導(dǎo)語：注冊會計師審計質(zhì)量論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國注冊會計師審計質(zhì)量現(xiàn)狀與存在問題

近幾年來，會計和審計丑聞在全球范圍內(nèi)頻繁發(fā)生，我國證券市場上也出現(xiàn)了大量的關(guān)于上市公司財務(wù)信息造假的惡性案例，相關(guān)會計師事務(wù)所遭受了制造財務(wù)欺詐案的被審計單位的投資者的起訴并面臨著監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查與處罰。從深圳原野公司侵吞股東權(quán)益案、北京沈太福長城非法集資案、海南中水集團巨額金融詐騙案，到東方鍋爐、紅光實業(yè)、瓊民源這三起上市公司財務(wù)造假案，再到銀廣夏審計失敗案和鄭百文財務(wù)欺詐案等事件中，可以發(fā)現(xiàn)，我國注冊會計師審計質(zhì)量控制體系的各個層面上都存在著消極因素，而身為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師及會計師事務(wù)所由于種種原因未能發(fā)現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)了卻未能報告某些上市公司存在的財務(wù)欺詐行為，甚至可能與上市公司管理人員串通合謀出具虛假或嚴(yán)重失實的審計報告，共同欺騙被審計單位投資者及廣大社會公眾。這些嚴(yán)重的會計造假及審計失敗案例無不暴露出我國審計質(zhì)量低下的嚴(yán)重程度，不難看出，我國會計師事務(wù)所和注冊會計師審計質(zhì)量總體水平較低，注冊會計師審計質(zhì)量隱患重重。

二、我國注冊會計師審計質(zhì)量問題的成因分析

（一）會計師事務(wù)所組織管理模式不科學(xué)

公司制的會計師事務(wù)所作為我國審計市場的主流，因其負(fù)有的“有限”責(zé)任，很大程度上降低了注冊會計師的風(fēng)險壓力，弱化了注冊會計師的責(zé)任意識，這對審計質(zhì)量也是很大的威脅。另外，事務(wù)所自身內(nèi)部的質(zhì)量控制還有待提高。首先，我國事務(wù)所在人事管理方面普遍存在由于事務(wù)所業(yè)績考評制度不健全、薪酬獎勵制度不合理導(dǎo)致的員工流動性高和職業(yè)培訓(xùn)落后的問題。其次，處于獨立監(jiān)督地位的事務(wù)所普遍上缺乏戰(zhàn)略構(gòu)架，無論是事務(wù)所個體還是整個會計師職業(yè)界都缺乏一種長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略標(biāo)準(zhǔn)和核心價值觀。大多數(shù)事務(wù)所的管理模式有待優(yōu)化。

（二）被審計企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全

合理有效的公司治理結(jié)構(gòu)不僅能夠適當(dāng)?shù)厥`管理層，使他們的行為符合股東的利益，而且在公司經(jīng)營狀況不好時可以將不稱職的經(jīng)理更換掉。我國上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，董事會形同虛設(shè)，而且大部分上市公司的董事會由內(nèi)部人掌握，由高層管理者任命監(jiān)督者然后讓監(jiān)督者監(jiān)督高層管理者，從而導(dǎo)致公司監(jiān)督無效。獨立董事也沒有積極參與公司治理，從而導(dǎo)致無法對管理者進行有效地監(jiān)督。內(nèi)部控制制度不健全或者不能有效發(fā)揮作用，管理層可以很容易地越過內(nèi)部控制進行舞弊，介入造假。再加上董事會及審計委員會，監(jiān)事會它們之間的權(quán)責(zé)利也不清晰，很容易互相推脫責(zé)任，不能有效地監(jiān)督內(nèi)部控制，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量低下。

（三）注冊會計師的獨立性和專業(yè)能力有限

總體來說，注冊會計師要在審計業(yè)務(wù)，保持獨立性，就不能受到任何利益或沖突的干擾。但是，在我國實際的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，注冊會計師或會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在著各種特殊的利益關(guān)系，還有其他個人和外界因素的影響，使得獨立性受到威脅，從而影響到注冊會計師的審計質(zhì)量；我國注冊會計師的專業(yè)能力也不是很強，主要表現(xiàn)在其專業(yè)知識的不足。當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜多變，會計舞弊行為也越來越隱蔽時，審計業(yè)務(wù)的技術(shù)難度在逐漸加大，但我國現(xiàn)行的審計方法還停留在一些最基本最常規(guī)的技術(shù)上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上社會經(jīng)濟發(fā)展的要求，極易引發(fā)審計風(fēng)險甚至審計失敗，嚴(yán)重導(dǎo)致了審計質(zhì)量的低下。

（四）監(jiān)管體系存在缺陷

我國政府對注冊會計師行業(yè)是集審計署、財政部、證監(jiān)會等機構(gòu)多方位監(jiān)管，由于各機構(gòu)之間職能重疊交錯，協(xié)調(diào)起來非常困難，最后致使監(jiān)管無效。從我國現(xiàn)有的法律推斷，對審計市場的監(jiān)管負(fù)有總責(zé)任的是財政部門，但是目前財政部門的監(jiān)管工作還沒有形成科學(xué)有效的機制。沒有設(shè)置專門機構(gòu)，配置專門人員，缺少專門的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管方式?jīng)]有做到透明化、規(guī)范化，監(jiān)管體制存在缺陷對法律法規(guī)的執(zhí)行造成一定的阻礙，也對提高審計質(zhì)量造成直接影響。因此我國低風(fēng)險的法律制度環(huán)境在相當(dāng)程度上決定了我國注冊會計師審計的低質(zhì)量。

三、提高我國注冊會計師審計質(zhì)量的對策探討

（一）完善會計師組織體系

就我國會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國絕大部分會計師事務(wù)所仍屬小型會計師事務(wù)所。最適合事務(wù)所的組織形式為特殊普通合伙制，因為它有利于保護專業(yè)能力強，職業(yè)道德高的注冊會計師，同時又能夠增強注冊會計師的風(fēng)險意識和自我約束意識，有效遏制注冊會計師的違規(guī)行為，提高審計質(zhì)量。2011年4月11日，為進一步推進大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，財政部制定了《大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實施細(xì)則》，為會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制、健康持續(xù)發(fā)展提供了契機。

1.盡早制定風(fēng)險保險制度

國際四大和一些規(guī)模較大的會計師事務(wù)所雖然都遇上過承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險的大額賠償，但卻沒有因此而倒閉，主要是因為它們?yōu)榱艘?guī)避巨額責(zé)任賠償，保障其繼續(xù)正常運營，建立了執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險保險基金。目前，我國事務(wù)所購買職業(yè)保險的還較少，一般多采用職業(yè)風(fēng)險基金的形式，但是大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險基金對巨額的罰款根本起不了作用，所以，既要加大事務(wù)所及CPA法律責(zé)任，還要增強它們抵抗風(fēng)險的能力，為注冊會計師提供一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2.逐漸制定完善財產(chǎn)分割、登記制度

由于合伙人在承擔(dān)責(zé)任的過程中會牽涉到個人財產(chǎn)或與他人共有財產(chǎn)問題，如果沒有制定相關(guān)制度，合伙人在施行合伙制的過程中就很難兌現(xiàn)其履行無限及連帶責(zé)任，因此就減弱了合伙制對風(fēng)險責(zé)任的約束力，或者是造成超越承擔(dān)范圍，使其他無辜的人也受牽連，從而導(dǎo)致法律條款成為一紙空文，建立合伙人共有財產(chǎn)分割、個人財產(chǎn)登記制度才能為合伙制順利實施提供保障。

（二）完善上市公司治理體系

1.完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

要完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，首先要健全董事會，積極有效地發(fā)揮獨立董事在董事會中的作用，同時還要完善上市公司審計委員會制度。其次，增強監(jiān)事會職能，使其制約董事會的行為及活動的能力增強。最后，要提高對高層管理者的激勵與監(jiān)控。新《會計法》的出臺和股份期權(quán)制的試行，也加大了對企業(yè)管理當(dāng)局的激勵力度，對于推進上市公司完善治理結(jié)構(gòu)，維護公司和投資者的合法權(quán)益，促進資本市場健康穩(wěn)定地發(fā)展，意義重大。

2.充分發(fā)揮外部治理機制的作用外部治理機制主要包括：

（1）產(chǎn)品市場，公司經(jīng)營成果及經(jīng)理人員管理業(yè)績評價的基本標(biāo)準(zhǔn)就是規(guī)范競爭的產(chǎn)品市場，同時優(yōu)勝劣汰的市場機制對經(jīng)理人員能起到激勵和鞭策的作用；

（2）培育經(jīng)理人市場，對經(jīng)理人員實行公開選聘制度，將競爭機制引到經(jīng)理聘任中，激勵經(jīng)理人員競爭上崗，打破國有企業(yè)的收入分配制度，提升激勵有貢獻人員的收入標(biāo)準(zhǔn)，健全的經(jīng)理人市場能夠依據(jù)經(jīng)理人以前的表現(xiàn)來評估他的人力資本；

（3）健全并購市場，采用股權(quán)分置使國有股和法人股流通起來，同時還要完善落實企業(yè)并購的法規(guī)，理清上市公司股權(quán)關(guān)系，清除在企業(yè)并購中因政府干預(yù)而產(chǎn)生的不良影響。

（三）完善注冊會計師管理體系

1.完善事務(wù)所聘任制度

在審計業(yè)務(wù)中，會計師事務(wù)所與被審計單位原本應(yīng)該是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。應(yīng)由董事會而不是管理層來決定被審單位外部審計的事務(wù)所，這樣更有利于從根本上解決會計師事務(wù)所受雇于被審單位的問題。可通過建立內(nèi)部審計委員會，使董事會可以主要依靠審計委員會來監(jiān)督公司受托責(zé)任的履行和解除。

2.加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，更是注冊會計師執(zhí)業(yè)和發(fā)展的根本。在所有的審計失敗案件中，注冊會計師獨立性的缺失是導(dǎo)致失敗的重要原因。所以我國注冊會計師行業(yè)要繼續(xù)加強執(zhí)業(yè)道德建設(shè)，明確回避制度，以保證形式上和實質(zhì)上的獨立。建議在全行業(yè)內(nèi)建立“事務(wù)所和注冊會計師信用檔案”將會計師事務(wù)所和注冊會計師的個人信用情況記錄在案，并將信用情況作為年檢和資格授予的重要考核依據(jù)。

3.降低非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的不利影響

審計和咨詢業(yè)務(wù)的分離與否，一直是審計界爭論的焦點。借鑒美國頒布的《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，它限制了九種非審計業(yè)務(wù)，并規(guī)定注冊會計師如果需開展非審計業(yè)務(wù)需事先報公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）審批。但是管理咨詢業(yè)務(wù)的利潤高、風(fēng)險低，且市場潛力是巨大的，從競爭發(fā)展的角度看我國事務(wù)所短期內(nèi)是不應(yīng)該放棄這一領(lǐng)域的。所以，在涉及此領(lǐng)域的業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對注冊會計師與客戶之間的經(jīng)濟的經(jīng)濟利益關(guān)系進行充分披露，讓公眾來判定注冊會計師的獨立性。

（四）健全監(jiān)管和賠償體系建設(shè)

1.健全監(jiān)管體制

從經(jīng)濟學(xué)的視角，政府引導(dǎo)獨立管理的模式在市場失靈的處理及信息質(zhì)量提高方面優(yōu)勢較大。我國正是以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔的監(jiān)管模式，但是該模式的缺點如上文所述，故而對于政府監(jiān)管現(xiàn)狀，重疊監(jiān)管是必須首要處理的問題，針對其可以在我國監(jiān)管格局中增設(shè)一個獨立監(jiān)管體系，可先在證監(jiān)會下設(shè)立一個具有注冊、準(zhǔn)則制定、監(jiān)察、處罰等權(quán)利的證券市場審計監(jiān)管部，來調(diào)節(jié)財政部、證監(jiān)會監(jiān)管。該機構(gòu)的執(zhí)法能力比中注協(xié)要高。

2.健全民事責(zé)任賠償機制

對目前立法中事務(wù)所和注冊會計師民事責(zé)任規(guī)定欠缺的部分加以完善，使民事賠償責(zé)任能夠切實履行，盡快完善《民事訴訟法》，按照“推定過錯”原則判定審計責(zé)任；鼓勵民事訴訟；樹立以人為本的思想，將民事責(zé)任落到實處；確立民事救濟機制，明確民事訴訟主體即上市公司及其有關(guān)責(zé)任人員和事務(wù)所、證券公司等中介結(jié)構(gòu)及相關(guān)人員；加大懲罰力度，對職業(yè)道德低下或者審計時沒有遵循必要的審計準(zhǔn)則的要嚴(yán)厲懲罰。有關(guān)具體的懲罰金額以及給中小股東賠償額的法律應(yīng)該盡快出臺。

總之，只有從建立并完善注冊會計師審計質(zhì)量體系建設(shè)的角度，完善會計師組織體系，盡早制定風(fēng)險保險制度、逐漸制定完善財產(chǎn)分割、登記制度；完善上市公司治理體系，完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、充分發(fā)揮外部治理機制的作用；強化注冊會計師管理體系，完善事務(wù)所聘任制度、加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)、降低非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的不利影響；健全監(jiān)管和賠償體系建設(shè)，健全監(jiān)管體制、健全民事責(zé)任賠償機制等方面來著手落實，才能從根本上促進審計質(zhì)量的提高，實現(xiàn)“以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展”。相信在不久的將來，我國注冊會計師審計質(zhì)量體系的完善程度會得到更大程度的提高。

作者:李明達單位:遼寧師范大學(xué)