導(dǎo)語：納稅評價制度與國際對比借鑒分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

作為國際上稅收征管的通行做法，納稅評估是連接傳統(tǒng)的稅收征管與稅收檢查的重要工作環(huán)節(jié)，是防范稅收風(fēng)險、提高稅源監(jiān)控能力和稅收征管能力的重要手段。在我國，納稅評估工作的開展時間并不長，需要總結(jié)當(dāng)前國際上納稅評估制度的成功經(jīng)驗，為進(jìn)1步完善我國的納稅評估制度提供有益的借鑒和參考。

1、納稅評估制度的起源

納稅評估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這3種制度的綜合體。

(1)美、日、德的稅務(wù)審計制度

美、日、德3國稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點是稅務(wù)審計，其中，美國稅務(wù)審計人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的1半以上。稅務(wù)審計主要分為辦公室審計和實地審計兩大類。納稅人自行申報后，審計人員首先進(jìn)行辦公室審計，審計的主要內(nèi)容是檢查申報表中所列各項是否正確，對同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過去的記載和其他已掌握的資料等，通過信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點。實地審計即研究公司賬簿保存、會計記錄保存、商品庫存的實際狀況，對賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計結(jié)果所顯示的稅額不太確定時進(jìn)1步采取的審計程序。需要說明的是，美、日、德3國稅務(wù)審計制度都是以強(qiáng)有力的信息化為支撐的。

(2)英美法系的訴辯交易程序制度

所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過談判和討價還價來達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。此協(xié)議1經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。訴辯交易程序的精神實質(zhì)是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來的負(fù)面效應(yīng)，給人以希望。

(3)日、韓的行政指導(dǎo)制度

日本、韓國的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會需要，實現(xiàn)1定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是1種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

以上3種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的有關(guān)法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要基礎(chǔ)。

2、國外納稅評估的通行做法

納稅評估工作在我國還是剛剛起步，而國外發(fā)達(dá)國家(地區(qū))及部分發(fā)展中國家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。

(1)美國的納稅評估判別系統(tǒng)

美國國內(nèi)收入局(IRS)下屬各級檢查部負(fù)責(zé)納稅申報資料準(zhǔn)確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算中心自動對申報資料分類，然后通過篩選過程(TaxReturnSelectionProcesses)去核實納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：

1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DiscriminantFunctionSystem，DIF)：此為計算機(jī)實現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。

2.納稅人遵從測度程序(TaxpayerComplianceMeasurementProgram，TCMP)①：即通過數(shù)理統(tǒng)計方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計值。

3.資料完善程序(DocumentPerfectionProgram)：通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人IRS重新計算后的應(yīng)納稅額。

4.信息匹配程序(Information-matchingProgram)：該程序通過和銀行、勞工委員會的相關(guān)資料與納稅申報表對比，檢查遺漏和不正確的項目。

5.特殊審計程序(SpecialAuditProgram)：IRS運(yùn)用由計算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計的很多特殊審計程序，比如針對退稅額、所申報扣除額、調(diào)整后的毛所得等的特殊審計程序，旨在納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

(2)澳大利亞的納稅風(fēng)險評估

澳大利亞國稅局(ATO)認(rèn)為納稅人實行白行申報、自行審核后，效率提高的同時風(fēng)險也增大了，因此必須對納稅人資料進(jìn)行分析，重點是納稅風(fēng)險評估，主要有以下過程：

1.收集整理納稅人的信息。信息來源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場信息，以及外部商用數(shù)據(jù)庫(該數(shù)據(jù)庫能提供澳大利亞1000戶企業(yè)、母公司的財務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等。這些信息全部錄入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。

2.分析信息。ATO的納稅評估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動生成評估報告，主要有財務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，然后根據(jù)個人分析和經(jīng)驗修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。

3.納稅風(fēng)險的判定與對策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察，而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。

ATO在評估結(jié)果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人1個解釋的機(jī)會，以達(dá)到節(jié)約時間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意，則進(jìn)入實地審計程序，并將結(jié)果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。

(3)新加坡的評稅規(guī)程

新加坡當(dāng)前的評稅管理工作主要依托計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評稅的依據(jù)是評稅人員通過各種渠道搜集的情報信息以及納稅人申報表中提供的信息。新加坡稅務(wù)局使用的評稅方法主要為核對法和財務(wù)分析法，核對法即評稅人員通過掌握的各種情報、信息，通過函調(diào)或面談的形式，對納稅人申報表中內(nèi)容進(jìn)行核對，是評稅工作中的核心方法。財務(wù)分析法即評稅師根據(jù)已掌握的各行業(yè)財務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值，通過財務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個體，通過函調(diào)和面談的方式來核定其應(yīng)納稅額。評稅工作是新加坡稅務(wù)局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務(wù)局制定了嚴(yán)密的評稅工作規(guī)程，要求評稅人員嚴(yán)格執(zhí)行。

新加坡稅務(wù)局的評稅部門主要有：①稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，對個人、納稅人的當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅。③公司服務(wù)部，對法人的當(dāng)年申報情況進(jìn)行評稅。④納稅人審計部，對以往年度評稅案件和有異議的評稅案件進(jìn)行復(fù)評。⑤稅務(wù)調(diào)查部，對重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。

根據(jù)評稅工作規(guī)程，新加坡的評稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對當(dāng)年的納稅人申報情況進(jìn)行評估，另1部分是納稅人審計部對以前年度的評稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評。如果在評稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。無論納稅人審計部或稅務(wù)調(diào)查部對納稅人作出什么樣的處理結(jié)果，其評稅表仍然由納稅人服務(wù)部或公司稅務(wù)部來制作。

(四)英國的納稅評估制度

英國各稅種的稅收征管1般都要經(jīng)過納稅申報、納稅評估、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)評估。在自行評估過程中，納稅人有責(zé)任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在某1時期的納稅申報中有錯誤或遺漏，可以對其簽發(fā)納稅評估通知單。其他稅種的評估過程與自行評估的過程大相徑庭，如對所得稅的評估，稅務(wù)當(dāng)局會對納稅人提交的納稅申報表和1些其他文件進(jìn)行檢查，如果未發(fā)現(xiàn)問題，就以此為依據(jù)計算出納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)付稅款。如果稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)稅所得未被計入或者獲得了不應(yīng)獲得的減免，可以對納稅人簽發(fā)補(bǔ)繳稅單。

(五)愛爾蘭的稅收評估體系改革

從20世紀(jì)80年代開始愛爾蘭進(jìn)行稅制改革，改革的重點就是改進(jìn)其納稅評估體系。到90年代，愛爾蘭的直接稅納稅評估體系發(fā)生了根本性的變化，所有直接稅(對雇員收入的預(yù)扣稅除外)的評估都由傳統(tǒng)的直接評估改為納稅人自行評估。應(yīng)當(dāng)看到，愛爾蘭稅制改革的內(nèi)容與其國內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景有密切的聯(lián)系。80年代中后期，愛爾蘭存在嚴(yán)重的財政赤字。90年代初期，愛爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴(yán)重問題。愛爾蘭有關(guān)部門將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認(rèn)為長期實行的稅收直接評估體系有鼓勵納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評估體系存在嚴(yán)重漏洞，為逃稅大開方便之門，而懲罰明顯偏輕，實際上鼓勵了納稅人的稅收不遵從行為，導(dǎo)致了大量的拖欠稅款現(xiàn)象。愛爾蘭稅制改革專門委員會針對原有納稅評估體系的問題，提出了評估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數(shù)稅種的評估改為納稅人自我評估。在原有體制下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規(guī)則自行確定納稅額并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛爾蘭制定了關(guān)于稅務(wù)中介的資質(zhì)、作用的新規(guī)范，更加重視稅務(wù)中介的作用。與此同時，愛爾蘭還對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，并加強(qiáng)了對評估體系的監(jiān)督和審計。

(六)印度的所得稅評估程序

印度的所得稅法案(ITA)規(guī)定了所得稅評估的具體程序：

1.自行評估。根據(jù)所得稅法草案第104A節(jié)規(guī)定，每個被評估人應(yīng)根據(jù)所提交的所得申報自行評估應(yīng)納稅額，并按該數(shù)額向稅務(wù)部門繳納稅款。如果被評估人未能繳納自行評估的稅款，將被認(rèn)為是未履行其義務(wù)，會受到相應(yīng)的處罰。

2.1般評估。當(dāng)被評估人按照規(guī)定進(jìn)行申報后，稅務(wù)官員將根據(jù)ITA的相關(guān)條款對被評估人的稅款進(jìn)行評估。根據(jù)納稅人提交的所得稅申報，稅務(wù)官員應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)送通知，告知其應(yīng)繳納或者退還的稅額或利息。

3.最佳判斷評估。即評估官員不能不誠實地或報復(fù)性地或任意性地進(jìn)行評估，而應(yīng)根據(jù)最佳判斷進(jìn)行評估。最佳判斷評估有兩種類型：第1，強(qiáng)制性最佳判斷評估，由稅務(wù)官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時采用；第2，任意性最佳判斷評估，即在評估官員質(zhì)疑納稅人賬戶的正確性或完整性，或者在納稅人沒有采用常規(guī)和1致的方法進(jìn)行賬戶記錄時，可以適用任意性最佳判斷評估。稅務(wù)官員在做出最佳判斷評估前，應(yīng)當(dāng)給予被評估人員陳述的機(jī)會。

4.預(yù)防性評估。如果不清楚所得的接受者為何人，評估官員可以啟動針對相關(guān)人的程序，以決定他們中誰負(fù)有繳納稅款的義務(wù)。

5.重新評估。如果評估官員有理由相信任1應(yīng)納稅所得在任1納稅年度內(nèi)逃避了評估，即可對該項所得重新評估，也可以對任何其他逃避評估且在程序中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行評估。

(七)俄羅斯的室內(nèi)審計

俄羅斯稅法典詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計的類型，以及實施稅務(wù)審計的方法和條件。法典第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實行室內(nèi)審計和實地審計(也稱全面審計)兩種形式。室內(nèi)審計適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營活動材料和納稅人提供的報稅單和其他稅收憑證。立法規(guī)定，室內(nèi)審計必須在納稅人提交申請書后的兩個月內(nèi)進(jìn)行，因此，大部分公司的室內(nèi)審計至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些稅收項目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報錯誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書。

3、發(fā)達(dá)國家(地區(qū))與我國納稅評估制度的比較

將國外納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行具體比較，有利于進(jìn)1步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。以下比較主要集中在納稅評估的定位、納稅評估的組織機(jī)構(gòu)和人員配備、納稅評估的手段等方面。

(1)對納稅評估定位的不同

發(fā)達(dá)國家(地區(qū))1般把納稅評估定位在管理和服務(wù)上，納稅評估是1種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有1定的區(qū)別，納稅評估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))普遍認(rèn)為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人都是誠信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收流失問題多是對稅法沒有正確理解與把握，是1種無知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過納稅評估，1旦發(fā)現(xiàn)問題及時通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為知覺性不遵從，處理方法也由納稅評估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來，例如香港稅務(wù)部門負(fù)責(zé)評稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國近幾年將納稅評估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。納稅評估力量也傾斜到稽查部門，稽查部門人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征管部門的人員真正能從事納稅評估工作的寥寥可數(shù)，納稅評估對稅源管理的作用還只是停留在理念階段。

(2)納稅評估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異

如前文所述，新加坡稅務(wù)局的評稅部門有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部管理以外，其他110人都從事納稅評估工作。德國稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，其稅務(wù)審計的最高權(quán)力機(jī)關(guān)是聯(lián)邦財政部和各州的財政局，聯(lián)邦財政部下設(shè)的稅務(wù)審計局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司的稅務(wù)審計；州財政局下設(shè)的稅務(wù)審計局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計。法國設(shè)有專門的稅務(wù)審計機(jī)構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計以各級稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。香港為納稅評估人員設(shè)置了評稅主任、助理評稅主任等1系列職位階梯，形成了1個良好的育才、留才機(jī)制，納稅評估方面人才輩出。我國近年開展的納稅評估工作中，稅務(wù)部門1般不設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)和評估人員，征收系列的納稅評估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)部門的每個稅收管理員平均管理納稅人400戶至500戶左右，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無暇開展納稅評估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶數(shù)有限，且通常把納稅評估作為稽查的前置程序，納稅評估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。

(3)納稅評估手段的優(yōu)劣

納稅評估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會事倍功半，效率低下，難以完成對所有納稅人的評估，這就需要計算機(jī)手段的廣泛應(yīng)用。另外，在運(yùn)用計算機(jī)對納稅人的納稅情況進(jìn)行對比分析時，必須依靠客觀準(zhǔn)確的納稅評估指標(biāo)體系，只有這樣才能使評估結(jié)果客觀真實。發(fā)達(dá)國家(地區(qū))稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計算機(jī)程序進(jìn)行納稅評估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，評估的效率和可靠性很高。目前，美國聯(lián)邦稅收收入約有82％是通過計算機(jī)系統(tǒng)征收上來的。納稅人自行申報后，稅務(wù)計算中心通過程序自動對納稅人納稅申報情況進(jìn)行分類、編碼、審核和信息匯總，并根據(jù)從第3方所獲取的信息，對納稅人的納稅申報實施自動審核。在美國，大約有90％以上的案件是通過計算機(jī)分析篩選出來的。對比之下，我國信息化建設(shè)總體水平不高，納稅評估所需的涉稅信息不全面。目前我國稅務(wù)部門的評估數(shù)據(jù)資料僅包括納稅人稅務(wù)登記資料、納稅申報表及其附報資料、金稅工程的有關(guān)信息資料及企業(yè)財務(wù)會計報表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會相關(guān)部門提供的資料，這主要也是因為我國稅務(wù)部門的信息系統(tǒng)沒有與社會相關(guān)部門如銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。另外，納稅評估指標(biāo)體系尚待完善，雖然個別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地方稅務(wù)局、山東省國家稅務(wù)局等已針對某些行業(yè)探索制定了1些評估指標(biāo)體系，但由于信息共享性較差，加上評估人員的水平參差不齊，工作開展還不盡理想。

四、進(jìn)1步完善我國納稅評估制度的對策建議

通過以上比較分析可以看出，我國的納稅評估制度在組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息來源以及人員素質(zhì)等方面與發(fā)達(dá)國家(地區(qū))還存在1定差距，需要進(jìn)1步加以完善。有效率的納稅評估制度是1項系統(tǒng)工程，按照系統(tǒng)論的觀點，有效率的納稅評估系統(tǒng)取決于組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息傳遞以及人員素質(zhì)等要素的優(yōu)化和完善。

(1)完善評估組織體系，分清權(quán)限職責(zé)

首先，各級稅務(wù)部門要根據(jù)工作需要，設(shè)立專門的納稅評估組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評估指標(biāo)體系的建立、評估范圍和評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。即便不設(shè)立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，也要從健全職能設(shè)置入手，對納稅評估體系中各個機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工問題做出明確的規(guī)定。各級納稅評估機(jī)構(gòu)的具體工作分工為：省(市)局評估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作；制定納稅評估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；指導(dǎo)基層稅務(wù)部門開展納稅評估工作；明確納稅評估工作職責(zé)分工、定期對評估工作開展情況調(diào)查并總結(jié)和交流；根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值，研究評估方法、評估模型等?；鶎蛹{稅評估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本轄區(qū)納稅人的評估工作；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫；采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息；為建立評估指標(biāo)體系，開發(fā)評估模型提供基礎(chǔ)信息等。

其次，合理界定稅款征收、納稅評估與稅務(wù)稽查的職能分工，加強(qiáng)3者之間協(xié)調(diào)與合作，建立有效的評估協(xié)作機(jī)制。具體說來，1是加強(qiáng)征收部門與評估部門的銜接，評估部門分析、處理涉稅信息后，要及時反饋到征收部門，為征收部門提供信息支持；2是加強(qiáng)評估部門與稽查部門的銜接，評估部門發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索應(yīng)及時提供給稽查部門；3是稽查部門要充分發(fā)揮稽查對評估的促進(jìn)作用，在查案中發(fā)現(xiàn)的新問題及稽查結(jié)果要及時反饋給評估部門。

(2)科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評估流程

根據(jù)納稅評估的目標(biāo)要求，基于流程各個環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法，可將納稅評估流程分為信息采集、篩選重點評估對象、案頭評估分析、約談舉證、實地核查、評估處理及評估結(jié)果反映等七個環(huán)節(jié)。具體說來，信息采集是納稅評估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計算評估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財務(wù)報表調(diào)整等。篩選重點評估對象是指評估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報資料在內(nèi)的各渠道來源信息，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等因素，結(jié)合各項評估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點評估對象，并能夠定性給出主要疑點原因，為后續(xù)的評估工作提供案源，以提高納稅評估工作的質(zhì)量和效率。案頭評估分析是指評估人員結(jié)合其專業(yè)知識與積累的工作經(jīng)驗，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法，對篩選出的重點評估對象或者外部舉報的評估對象，使用預(yù)先設(shè)定好的評估指標(biāo)對納稅評估信息系統(tǒng)保存的評估對象的納稅信息進(jìn)行評析，以確定納稅人申報資料及附報資料的真實性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)而求證疑點的過程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門對經(jīng)案頭評估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問題和疑點不能確定或需進(jìn)1步核實的，通過信函解釋或約請納稅人到稅務(wù)部門進(jìn)行陳述申辯，評估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況，對疑點問題進(jìn)1步確認(rèn)，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進(jìn)1步的征管措施。實地核查是指對經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點問題仍無法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放地，對疑點問題進(jìn)行調(diào)查核實的過程。評估處理是評估人員根據(jù)評估分析、稅務(wù)約談和實地調(diào)查核實各階段反映的情況對篩選出的疑點問題進(jìn)行綜合評估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定具體評估對象疑點問題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理。成果反映是對評估結(jié)果信息、稽查部門和上級稅務(wù)部門反饋的信息進(jìn)行分析，反映納稅評估工作和征管整體狀況，找到問題癥結(jié)，對稅收征管工作提出建議的管理活動。

(3)完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享

納稅評估工作是1個獲取信息、分析信息、使用信息的過程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評估準(zhǔn)確、高效的基本前提。當(dāng)前，我國納稅評估的1個制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關(guān)鍵是建立部門之間信息共享的順暢機(jī)制，其物質(zhì)載體便是四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說來，1是盡快實現(xiàn)國稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。2是逐步實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向外部的延伸，實現(xiàn)與財政、國庫、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計、房管等第3方網(wǎng)絡(luò)的銜接，提高各部門間涉稅信息的共享程度。3是為實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的3網(wǎng)集成和協(xié)調(diào)組合進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作，這是未來的發(fā)展方向。

(四)嚴(yán)格選拔評估工作人員，提高其綜合素質(zhì)

納稅評估是1項復(fù)雜又具有綜合性的工作，涉及稅收、會計、財務(wù)管理、計算機(jī)技術(shù)甚至心理學(xué)等方面的知識，評估人員不僅應(yīng)該具備這些方面的豐富知識和綜合能力，還需掌握各行業(yè)的經(jīng)營情況和特點，所以說，提高評估人員的綜合素質(zhì)是充分發(fā)揮評估系統(tǒng)功能的根本。這就需要1方面加強(qiáng)稅收、會計、財務(wù)、計算機(jī)等方面的專業(yè)培訓(xùn)，另1方面通過開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會等形式，對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使評估人員的業(yè)務(wù)水平在相互探討中得到提高，培養(yǎng)出1支能夠勝任納稅評估工作的專家型評估隊伍