導(dǎo)語(yǔ)：地方稅收征管審計(jì)分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、地方稅收征管審計(jì)的發(fā)展

地方稅收征管審計(jì)，是地方同級(jí)審計(jì)部門對(duì)地方稅收部門進(jìn)行的稅收情況方面的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)其稅收征管的真實(shí)性、合法性以及規(guī)范性進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)行為。對(duì)于地方稅收部門審計(jì)的法律依據(jù)是《審計(jì)法》和《稅收征管法》，在稅收征管審計(jì)過(guò)程中，具有明確的法律規(guī)定與指導(dǎo)意義。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)部門需要審計(jì)的范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)監(jiān)督體系也得以不斷完善。由原先審計(jì)部門的粗略設(shè)置不同，到如今的審計(jì)部門設(shè)置涵蓋企業(yè)、財(cái)政、行政事業(yè)單位、基礎(chǔ)建設(shè)投資、金融以及社會(huì)保障資金等相關(guān)領(lǐng)域，審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置趨于完善。2014年，設(shè)立稅收征管審計(jì)司來(lái)具體負(fù)責(zé)稅收征管審計(jì)職責(zé)，替代原先的財(cái)政審計(jì)司。此項(xiàng)變動(dòng)，將成為我國(guó)稅收征管審計(jì)的一個(gè)分水嶺，是我國(guó)未來(lái)長(zhǎng)期的一種部門設(shè)置與安排。地方稅收征管審計(jì)是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展不斷進(jìn)行演化的，具體而言經(jīng)歷了三個(gè)階段的演變。第一階段（1949-20世紀(jì)80年代初），稅務(wù)專管員專職管理模式，此階段處于粗放發(fā)展階段，沒(méi)有設(shè)置明確的審計(jì)機(jī)關(guān)，專業(yè)性與職能性欠缺；第二階段（20世紀(jì)80年代中期-90年代初）權(quán)限分工萌芽階段，征、管、查開(kāi)始分別設(shè)置相關(guān)部門，審計(jì)機(jī)關(guān)也建立起來(lái)，憑借手工記錄進(jìn)行傳統(tǒng)的稅收征管審計(jì)工作；第三階段（90年代中期-至今），新稅制予以頒布實(shí)施，新稅收征管模式為“納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”。金審工程隨著金稅工程的發(fā)展不斷進(jìn)步，地方稅收征管審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的要求也在不斷提升，稅收征管審計(jì)范圍從稅收會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、納稅人繳納稅款情況審計(jì)到稅收?qǐng)?bào)表、稅源管理稅收政策執(zhí)行、稅收征管制度執(zhí)行等，涉及范圍不斷拓展，對(duì)于地方稅收征管的審計(jì)監(jiān)督越發(fā)完善，從人工記錄到計(jì)算機(jī)處理，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理、整合與分析能力大大提升，節(jié)省了人力物力，提升了工作效率。如今，稅收征管審計(jì)范圍進(jìn)一步拓展轉(zhuǎn)向了政策性評(píng)估審計(jì)，不僅僅涵蓋涉及民生的熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題，還包含評(píng)價(jià)宏觀政策的執(zhí)行情況。在稅收征管審計(jì)資料的獲取方面，也實(shí)施了多部門聯(lián)合的獲取方式。對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)從對(duì)各部門予以獲取與相互驗(yàn)證，充分利用國(guó)稅、地稅數(shù)據(jù)，工商注冊(cè)登記信息，房屋管理部門數(shù)據(jù)以及車輛管理部門數(shù)據(jù)等，建立大數(shù)據(jù)庫(kù)，形成信息的搜集與相互驗(yàn)證。地方稅收征管審計(jì)對(duì)于完善地方稅收部門的工作機(jī)制，規(guī)范工作人員的行為規(guī)范，提升部門的工作效率具有重要意義。規(guī)范的地方稅收征管，有利于創(chuàng)造公平公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，有利于稅務(wù)信息的及時(shí)獲取與分析，對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展功不可沒(méi)。

二、地方稅收征管審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)實(shí)行的是分稅制，分為國(guó)稅局與地稅局，根據(jù)審計(jì)法限制，審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)同級(jí)稅收機(jī)關(guān)具有審計(jì)權(quán)限，由于國(guó)稅局稅收管理權(quán)限隸屬于中央，地方審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)國(guó)稅局進(jìn)行審計(jì)。中央審計(jì)機(jī)關(guān)由于事務(wù)繁多，對(duì)于下級(jí)國(guó)稅局管理不到位，容易造成基層國(guó)稅局管理缺位。審計(jì)部門準(zhǔn)入門檻相對(duì)較低，審計(jì)人員往往來(lái)自部門專業(yè)、其他部門調(diào)入等現(xiàn)象，存在許多非專業(yè)領(lǐng)域人員，更有甚者，領(lǐng)導(dǎo)崗位委任于不懂專業(yè)的人士，形成外行領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)行現(xiàn)象。對(duì)于本來(lái)就比較細(xì)致的審計(jì)工作而言，諸多非專業(yè)人員的存在使得審計(jì)工作增加了難度，浪費(fèi)了國(guó)家人力物力。再加上審計(jì)人員對(duì)于國(guó)家政策、部門設(shè)置以及職能范圍、稅收流程、工作細(xì)節(jié)的不了解，不學(xué)習(xí)，導(dǎo)致審計(jì)人員參差不齊，嚴(yán)重影響了地方稅收征管審計(jì)的工作效率。相對(duì)于金稅工程兩期投入86億元人民幣而言，2002-2016年，金審工程兩期才投入4億余元，而且僅僅布局到了市級(jí)部門，市級(jí)以下由各省自行建設(shè)，而市級(jí)以下部門的建設(shè)，由于受到資金、政策、人員配備等方面的限制，各項(xiàng)投入嚴(yán)重滯后，根本跟不上金稅工程的改革步伐。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，許多人還未完全轉(zhuǎn)變思想，對(duì)于審計(jì)軟件的應(yīng)用熟悉程度不夠，審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平亟需提升。在審計(jì)法律法規(guī)方面，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》（1985）、《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》（1988）、《中華人民共和國(guó)審計(jì)實(shí)施細(xì)則》（1989），《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》（1995）、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》（1996）、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》（1997）以及《審計(jì)法（修訂）》（2006）等，全國(guó)與地方相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)近200多個(gè)。令人遺憾的是，沒(méi)有一部涉及稅收征管審計(jì)的法律法規(guī)。在地方稅收征管審計(jì)中，審計(jì)人員往往依托的是憲法91條、109條和《審計(jì)法》第4條的規(guī)定。由此形成的影響，是在地方稅收征管審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為的處理、處罰條文則比較模糊。致使有些審計(jì)工作無(wú)法可依，審計(jì)處理難度加大，有些重要審計(jì)事項(xiàng)被擱淺，最后沒(méi)有下文。對(duì)于審計(jì)出問(wèn)題的部門進(jìn)行處罰也只能依靠《稅收征管法》與《企業(yè)所得稅法》等帶有立法滯后性的法律，不利于保持審計(jì)的權(quán)威性。雖然我國(guó)《審計(jì)法》賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)強(qiáng)制公開(kāi)審計(jì)結(jié)果的權(quán)限，但是對(duì)于地方稅收征管報(bào)告的公開(kāi)，以及問(wèn)責(zé)問(wèn)題沒(méi)有規(guī)定強(qiáng)制權(quán)限。這就造成了在地方稅收征管審計(jì)中，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)會(huì)遇到來(lái)自被審計(jì)部門、審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、地方政府以及其他方面壓力，致使審計(jì)出的問(wèn)題不能予以公開(kāi)，也就不能進(jìn)一步予以追責(zé)，許多審計(jì)問(wèn)題成為內(nèi)部秘密，掩蓋了固有的矛盾，使得審計(jì)過(guò)程流于形式。長(zhǎng)此以往，待問(wèn)題爆發(fā)出來(lái)，嚴(yán)重影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象與威信，從而降低了政府的公信力。沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的硬性規(guī)定，就沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果披露后的問(wèn)責(zé)界定，地方稅收征管審計(jì)工作就難在如何突破這些阻礙了。在不違背現(xiàn)有《審計(jì)法》的前提下，可以探索讓地方審計(jì)機(jī)關(guān)參與審計(jì)監(jiān)督地方國(guó)稅局的辦法。比如考慮由中央審計(jì)機(jī)關(guān)或省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)出授權(quán)書，允許基層審計(jì)局配合進(jìn)行審計(jì)，賦予地方審計(jì)局參與監(jiān)督地方國(guó)稅局的有限權(quán)限，以彌補(bǔ)中央審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的不足，形成對(duì)地方稅收征管審計(jì)的全覆蓋。根據(jù)審計(jì)的特點(diǎn)，在招錄工作人員過(guò)程中，加試專業(yè)知識(shí)測(cè)試，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)人員的引進(jìn)與培訓(xùn)，及時(shí)清理不合格的工作人員，完善審計(jì)人員的知識(shí)層面，在地方審計(jì)機(jī)關(guān)建立涉及審計(jì)、會(huì)計(jì)、金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律工程，以及企業(yè)管理等涉及各門類的綜合化審計(jì)團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，建立審計(jì)團(tuán)隊(duì)考核機(jī)制，對(duì)于工作人員進(jìn)行定期考核，不斷督促審計(jì)人員提升自我水平，以應(yīng)對(duì)不斷提升的地方稅收征管審計(jì)要求。

三、完善地方稅收征管審計(jì)的建議

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)要樹(shù)立信息化觀念，建立以省、直轄市層面的數(shù)據(jù)分析處理中心。基層審計(jì)人員將稅收征管各種表格傳入該系統(tǒng)，該中心對(duì)稅收征管數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，建立中間表進(jìn)行SQL語(yǔ)言分析，系統(tǒng)自動(dòng)出具分析疑點(diǎn)報(bào)告，基層審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)題的核實(shí)和再分析?；鶎訉徲?jì)人員將核實(shí)的數(shù)據(jù)傳送到數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，由系統(tǒng)識(shí)別、銷賬。對(duì)于日益繁雜的審計(jì)問(wèn)題建立數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、整理、轉(zhuǎn)換、分析、整合等，以提升工作效率，突出審計(jì)的重點(diǎn)。該數(shù)據(jù)處理中心每年出臺(tái)新的計(jì)算機(jī)稅收征管審計(jì)操作規(guī)范，該規(guī)范包含數(shù)據(jù)的導(dǎo)入、處理、整合、分析各個(gè)模塊的操作指南，并且建立SQL語(yǔ)言分析庫(kù)，同省、直轄市的審計(jì)組人員可以共享該語(yǔ)句。這種操作規(guī)范無(wú)疑將提升對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作水平，保證審計(jì)的時(shí)效性。針對(duì)地方稅收征管審計(jì)制定專門的法律法規(guī)或手冊(cè)，規(guī)范地方審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)程，內(nèi)容應(yīng)包含規(guī)范地方稅收征管審計(jì)法律、內(nèi)控控制體系、審計(jì)底稿、審計(jì)流程、審計(jì)取證、問(wèn)題處罰定性等要求，通過(guò)法規(guī)的規(guī)范和流程的要求，保障審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)工作效率的最大化?？梢钥紤]在省、直轄市層面成立一個(gè)稅收征管審計(jì)法律匯編組，將法律分為定性、處理、處罰不同章節(jié)，將此作為稅收征管審計(jì)人員的工作規(guī)程與法律依據(jù)，在制定好的法律文本基礎(chǔ)上，根據(jù)遇到的爭(zhēng)議問(wèn)題，進(jìn)行定期的稅收征管法律修訂。并且進(jìn)行不同地區(qū)間的定期交流與經(jīng)驗(yàn)借鑒，在實(shí)踐與交流中不斷完善基層審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)文本。進(jìn)行地方稅收征管審計(jì)報(bào)告強(qiáng)制公開(kāi)系統(tǒng)建設(shè)，在審計(jì)完畢后進(jìn)行必要的公開(kāi)以及處罰，并將審計(jì)結(jié)果上傳到系統(tǒng)平臺(tái)，就如同交通違規(guī)罰款一樣的平臺(tái)，允許進(jìn)行查詢與網(wǎng)絡(luò)處理罰款，保障審計(jì)工作的公開(kāi)、公正以及權(quán)威性，提升審計(jì)的工作效率和效果，杜絕屢查屢犯現(xiàn)象。根據(jù)稅收征管審計(jì)中內(nèi)容制定保密級(jí)別。稅收收入的完成情況、結(jié)構(gòu)分析等密級(jí)為保密；稅務(wù)管理審計(jì)、申報(bào)征收審計(jì)、稅收征管情況審計(jì)、稅務(wù)稽查審計(jì)等審計(jì)的問(wèn)題及建議，在審計(jì)公告系統(tǒng)內(nèi)必須公開(kāi)，以省、直轄市為層面建立全省、直轄市審計(jì)公告平臺(tái)。這樣可以用于各地區(qū)間進(jìn)行學(xué)習(xí)與交流，增加審計(jì)的公信力，盡量減少來(lái)自外界的干擾，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性與公允性。

總之，地方稅收征管審計(jì)在國(guó)務(wù)院、各級(jí)黨委及政府部門的支持下，政府審計(jì)取得的成績(jī)不容置疑，對(duì)于審計(jì)出來(lái)的諸如違法違規(guī)行為、管理不善情況、浪費(fèi)損失現(xiàn)象等，進(jìn)行嚴(yán)肅披露與處罰。需要注意的是，在地方稅收征管審計(jì)實(shí)踐中，地方稅收征管審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)的重要組成部分，其自身的發(fā)展還受到很多的阻力及爭(zhēng)論，其發(fā)展完善進(jìn)程需要各方共同努力。

作者:李海絨 單位:西安航空學(xué)院