,讓其認(rèn)清職業(yè)素養(yǎng)的重要性及負(fù)面危害性。
4結(jié)論
篇9
使用市盈率法對老干媽公司進(jìn)行價(jià)值估值,首先要挑選與目標(biāo)機(jī)構(gòu)(非上市公司)同行業(yè)可比或可參照的上市公司,以可比公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和選擇的特征指標(biāo)體系為依據(jù),計(jì)算出主要財(cái)務(wù)比率,然后用這些比率作為市場價(jià)格乘數(shù)來推斷目標(biāo)公司的價(jià)值,比如P/E(市盈率)。
投資人是投資一個(gè)公司的未來,是對公司未來的經(jīng)營能力給出目前的價(jià)格,所以該評估報(bào)告用市盈率法估值的公式為:
公司價(jià)值=預(yù)測市盈率×公司未來12個(gè)月利潤
從公式可以看出,估值的最大問題在于如何選擇可比公司、確定預(yù)測市盈率和確定目標(biāo)公司未來12個(gè)月的利潤。
1.可比公司的確定
可比公司的選擇需要考慮公司行業(yè)或業(yè)務(wù)是否相似、公司規(guī)模是否接近、公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)是否相近以及公司的資本結(jié)構(gòu)是否有顯著差別等因素,在考慮這些因素后,本評估報(bào)告擬以佛山市海天調(diào)味食品股份有限公司、中炬高新技術(shù)實(shí)業(yè)(集團(tuán))股份有限公司、重慶市涪陵榨菜集團(tuán)股份有限公司及加加食品集團(tuán)股份有限公司四家上市公司作為貴州南陽老干媽食品有限責(zé)任公司的可比公司對象。
通過分析四家上市公司2013年年度報(bào)告的規(guī)模指標(biāo)、收益能力指標(biāo)、成長能力指標(biāo)以及分析―交易數(shù)據(jù)的詳細(xì)數(shù)據(jù),可知選用這四家上市公司作為貴州南陽老干媽食品有限責(zé)任公司的可比公司具有較好的可靠性和合理性。據(jù)此,本評估報(bào)告最終確定以上四家公司作為老干媽公司的可比公司對象。
2.市盈率及公司未來12個(gè)月利潤的確定
根據(jù)四家上市公司2013年的年度報(bào)告,佛山市海天調(diào)味食品股份有限公司、中炬高新技術(shù)實(shí)業(yè)(集團(tuán))股份有限公司、重慶市涪陵榨菜集團(tuán)股份有限公司和加加食品集團(tuán)股份有限公司四家上市公司的市盈率分別為2.92、2.48、5.53、5.54,平均值為4.12。該數(shù)值符合現(xiàn)中國食品制造業(yè)的市盈率區(qū)間范圍,由于考慮到老干媽公司生產(chǎn)的辣椒醬等主要產(chǎn)品占據(jù)了同行業(yè)70%的市場份額,其余類似企業(yè)共占剩余的30%市場份額,因此貴州南陽老干媽食品有限責(zé)任公司的市盈率應(yīng)為選取這四家可比公司均值的2倍左右。所以本評估報(bào)告即以8.24作為本次估值模型的市盈率。
老干媽公司是非上市企業(yè),因此我們采用了比例法,利用四家可比公司的營收與稅金之差和凈利潤的比例均值估算2014年的老干媽公司的凈利潤。
根據(jù)貴州南陽老干媽食品有限責(zé)任公司官網(wǎng)的數(shù)據(jù),我們可以合理地預(yù)測老干媽公司2014年的營收與稅金之差。
采用移動(dòng)平均法計(jì)算同比增長率:
取N=3,則2014年的同比增長率為(53.22%+12.21%+ 9.18%)/3=24.87%,那么估算2014年老干媽公司的營收與稅金之差為321000×(1+24.87%)=400832.7萬元,即40.08327億元。
從四家上市公司2013的年度報(bào)告,我們可以計(jì)算出,四家可比公司的營收與稅金之差/凈利潤的均值為(7.92+10.16+ 5.77+7.84)/4=7.9225。由于老干媽公司的營業(yè)收入和所繳稅金和四家可比公司還是存在一定的差異,因此我們將7.9225這一比值再乘以一個(gè)調(diào)整系數(shù)1.2,得到9.507作為貴州老干媽食品有限公司的營收與稅金之差和凈利潤之比。
于是我們可以估算出2014年老干媽公司的凈利潤:
40.08327/9.507=4.22(億元)
3.估值結(jié)果
最終,我們根據(jù)公式,估算貴州老干媽食品有限公司的公司價(jià)值為:
公司價(jià)值=8.24×4.22=34.7728(億元)
二、評估結(jié)果評價(jià)
篇10
關(guān)鍵詞:上市公司 內(nèi)部控制 信息披露 問題
一、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題
1 上市公司在對本公司內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價(jià)時(shí),所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一甚至存在較大差異,這樣造成公司所披露的內(nèi)部控制信息的可比性較小,不利于投資者做出決策。
2 內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的格式不統(tǒng)一,很少有公司披露本公司的內(nèi)部控制存在不足,而且對內(nèi)部控制的不足之處的說明也不夠詳細(xì),內(nèi)部控制自我評估報(bào)告形式大于實(shí)質(zhì),信息質(zhì)量不高。
3 內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容范圍不同,雖然《上指引》中規(guī)定了內(nèi)部控制自我評估報(bào)告至少應(yīng)該包括的內(nèi)容,但是嚴(yán)格執(zhí)行這個(gè)規(guī)定的公司很少,大部分公司只是披露了其中的幾個(gè)方面,或者選擇性地披露對本公司有利的內(nèi)容,避重就輕,導(dǎo)致所披露的信息缺少實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容,參考性不大。
4 內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的結(jié)論有被美化的嫌疑,大多數(shù)上市公司都認(rèn)為內(nèi)部控制的實(shí)施是合理的或者有效的,不存在不足或者缺陷,即使存在一定的不足,他們也認(rèn)為對內(nèi)部控制的整體運(yùn)行不存在重大影響,能夠保證相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5 很少有公司披露內(nèi)部控制自我評估的審核報(bào)告,而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見類型不統(tǒng)一,例如,“有效”、“未發(fā)現(xiàn)不一致”、“恰當(dāng)評估”等。
二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的原因分析
(一)上市公司自身對內(nèi)部控制認(rèn)識不足
近年來,我國證券市場快速發(fā)展,已初具規(guī)模,但還是不夠完善,相關(guān)的法律、法規(guī)也還需要進(jìn)一步的健全,很多原來的國有企業(yè)經(jīng)過改制發(fā)展成了現(xiàn)在的上市公司,但是還有很多歷史遺留問題尚待解決,例如,公司治理問題和上市公司的高級管理人員的聘用機(jī)制沒有以市場需求為導(dǎo)向,更沒有采用優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制,加之現(xiàn)有的高級管理人員沒有精深的專業(yè)知識和符合事業(yè)發(fā)展需要的知識體系,觀念也無法與時(shí)俱進(jìn),對內(nèi)部控制的認(rèn)識與理解不夠深入。導(dǎo)致一部分上市公司的內(nèi)部控制制度形式大于實(shí)質(zhì),內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行。因此,導(dǎo)致公司缺乏披露內(nèi)部控制信息的積極性,即使披露出來的內(nèi)控信息質(zhì)量也很差,其中有很多公司披露內(nèi)控信息只是為了滿足證監(jiān)會(huì)和交易所的要求。
(二)內(nèi)部控制信息披露成本的影響
內(nèi)部控制信息披露的成本包括上市公司因?yàn)榕秲?nèi)控信息而發(fā)生的所有支出項(xiàng)目和因?yàn)檫@一行為而可能給上市公司帶來的損失。上市公司在披露內(nèi)部控制信息時(shí),常常會(huì)對其成本進(jìn)行綜合考慮,當(dāng)披露內(nèi)控信息的收益小于成本時(shí),上市公司就不愿意披露內(nèi)控信息。而且即使收益大于成本,他們也會(huì)選擇以最小的成本進(jìn)行披露,但是這樣通常會(huì)導(dǎo)致所披露的內(nèi)控信息流于形式,實(shí)質(zhì)性內(nèi)容少質(zhì)量不高。在自愿披露的情況下,上市公司常常為了節(jié)約披露成本而選擇不披露內(nèi)部控制信息。
(三)沒有強(qiáng)制要求CPA對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告進(jìn)行審核
根據(jù)《上指引》和《深指引》的要求,我國監(jiān)管部門對會(huì)計(jì)師事務(wù)所為內(nèi)部控制自我評估報(bào)告進(jìn)行審核的要求是強(qiáng)制和非強(qiáng)制的。研究表明,在披露內(nèi)部控制自評報(bào)告的上市公司中,自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司很少?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也沒有對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出強(qiáng)制的要求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以審核,也可以不審核。因此,沒有經(jīng)過CPA審核的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的可信度降低,而且上市公司出具的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的質(zhì)量也得不到保證。
(四)注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行審核時(shí)缺乏具體操作方法
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)具體的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)其評價(jià)上市公司內(nèi)部控制的完整性、有效性和合理性。兩市交所指引要求上市公司需要聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的自我評價(jià)進(jìn)行鑒證并發(fā)表意見。但是,沒有明確事務(wù)所進(jìn)行鑒證的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的鑒證報(bào)告時(shí)依據(jù)的是不同的標(biāo)準(zhǔn)要求。
(五)內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管力度不夠
現(xiàn)階段,我國對內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管還有待加強(qiáng),其中有些方面還存在很大漏洞,例如,上市公司出現(xiàn)不披露內(nèi)部控制信息,或者披露不真實(shí)的信息,或者對內(nèi)控缺陷刻意隱瞞等行為時(shí),應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任,接受什么樣的處罰:注冊會(huì)計(jì)師在對內(nèi)控進(jìn)行審核時(shí)發(fā)生弄虛作假或者嚴(yán)重失職等行為時(shí),應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任,接受什么樣的處罰等。法律監(jiān)管的力度不夠只會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控信息披露的自愿性不足和內(nèi)控信息質(zhì)量的低下。
三、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的對策
(一)加強(qiáng)外部監(jiān)督,執(zhí)行強(qiáng)制性披露要求
加強(qiáng)外部監(jiān)督,完成從《指引》到《基本規(guī)范》的過渡。根據(jù)描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果可知,我國上市公司2∞8年內(nèi)部控制信息披露的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,有的按照新《指引》的規(guī)定,有的公司提前采用了《基本規(guī)范》的要求??傮w而言,《指引》、《基本規(guī)范》是一致的,都對內(nèi)部控制信息披露提出了強(qiáng)制性要求,但是在很多具體應(yīng)用方面也有一定的區(qū)別。因此,相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)對內(nèi)部控制信息的披露內(nèi)容、披露主體和披露的時(shí)間等有統(tǒng)一和明確的要求,強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)部控制信息。
(二)完善內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)管
《指引》和《基本規(guī)范》都只是對內(nèi)部控制的建立、披露方面進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定,并沒有指出如果不按照這些內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范,會(huì)有怎么樣懲罰措施,從而導(dǎo)致了有些上市公司不按照《指引》、《基本規(guī)范》來建設(shè)內(nèi)部控制制度,甚至完全忽略相關(guān)規(guī)定,這些都不利于我國上市公司內(nèi)部控制制度的健全,也沒有達(dá)到強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的目的。因此,監(jiān)管部門應(yīng)積極完善與內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的法律和規(guī)章制度,為監(jiān)管提供有力保障。如果上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息、隱瞞內(nèi)部控制存在的不足等行為,都應(yīng)該受到法律的懲處,加大上市公司內(nèi)部控制信息披露的違規(guī)成本,從源頭上防范虛假的內(nèi)部控制報(bào)告,提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。此外,除對提供虛假信息的上市公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、行政和刑事處罰外,可以考慮建立起民事賠償訴訟機(jī)制,保護(hù)廣大股民的利益,從而保證內(nèi)部控制信息的質(zhì)量。
(三)增強(qiáng)內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的質(zhì)量
雖然《上指引》和《深指引》對公司董事會(huì)出具(或者由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)出具并經(jīng)董事會(huì)審核)的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的內(nèi)容做出了要求,但是出具內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的公司數(shù)量仍然很少,其中一些公司出具的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告也是流于形式。只有對披露內(nèi)部控制信息的質(zhì)量制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)并強(qiáng)制要求上市公司執(zhí)行,披露的內(nèi)控信息才有價(jià)值。因此,建議我國應(yīng)該盡可能快的建立一套符合我國國情的完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系,增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。
(四)統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容與格式
上市公司對內(nèi)部控制制度本身缺乏正確認(rèn)識,不少公司往往認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制,將內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制混為一談,用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理制度來取代內(nèi)部控制制度。而且披露格式也存在各種版本。因此,建議監(jiān)管部門明確規(guī)定上市公司報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告內(nèi)容與格式,包括內(nèi)部控制評價(jià)的目的和責(zé)任主體,評價(jià)的內(nèi)容及依據(jù),內(nèi)部控制存在的缺陷與不足,以及改進(jìn)措施等,以規(guī)范上市公司的披露行為。
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