導(dǎo)語：施工企業(yè)稅收途徑一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:施工企業(yè)主要從事建筑工程、安裝工程及其他專門工程的施工活動(dòng)。建筑業(yè)改革發(fā)展面臨的突出問題之一就是經(jīng)濟(jì)收益水平低下，我國建筑業(yè)從未脫離過低收益產(chǎn)業(yè)行列。面對激烈的市場競爭和施工企業(yè)存在的經(jīng)濟(jì)效益低下的突出問題，施工企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)改革和發(fā)展力度，探索開源節(jié)流的有效途徑，提高經(jīng)濟(jì)效益。筆者結(jié)合自身單位的實(shí)際，針對國有建筑施工企業(yè)應(yīng)該如何開展稅收籌劃，進(jìn)行一些有益的探索，以期對施工企業(yè)有所裨益。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè)；稅收籌劃；途徑

稅收籌劃(TaxPlanning)，就其目的和結(jié)果而言，又稱節(jié)稅(TaxSavings)，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神，而且，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點(diǎn)。施工企業(yè)要樹立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。

稅收籌劃和避稅有一些共同特點(diǎn)，同時(shí)也有根本的區(qū)別。其共同點(diǎn)是:二者都是不違法行為(但程度上有差別)，具有合理或合法性;二者都要經(jīng)過事前謀劃和安排，具有事前性。其不同點(diǎn)表現(xiàn)在:二者獲取的利益同稅法宗旨的關(guān)系存在著根本性的區(qū)別，稅收籌劃合乎稅法宗旨，而避稅有悖于稅法宗旨;二者的行動(dòng)側(cè)重點(diǎn)不同，稅收籌劃側(cè)重于研究和響應(yīng)稅法導(dǎo)向，而避稅則側(cè)重于研究和利用稅法漏洞或缺陷。

一、在企業(yè)宏觀決策方面

1、從企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員結(jié)構(gòu)等方面，充分利用稅收優(yōu)惠政策決策(1)新企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的選擇。企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對企業(yè)稅收有較大的影響。如西部大開發(fā)期間，在西部設(shè)立企業(yè)或企業(yè)子公司都享受稅收優(yōu)惠政策;在民族自治地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)，以及國家指定高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)設(shè)立企業(yè)都執(zhí)行低稅率。如施工企業(yè)設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納所得稅。(2)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面。我國為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。施工企業(yè)可以結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)充分利用廢渣等廢棄物生產(chǎn)建筑材料，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，可以充分享受稅收優(yōu)惠。(3)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)方面。我國現(xiàn)階段為了鼓勵(lì)企業(yè)接收下崗職工再就業(yè)，對當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過從業(yè)人員總數(shù)60%的企業(yè)，實(shí)行免征所得稅3年的優(yōu)惠政策。對國有施工企業(yè)來講本身富裕人員就較多，甚至實(shí)際上也有相當(dāng)一部分待崗、下崗職工，由于歷史的原因還有一部分醫(yī)院、職工學(xué)校等輔業(yè)和閑置資產(chǎn)等，目前完全可以結(jié)合國家有關(guān)主輔分離的優(yōu)惠政策等一并考慮實(shí)施，既可以分流富裕人員也可以充分享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)經(jīng)營方式及組織機(jī)構(gòu)方面(1)企業(yè)通過內(nèi)部機(jī)構(gòu)分立、合并進(jìn)行稅收籌劃。施工企業(yè)在分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立上有分公司和子公司。目前，我們的施工區(qū)域幾乎遍及全國各地，有的已經(jīng)走出國門到國外施工。選擇哪種分支機(jī)構(gòu)更合適，既要考慮企業(yè)的管理幅度問題等，也要考慮對稅收籌劃的影響。分公司和子公司主體資格不一樣，其稅收待遇差別很大，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可享受當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的稅收優(yōu)惠政策。而分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)，由于不是獨(dú)立法人很難享受到當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，但由于其與總公司損益共計(jì)，可以平抑自身經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。(2)企業(yè)之間通過橫向聯(lián)合的稅收籌劃。不同企業(yè)之間為了獲取稅收上的優(yōu)惠條件，加強(qiáng)橫向經(jīng)濟(jì)合作。

這種作法在稅收上有以下益處:以經(jīng)濟(jì)合作方式實(shí)現(xiàn)的利潤，采用“先分后稅”的辦法，由聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤，拿回原地并入企業(yè)利潤一并征收所得稅。

二、企業(yè)經(jīng)營管理方面

1、成本費(fèi)用列支充分但不超限額列支。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負(fù)。

對于工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等超出國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支，要并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。因此對稅法有列支限額的費(fèi)用嚴(yán)格控制，盡量不要超過限額。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的;反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，才能減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。近一兩年來，建筑材料尤其是鋼材、水泥等的持續(xù)漲價(jià)給施工企業(yè)帶來了一系列的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，選擇適當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出計(jì)價(jià)方法，進(jìn)行合理避稅，就更應(yīng)得到重視。

3、資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外，一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。

4、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)核算可供選擇的折舊方法有多種。不同的折舊方法企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響:首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，同時(shí)延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)，根據(jù)科技發(fā)展和施工環(huán)境惡劣等因素，選擇適合自己的折舊方法，并依照管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后實(shí)施。

三、充分利用施工企業(yè)稅收優(yōu)惠政策施工企業(yè)要主動(dòng)及時(shí)掌握充分用足國家的稅收優(yōu)惠政策以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國家根據(jù)不同建設(shè)項(xiàng)目的情況，制定了一些具體建設(shè)項(xiàng)目的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，例如我們中鐵十六局集團(tuán)參加了內(nèi)(江)昆(明)鐵路建設(shè)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1999]263號(hào)文《關(guān)于減征內(nèi)昆鐵路施工收入營業(yè)稅問題的通知》應(yīng)繳納的營業(yè)稅，減按法定稅率的50%繳納。國家對奧運(yùn)工程項(xiàng)目和國家重點(diǎn)工程青藏鐵路建設(shè)項(xiàng)目也給予了一系列稅收優(yōu)惠政策，如對中標(biāo)的施工企業(yè)從事青藏鐵路建設(shè)取得的所得免征企業(yè)所得稅等等。這些稅收優(yōu)惠政策對我們施工企業(yè)是莫大的福音。

稅收籌劃的方面還有很多，如國有大中型施工企業(yè)集團(tuán)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略參加國際建筑市場競爭，國際稅收籌劃的問題就擺在面前。施工企業(yè)開展稅收籌劃的空間是巨大的，以前相當(dāng)一部分國有施工企業(yè)對稅收籌劃是不重視的，大部分單位沒有安排專門的部門、專人去進(jìn)行稅收信息收集、政策研究，錯(cuò)失了許多大好良機(jī)。在目前整個(gè)施工企業(yè)普遍效益低下的情況下，誰注重稅收籌劃，誰做的到位，誰就能夠在稅收籌劃方面搶占先機(jī)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。