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摘要：個(gè)人所得稅是通過稅收杠桿來調(diào)節(jié)國家民眾收入差距的一個(gè)稅種，在緩解分配不均，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定以及保障市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展方面起著重要作用。但是目前受到復(fù)雜國情的影響，我國個(gè)人所得稅的在征管方面還存在著許多問題，本文針對我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，以期對個(gè)人所得稅制度的發(fā)展和完善提出對策。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；現(xiàn)狀；對策

一、個(gè)人所得稅概述

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。個(gè)人所得稅是我國稅收制度中的主要稅種，在我國財(cái)政收入中占有較大比重，對我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響。從世界范圍來看，個(gè)人所得稅有三種課稅模式：分類征收制、綜合征收制度和混合征收制。所謂分類征收制就是把不同來源所得按照規(guī)定劃分進(jìn)而進(jìn)行計(jì)算個(gè)人所得稅；綜合征收制就是應(yīng)納稅所得是綜合個(gè)人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的減免額和扣除額之后凈值，最后按照統(tǒng)一的累計(jì)稅額征收；混合征收制，又稱分類綜合制，是對納稅人不同來源和性質(zhì)的所得額先分別按不同稅率征稅，再綜合全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅，這種模式相對來說最能體現(xiàn)稅收的公平原則。我國目前個(gè)人所得稅的征稅采用第一種模式，即分類征收制，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，正在向分類征收和綜合征收相結(jié)合的方向變革。

二、我國個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

從1980年我國頒布所得稅法以來，我們國家的個(gè)人所得稅制不斷地發(fā)展和完善，但存在的問題依然很多，首先課稅模式的選擇不夠合理，其次全國的收費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，沒有體現(xiàn)地區(qū)差異，對于特殊地區(qū)特殊群體不能體現(xiàn)公平原則，并且由于稅務(wù)征收制度的不健全，偷稅漏稅的情況一直存在。（一）計(jì)征模式太過理想化?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度，難以體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，涌現(xiàn)出許多新興的職業(yè)，職業(yè)的多元化導(dǎo)致收入獲取形式的多樣性，現(xiàn)行所得稅制度開始顯露出一些弊端。1.難以體現(xiàn)稅收的公平性個(gè)人所得稅將納稅人分為有多收入來源和來源較單一這兩種納稅人，一樣的收入?yún)s繳納不同的稅金。所得來源多的納稅人可以按照不同納稅項(xiàng)目多次扣除免征額，可以少納甚至不納稅；相對的收入來源少或者單一的納稅人扣除額較少要繳納多的稅。這就難體現(xiàn)公平的原則，不能有效調(diào)節(jié)較高收入和低收入者之間的差距，導(dǎo)致差距懸殊。2.根據(jù)收入的性質(zhì)及類型按不同的稅率征收個(gè)人所得稅不合理我國有對工薪所得按月應(yīng)納所得額進(jìn)行征收，適用5%-45%的7級超額累進(jìn)稅；對勞務(wù)報(bào)酬所得采用用20%的比例稅率，這導(dǎo)致照收入的性質(zhì)及類型按照不同的稅率征收個(gè)人所得稅顯得十分不公平。（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國現(xiàn)階段制定和運(yùn)用的個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮到社會(huì)個(gè)體對于稅負(fù)承受能力的差異性。1.以個(gè)人為納稅單位的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理已婚和未婚個(gè)人所承受的家庭壓力是不一樣的，已婚人群要承擔(dān)養(yǎng)家的責(zé)任，要支付贍養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等一系列家庭開支。而未婚人群只要負(fù)擔(dān)自己的生活費(fèi)用開支，相對來說負(fù)擔(dān)較輕。2.全國統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理我國進(jìn)行的統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)同樣不合理，因?yàn)槊總€(gè)地區(qū)的相對經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大。比如東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)，居民收入較高，所以3500元的起征點(diǎn)相對北上廣深等一線城市來說偏低，但對于工資水平較低的西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)來說，3500元的起征點(diǎn)比較合理。3.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外相差過大在我們國家，對境內(nèi)外籍人員及外籍專家的納稅扣除標(biāo)準(zhǔn)相對來說是比較高的，每個(gè)月扣除額為4800元，這和我國國內(nèi)的居民相比有較大的優(yōu)惠。雖然這是對外籍來華的工作人員的鼓勵(lì)，但是因?yàn)槠涔ぷ鞯乃诘匾彩侵袊?，消費(fèi)所在地也是中國，其減免扣除的費(fèi)用不宜差距太大，應(yīng)該適當(dāng)提高一些，否則對于本國的納稅人不公平。（三）稅率結(jié)構(gòu)不合理。我國在2011年做出關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元上調(diào)到3500元，并且稅率檔次減少。稅率檔次的減少是將復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行簡單化，這有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。但是現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)依然有不足之處，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬都屬于勞動(dòng)所得，但是在征稅過程中卻實(shí)行不一樣的稅率，這明顯是不合理的區(qū)別對待。（四）納稅征管手段難以控制高收入者。我國個(gè)人所得實(shí)行的申報(bào)方式有兩種，即代扣代繳和自行申報(bào)。工薪階層的個(gè)人所得稅都是其單位代扣代繳，因此偷稅漏稅現(xiàn)象就會(huì)比較少。而高收入者由于收入結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，稅務(wù)部門難以監(jiān)管其全部收入，部分缺乏納稅意識(shí)的高收入者出于一己之私，會(huì)想要用自身權(quán)利想方設(shè)法進(jìn)行偷稅漏稅，低收入的工薪階層反而成為主要納稅主體。由此產(chǎn)生的后果就是所得稅嚴(yán)重流失，高低收入者之間貧富差距更加明顯，社會(huì)矛盾進(jìn)一步激化。（五）稅收征管制度不健全。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收方法在流程上存在問題。第一，主要以代扣代繳的方式為主，減少了納稅人自行申報(bào)環(huán)節(jié)，這導(dǎo)致納稅人納稅意識(shí)薄弱，而不斷提高納稅人的納稅意識(shí)是健全稅制的關(guān)鍵。第二，如果納稅人工作地點(diǎn)不固定，那么其在不同地市獲取的收入如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門很難掌握具體信息。因此個(gè)人所得稅的征收只有在與配套政策相結(jié)合，才能夠真正體現(xiàn)其對個(gè)人收入調(diào)節(jié)的重要作用。

三、完善我國個(gè)人所得稅制的對策

（一）科學(xué)設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅稅率會(huì)隨著一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r而不斷變化，根據(jù)“拉弗曲線”分析稅率、稅收和稅基的關(guān)系，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，可以將納稅人按其應(yīng)納稅所得額劃分成低收入者、中收入者和高收入者三類，其中應(yīng)該以中收入者所占比例最高。目前大多學(xué)者的建議是，考慮在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，將目前的最高稅率45%下調(diào)到35%，最低稅率仍維持在5%，稅率檔次設(shè)計(jì)可以為5-6級。（二）合理劃分納稅主體單位。我國現(xiàn)在實(shí)行的個(gè)人所得稅稅制是以個(gè)人為納稅單位的，但在現(xiàn)實(shí)生活中每個(gè)人都是以家庭為單位進(jìn)行生活的，所以在扣除費(fèi)用的時(shí)候，并沒有考慮納稅人的實(shí)際情況，在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等這些不能體現(xiàn)出是以家庭為單位支出。因此應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，以家庭為納稅單位，結(jié)合我國現(xiàn)狀，劃分成“一代家庭、二代家庭、三代家庭”等不同的納稅主體，然后根據(jù)不同家庭納稅人的負(fù)稅能力設(shè)定不同的稅前扣除項(xiàng)目和差異化稅率。結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家的稅收改革經(jīng)驗(yàn)，以家庭為征稅單位的制度下，稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)綜合考慮家庭的情況，比如家庭成員的數(shù)量、有無病患、年收入支出總額等。在減免稅前扣除項(xiàng)目時(shí)要詳細(xì)了解每個(gè)納稅個(gè)體的稅前扣除項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上由納稅人自主選擇采用何種納稅單位申報(bào)。這樣不僅有利于我國的個(gè)人所得稅制度的改革，而且有利于稅收法律法規(guī)的完善，讓稅收制度更好地服務(wù)于國民，用之于民。（三）建立制度化稅收征管機(jī)制。我國現(xiàn)在是實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種繳稅方式，由單位代扣代繳個(gè)人所得稅為主要方式，因?yàn)檫@種方式適合我們國家現(xiàn)在的國情，也適合我國現(xiàn)在落后的征管手段。對于需要自行申報(bào)納稅的高收入者，我國對稅源的稽查制度依然不是很健全，稅務(wù)部門無法對自行申報(bào)納稅的個(gè)人的全部收入進(jìn)行有效監(jiān)管，個(gè)人所得稅逃稅成本低，懲罰力度小，無法對偷逃稅金者起到震懾的作用。所以應(yīng)該不斷完善個(gè)人所得稅制度，建立制度化的稅收征管機(jī)制，加大偷逃稅金的處罰力度，從法律層面保證保障所得稅的征收和監(jiān)管。這方面可以參考美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)行預(yù)扣制度，由納稅人每年進(jìn)行稅金的預(yù)交和年終匯總申報(bào)。同時(shí)為了杜絕偷逃稅金行為的發(fā)生，稅務(wù)部門聯(lián)合其他政府部門對納稅人信息進(jìn)行管理和監(jiān)控，通過信息交換，及時(shí)掌握納稅人的所有數(shù)據(jù)信息，對偷逃稅的公民進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰并計(jì)入誠信檔案記錄，這對納稅人今后的貸款等行為產(chǎn)生影響。（四）增強(qiáng)公民納稅意識(shí)。公民的納稅意識(shí)是決定公民能否主動(dòng)納稅的重要因素，也是避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的重點(diǎn)。許多公民缺乏納稅意識(shí)，不想主動(dòng)納稅，甚至動(dòng)用一切方法偷逃稅金，所以，應(yīng)該加大納稅宣傳力度，經(jīng)常舉行法制宣講，宣傳稅收是我國政府財(cái)政收入的重要來源，讓公民了解稅收的不可或缺性以及國家稅收給我們的生活帶來的便利，保證個(gè)人所得稅的征收能夠有序進(jìn)行。

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作者:王曉輝 單位:無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院