導(dǎo)語(yǔ)：農(nóng)村商業(yè)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理策略一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：“營(yíng)改增”做為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)一項(xiàng)重大事件影響方方面面，尤其對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)格外重要，“營(yíng)改增”從稅收制度頂層對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不在區(qū)分增值和營(yíng)業(yè)兩方面的稅款征收，將各行各業(yè)經(jīng)營(yíng)全部納入增值稅管理范疇，對(duì)商業(yè)銀行由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，涉稅的日常管理、征管繳納帶來(lái)較大變化，日常經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)加大，涉稅處理及日常風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理顯得尤為關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；農(nóng)村商業(yè)銀行；路徑分析

2016年5月1日起，銀行金融領(lǐng)域開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”新政策。由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，且適用稅率征收制度、減免稅政策等發(fā)生較大變化。其中：金融業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的金融服務(wù)征收率為3%。農(nóng)村商業(yè)銀行做為特定機(jī)構(gòu)做為一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，進(jìn)行稅額不能進(jìn)行抵扣?！盃I(yíng)改增”使得國(guó)家稅制趨于完善、合理、科學(xué)。但對(duì)于銀行業(yè)中小金融機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也帶來(lái)機(jī)遇。農(nóng)村商業(yè)銀行做為縣域中小金融機(jī)構(gòu)更應(yīng)該熟悉掌握政策，逐漸由簡(jiǎn)易計(jì)稅向一般納稅人正常計(jì)稅過(guò)渡，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”下涉稅名詞內(nèi)涵

（一）營(yíng)改增內(nèi)涵

2016年5月全面推行營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，不單獨(dú)是稅種名稱改變，是國(guó)家存稅收制度層面為經(jīng)濟(jì)循環(huán)的頂層涉及。有效防止商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中重復(fù)征稅的問(wèn)題，并使其具體保持稅收中性、普遍征收、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行比例稅率、實(shí)行價(jià)外稅制度等特點(diǎn)。全面“營(yíng)改增”后為平衡和減低稅負(fù)。出現(xiàn)了扣額和扣稅相結(jié)合計(jì)算增值稅的方式，且有些規(guī)定的稅法表述與會(huì)計(jì)處理方式存在差異。在營(yíng)改增后，在商品流轉(zhuǎn)的過(guò)程中，重復(fù)征稅的問(wèn)題大大降低，在營(yíng)改增的過(guò)程中，通過(guò)實(shí)行一些相應(yīng)的措施，來(lái)解決在營(yíng)改增過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。在繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅后，企業(yè)在納稅的時(shí)候減少了納稅的重復(fù)率，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)下，黨中央與國(guó)務(wù)院為加快財(cái)稅體制改革，減輕企業(yè)的賦稅而頒布的，在營(yíng)改增頒布后，各大企業(yè)都被在發(fā)展過(guò)程中的激發(fā)了積極性，所納稅的錢也減少了，使得更多的企業(yè)在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，發(fā)展得越來(lái)越大，越來(lái)越迅速，在企業(yè)發(fā)展壯大后，農(nóng)商行的工作可以更好地展開(kāi)。

（二）日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵

“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，稅收風(fēng)險(xiǎn)積聚。日常各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉稅變化較大，需要對(duì)過(guò)程管理。對(duì)每一天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根據(jù)增值稅不同的管理要求進(jìn)行識(shí)別和管控。將積聚的風(fēng)險(xiǎn)因素分解為日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化涉稅過(guò)程管理，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在進(jìn)行日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，也應(yīng)當(dāng)定時(shí)地對(duì)日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行宣傳與強(qiáng)化，在宣傳時(shí)應(yīng)當(dāng)以增強(qiáng)人們對(duì)日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)為主要目的，進(jìn)一步增大企業(yè)的日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，在進(jìn)行強(qiáng)化時(shí)，一定要對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)的人力進(jìn)行合理分配，保障日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的正常進(jìn)行。在強(qiáng)化與宣傳的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的完善日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的體制，進(jìn)一步的推進(jìn)日常稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，在不斷的摸索中前行，使企業(yè)的日常稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠進(jìn)一步地得到提升。

二、“營(yíng)改增”下對(duì)商業(yè)銀行的影響分析

（一）增加稅收成本

國(guó)家推行“營(yíng)改增”是從頂層涉及稅收制度，同時(shí)也是為經(jīng)濟(jì)正常有序發(fā)展打通最后一里路。為的是給企業(yè)降低企業(yè)稅務(wù)。但是因行而異，有的行業(yè)整體稅收成本降低，但有的行業(yè)稅收成本增加。從金融業(yè)的角度來(lái)看，在“營(yíng)改增”之后，金融業(yè)開(kāi)始按照6%的征收率征收增值稅，所購(gòu)進(jìn)的各項(xiàng)設(shè)備和貨物發(fā)生的增值稅不再計(jì)入成本，而是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣就降低了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。但是，與傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅不計(jì)入利潤(rùn)表，從而增加了企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，因此在一定程度上增加了金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）增加稅收管理難度

“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)明顯增加了涉稅管理管理男主。主要體現(xiàn)在：一是發(fā)票管理。實(shí)行增值稅后增值稅發(fā)票管理是稅收管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，面對(duì)不同業(yè)務(wù)涉及不同的發(fā)票，增值稅專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別，一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供的發(fā)票，以及不同事項(xiàng)取得不同稅率或者征收率的發(fā)票?？芍^是涵蓋各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同發(fā)票。且對(duì)于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間、開(kāi)具要素、發(fā)票內(nèi)容等齊全完整等系列，增加了涉稅管理的難度。二是稅收核算。對(duì)于不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，不同的納稅人、不同稅率取得的涉稅賬務(wù)處理，各事項(xiàng)抵扣要求。明顯不同于營(yíng)業(yè)稅管理，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高要求。三是涉稅風(fēng)險(xiǎn)［1］。“營(yíng)改增”后對(duì)因管理造成稅收繳納不準(zhǔn)確和增值稅專用發(fā)票管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)明顯高于營(yíng)業(yè)稅，且各種影響帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）會(huì)計(jì)核算變化

在轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人后，日常會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大變化。一是進(jìn)行稅額抵扣的核算。區(qū)分不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的各種進(jìn)行稅額需要計(jì)算抵扣、憑票抵扣、核定抵扣等。對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行以上核算是原來(lái)沒(méi)有的，直接帶來(lái)核算難度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是科目變化帶來(lái)影響。會(huì)計(jì)科目變化及核算路徑發(fā)生變化對(duì)利潤(rùn)的影響，新增設(shè)應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）下設(shè)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)。同時(shí)下設(shè)諸多三級(jí)明細(xì)。根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)類型確定適用明細(xì)進(jìn)一步加大核算難度。三是價(jià)稅分離，增值稅做為價(jià)外稅對(duì)其價(jià)稅分離確定價(jià)格的分離過(guò)程核算不理解，導(dǎo)致在數(shù)據(jù)測(cè)算過(guò)程中考慮不全面。四是全面“營(yíng)改增”后沖擊波已波及房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅、印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅的稅基確定，跨稅種綜合考慮的難度加大。

（四）利率定價(jià)影響

在“營(yíng)改增”稅收實(shí)施前，農(nóng)村商業(yè)銀行做為營(yíng)業(yè)稅納稅人，且營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，利潤(rùn)表主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算年納稅金額，日常貸款利率定價(jià)無(wú)需考慮營(yíng)業(yè)稅的影響，做為利率定價(jià)一部分，營(yíng)業(yè)稅含在利率定價(jià)內(nèi)。實(shí)行營(yíng)改增后，增值稅做為價(jià)外稅，利潤(rùn)表部分去除了核算項(xiàng)目，轉(zhuǎn)而反映在應(yīng)交稅金項(xiàng)下應(yīng)交增值稅。一線信貸從業(yè)人員對(duì)貸款產(chǎn)品進(jìn)行利率定價(jià)時(shí)，未能考慮到增值稅做為價(jià)外稅對(duì)收入的影響，收入在進(jìn)行價(jià)稅分離后減少。因此在利率定價(jià)環(huán)節(jié)就需要考慮價(jià)稅分離后的貸款產(chǎn)品利率定價(jià)，加大一線業(yè)務(wù)人員利率定價(jià)的科學(xué)、合理性。在利率定價(jià)的時(shí)，一定要考慮增值稅作為價(jià)外稅對(duì)收入的影響，避免出現(xiàn)收入在進(jìn)入價(jià)稅分離后而減少的情況。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行“營(yíng)改增”下日常稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理路徑分析

（一）加強(qiáng)全流程業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

農(nóng)村商業(yè)銀行針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)全流程管理。一是當(dāng)前中小金融機(jī)構(gòu)涉稅主業(yè)為貸款利息收入、債券投資、理財(cái)業(yè)務(wù)、資管產(chǎn)品、中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)等以上為主。針對(duì)數(shù)據(jù)龐大、工作量較大需要對(duì)以上業(yè)務(wù)通過(guò)完善的科技信息平臺(tái)為支撐，每筆業(yè)務(wù)、每筆交易、每筆收入等操作需要完善業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和增值稅管理系統(tǒng)進(jìn)行直連，通過(guò)兩項(xiàng)操作系統(tǒng)業(yè)務(wù)直接對(duì)接進(jìn)行涉稅處理。杜絕人為去對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅計(jì)量。二是強(qiáng)化各項(xiàng)支出票據(jù)管控［2］。對(duì)于符合抵扣條件的各項(xiàng)列支項(xiàng)目，注重業(yè)務(wù)涉稅的合規(guī)性審查，通過(guò)換人復(fù)核和計(jì)算機(jī)控制等手段設(shè)置全流程控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。三是做到定期監(jiān)測(cè)反饋。農(nóng)商行可以通過(guò)系統(tǒng)建設(shè)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行全流程監(jiān)測(cè)和定期反饋報(bào)告，對(duì)一定周期納稅異常數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警，同時(shí)可以考慮聘請(qǐng)外部專業(yè)人士定期對(duì)各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行鑒證，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理。

（二）嚴(yán)格按識(shí)別步驟進(jìn)行稅收管理

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)加大各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的識(shí)別，通過(guò)系統(tǒng)管控對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)節(jié)點(diǎn)控制，對(duì)不同業(yè)務(wù)建立健全識(shí)別步驟。操作人員嚴(yán)格按照識(shí)別進(jìn)行稅收管理。因此建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)的識(shí)別管控系統(tǒng)至關(guān)重要，可是考慮將涉稅步驟嵌入業(yè)務(wù)系統(tǒng)或者對(duì)單獨(dú)建立業(yè)務(wù)識(shí)別系統(tǒng)，通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)管理工具，確定納稅識(shí)別步驟，定期進(jìn)行信息讀取與反饋，強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程控制。隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的科技進(jìn)步得越來(lái)越快，在農(nóng)村商業(yè)銀行加大各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的識(shí)別中，可以利用我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，通過(guò)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來(lái)提升各個(gè)節(jié)點(diǎn)的識(shí)別系統(tǒng)，更好地健全整個(gè)銀行識(shí)別系統(tǒng)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在識(shí)別的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)確定納稅的識(shí)別步驟，定期的根據(jù)所讀取的信息進(jìn)行反饋，進(jìn)一步的強(qiáng)化控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）強(qiáng)化涉稅人員專業(yè)素質(zhì)的提升

“營(yíng)改增”下日常稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要路徑及涉稅人員專業(yè)素質(zhì)。流程管理固然至關(guān)重要，但日常稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別核心仍然是涉稅人員。涉稅人員自身職業(yè)判斷和對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)涉稅的把控是減低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要路徑。因此涉稅管理人員自身素質(zhì)至關(guān)重要，需要日常加強(qiáng)稅收制度培訓(xùn)，強(qiáng)化理論實(shí)際相結(jié)合，強(qiáng)化自身對(duì)敏感數(shù)據(jù)的分析。稅務(wù)人員在稅務(wù)崗位中應(yīng)當(dāng)具有一定的思想道德規(guī)范，通過(guò)嚴(yán)格遵守思想道德規(guī)范來(lái)為稅收事業(yè)發(fā)揮更大的作用。所以在“營(yíng)增改”的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)狀中找出所存在的問(wèn)題，并加以解決，在提升人們的思想道德品質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重加強(qiáng)稅收人員的思想道德品質(zhì)建設(shè)，稅收人員在稅收的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)干一行，愛(ài)一行，認(rèn)真仔細(xì)，恪守稅收人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，認(rèn)真做事。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是挑戰(zhàn)，更是機(jī)遇。如何有效利用稅收政策，掌控涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)農(nóng)商人是考驗(yàn)。在利用稅收政策進(jìn)行掌控涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，農(nóng)商人應(yīng)當(dāng)重視在實(shí)行當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)的策劃出解決策略，農(nóng)商人應(yīng)當(dāng)通過(guò)加強(qiáng)全流程業(yè)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控、強(qiáng)化涉稅人員專業(yè)素質(zhì)的提升、嚴(yán)格按識(shí)別步驟進(jìn)行稅收管理三個(gè)策略，來(lái)進(jìn)一步地提升整體的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確“營(yíng)增改”政策的目的，通過(guò)利用國(guó)家所開(kāi)放的政策，更好的規(guī)劃稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理，由于日常經(jīng)營(yíng)稅收風(fēng)險(xiǎn)加大，所以應(yīng)該更加重視對(duì)涉稅處理及日常風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的管理，進(jìn)一步提升管理的效率。唯有不斷學(xué)習(xí)，提升素質(zhì)才能明晰政策，合理納稅，促進(jìn)農(nóng)商行的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］陳仁權(quán).“營(yíng)改增”下商業(yè)銀行日常稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理［J］.納稅，2019（10）.

［2］欒美琦，王娟.“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)探討［J］.納稅，2018（12）.

作者：李海剛 單位：長(zhǎng)治漳澤農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司