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摘要：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善、環(huán)境保護(hù)事業(yè)的不斷深入，使我國的環(huán)境稅收政策也在不斷發(fā)展、完善。但我國目前的環(huán)保措施，主要是以收取各項(xiàng)費(fèi)用為主，征稅為輔。而這些少量的稅收措施零散地存在于資源稅、消費(fèi)稅、增值稅、耕地占用稅等有關(guān)規(guī)定中。從嚴(yán)格意義上講，我國目前還不存在真正意義上的環(huán)境稅。隨著科學(xué)發(fā)展觀的全面實(shí)施，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在我國建立統(tǒng)一的環(huán)境稅制度已經(jīng)非常必要。

關(guān)鍵字：環(huán)境稅收國際國內(nèi)對(duì)比

一、環(huán)境稅收的理論基礎(chǔ)

財(cái)稅政策的實(shí)施主體是政府，它體現(xiàn)了政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，以下原因?qū)е碌氖袌?chǎng)失靈，是政府必須承擔(dān)環(huán)境保護(hù)職能的理論基礎(chǔ)。

1．環(huán)境資源的公共性。大氣、水等環(huán)境資源由于其不可分割性導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)難以界定或界定成本很高，在性質(zhì)上屬于公共物品，具備公共物品的一個(gè)或多個(gè)特征，即效用的不可分割性、消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性和受益的非排他性。這些特征使得人人都想成為“免費(fèi)搭車者”———只想享用而不想出資提供，或只利用而不付任何成本，結(jié)果必然導(dǎo)致環(huán)境質(zhì)量下降。

2．環(huán)境污染的負(fù)外部性。環(huán)境污染具有很強(qiáng)的負(fù)外部性，即私人邊際成本小于社會(huì)邊際成本。比如一個(gè)廠商排放了污水，會(huì)導(dǎo)致臨近居民飲用水質(zhì)量下降、魚類減少、其他廠商安裝治污設(shè)備等外部成本的發(fā)生。但這些成本并未在價(jià)格中表現(xiàn)出來，因而追求利潤(rùn)最大化的廠商確定的產(chǎn)量必將大于資源有效配置所要求的產(chǎn)量，同時(shí)也加大了環(huán)境污染。

3．環(huán)境主體的有限理性，即人類在對(duì)待環(huán)境問題方面僅具有有限理性。首先，人們對(duì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)需要一個(gè)過程，在人們對(duì)環(huán)境保護(hù)未產(chǎn)生清醒認(rèn)識(shí)之前，非理性的人類行為勢(shì)所難免。其次，即使人們認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境的必要性，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，人們還是不得不以犧牲環(huán)境為代價(jià)換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。最后，人的短視性及機(jī)會(huì)主義傾向也會(huì)驅(qū)使人類只顧眼前利益，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；只顧局部利益，不顧全局利益，以犧牲環(huán)境來求得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

4．環(huán)境信息的稀缺性和不對(duì)稱性。環(huán)境信息是稀缺的，因?yàn)槿祟悓?duì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)至今還是微乎其微的，信息一旦公開即成為公共物品。因此人們傾向于封鎖信息，以保證自身優(yōu)勢(shì)。環(huán)境信息還是不對(duì)稱的，比如污染者對(duì)于其污染狀況、污染物的危害等往往比受污染者了解得多得多，但受個(gè)人利益驅(qū)使，污染者往往會(huì)隱瞞這些信息，以繼續(xù)其污染行為。

5．規(guī)模報(bào)酬遞增。在環(huán)境保護(hù)方面，微觀防治往往是不經(jīng)濟(jì)的。比如，對(duì)于中小企業(yè)，如果地域集中，那么各企業(yè)單獨(dú)建污水處理設(shè)備，遠(yuǎn)不如集中建一個(gè)污水處理廠更為經(jīng)濟(jì)有效。正因?yàn)槿绱?，中小企業(yè)正在成為重要的環(huán)境污染源。

正是由于以上諸方面原因，使環(huán)境成本不能自動(dòng)體現(xiàn)在生產(chǎn)成本之中，市場(chǎng)無法發(fā)揮作用（即出現(xiàn)市場(chǎng)失靈），需要政府干預(yù)加以解決：政府可以通過稅收與補(bǔ)貼等經(jīng)濟(jì)干預(yù)手段使邊際稅率（邊際補(bǔ)貼）等于外部邊際成本（邊際外部收益），使外部性內(nèi)部化。比如，一方面由政府對(duì)造成負(fù)外部性的生產(chǎn)者征稅，限制其生產(chǎn)；另一方面，給產(chǎn)生正外部性的生產(chǎn)者補(bǔ)貼，鼓勵(lì)其擴(kuò)大生產(chǎn)。這樣，在利潤(rùn)最大化原則作用下，生產(chǎn)者從各自利益出發(fā)，會(huì)將其產(chǎn)量調(diào)整到價(jià)格等于社會(huì)邊際成本之點(diǎn)。通過征稅和補(bǔ)貼，使外部效應(yīng)內(nèi)部化，實(shí)現(xiàn)私人最優(yōu)與社會(huì)最優(yōu)的一致，這一措施在理論界被稱為“庇古稅”。

“庇古稅”在環(huán)境保護(hù)的政策實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用，如我國目前的排污收費(fèi)，一些發(fā)達(dá)國家征收的環(huán)境稅、生態(tài)稅等。

二、發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅收政策概要

即使對(duì)西方發(fā)達(dá)國家而言，征收環(huán)境稅也不過是近20年才有的事。最早的先驅(qū)是法國，法國于1964年開始實(shí)施水污染收費(fèi)（在國外，廣義的環(huán)境稅概念包括收費(fèi)）。但近些年來，環(huán)境稅卻是環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段中發(fā)展最快的一種。發(fā)達(dá)國家征收的環(huán)境稅主要有以下幾種。

1．環(huán)境（污染）稅。

由于污染物主要包括廢氣、廢水、固體廢棄物、噪音四類，因而環(huán)境（污染）稅也相應(yīng)地分為以下四類：

（1）廢氣和大氣污染稅。對(duì)廢氣征稅較常見的有對(duì)二氧化硫排放征收的二氧化硫稅、對(duì)二氧化碳排放征收的碳稅。以二氧化硫稅為例，美國已在20世紀(jì)70年代就開征了二氧化硫稅。根據(jù)其《二氧化硫稅法案》的規(guī)定，二氧化硫的濃度達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)，每排放一磅硫征稅15美分；達(dá)到二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)地區(qū)按每磅硫10美分征稅；二級(jí)以上地區(qū)則免征。德國、日本、挪威、荷蘭、瑞典、法國等國也征收了二氧化硫稅。

（2）廢水和水污染稅。廢水包括工業(yè)廢水、農(nóng)業(yè)廢水和生活廢水。許多國家都對(duì)廢水排放征收水污染稅。如德國從1981年開征此稅，以廢水的污染單位（相當(dāng)于一個(gè)居民一年的污染負(fù)荷）為基準(zhǔn)，實(shí)行全國統(tǒng)一稅率。又如荷蘭按人口當(dāng)量（相當(dāng)于每人每年排入水域的污染物數(shù)量）征收的水污染排放費(fèi)也屬水污稅性質(zhì)。

（3）固定廢物稅。固定廢物按來源可分為工業(yè)廢棄物、商業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、生活廢棄物。各國開征的固定廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅、潤(rùn)滑油稅等。意大利1984年開征廢物垃圾處置稅，對(duì)所有的人都征收，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源。

（4）噪音污染和噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動(dòng)物的承受能力，從而妨礙人或動(dòng)物的正常生活的一種現(xiàn)象。噪音稅有兩種：一是固定征收，如美國規(guī)定，對(duì)使用洛杉磯等機(jī)場(chǎng)的每位旅客和每噸貨物征收1美元的治理噪音稅，稅款用于支付機(jī)場(chǎng)周圍居民區(qū)的隔離費(fèi)用；二是根據(jù)噪音排放量對(duì)排放單位征收，如日本、荷蘭的機(jī)場(chǎng)噪音稅就是按飛機(jī)著陸次數(shù)對(duì)航空公司征收。

2．生態(tài)（破壞）稅。主要包括森林砍伐稅等，法國在1969年開征此稅，規(guī)定為城市規(guī)劃或工業(yè)建設(shè)目的而砍伐森林的，每公頃交6000法郎的稅；其他情況每公頃交3000法郎的稅。比利時(shí)1993年通過的生態(tài)稅法中規(guī)定了一系列生態(tài)稅，適用于飲料包裝、可處理的剃刀和照相機(jī)、農(nóng)藥、紙張及電池等產(chǎn)品。

3．其他稅收環(huán)保政策。

（1）鼓勵(lì)對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進(jìn)和使用。這主要通過研究開發(fā)費(fèi)用的稅前列支、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收減免、對(duì)引進(jìn)高新環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等措施來調(diào)節(jié)實(shí)施。

（2）鼓勵(lì)對(duì)環(huán)保的投資。主要通過對(duì)環(huán)保投資退稅、允許環(huán)保設(shè)施加速折舊等稅收措施來調(diào)節(jié)實(shí)施。

（3）鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、使用，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。許多國家都在征稅時(shí)通過適用低稅率對(duì)環(huán)保產(chǎn)品予以照顧，對(duì)廢物回收利用也往往予以免稅優(yōu)待。

（4）鼓勵(lì)環(huán)保行為。如美國為鼓勵(lì)私人造林，規(guī)定在稅收方面予以優(yōu)惠，私人造林只征收土地稅，而不征收青山林木稅，私人造林的耗費(fèi)可以抵繳所得稅。

（5）對(duì)污染產(chǎn)品和不利于環(huán)境保護(hù)的行為征收重稅。

三、我國環(huán)境稅制度的基本構(gòu)想

排污收費(fèi)制度的廣泛實(shí)施為我國環(huán)境稅制度的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。排污收費(fèi)制度已經(jīng)實(shí)施10多年，使得“污染者付費(fèi)”這一環(huán)境稅收的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)和精髓已經(jīng)深入人心，從客觀上奠定了群眾輿論基礎(chǔ)，有利于節(jié)約開征成本。同時(shí)，排污收費(fèi)制度實(shí)施以來，我國已經(jīng)形成相關(guān)的法律法規(guī)體系，為環(huán)境稅制度的實(shí)施奠定了法律基礎(chǔ)。而且，排污費(fèi)本身就具有“準(zhǔn)稅”性質(zhì)，使環(huán)境稅制度的實(shí)施又具備了制度基礎(chǔ)。這些都使我國開征環(huán)境稅、完善環(huán)境稅收政策具備了可行性。

1．設(shè)計(jì)原則。

根據(jù)我國國情，我國環(huán)境稅制度的設(shè)計(jì)必須遵循以下原則：污染防治屬地方自治事項(xiàng)的原則；稅率因時(shí)因地而異的原則；根據(jù)排放量而變動(dòng)稅率的原則；稅收收入應(yīng)專款專用、統(tǒng)收統(tǒng)支的原則；收入不應(yīng)用于補(bǔ)貼污染的原則。

2．納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境稅應(yīng)由破壞和污染環(huán)境者負(fù)擔(dān)。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對(duì)環(huán)境稅的課征環(huán)節(jié)和納稅人可作出不同的選擇，通過稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁借助于價(jià)格機(jī)制達(dá)到課征目的。與環(huán)境稅的不同課征對(duì)象相適應(yīng)，我國環(huán)境稅的納稅人應(yīng)分別確定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

3．納稅環(huán)節(jié)和征稅對(duì)象。

從納稅環(huán)節(jié)來看，環(huán)境稅課稅環(huán)節(jié)的選擇應(yīng)對(duì)所有的資源開采征稅和對(duì)所有的排污點(diǎn)征稅。但按照簡(jiǎn)明原則，也要考慮盡量減少課稅對(duì)象的數(shù)量。具體可按以下規(guī)則確定納稅環(huán)節(jié)：如果污染產(chǎn)生于對(duì)某一產(chǎn)品的消費(fèi)，稅收環(huán)節(jié)應(yīng)選在零售環(huán)節(jié)上；如果污染產(chǎn)生于所投入的原料或者在流通分配鏈的初始階段，就可將納稅環(huán)節(jié)定在開采階段。

按照國際通行的做法，環(huán)境稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中預(yù)期會(huì)造成資源匱乏或環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。目前，我國環(huán)境稅課征對(duì)象可暫定為以下兩類：一類是排放各種廢氣、廢水和固體廢棄物的行為，簡(jiǎn)稱排污行為。其理由首先在于，在各種污染源中，上述行為對(duì)我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重。有統(tǒng)計(jì)資料表明，僅各種工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70％。其次是對(duì)此類行為課稅，我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，這不僅可以降低環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)的難度，而且可利用長(zhǎng)期形成的繳納排污費(fèi)的習(xí)慣，減少征收阻力。另一類是那些難以降解和無法再回收利用的材料制造、在使用中預(yù)期會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染而又有相關(guān)的綠色產(chǎn)品可以替代的各類包裝物品，以及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品，此類產(chǎn)品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重，且不易消除，但是對(duì)其課稅在操作上又比較簡(jiǎn)便。

4．計(jì)稅依據(jù)。

環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)刺激應(yīng)當(dāng)直接與造成污染的程度密切相關(guān)，對(duì)濃度不同的應(yīng)稅污染物按濃度高低征稅，濃度相同的則應(yīng)按照排放數(shù)量納稅（只要這種計(jì)量方法的執(zhí)行成本不高于稅收收入且具有技術(shù)可行性）。因此，征稅對(duì)象對(duì)環(huán)境造成影響的程度即為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于計(jì)量單位難以確定的，可參照國際通行的做法進(jìn)行統(tǒng)一換算，其稅基選擇主要有：按排污量征稅，以污染性企業(yè)的產(chǎn)量作為污染稅稅基，以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為污染稅稅基。

5．稅率。

根據(jù)稅收中性原則，稅率不宜過高。稅率過高可能會(huì)導(dǎo)致因追求過度清潔而抑制生產(chǎn)活動(dòng)，從而損傷稅基的現(xiàn)象。稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)按照排放的應(yīng)稅污染物的污染程度來確定，對(duì)于濃度不同的應(yīng)稅污染物，應(yīng)按照濃度的高低來規(guī)定稅率；對(duì)于濃度相同的應(yīng)稅污染物，為了支持減少污染物的排放行為應(yīng)充分利用累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，按照排放的數(shù)量的差別來確定稅率。稅率應(yīng)以超額累進(jìn)稅為主，充分發(fā)揮超額累進(jìn)稅在調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為中自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，體現(xiàn)稅收差別并應(yīng)有適當(dāng)?shù)膹椥?。同時(shí)由于各地區(qū)的地理、氣候和人口等自然狀況及對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求不同，設(shè)計(jì)稅率應(yīng)根據(jù)每種污染物對(duì)各地污染物的邊際損害為依據(jù)。如日本僅二氧化硫排放稅就將全國劃分為7個(gè)區(qū)，適用不同標(biāo)準(zhǔn)。

但在開征環(huán)境稅的初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。稅率的設(shè)計(jì)還要充分考慮到負(fù)擔(dān)水平，在進(jìn)行環(huán)境稅稅率設(shè)計(jì)時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算，使環(huán)境稅的負(fù)擔(dān)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用為最低限量。

（1）對(duì)應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以排放物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)不同種類的排放物應(yīng)分別設(shè)置稅目，并視其對(duì)環(huán)境污染的程度設(shè)計(jì)稅率。其稅率形式應(yīng)采用累進(jìn)性定額稅率，即對(duì)同一類污染物，根據(jù)其有害成分的含量采用高低不同的定額稅率。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢棄物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。

（2）對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品，可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征，但均應(yīng)按不同產(chǎn)品設(shè)置稅目。

6．稅收管轄權(quán)限的劃分。

可將環(huán)境稅劃分為中央與地方共享稅，并在各級(jí)財(cái)政建立環(huán)?；?。上繳中央部分用于全國性的荒漠治理、水土流失防治以及具有明顯外溢性的跨區(qū)自然環(huán)境治理項(xiàng)目；地方自留部分則用于本地區(qū)的環(huán)境和生態(tài)保護(hù)工程以及城市環(huán)保公共設(shè)施等。各地稅率不同，區(qū)內(nèi)環(huán)保工作量和資金需求也有很大差異，地方留成部分及國家補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這些差異。

四、我國環(huán)境稅制度實(shí)施的保障措施

開征環(huán)境稅是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)的工作，關(guān)系到廣大群眾的切身利益，與社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行息息相關(guān)。因此在實(shí)施過程中，要循序漸進(jìn)，可先在小范圍或污染甚為嚴(yán)重的企業(yè)開征此項(xiàng)稅收，或者在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上將有關(guān)環(huán)保方面的收費(fèi)納入征稅范圍。為了保障這些工作的順利完成，必須落實(shí)好以下措施。

第一，加快能源稅制的改革。以煤炭為主的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)是我國環(huán)境污染嚴(yán)重的重要成因。可以像大多數(shù)OECD成員國那樣，對(duì)含鉛汽油和無鉛汽油訂立不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)θ剂隙惒糠指鶕?jù)其所含的碳和其他污染成分征稅，還可以通過調(diào)整汽油銷售稅和交通工具稅來改變?nèi)藗冞x擇交通工具的偏好。

第二，加快消費(fèi)稅和增值稅的改革。對(duì)在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中產(chǎn)生污染的產(chǎn)品采用較高的消費(fèi)稅作為直接環(huán)境稅的補(bǔ)充。盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅，并對(duì)環(huán)保方面的設(shè)備投資實(shí)行企業(yè)所得稅抵扣制度。

第三，逐步取消與環(huán)保主旨相悖的補(bǔ)貼。這類補(bǔ)貼主要集中在能源、交通、農(nóng)業(yè)、制造業(yè)等領(lǐng)域。推行環(huán)境稅很可能與國家的其他經(jīng)濟(jì)政策意圖相沖突，這需要政府作出科學(xué)評(píng)估，以作選擇。

第四，進(jìn)一步規(guī)范排污費(fèi)征收。由稅務(wù)部門征收交付環(huán)保部門使用，加強(qiáng)對(duì)稅收征收、適用的監(jiān)督和管理，提高支出效果，為環(huán)境稅替代排污費(fèi)奠定基礎(chǔ)。

開征環(huán)境稅只是我國環(huán)保改革的一個(gè)重要組成部分，它的進(jìn)展還需要其他方面改革的配合，重要的是實(shí)施環(huán)保政策由“誰污染，誰治理”向徹底消除污染源的“先治理，不排污”轉(zhuǎn)型，建立以綠色GDP和環(huán)境成本內(nèi)化的能夠切實(shí)維護(hù)生態(tài)安全的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制和運(yùn)行機(jī)制。