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稅務登記管理是稅收征管基礎工作的基礎，是稅務機關實現(xiàn)稅收征管目標的前提條件。隨著新的稅收征管模式的初步建立，稅收征管工作開始由粗放式管理逐步轉移到程序化、信息化、法制化管理軌道上來。在這個過程中，稅收征管工作的一些薄弱環(huán)節(jié)也逐漸浮現(xiàn)出來，其中個體私營經濟的稅務登記管理存在的問題較為突出。要解決這一問題，就要從個體私營經濟稅務登記管理的現(xiàn)狀入手，深入探討加強個體私營經濟稅務登記管理的工作對策。

一、存在的問題及原因

稅務登記管理也就是通常所說的戶籍管理。一般包括開業(yè)登記管理、變更登記管理、停復業(yè)登記管理、注銷登記管理、非正常戶管理和外出經營報驗管理等。個體私營經濟的稅務登記管理也同樣包括這些內容。從目前個體私營經濟稅務登記管理的現(xiàn)狀來看，主要存在以下幾個方面的問題。

(一)開業(yè)登記管理不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是未取得工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件的業(yè)戶，主管稅務機關為其辦理了開業(yè)稅務登記；二是取得工商營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件正常經營的業(yè)戶逾期不申報辦理稅務登記，主管稅務機關處罰措施跟不上，按臨商戶征點稅款完事；三是關系戶、釘子戶長期經營不辦證、不繳稅，主管稅務機關不主動解決、得過且過；四是偏僻的街道、胡同，偏遠的農村村屯總存在著一些無人管理的業(yè)戶；五是稅收管理員包養(yǎng)黑戶，謀取私利。

(二)變更登記管理是稅務登記管理的一個盲區(qū)。個體私營業(yè)戶原登記的事項發(fā)生變化時，如改變經營地點、生產經營范圍、規(guī)模、變更營業(yè)執(zhí)照等，相當一部分業(yè)戶不能主動到主管稅務機關申報辦理變更登記。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)后，處罰力度不夠。

(三)利用假停業(yè)的手段偷逃稅已成為公開的秘密，假停業(yè)的大量存在是停復業(yè)登記管理弊端較多的一個直接反映。一是由于停業(yè)檢查的時效性強，具有過期無法補查的特點，致使一些個體私營業(yè)戶存在僥幸心理，查到假停業(yè)就交稅，查不到假停業(yè)就少繳一個月稅；二是停復業(yè)登記管理的制度存在缺陷。現(xiàn)行征管工作規(guī)程規(guī)定，定期定額征收戶可于每月的10日前辦理停業(yè)手續(xù)，這就讓一些業(yè)戶有機可乘。要是10日來辦停業(yè)手續(xù)，已營業(yè)了10天，一個月過去了三分之一。一般停業(yè)檢查一月一次，大多在15號左右進行，15號左右停業(yè)兩、三天，一個月的稅就省了；三是一些關系戶在辦停業(yè)手續(xù)時，大多都與稅務機關的相關人員打過招呼。管理的不管，檢查的不查；四是稅收管理員在個體私營業(yè)戶處謀取私利后，幫助個體私營業(yè)戶辦理假停業(yè)手續(xù)，幫助打通檢查關節(jié)，蒙騙過關。

(四)假注銷是當前稅務登記管理方面出現(xiàn)的一個新情況。個體私營業(yè)戶辦理假注銷手續(xù)一般是要達到兩個目的：一是可以由明轉暗，從稅務機關的戶籍帳上消失，脫離稅務機關的微機控管。由機內戶轉為機外戶，達到長期不繳稅的目的；二是可以通過注銷再開業(yè)的手段達到偷逃至少兩個月的稅款和降低納稅定額的目的。個體私營業(yè)戶辦理注銷手續(xù)時，當月納稅信息從微機上刪除，次月不用納稅了。次月辦理開業(yè)登記手續(xù)時，一般要隔月納稅，這樣又少納一個月的稅。注銷后，上邊要是查得不緊，不知多久才能再辦開業(yè)登記，這樣偷逃的稅款就更多了。之所以要使用注銷再開業(yè)這一手段，是因為個體私營業(yè)戶的經營狀況沒有特殊的變化，稅務機關的稅收管理員無理由上報調減業(yè)戶的納稅定額。而對新開業(yè)戶，稅收管理員則有權提出核定定額的意見，故通過這一迂回方式，業(yè)戶的定額可調減下來。

(五)非正常戶的數(shù)量呈明顯上升的趨勢。出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的原因大體有三個方面：一是主管稅務機關辦理開業(yè)登記手續(xù)簡化，稅務登記證濫發(fā)，使得一些不法之徒有機可乘。一些人為了套購發(fā)票，為了套騙銀行貸款，虛擬經營業(yè)務，僅憑一張身份證的復印件(無論真假)到稅務機關即可辦出稅務登記證。這些人辦出稅務登記證后，有的交一筆稅款(很少)取得完稅憑證后，就可以到銀行辦理經營貸款。有的再買一本發(fā)票購買簿，就可購買發(fā)票。然后，這些新開業(yè)登記戶有的便下落不明，產生了非正常戶；二是個體私營業(yè)戶經營終結前，很少有人主動到稅務機關辦理注銷手續(xù)，自生自息現(xiàn)象較為普遍，又由于稅務機關稅收管理員管理滯后(下戶時間少，不掌握所轄業(yè)戶的經營狀況)，造成注銷戶的注銷手續(xù)無法收回。本是注銷戶，都轉為非正常戶；三是稅收管理員將征收老大難戶，滯納稅款征收不上來的戶通過“非正常戶”的形式，從微機的戶籍中轉出，進而增加了非正常戶的數(shù)量。

個體私營經濟稅務登記管理存在如此多的問題，原因是多方面的。這里既有個體私營業(yè)戶的原因，也有稅務部門的原因。從個體私營業(yè)戶來看，原因主要有五個方面：一是缺少依法納稅意識和辦稅基本常識。一些個體私營業(yè)戶從事生產經營活動不知道得先辦工商執(zhí)照，再辦稅務登記證。更多的是不清楚什么時候辦證，怎么辦證；二是在市場經濟大潮中，越來越多的人加入到經商活動之中，其中不乏經驗缺乏者，資金不足者。這些人從事經營活動，一般來講經營期較短，自生自息現(xiàn)象較普遍，給稅務登記管理工作帶來一定難度；三是為了維持生計，一些下崗職工及長期待業(yè)人員也加入到小本經營行列。由于經營規(guī)模小，利潤低，各項稅費如按實繳納，生意無法維持下去，故對稅務機關的辦證、交稅產生抵觸情緒。拒不辦證，拒不交稅的事例也時有發(fā)生；四是少數(shù)個體私營業(yè)戶法制觀念淡薄，公然以身試法，與稅務機關對抗；五是受利益的趨動，多數(shù)個體私營業(yè)戶或多或少的都想在稅收上打點主意。從稅務機關的角度來看，造成個體私營經濟稅務登記管理問題的原因主要有三個方面：一是稅收管理員責任心不強，懶于下戶，對所轄區(qū)域的戶籍情況掌握不全不細，致使戶籍管理工作存在死角。還有的稅收管理員視稅法為兒戲，以權謀私，包養(yǎng)黑戶，或為業(yè)戶出謀劃策，以假停業(yè)、假注銷、假非正常的手段偷逃稅款；二是稅務登記管理的制度不健全，登記各環(huán)節(jié)的程序不當，職責不清。如停復業(yè)登記管理中的10日前辦停業(yè)手續(xù)的設定，納稅戶連續(xù)三個月未申報納稅方能轉為非正常戶的規(guī)定等；三是稅務登記管理方面普遍存在簡化手續(xù)的問題。如辦理開業(yè)稅務登記，無工商營業(yè)執(zhí)照(證明是否合法經營)，無房產證明(證明在哪里經營)、無區(qū)域管理人員的調查(證明經營什么)，僅憑一張身份證復印件即可辦理稅務登記證。再如辦理注銷手續(xù)不經過注銷稽查環(huán)節(jié)，直接即給辦理等。

二、解決問題的對策

針對個體、私營經濟稅務登記管理方面存在的問題及原因，提出以下解決對策。

(一)建立一套囊括稅務登記管理各方面內容的管理辦法和制度，以嚴密的制度來規(guī)范稅務登記管理工作行為。要保留稅務登記管理工作方面好的制度和辦法，剔除不適宜的登記管理的條條框框。明確工作程序、職責，特別要增加對不按程序辦事、不正確履行工作職責的稅務機關工作人員給予嚴厲處罰的規(guī)定。盡量減少稅務登記管理工作上的漏洞。

(二)加大對稅務登記管理方面的有關程序、手續(xù)的公開、宣傳力度，使廣大個體私營業(yè)戶都能夠深入了解，如發(fā)生開業(yè)、變更、停業(yè)、復業(yè)、注銷登記應如何辦理。

(三)加強個體私營業(yè)戶的戶籍管理工作，最大限度地減少漏征漏管戶。為切實強化個體私營業(yè)戶的戶籍管理，應建立納稅戶管理責任制，明確造成漏征漏管戶的責任。對因工作責任心不強，懶于下戶，管理不到位造成漏征漏管戶的，要嚴肅追究稅收管理員的相應責任。結合稅務登記的驗證、換證工作，加大清理漏征漏管戶的力度，定期對納稅戶逐街逐巷，逐鄉(xiāng)逐村進行清理，消滅“稅收死角”，并進行登記造冊，統(tǒng)一納入微機管理，防止出現(xiàn)“機外戶”運行。加強停歇業(yè)管理和制度建設，嚴格規(guī)范納稅人申請停歇業(yè)的程序和手續(xù)，將停業(yè)手續(xù)的辦理時間從當月的10日前移至月初5日前辦理。加強納稅人停歇業(yè)事前事中的管理和檢查，建立一套切實可行的停業(yè)檢查制度，每月對停業(yè)檢查不得少于2次。對查出的“假停業(yè)、真偷稅”的情況，應制定具體的管理辦法(包括補稅、課征滯納金、罰款等)。加強與工商、國稅等部門的配合，定期與工商、國稅等部門進行稅務登記戶與工商登記戶的信息交換。建立戶籍信息交換制度，開展聯(lián)合檢查，加強協(xié)調與配合，強化稅務登記管理，最大限度地減少漏征漏管戶。

(四)建立一套科學的稅務登記考核體系。登記率是對稅務登記質量進行考核的一個重要的指標。要建立一套科學的稅務登記考核體系，就得明確登記率的內函，界定漏征漏管戶的范圍，避免因片面追求“登記率”而簡化登記手續(xù)，從而造成登記管理方面出現(xiàn)的問題。從稅收征管工作的實踐上看，登記率的計算應界定在辦理工商營業(yè)執(zhí)照的業(yè)戶辦證率上，并且應將未辦工商營業(yè)執(zhí)照的經營不成規(guī)模戶，稅收不達起征點戶，生產經營一直處于非正常戶，季節(jié)性臨時性小本經營戶排除在外。這樣，使基層征管單位既能抓住工作的重點，又能客觀地反映征管工作的實際質量。