第一條為加強(qiáng)城區(qū)房地產(chǎn)業(yè)稅收的征收管理。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行制度》國(guó)稅發(fā)〔〕128號(hào)）及其他有關(guān)文件精神，結(jié)合我市實(shí)際，特制定本制度。

第二條本制度所稱房地產(chǎn)業(yè)。即在城區(qū)地域內(nèi)從事上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，均應(yīng)按本制度管理。

建筑安裝業(yè)包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其它工程作業(yè)。

銷售不動(dòng)產(chǎn)的范圍包括新建房屋銷售和二手房交易。銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為比照銷售不動(dòng)產(chǎn)。

南湖四校區(qū)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和赤壁風(fēng)景區(qū)所轄范圍。凡在上述區(qū)域內(nèi)發(fā)生的建筑安裝行為及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)都應(yīng)納入本制度管理范圍。本制度所稱的城區(qū)包括區(qū)的赤壁、東湖、禹王三個(gè)辦事處。

第三條發(fā)生房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人。為房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)納地方各稅費(fèi)的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)

第一條為了鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，促進(jìn)科技進(jìn)步，規(guī)范科技開(kāi)發(fā)用品的免稅進(jìn)口行為，根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于同意對(duì)科教用品進(jìn)口實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的決定，制定本規(guī)定。

第二條下列科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，在2010年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科技開(kāi)發(fā)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅：

（一）科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的科技體制改革過(guò)程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)的主要從事科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)工作的機(jī)構(gòu)；

（二）國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家工程研究中心；

（三）國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心；

（四）科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和國(guó)家工程技術(shù)研究中心；

［摘要］中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中科技創(chuàng)新的生力軍，稅收政策是激勵(lì)廣大中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的有效手段。目前我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在諸多問(wèn)題，對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)明顯不足，需要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成熟經(jīng)驗(yàn)予以完善，包括建立中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收法律、加快推進(jìn)增值稅改革、增加所得稅中針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策、豐富鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策以及提高稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)效率和征管水平等。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；技術(shù)創(chuàng)新；稅收政策；稅收優(yōu)惠

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，自主創(chuàng)新的主體是企業(yè)，而中小企業(yè)尤其是科技型中小企業(yè)又是這一主體中最為活躍和最富活力的部分。鑒于中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中所發(fā)揮的突出作用，目前發(fā)達(dá)國(guó)家都非常重視中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)，其中在技術(shù)創(chuàng)新環(huán)節(jié)給予中小企業(yè)科學(xué)、合理、系統(tǒng)的稅收激勵(lì)政策，成為最為通行和有效的做法，通過(guò)稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，能有效地激發(fā)科技型中小企業(yè)與科技人員的創(chuàng)新熱情，提高他們的創(chuàng)新能力。

一、現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題

1.中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投融資的稅收激勵(lì)力度較弱

我國(guó)現(xiàn)行稅制中與中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性創(chuàng)業(yè)投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策較少，激勵(lì)力度較?。煌瑫r(shí)由于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有高風(fēng)險(xiǎn)性，因此其創(chuàng)新活動(dòng)較難得到商業(yè)銀行的信貸支持，而政府通過(guò)直接財(cái)政補(bǔ)助激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的效果又不明顯。這就需要在全社會(huì)科學(xué)構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新體系，建立一個(gè)以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)為投資主體的風(fēng)險(xiǎn)投融資體系，通過(guò)增強(qiáng)稅收優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)更多的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，從而保證中小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中能獲得充足的資金支持。

依法治稅首先是要”有法可依”；其次是要有“值得尊重的良法”可依，在稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法，稅收司法和稅法監(jiān)督四者關(guān)系中，稅收立法是基礎(chǔ)和前提，稅收立法是稅收法治的核心。我們認(rèn)為，改革開(kāi)放以來(lái)中國(guó)稅收制度改革的過(guò)程就是中國(guó)稅法的創(chuàng)制、認(rèn)可和變更的過(guò)程，也就是稅收立法的過(guò)程。

一、稅收立法的主要內(nèi)容和基本原則

(一)稅收立法的主要內(nèi)容

稅收立法主要包括稅收立法基本原理、稅收立法基本制度和稅收立法基本技術(shù)三部分內(nèi)容。

稅收立法基本原理是關(guān)于稅收立法帶有普遍性和基本規(guī)律性稅法事項(xiàng)的理論概括，主要包括稅收立法的意圖與目的、指導(dǎo)思想、基本原則、調(diào)整范圍、種類與部門、機(jī)構(gòu)與職能界定等等。稅收立法基本制度是指稅收立法活動(dòng)與過(guò)程必須遵循的各種實(shí)體性準(zhǔn)則的總稱，主要包括稅收立法的體制、主體、權(quán)限、程序、監(jiān)督等基本制度。稅收立法技術(shù)是指稅收立法活動(dòng)中所遵循的旨在推進(jìn)稅收立法現(xiàn)代化、科學(xué)化的方法和操作技巧的總稱，主要包括稅收立法的運(yùn)籌技術(shù)和結(jié)構(gòu)營(yíng)造技術(shù)等等。

(二)稅收立法的基本原則

依法治稅是依法治國(guó)基本方略對(duì)稅收領(lǐng)域的具體要求。推進(jìn)依法治稅，加強(qiáng)稅收立法、執(zhí)法和監(jiān)督，必須首先抓好稅收制度建設(shè)這個(gè)基礎(chǔ)工作。稅收制度建設(shè)從廣義上說(shuō)，既包括制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的立法工作，也包括稅收規(guī)范性文件的制定管理以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度的制定活動(dòng)。目前，我國(guó)稅收制度建設(shè)水平還不太高，法律規(guī)定和實(shí)踐層面都還有不少需要完善的地方。在依法治國(guó)基本方略逐步落實(shí)、依法行政進(jìn)程不斷加快的形勢(shì)下，如何建設(shè)一套清晰、完備、協(xié)調(diào)、有效的稅收制度體系，為建立稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法和管理活動(dòng)提供堅(jiān)實(shí)的制度保障，顯得尤其迫切和必要。

一、當(dāng)前我國(guó)稅收制度建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

近幾年來(lái)，我國(guó)的稅收立法工作取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。20*年*月，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)二十一次會(huì)議對(duì)《稅收征收管理法》進(jìn)行了革命性的修訂，20*年*月，國(guó)務(wù)院第362號(hào)令對(duì)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行了改革性的修訂；200*年*月，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第五次修訂；國(guó)家稅務(wù)總局先后印發(fā)了《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》和《稅收規(guī)范性文件管理辦法（試行）》，對(duì)稅收規(guī)范性文件制定管理作出了具體規(guī)定。200*年*月，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)五次會(huì)議通過(guò)了“兩法”合并的《企業(yè)所得稅法》，標(biāo)志稅收立法和稅收制度建設(shè)邁上一個(gè)新臺(tái)階。然而，當(dāng)前我國(guó)稅收制度建設(shè)也存在一些問(wèn)題。

（一）稅權(quán)不太規(guī)范

1．稅收立法權(quán)不明確。根據(jù)稅收法定原則，稅制的基本要素如征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、稅收管理的基本制度以及納稅人的實(shí)體權(quán)利義務(wù)等應(yīng)當(dāng)由法律規(guī)定。我國(guó)《憲法》和《立法法》對(duì)立法權(quán)作出了明確規(guī)定,《立法法》還規(guī)定，稅收的基本制度只能制定法律；尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)。授權(quán)決定應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的目的、范圍。目前，關(guān)于國(guó)務(wù)院稅收立法權(quán)的依據(jù)，一是1984年第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院改革工商稅制有關(guān)稅收條例草案試行的決定》。其授權(quán)國(guó)務(wù)院在改革工商稅制的過(guò)程中，擬定有關(guān)稅收條例，以草案形式試行，再根據(jù)試行的經(jīng)驗(yàn)加以修訂，提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議。二是1985年第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。其授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)于有關(guān)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面的問(wèn)題，制定暫行的規(guī)定或者條例，頒布實(shí)施，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。上述授權(quán)目的不明確、范圍不具體、期限不確定，屬于概括性授權(quán)即空白授權(quán)。美國(guó)法學(xué)家伯納德·施瓦茨曾說(shuō)過(guò)：“如果在授權(quán)法中沒(méi)有規(guī)定任何標(biāo)準(zhǔn)制約委任立法，行政機(jī)關(guān)等于拿到了一張空白支票，它可以在授權(quán)的領(lǐng)域里任意制造法律。”[1]而且，根據(jù)《立法法》的規(guī)定，被授權(quán)機(jī)關(guān)不得將權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局來(lái)說(shuō)，只能是根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)制定部門規(guī)章。部門規(guī)章規(guī)定的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)屬于執(zhí)行法律或者國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的事項(xiàng)。部門規(guī)章的規(guī)定屬于執(zhí)行性規(guī)范，不是創(chuàng)設(shè)性規(guī)范。因此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局都不得行使屬于全國(guó)人大及其常委會(huì)和國(guó)務(wù)院的稅收立法權(quán)，也不得超出稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定作出創(chuàng)設(shè)性規(guī)定。但是，由于稅收立法權(quán)的劃分不明確，現(xiàn)實(shí)中財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)章和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收規(guī)范性文件時(shí)有創(chuàng)設(shè)性規(guī)定，這種職權(quán)性立法沒(méi)有明確的依據(jù)。如根據(jù)稅收征管法，《發(fā)票管理辦法》本應(yīng)由國(guó)務(wù)院規(guī)定，但卻由財(cái)政部制定，其雖然經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，但也不符合稅收立法權(quán)的要求。

2．地方稅收立法權(quán)少?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》中規(guī)定，按照中央與地方政府的事權(quán)劃分，合理確定各級(jí)財(cái)政的支出范圍；根據(jù)事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅；逐步實(shí)行比較規(guī)范的中央財(cái)政對(duì)地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度。同時(shí)規(guī)定，中央稅、共享稅以及地方稅的立法權(quán)都要集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)和企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)?？梢?jiàn)，我國(guó)稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方基本沒(méi)有稅收立法權(quán)，分稅制改革只是分稅不分權(quán)。在這種高度集權(quán)的體制下，地方財(cái)政收入受制于中央政策，地方政府無(wú)法根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和發(fā)展方向，對(duì)具有地域性的稅源行使稅收立法權(quán)，影響了地方依法開(kāi)辟稅源、組織收入的積極性，造成各地區(qū)間財(cái)政收入苦樂(lè)不均，導(dǎo)致地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展不平衡，不符合科學(xué)、和諧發(fā)展的要求。同時(shí)，為保證地方財(cái)政收入，地方政府往往采取不規(guī)范的各種收費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)，如某省征收的防洪基金、副食品調(diào)節(jié)基金等，不但增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且擾亂了國(guó)民收入的分配秩序，甚至出現(xiàn)“以費(fèi)擠稅”的現(xiàn)象。

【摘要】稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控起著重要作用，健全稅收法制是稅收施行的基本要求。本文從稅收法制建設(shè)存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，提出對(duì)稅收法制完善的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】稅收；稅收法制；問(wèn)題

1概述

稅收法定主義起源于英國(guó)1215年的《自由大憲章》，確立于近代資產(chǎn)階級(jí)革命時(shí)期，之后隨著各國(guó)民主憲政的發(fā)展，稅收法定主義逐步成為各國(guó)稅法的基本原則。稅收法定主義最早進(jìn)入我國(guó)是作為西方國(guó)家稅法的四大基本原則之一，通過(guò)國(guó)內(nèi)眾多學(xué)者對(duì)其深入研究，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況去其糟粕、取其精華，在二十世紀(jì)九十年代基本確立了我國(guó)稅收基本原則。

2當(dāng)前我國(guó)稅收法治建設(shè)中存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放以前，我國(guó)稅收法治建設(shè)嚴(yán)重滯后，稅收法定主義無(wú)從體現(xiàn)。改革開(kāi)放后，隨著民主法治進(jìn)程的加快，我國(guó)逐步建立起一套較為完整的稅法體系，稅收法定主義原則有了一定程度的體現(xiàn)，但是，由于諸多原因，其效力與效益均深受局限，在實(shí)踐中引發(fā)許多問(wèn)題。2.1我國(guó)《憲法》中未明確規(guī)定稅收法定主義。西方的稅收法定主義來(lái)源于“無(wú)代表，則無(wú)課稅”的議會(huì)政治，它不僅促進(jìn)了憲法的誕生，而且其本身亦是憲法原則之一?！案鲊?guó)憲法在確立稅收法定主義時(shí)，大都從征稅主體的征稅權(quán)與納稅主體的納稅義務(wù)兩方面加以規(guī)定，并強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)必須以法律規(guī)定的稅法構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)力或履行義務(wù)均不得超越法律規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階?！倍愂辗ǘㄖ髁x的實(shí)質(zhì)是國(guó)家要依照法律征稅，公民要依照法律納稅，公民依法律納稅的義務(wù)與政府依法律征稅的權(quán)責(zé)是“一體兩面”的關(guān)系。我國(guó)憲法第56條僅強(qiáng)調(diào)“公民的納稅義務(wù)要依照法律產(chǎn)生和履行”，并未說(shuō)明更為重要的“征稅主體應(yīng)依照法律的規(guī)定征稅”。因此，我國(guó)憲法沒(méi)能全面體現(xiàn)稅收法定主義的精神，這不能不說(shuō)是我國(guó)憲法的缺失。2.2以稅收行政法規(guī)為主的立法結(jié)構(gòu)不夠合理。課稅要素法定原則要求課稅要素必須而且只能由立法機(jī)關(guān)在法律（狹義）中加以規(guī)定，并依此確定納稅人的納稅義務(wù)。科學(xué)合理的稅收立法體系，應(yīng)以稅收法律為主，以稅收行政立法為輔。當(dāng)前，我國(guó)的稅收立法體制是一種“共享”模式：國(guó)家立法機(jī)關(guān)享有稅收法律的制定權(quán)；國(guó)務(wù)院享有稅收行政法規(guī)的制定；國(guó)務(wù)院涉稅職能部門（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）享有稅收部門規(guī)章的制定權(quán)；省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)享有地方性稅收法規(guī)的制定權(quán)。按《立法法》的精神，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章同屬我國(guó)稅法規(guī)范的表現(xiàn)形式，其有權(quán)機(jī)關(guān)的立法解釋、司法解釋、行政解釋都具有法律效力。然而，現(xiàn)行16個(gè)稅種的22項(xiàng)稅收立法，屬于法律的僅有2項(xiàng)，其他均為行政法規(guī)和行政規(guī)章。由此可見(jiàn)，國(guó)家立法機(jī)關(guān)遠(yuǎn)未居于稅收立法的主導(dǎo)地位，由立法機(jī)關(guān)制定的稅收法律并不多，主要為《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》三個(gè)法律，而真正關(guān)系絕大多數(shù)納稅義務(wù)人權(quán)利義務(wù)的稅法規(guī)范，卻體現(xiàn)在由國(guó)務(wù)院頒布的一系列暫行條例之中，這樣，行政機(jī)關(guān)成了規(guī)定課稅要素的重要主體，行政法規(guī)成了稅收法律規(guī)范的主要表現(xiàn)形式。這種不合理的稅收立法結(jié)構(gòu)與課稅要素法定主義原則無(wú)疑大相徑庭。同時(shí)，稅法作為國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)重要的部門法，如果長(zhǎng)期以暫行條例或規(guī)定等形式停留在“試行”階段，不能及時(shí)升格為法律，就會(huì)影響稅收法定主義原則的實(shí)現(xiàn)，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)亦會(huì)產(chǎn)生滯后效應(yīng)和不良影響。

第一章總則

第一條為了進(jìn)一步規(guī)范政府非稅收入管理，健全公共財(cái)政職能，理順政府分配關(guān)系，保障繳款人的合法權(quán)益，根據(jù)國(guó)務(wù)院《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》(國(guó)務(wù)院令第281號(hào))、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》(國(guó)務(wù)院令第427號(hào))等法規(guī)，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財(cái)綜〔2004〕53號(hào)），浙江省財(cái)政廳《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（浙財(cái)綜字〔2005〕42號(hào)）等文件精神，結(jié)合我市市級(jí)政府非稅收入實(shí)際情況，制定本暫行辦法。

第二條本辦法所稱政府非稅收入是指除稅收以外，由各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)并取得用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金。

政府非稅收入是政府財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。

第三條按照建立健全公共財(cái)政體制的要求，政府非稅收入管理范圍包括：

（一）行政事業(yè)性收費(fèi)

摘要：當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)正處于高速發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，其最明顯的特征是非營(yíng)利性，旨在為我國(guó)人民群眾提供相應(yīng)的公共服務(wù)，現(xiàn)如今，事業(yè)單位在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，其財(cái)政稅收還存在著一些需要不斷完善的地方，因此，事業(yè)單位要想得到更好的發(fā)展，必須采取相應(yīng)的措施完善所存在的缺陷，建立健全事業(yè)單位財(cái)政稅收管理體系，引進(jìn)高層次人才，提升相關(guān)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)政稅收管理工作效率的有效提升。本文主要從當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)政稅收當(dāng)中所存在的問(wèn)題出發(fā)，從而對(duì)其相應(yīng)的解決措施和建議進(jìn)行相應(yīng)的探究，希望能夠?yàn)榻窈筮M(jìn)行相應(yīng)的研究提供參考文獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)政稅收；探究

通常來(lái)講，事業(yè)單位財(cái)政稅收管理的質(zhì)量水平在一定程度上會(huì)對(duì)其發(fā)展產(chǎn)生相應(yīng)的影響，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)政稅收來(lái)講，其具有以下四個(gè)方面的特性：第一個(gè)方面是分散性；第二個(gè)方面是隱蔽性；第三個(gè)方面是復(fù)雜性；第四個(gè)方面是多樣性，以此，日常的財(cái)政稅收管理工作開(kāi)展起來(lái)可能會(huì)變得很困難，此外，相關(guān)部門也會(huì)根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，可能會(huì)逐步地減少對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助，這對(duì)事業(yè)單位造成的影響是非常大的，其相應(yīng)的財(cái)政稅收管理問(wèn)題也急需解決，因此，事業(yè)單位需要改變財(cái)政稅收管理理念，找到適合的方式使得其財(cái)政稅收管理工作質(zhì)量水平有所保障，最終能夠讓事業(yè)單位適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。

一、當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)政稅收當(dāng)中所存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部管理存在缺陷，缺乏一定的監(jiān)督體系。要想很好地落實(shí)事業(yè)單位財(cái)政稅收管理工作，需要的是事業(yè)單位自身對(duì)財(cái)政稅收工作的重視，以及嚴(yán)格地遵循相應(yīng)的規(guī)章制度，還有要接受人民群眾的監(jiān)督。然而，在實(shí)際的財(cái)政稅收管理工作中，我們可以發(fā)現(xiàn)有一部分的事業(yè)單位并沒(méi)有足夠的重視財(cái)政稅收管理工作，從而內(nèi)部管理工作也只是走走形式，不具有一定的規(guī)范性，相關(guān)的制度政策也沒(méi)有積極地落實(shí)。同時(shí)，事業(yè)單位財(cái)政稅收工作在接受外部監(jiān)督的過(guò)程當(dāng)中，由于其相應(yīng)監(jiān)督體系還不夠完善等因素的存在，從而在一定程度上造成了其監(jiān)督效果并不理想。（二）相應(yīng)工作人員的專業(yè)性有待加強(qiáng)，票據(jù)管理存在缺陷。在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，其財(cái)政稅收管理工作是非常重要的，因此，需要相應(yīng)的工作人員具備一定的專業(yè)性，能夠很好地勝任這項(xiàng)工作，但是我們發(fā)現(xiàn)在當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中，其財(cái)政稅收人才隊(duì)伍建設(shè)水平有待提高，有的財(cái)政稅收工作人員知識(shí)技能水平還不高，事業(yè)單位也沒(méi)有定期地對(duì)相應(yīng)工作人員進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，而且還存在著缺乏工作人員考核制度等問(wèn)題，這會(huì)讓有的財(cái)政稅收工作人員對(duì)工作并不能夠做到盡職盡責(zé)，其工作積極性往往會(huì)有所下降，從而造成了事業(yè)單位財(cái)政稅收工作效率低下。除此之外，相關(guān)工作人員對(duì)票據(jù)的管理也還存在著一些需要完善的地方，在票據(jù)的管理流程中，容易出現(xiàn)管理混亂的情況。在票據(jù)管理過(guò)程中可能會(huì)存在票據(jù)的丟失情況，進(jìn)而可以看出，在管理過(guò)程中的問(wèn)題主要原因是事業(yè)單位內(nèi)控制度不夠完善，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理控制方面也存在不小的問(wèn)題。（三）事業(yè)單位財(cái)政稅收預(yù)算工作效率。有待提升現(xiàn)如今，在很多事業(yè)單位財(cái)政稅收管理工作中，仍然沿用的是傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念，這會(huì)讓事業(yè)單位財(cái)政稅收預(yù)算管理工作跟不上時(shí)展的節(jié)奏，有的事業(yè)單位財(cái)政稅收預(yù)算工作效率并不高，這往往是缺乏管理、缺乏監(jiān)督等因素造成的，從而在一定程度上導(dǎo)致了預(yù)算管理模式的落后，有的事業(yè)單位財(cái)政稅收預(yù)算管理考核機(jī)制并不完善，這會(huì)讓預(yù)算工作質(zhì)量水平有所下降，甚至在嚴(yán)重的時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象，在一定程度上會(huì)對(duì)財(cái)政稅收工作帶來(lái)非常嚴(yán)重的影響。除此以外，有的事業(yè)單位還存在著責(zé)任劃分不明確等問(wèn)題，因此，有的財(cái)政稅收工作人員可能出現(xiàn)工作態(tài)度差等問(wèn)題，缺乏一定的積極性，根本不重視預(yù)算執(zhí)行的情況，從而對(duì)事業(yè)單位財(cái)政稅收工作造成了相應(yīng)的影響。（四）財(cái)政稅收流程缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)性、規(guī)范性。通常來(lái)講，雖然事業(yè)單位是非營(yíng)利性的，但是其還是需要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)繳納稅款，對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，其稅收可以分為以下兩種方式：第一種方式是免稅，是指因事業(yè)單位提供了依照稅法可以免稅的服務(wù)；第二種情況是應(yīng)稅，是指事業(yè)單位在稅法規(guī)定的期限內(nèi)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所規(guī)定的稅款。在現(xiàn)實(shí)生活中，事業(yè)單位相關(guān)工作人員在從事財(cái)政稅收工作時(shí)，并沒(méi)有對(duì)稅收的繳納標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，在稅收的工作崗位中缺少一定的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，從而會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的情況，對(duì)事業(yè)單位造成了一定程度上的影響。

二、解決事業(yè)單位財(cái)政稅收問(wèn)題的對(duì)策與建議

**省國(guó)家稅務(wù)局是**省主管國(guó)家稅收工作的職能部門，為正廳級(jí)全職能局。

（一）內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)

**省國(guó)家稅務(wù)局內(nèi)設(shè)12個(gè)行政處室，級(jí)別為正處級(jí)；另設(shè)巡視工作辦公室、機(jī)關(guān)黨委辦公室、離退休干部管理辦公室。

1、辦公室

制定局機(jī)關(guān)和系統(tǒng)的年度工作計(jì)劃及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，處理局機(jī)關(guān)日常政務(wù)，起草和審核有關(guān)文件和報(bào)告；負(fù)責(zé)會(huì)議組織、秘書事務(wù)、文電處理、文書檔案、文印、信訪、保密、調(diào)研、政務(wù)信息和外事工作；負(fù)責(zé)稅收宣傳工作；制定辦公規(guī)章制度；指導(dǎo)辦公自動(dòng)化工作；辦理人大代表建議和政協(xié)委員提案；協(xié)助局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)有關(guān)工作進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)。

（主要負(fù)責(zé)人：*）

本文作者：秦斌工作單位：上海青年管理干部學(xué)院

一、當(dāng)前我國(guó)稅收立法存在的主要問(wèn)題

(一)憲法缺乏稅收法定主義的規(guī)定。稅收法定主義/是稅法至為重要的基本原則,或稱稅法的最高法律原則,它是民主原則和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn),對(duì)于保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益可謂舉足輕重,不可或缺。0[1]稅收法定原則由于源于對(duì)人民權(quán)利的保護(hù)和對(duì)征稅權(quán)力的限制,是依法治稅的理論基礎(chǔ)和根本出發(fā)點(diǎn)。馬克思早就指出/國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅0,稅收在現(xiàn)代國(guó)家中占據(jù)著舉足輕重的地位。作為國(guó)家取得財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段,關(guān)系到國(guó)家和納稅人雙方的利益得失,對(duì)此問(wèn)題,許多國(guó)家由憲法予以規(guī)定,將稅收法定原則寫入憲法或稅收基本法。如英國(guó)的/無(wú)代表則無(wú)稅0(Notaxationwithoutrepresentation),也就是說(shuō)沒(méi)有國(guó)民代表議會(huì)制定的法律,就不得課稅。法國(guó)憲法規(guī)定:/征稅必須依法律規(guī)定。0我國(guó)5憲法6第五十六條規(guī)定/中華人民共和國(guó)的公民有依照法律納稅的義務(wù)。0只強(qiáng)調(diào)了公民的納稅義務(wù),而未將被世界上大多數(shù)國(guó)家所普遍采用的稅收法定主義體現(xiàn)在5憲法6中。換言之,就是5憲法6只規(guī)定了公民的納稅義務(wù),而沒(méi)有明確稅收法定原則,這就為不規(guī)范的稅收立法留下了較大的空間。盡管有的學(xué)者認(rèn)為該條規(guī)定揭示了稅收法定主義的意旨,但這種觀點(diǎn)未免失之于牽強(qiáng)。[2]因?yàn)閼椃ㄖ皇菑?qiáng)調(diào)了公民依照法律納稅的義務(wù),既未對(duì)稅收制度作專門規(guī)定,也未對(duì)稅收立法權(quán)作原則規(guī)定,更未對(duì)征稅主體依照法律征稅作出明確規(guī)定。所以,我國(guó)憲法沒(méi)有全面體現(xiàn)出稅收法定主義對(duì)征稅主體權(quán)力限制的本質(zhì)作用和精神。此外,我國(guó)憲法與一些單行稅法之間形成空擋,難以銜接,主要原因是我國(guó)目前還沒(méi)有稅收基本法,稅收法律體系中的一些最基本和最重要的問(wèn)題沒(méi)有明確的法律規(guī)定,缺乏在整個(gè)稅收法律體系中居于主導(dǎo)地位并統(tǒng)帥其他單行稅法,決定國(guó)家稅收立法、執(zhí)法、司法活動(dòng)的基礎(chǔ)性法律規(guī)范。

(二)稅收基本法尚未出臺(tái)。對(duì)稅收基本法的含義諸多專家學(xué)者都有論斷,綜合起來(lái),筆者認(rèn)為,稅收基本法是指一個(gè)國(guó)家對(duì)稅收的一般性問(wèn)題、共同性問(wèn)題、原則性問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定,對(duì)各單行稅收法律法規(guī)起到一定統(tǒng)率、約束、協(xié)調(diào)作用的稅收基本法律規(guī)范。從稅收立法體系來(lái)看,稅收基本法與其他稅收法律之間應(yīng)該是一般法與特別法的關(guān)系。由于稅收基本法尚未出臺(tái),我國(guó)稅收法制原則、稅法的立法權(quán)限和程序、稅法構(gòu)成要素、稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、稅種設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制、稅法的調(diào)整范圍、稅法的解釋及修改等稅收重大問(wèn)題就缺少集中、統(tǒng)一的規(guī)定,各單行稅收法律法規(guī)的制定也因缺乏這樣一部基本實(shí)體法作為原則依據(jù),相互之間容易失去內(nèi)在聯(lián)系,一定程度上帶來(lái)了稅收立法混亂,使完整的稅法體系難以建立。

(三)稅收立法體系不健全?？茖W(xué)、完善的稅收立法體系,應(yīng)以國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定稅收法律為主,國(guó)家行政機(jī)關(guān)的立法處于補(bǔ)充地位,是依據(jù)有關(guān)稅收法律制定具體實(shí)施規(guī)定。縱觀我國(guó)稅收立法實(shí)踐,國(guó)家立法機(jī)關(guān)沒(méi)有居于稅收立法主導(dǎo)者的地位,國(guó)務(wù)院及其財(cái)稅主管部門替代全國(guó)人大及其常委會(huì)行使了大量的稅收立法權(quán)。目前,我國(guó)稅收法律真正由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的只有寥寥幾部,絕大多數(shù)是國(guó)務(wù)院制定的一系列稅收暫行條例。行政法規(guī)與規(guī)章在稅收法律體系中的比重過(guò)大,成為稅收法律規(guī)范的主要表現(xiàn)形式,導(dǎo)致稅收法律級(jí)次較低,稅收法律規(guī)范應(yīng)有的權(quán)威性和穩(wěn)定性受到挑戰(zhàn)。這種寬泛的立法授權(quán)是上個(gè)世紀(jì)80年代初,根據(jù)當(dāng)時(shí)特定的立法現(xiàn)狀確定的。時(shí)至今日,這種立法模式顯然已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前法制建設(shè)的要求。

(四)稅收立法權(quán)限界定不清。我國(guó)現(xiàn)行稅種除了5中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法6、5中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法6、5中華人民共和國(guó)稅收征收管理法6和5中華人民共和國(guó)農(nóng)業(yè)稅條例6四部稅法由國(guó)家立法機(jī)關(guān))))全國(guó)人大或人大常委會(huì)正式立法外,其余稅種均采取由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定,頒布各稅的暫行條例或試行草案,再由財(cái)政部或稅務(wù)總局制定實(shí)施細(xì)則或具體的稽征管理辦法,相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制又不健全,主體稅種如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等均處于這種狀況。結(jié)果是稅收法律少,行政法規(guī)和部門規(guī)章多,立法級(jí)次低,同時(shí)在執(zhí)行中還要靠大量的內(nèi)部紅頭文件操作實(shí)施,社會(huì)公眾難以通過(guò)各種傳媒獲得涉稅信息,缺乏透明度。這不僅直接影響了稅法的效力,還影響了稅法應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。反觀我國(guó)現(xiàn)行稅收立法狀況,行使立法權(quán)的國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān))))全國(guó)人大,長(zhǎng)期授權(quán)行政機(jī)關(guān)立法,涉及的稅種量多面廣,又未建立相應(yīng)強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制,其行為本身極不妥當(dāng)。由于我國(guó)立法機(jī)關(guān)職責(zé)履行不到位,立法行政化趨勢(shì)明顯,致使行政執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的稅收立法權(quán)。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)稅收法律規(guī)范中的80%是行政法規(guī)和部門規(guī)章,這種立法體系削弱了國(guó)家立法機(jī)關(guān)在稅收立法上的主導(dǎo)作用,形成了行政主導(dǎo)型的立法體制。行政部門/自定章法自己執(zhí)行0,稅法變更頻繁、執(zhí)法隨意性大、變通行事等問(wèn)題就不可避免。因?yàn)?將稅收立法權(quán)大量授予行政機(jī)關(guān),使其既是稅法制定者,又是稅法執(zhí)行者,既當(dāng)裁判員,又是運(yùn)動(dòng)員,往往根據(jù)任期內(nèi)政府的需要征稅或調(diào)整稅收政策。實(shí)踐中行政部門的稅收解釋權(quán)、裁量權(quán)過(guò)大,導(dǎo)致公眾稅收負(fù)擔(dān)畸輕畸重,這不僅違背了稅收法定原則的要求,也不符合WTO規(guī)則的要求,缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見(jiàn)性,更不利于依法治稅。加入WTO后,必須徹底摒棄那種用紅頭文件、內(nèi)部規(guī)定等方式管理經(jīng)濟(jì)的做法,構(gòu)建立法規(guī)范、內(nèi)容完整、統(tǒng)一的稅法體系,以利于稅收?qǐng)?zhí)法、司法和守法。