導(dǎo)語：對創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計工作的探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

固定資產(chǎn)投資審計屬于財政審計的大范疇，是財政審計的有機(jī)組成部分。同時固定資產(chǎn)投資審計也相對獨(dú)立于財政審計，區(qū)別于其它行業(yè)審計，有著自己鮮明的行業(yè)特點(diǎn)，它的本質(zhì)特征是審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查參與固定資產(chǎn)投資活動單位的會計憑證、會計帳薄、會計報表以及其它與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益的行為。本質(zhì)涵義是指對固定資產(chǎn)再生產(chǎn)全過程的審計，具體地說就是對建筑、安裝固定資產(chǎn)投資的活動以及與之相聯(lián)系的建設(shè)單位（項目法人）、施工單位、設(shè)計單位、勘察單位、質(zhì)監(jiān)單位、監(jiān)理單位和有關(guān)建設(shè)管理部門的審計。

經(jīng)過十多年的實(shí)踐和探索，固定資產(chǎn)投資審計為國家投資建設(shè)事業(yè)作出了巨大的貢獻(xiàn)，與此同時也初步形成了一整套自己的理論體系和理論指導(dǎo)下的審計實(shí)踐方法。但是在全面建設(shè)小康社會的今天，固定資產(chǎn)投資審計肩負(fù)著更為艱巨的任務(wù)，結(jié)合多年來固定資產(chǎn)投資審計的實(shí)踐，筆者就創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計工作談幾點(diǎn)個人的體會和認(rèn)識，僅供參考，以期起到拋磚引玉的作用。

固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀問題

對設(shè)計、監(jiān)理和質(zhì)監(jiān)等單位執(zhí)行有關(guān)規(guī)范、規(guī)定和與建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支情況的監(jiān)督難度大。從設(shè)計方面來講，有的建設(shè)項目設(shè)計水平不高、深度不夠，有的設(shè)計資料漏洞百出，設(shè)計變更也存在較大的隨意性，有的工程甚至于一直處于邊修改邊施工的狀態(tài)之中，設(shè)計人員也很少派人進(jìn)駐施工現(xiàn)場進(jìn)行指導(dǎo)，不僅延誤了工期，還造成了人力、物力和財力的浪費(fèi)；少數(shù)建設(shè)項目設(shè)計超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模。從監(jiān)理和質(zhì)監(jiān)單位情況來看，有的質(zhì)監(jiān)單位對建設(shè)項目質(zhì)量監(jiān)督控制不力，存在質(zhì)量隱患。少數(shù)監(jiān)理人員素質(zhì)不高，責(zé)任心和事業(yè)心不強(qiáng)，沒有認(rèn)真履行好自身的職責(zé)。我們在審計中發(fā)現(xiàn)，部分質(zhì)監(jiān)單位實(shí)際就起到了一個收費(fèi)的作用，收了費(fèi)就萬事大吉，甚至于亂收費(fèi)；部分監(jiān)理人員在工程的“三控制兩管理”方面不負(fù)責(zé)任，在簽發(fā)聯(lián)系單時，有的只寫金額沒有詳細(xì)內(nèi)容，有的又只寫工程量，沒有圖示尺寸,有些聯(lián)第單的造價已經(jīng)包括在原合同價內(nèi)而不屬于變更內(nèi)容等，這些都給工程的質(zhì)量和造價結(jié)算方面造成了不必要的麻煩。有的建設(shè)管理部門在辦證、檢測等管理過程中沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的變換花樣亂收費(fèi)。這些問題由于種種原因在審計監(jiān)督上還遠(yuǎn)未到位。同時這單位與建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支頭緒多，致使審計監(jiān)督難度大。

前期準(zhǔn)備工作深度不夠，沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家基本建設(shè)程序。有的工程項目，特別是少數(shù)公路、橋梁、涵渠等建設(shè)項目，連地質(zhì)勘察工作都未進(jìn)行，便委托設(shè)計和進(jìn)行施工，結(jié)果是設(shè)計與實(shí)際脫節(jié)，導(dǎo)致設(shè)計變更是一變再變，工期是一拖再拖，投資是大大突破，同時也影響到訂立和執(zhí)行合同的嚴(yán)肅性問題，有的項目為此終止了合同的履行，還得一切從頭再來。有的建設(shè)項目以時間緊、或是專項資金的特殊性為由，搞先上車，后買票，在工程完工后，甚至到審計時都還在補(bǔ)辦手續(xù)，有的干脆能辦多少就辦多少，沒有補(bǔ)辦完善有關(guān)的基本建設(shè)審批手續(xù)。

招投標(biāo)文書和合同條款內(nèi)容不嚴(yán)密，合同價款不合理，工程結(jié)算糾紛時有發(fā)生。在對工程建設(shè)項目的審計中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的工程建設(shè)招標(biāo)投標(biāo)文書和合同內(nèi)容條款不嚴(yán)密或者前后矛盾，合同、協(xié)議對權(quán)利、義務(wù)規(guī)定較詳細(xì)，結(jié)算辦法和調(diào)整造價的條款卻是漏洞較多，有些合同內(nèi)容與招標(biāo)文書等資料內(nèi)容相互矛盾，有的甚至以口頭許諾來代替一些合同協(xié)議條款，客觀上給工程竣工結(jié)算留下了隱患。有的建設(shè)單位沒有按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，片面強(qiáng)調(diào)降低工程建設(shè)成本，對施工圖預(yù)算大幅度下浮，導(dǎo)致一些工程建設(shè)項目（特別是單項工程和單位工程）的合同價款連直接費(fèi)都不夠。這既不利于各方直轄市配合搞好工程建設(shè)管理，也不利于公平、合理、合法進(jìn)行工程結(jié)算，時常引起竣工結(jié)算糾紛的發(fā)生，也增大了審計的工作量和審計監(jiān)督的難度。

工程竣工結(jié)算中的高估冒算屢禁不絕。工程竣工結(jié)算的準(zhǔn)確程度直接影響著建設(shè)投資項目完成額的真實(shí)性與合法性，加強(qiáng)工程竣工結(jié)算審計工作，是審計機(jī)關(guān)對國家建設(shè)項目審計的重點(diǎn)，是保證國家建設(shè)項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵。也是深化國家建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié)。從審計的情況來看，高估冒算，虛報冒領(lǐng)并非個別現(xiàn)象，而且花樣不斷翻新，手段也越來越多。一是施工單位編制工程竣工結(jié)算時通過虛列項目、或無中生有、或重復(fù)計算、或高套定額單價或者提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等不法手段來多報工程結(jié)算價款。二是利用甲方現(xiàn)場管理人員不熟悉專業(yè)或管理上的疏忽的漏洞，偷工減料或粗制濫造，或者虛列價差從中漁利。特別是裝飾工程、安裝工程，由于材料品種繁多，產(chǎn)地來源渠道不一，價格差別很大，是最容易發(fā)生高估冒算的行業(yè)和環(huán)節(jié)。三是利用工程項目建設(shè)周期較長，地下隱蔽項目多和工程現(xiàn)場簽證、隱蔽記錄、現(xiàn)場施工記錄不規(guī)范、不完整的情況作弊謀利。

審計決定執(zhí)行難度大。在審計的實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)投資審計后下達(dá)的審計決定，由于種種原因，也和其它行業(yè)審計工作一樣，有的也不能按規(guī)定在三個月內(nèi)落實(shí)完畢，嚴(yán)重影響和損害了有關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，給予審計工作帶來了很大難度，嚴(yán)重阻礙了審計工作的順利開展。

審計機(jī)關(guān)自身建設(shè)方面也存在著不可忽視的問題。一是固定資產(chǎn)投資審計法規(guī)還需要不斷健全和進(jìn)一步加以完善；二是審計機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計專業(yè)技術(shù)人才缺乏，人才培養(yǎng)周期長，審計潛在的風(fēng)險大；三是固定資產(chǎn)投資審計手段和方法有待改進(jìn)和提高。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計的思路對策

針對固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀，要解決存在的問題，推進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計工作邁上一個新的臺階，就必須堅持與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新。

開闊視野，創(chuàng)新思路。一是要強(qiáng)化對建設(shè)項目前期相關(guān)工作事項的審計，包括可行性研究、項目資金來源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，特別是建設(shè)項目執(zhí)行基本建設(shè)程序問題（如建設(shè)項目法人制、建設(shè)管理制、招標(biāo)投標(biāo)制、市場準(zhǔn)入制、監(jiān)理制等規(guī)定），它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項目達(dá)到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對國家重點(diǎn)大中型建設(shè)項目，建議審計機(jī)關(guān)以派駐審計機(jī)構(gòu)的方式從項目籌建開始進(jìn)駐建設(shè)項目法人單位，實(shí)施事前、事中、事后的全程審計監(jiān)督。三是進(jìn)一步規(guī)范審計程序和固定資產(chǎn)投資審計評價體系。首先建議在審計署第2號令《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，制定建設(shè)項目審計實(shí)施簡易程序準(zhǔn)則，主要用于基層審計機(jī)關(guān)和基層審計機(jī)關(guān)的派出審計機(jī)構(gòu)對政府交辦的小型單位工程、單項工程的某些特定事項的審計，以提高工作效率，降低審計成本。其次建議在準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)投資審計時被審計單位提供相關(guān)資料的時間作出一個時限規(guī)定，超過規(guī)定期限的資料將不予采信，以提高審計效率；建議在準(zhǔn)則中應(yīng)將房地產(chǎn)行業(yè)納入國家固定資產(chǎn)投資審計的范圍，以保持固定資產(chǎn)投資審計的完整性。最后建議盡快完善固定資產(chǎn)投資審計的審計評價指標(biāo)體系，使固定資產(chǎn)投資審計工作更加規(guī)范化。

堅持全面審計，突出重點(diǎn)的原則。要全面領(lǐng)會和貫徹執(zhí)行“全面審計、突出重點(diǎn)”的原則。堅持全面審計，即凡是法律授予審計機(jī)關(guān)審計的對象，審計機(jī)關(guān)都要作為自己的審計范圍，項目資金拔付使用到哪里、項目建設(shè)涉及到哪里，審計機(jī)關(guān)就要監(jiān)督到哪里。突出重點(diǎn)是指我們具體實(shí)施中，要根據(jù)建設(shè)項目的特點(diǎn)，圍繞中心，服務(wù)大局，量力而行確定審計目標(biāo)。作為國家建設(shè)項目要從建設(shè)項目可行性研究、項目設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收等各個階段的內(nèi)容進(jìn)行全方們審計監(jiān)督，要把握三大重點(diǎn)：首先是質(zhì)量，要認(rèn)真監(jiān)督建設(shè)項目的質(zhì)量管理制度執(zhí)行情況，特別隱蔽工程、關(guān)鍵部位的質(zhì)量，要認(rèn)真審查工程質(zhì)量監(jiān)督管理的各個環(huán)節(jié)，監(jiān)促檢查設(shè)計、施工、監(jiān)理單位嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。其次是投資，審計監(jiān)督要嚴(yán)把投資關(guān)，重點(diǎn)對甲乙雙方工程結(jié)算和項目法人單位的竣工決算進(jìn)行審計，要全面審核驗(yàn)算各分部分項工程的工程量、定額運(yùn)用，材料品種和價格等情況，審核預(yù)算執(zhí)行情況及其產(chǎn)生偏差的的原因，審核雙方履行合同的情況，特別是要把設(shè)計變更作為重中之重來審核，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程結(jié)算中存在的問題，客觀公正，實(shí)事求是，依法處理。第三是工期，要認(rèn)真分析和總結(jié)工期提前和延誤的原因，認(rèn)真分析和總結(jié)施工組織設(shè)計產(chǎn)生偏差的原因，監(jiān)督建設(shè)項目按期建成并發(fā)揮預(yù)期效益。

強(qiáng)化審計決定執(zhí)行機(jī)制。審計決定執(zhí)行難不是一個新出現(xiàn)的問題，而是一個帶有普遍性的問題，一個老生常談的問題。反復(fù)出現(xiàn)的問題確實(shí)需要從規(guī)律性上找原因，而普遍出現(xiàn)的問題就需要從制度上找原因。這么多年的審計執(zhí)行難都難以消除，筆者認(rèn)為，正是沒有從審計體制上找原因，沒有從根本上解決問題所致。要解決審計執(zhí)行難的問題，就應(yīng)當(dāng)從審計體制入手，如果一時難以一步到位，先解決到省、自治區(qū)、直轄市這一級，然后盡快逐步到位。只有解決了審計執(zhí)行難的問題，審計工作才能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次盡快建立審計決定執(zhí)行追究制，除有關(guān)法律法規(guī)已明確規(guī)定的外（如稅款和滯納金等），要盡快建立健全審計決定執(zhí)行追究制，對拒絕執(zhí)行已生效的審計決定的，要追究有關(guān)單位和當(dāng)事人的責(zé)任（包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任）。

整合審計資源，充分發(fā)揮審計的整體效能。在目前審計機(jī)關(guān)人員少，專業(yè)技術(shù)力量不足，專業(yè)人員培訓(xùn)周期較長的情況下，各級審計機(jī)關(guān)要充分利用社會審計和內(nèi)部審計的力量，整合審計資源，充分發(fā)揮整體效能。社會審計與國家審計機(jī)關(guān)存在著許多共性，如都要對工程造價的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核和認(rèn)證，在審計查證過程中的審計對象、審計依據(jù)、審計范圍甚至于審計方法都有共同之處，而在審計中，特別是對結(jié)算造價的審核，工作量特別繁重，可以充分利用社會審計的成果和力量，就能收到事半功倍的效果。在審計實(shí)施過程中，對被審計單位的內(nèi)部審計成果也要充分利用，并注意充分發(fā)揮內(nèi)審人員的特長和作用，協(xié)助做好審計工作。

加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，加快實(shí)現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化。一是要樹立“以人為本”的思想，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)。要搞好固定資產(chǎn)投資審計工作，關(guān)鍵是要選配好一支業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬、素質(zhì)高的審計隊伍。建好隊伍關(guān)鍵是要有一個好的機(jī)制。首先要建立“優(yōu)生劣汰”的淘汰機(jī)制，審計員、輔助審計員、主審和審計組長等都應(yīng)有相應(yīng)的任職資格條件并實(shí)行聘用制，凡在規(guī)定期限內(nèi)達(dá)不到基本條件的不得從事審計工作。其次要建立激勵機(jī)制，對審計員、輔助審計員、主審和審計組長等應(yīng)按其從事的相應(yīng)工作給予崗位津貼，對審計質(zhì)量高以及查出大要案的審計組和審計人員要給予重獎，在條件許可的情況下提高審計人員的待遇，關(guān)心審計干部的冷暖疾苦，以事業(yè)留人，穩(wěn)定和逐步壯大審計隊伍。再次是各級審計人員逐選拔制，即對各級審計機(jī)關(guān)選調(diào)的專業(yè)技術(shù)人員，首先應(yīng)從下一級的審計機(jī)關(guān)中的優(yōu)秀者中選拔，基層審計機(jī)關(guān)人員首先應(yīng)從內(nèi)審機(jī)構(gòu)或與審計工作有聯(lián)系的、有中級以上職稱的財會人員中選拔。最后是建立審計干部培訓(xùn)和后續(xù)教育制，加快審計干部知識的新陳代謝，努力培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。二是要加快審計技術(shù)、審計方法和審計住處化系統(tǒng)建設(shè)，大力開發(fā)和運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行國家建設(shè)項目審計，加快實(shí)現(xiàn)審計手段現(xiàn)代化的進(jìn)程。