導(dǎo)語：會計信息系統(tǒng)六要素審計方法一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：信息化時代的到來促使企業(yè)越來越依賴于信息系統(tǒng)，而信息系統(tǒng)帶來的潛在風(fēng)險使得審計人員也愈發(fā)關(guān)注信息系統(tǒng)審計。同時，會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)信息系統(tǒng)的核心和主體，對企業(yè)顯得更加重要，如何對會計信息系統(tǒng)進行審計成為亟待解決的問題。目前主要有CBOIT標(biāo)準(zhǔn)和ISACA信息系統(tǒng)準(zhǔn)則進行指引，但在對會計信息系統(tǒng)的具體審計指導(dǎo)方面存在一定局限。因此，基于企業(yè)會計信息系統(tǒng)體現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程，本文提出面向會計信息系統(tǒng)的六要素審計方法體系，包括用戶、賬套、科目樹、憑證、賬簿、報表六個要素，明確會計信息系統(tǒng)審計的要素，拓展信息系統(tǒng)審計的研究方法，提出一種新的信息系統(tǒng)審計研究思路，從而為會計信息系統(tǒng)審計提供理論借鑒，指導(dǎo)會計信息系統(tǒng)審計的工作方向。

關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng)審計;六要素;會計信息化;方法體系

一、引言

據(jù)智研咨詢集團統(tǒng)計結(jié)果顯示，截止2016年12月，我國60%以上的企業(yè)部署了企業(yè)信息化系統(tǒng)，其中50.4%、28.2%、25.9%的企業(yè)建設(shè)使用了辦公自動化（OA）系統(tǒng)、企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)和客戶關(guān)系管理（CRM）系統(tǒng)，相比于上一年提升了13.4個百分點，且預(yù)測整體呈快速的上升趨勢。此外，2013年由國家財政部印發(fā)的《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范財會20號》明確提出以信息技術(shù)促進會計工作集中化、逐步建立財務(wù)共享中心，意味著在當(dāng)今財務(wù)共享、“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，企業(yè)對信息技術(shù)的關(guān)注度越來越大以及對信息系統(tǒng)的依賴性也愈發(fā)強烈，但也說明企業(yè)面臨較大的信息脆性風(fēng)險，潛在的信息安全風(fēng)險也逐步暴露出來，這就表明會計信息系統(tǒng)的地位越來越重要。因此，為保證信息系統(tǒng)的真實性、安全性和有效性，信息系統(tǒng)審計顯得尤為重要，而國際會計聯(lián)合會會長羅伯特梅爾曾指出：“會計師將不得不對實際上通過計算機報告的財務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任”，可見會計信息系統(tǒng)審計是信息系統(tǒng)審計工作的重中之重，研究會計信息系統(tǒng)審計方法是當(dāng)務(wù)之急。針對財務(wù)處理“無痕化”、“電子化”，如何進行會計信息系統(tǒng)審計成為審計的關(guān)注要點之一。目前COBIT框架提出了一般控制和應(yīng)用控制兩要素審計方法，為企業(yè)管理層、IT與審計之間交流架起橋梁，但筆者認(rèn)為會計信息系統(tǒng)審計作為信息系統(tǒng)審計的核心，COBIT沒有針對會計信息系統(tǒng)給出明確性的指南，未能提出一套完整的、具有針對性的框架體系。ISACA制定的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、審計指南和作業(yè)程序三個層次組成，明確審計人員的基本要求以及具體的審計程序，是一套通用的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，也為審計人員進行系統(tǒng)審計工作指明一定方向，但該準(zhǔn)則針對性不強，未明確會計信息系統(tǒng)審計應(yīng)重視哪些方面以及具體怎么做等問題。因此，有必要探索會計信息系統(tǒng)的審計方法，為會計信息系統(tǒng)審計工作提供一個明確的、可行的方法指南。

二、文獻回顧

信息化的發(fā)展對審計工作產(chǎn)生了重大影響，信息系統(tǒng)審計的研究也成為一個熱點。目前我國尚未頒布一套完善的信息系統(tǒng)審計規(guī)范，劉念祖等（2013）、裴曉寧等（2016）均指出我國當(dāng)務(wù)之急是構(gòu)建信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則。因此，縱觀分析，無論是早期還是當(dāng)前學(xué)者，大都是對信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則、框架構(gòu)建進行相關(guān)的研究，以期為我國信息系統(tǒng)審計人員提供規(guī)范指導(dǎo)。部分研究學(xué)者主要基于國際信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)COBIT進行了較多的研究和探討，剖析了COBIT標(biāo)準(zhǔn)的體系結(jié)構(gòu)，并建議我國構(gòu)建信息系統(tǒng)審計框架，提出了一定的構(gòu)建想法。周德銘、曹洪澤（2014）在借鑒國外信息系統(tǒng)過程控制審計框架基礎(chǔ)上，提出四維結(jié)構(gòu)的信息系統(tǒng)審計控制審計框架；王會金（2012）提出中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險控制框架體系，為相關(guān)系統(tǒng)安全提供理論支持與實踐指導(dǎo)；張文秀、齊興利等（2010）構(gòu)建我國信息系統(tǒng)審計框架，提出面向系統(tǒng)和面向數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)審計，進一步深入了我國信息系統(tǒng)審計的研究與應(yīng)用；陳婉玲、袁若賓（2006）討論了我國信息系統(tǒng)審計框架以及提出制定審計準(zhǔn)則的意見，強調(diào)了審計指南的重要性；金文、張金城（2005）提出以信息系統(tǒng)生命周期為出發(fā)點，構(gòu)建符合COBIT定義的信息技術(shù)過程和管理、控制與審計模型。上述研究主要依據(jù)COBIT標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建我國信息系統(tǒng)審計框架，通常COBIT便于人們了解和分析信息系統(tǒng)建設(shè)與應(yīng)用過程，幫助審計師明確審計軌跡。但是，COBIT未能提出一套完整的、具有針對性的框架體系，無法指導(dǎo)會計信息系統(tǒng)進行具體的審計工作，最終可能會給帶給企業(yè)一定風(fēng)險。另外一部分的研究者主要是基于國際信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則進行相關(guān)的研究，解讀了國際信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上提出制定我國信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的意見。劉杰（2014）通過比較國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，指出我國準(zhǔn)則的弊端，并提出相關(guān)政策建議；張文秀等（2012）指出在我國借鑒國際信息系統(tǒng)審計規(guī)范的過程中要注意國家文化的特征，要探討適合我國國情的審計準(zhǔn)則；陳婉玲、楊文杰（2006）借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，提出頂層設(shè)計方案，指出我國可以按照工作流程或?qū)徲嫻ぷ魅蝿?wù)進行準(zhǔn)則制定。通過文獻回顧，可以了解到信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則對審計工作具有一定的指導(dǎo)作用，大體是以基本準(zhǔn)則、審計職能和作業(yè)程序為依據(jù)，為我國信息系統(tǒng)審計提供通用的規(guī)范。但是，目前對準(zhǔn)則提出的意見大多較為寬泛地指出審計的流程、任務(wù)等，不具備可操作性，沒有具體指導(dǎo)會計信息系統(tǒng)審計的指南或作業(yè)程序，無法有效地幫助審計人員進行會計信息系統(tǒng)審計。少部分學(xué)者關(guān)注審計具體的操作分析，王宏（2017）從系統(tǒng)操作和內(nèi)部控制兩個方面介紹了會計信息系統(tǒng)進行財務(wù)舞弊的技術(shù)手段和常用方法，提出識別和應(yīng)對舞弊的思路和對策。而國外擁有一套成熟的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則，對信息系統(tǒng)審計主要關(guān)注信息系統(tǒng)風(fēng)險、控制和審計之間的關(guān)系。Ivan、Milodin（2010）提出對風(fēng)險和控制進行永久監(jiān)測的應(yīng)用程序的綜合審計方法；ISACA（2011）提出COBIT5框架版本，該版本開始注重風(fēng)險、控制和審計的一體化研究；Huang、Yen等（2011）提出企業(yè)風(fēng)險管理下注冊會計師IT綜合評價模型；國際會計師聯(lián)合會（IFAC，2012）指出財務(wù)審計師必須了解和分析會計信息系統(tǒng)，并掌握通過信息系統(tǒng)獲取財務(wù)報表的過程；ClaudiuBrandas、DanStirbu、OtnielDidraga（2013）提出會計信息系統(tǒng)風(fēng)險、控制與審計一體化方法模型等等?？梢?，國外注重研究審計方法模型，為審計工作提供更好的指引。鑒于以上文獻回顧，我國在對會計信息系統(tǒng)如何進行具體審計方面的研究比較缺乏。為此，本文提出面向會計信息系統(tǒng)的六要素審計方法，明確會計信息系統(tǒng)審計的六要素即用戶、賬套、科目樹、憑證、賬簿、報表，該方法體系與財務(wù)框架具有高度的相融性，尤其要重視用戶要素在內(nèi)控方面作用、科目樹要素進行實質(zhì)性檢查以及報表要素對流程合法性考察，有側(cè)重的對六要素進行審計，為我國信息系統(tǒng)審計人員提供具體的審計指導(dǎo)，豐富了信息系統(tǒng)審計理論的研究框架，拓展了一個新的研究方向，為以后相關(guān)理論和實務(wù)研究提供指引。

三、會計信息系統(tǒng)六要素審計方法構(gòu)建

當(dāng)前財務(wù)審計人員主要關(guān)注的內(nèi)容為會計核算六要素即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本和利潤，而在信息化環(huán)境下，會計核算要素體現(xiàn)在信息系統(tǒng)之中，單純地審查會計要素已無法充分發(fā)揮審計作用，審計人員應(yīng)該將注意力轉(zhuǎn)移到會計核算要素依附的會計信息系統(tǒng)之上，重視對會計信息系統(tǒng)的審計。因此，本文立足于會計信息系統(tǒng)角度以及系統(tǒng)所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程，提出針對會計信息系統(tǒng)的六要素審計方法，更好滿足信息化環(huán)境下的審計需求，確保信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)和流程的真實、完整和合法性。具體的六要素聯(lián)系如圖1所示。（一）會計信息系統(tǒng)的用戶要素構(gòu)建。用戶是會計人員進入企業(yè)第四維空間———信息空間的一把鑰匙，是會計信息化管理過程的邏輯起點。本質(zhì)上看，用戶要素是一種訪問控制機制，管理好用戶是所有會計管理工作的重要一環(huán)。用戶要素包含三個屬性：用戶、角色、權(quán)限。用戶代表進入系統(tǒng)的使用者，如企業(yè)的會計人員張三、李四等；角色代表企業(yè)系統(tǒng)工作的職能和具體崗位，如會計人員、主管、出納倉庫管理員等；權(quán)限是對一個或多個角色或用戶賦予相應(yīng)的操作，使其能夠使用某個模塊、功能等。用戶要素包括五個基本的靜態(tài)集合：用戶集（users）、角色集（roles）、對象集（objects）、操作集（operators）和特權(quán)集（perms），以及一個運行過程中動態(tài)維護的集合———會話集（sessions）。具體原理如圖2所示。系統(tǒng)初始化是指會計軟件在正式投入使用之前所進行的一系列的初始設(shè)置，是手工核算過度到電算化處理的橋梁，其中設(shè)置用戶及其權(quán)限是最重要的控制信息設(shè)置。因此，根據(jù)不相容職位分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等，用戶要素構(gòu)建是必要的，是防范風(fēng)險的第一步。（1）內(nèi)部機構(gòu)創(chuàng)新。用戶要素中具有兩個特殊的用戶即系統(tǒng)管理員和賬套管理員用戶。其中系統(tǒng)管理員用戶負(fù)責(zé)建立新的賬套，指定賬套管理員，為新賬套授權(quán)等業(yè)務(wù)，不參與財務(wù)日常工作；賬套管理員用戶擁有賬套操作的所有權(quán)限。系統(tǒng)管理員是在信息化后出現(xiàn)的，這就表明組織內(nèi)部機構(gòu)需要與時俱進，進行相應(yīng)地創(chuàng)新，以達到有效地控制。（2）不相容職位分離。信息化環(huán)境使得信息處理大都處于自動化，較少的進行人為干預(yù)，這就可能面臨著一人擔(dān)任多項職位，因此，要分離不相容職責(zé)，以防有關(guān)人員在數(shù)據(jù)處理過程中發(fā)生舞弊行為。用戶要素通過用戶、角色屬性，明確進入系統(tǒng)的相關(guān)人員及其相關(guān)的身份，并通過權(quán)限屬性，按照不相容職位分離的規(guī)范，對一個或多個角色或用戶賦予相應(yīng)的職責(zé)，以此達到有效的訪問控制。（3）授權(quán)審批控制。用戶要素的權(quán)限屬性規(guī)定了一個角色所能處理的業(yè)務(wù)事項，明確不同員工行使的職能及承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營管理活動進行授權(quán)，此外，對于突發(fā)事件，還可以進行特權(quán)授予。一旦獲得相應(yīng)的用戶權(quán)限，就能很好的防止越權(quán)審批現(xiàn)象的發(fā)生，以此保證信息系統(tǒng)安全運行。可見，信息化環(huán)境下的用戶要素在控制方面主要體現(xiàn)在防止非法進入、非法篡改、明確員工相應(yīng)職責(zé)等方面，因此，信息系統(tǒng)審計應(yīng)該關(guān)注該要素，注重用戶要素的屬性，如果用戶要素出現(xiàn)問題，會使得企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性大打折扣。（二）會計信息系統(tǒng)的賬套要素構(gòu)建。賬套是一個獨立、完整的數(shù)據(jù)集合，這個數(shù)據(jù)集合包括一整套獨立、完整的系統(tǒng)控制參數(shù)、用戶權(quán)限、基本檔案、會計信息、賬表查詢等，就是一個獨立的數(shù)據(jù)庫。一個硬件系統(tǒng)中可以包括一個或者多個會計軟件系統(tǒng)，一個會計軟件系統(tǒng)可以包含一套或者多套賬套，一個賬套只能包含一套賬（但可以是不同年份的賬）。因此，設(shè)置多套賬有兩個方法，一是在計算機系統(tǒng)中建立多個會計軟件系統(tǒng)，每個會計軟件系統(tǒng)中設(shè)立一個賬套；二是在計算機系統(tǒng)中建立一個會計軟件系統(tǒng)，在軟件系統(tǒng)中設(shè)立多個賬套。鑒于此，賬套的設(shè)置方式?jīng)Q定了企業(yè)的記賬模式，這需要審計師了解企業(yè)賬套設(shè)置的方式，全方面掌握系統(tǒng)中記載的電子化數(shù)據(jù)，以防產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。系統(tǒng)初始化環(huán)節(jié)也涉及賬套的設(shè)置。明確用戶要素是進入系統(tǒng)的第一環(huán)節(jié)，要開始真正地記錄一項的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，需要賬套管理人員進行相關(guān)賬套的建立，初始化涉及的工作較為復(fù)雜，如設(shè)置用戶、設(shè)立科目樹、設(shè)憑證種類、設(shè)賬簿種類、設(shè)報表公式等，因此，為保證信息化環(huán)境下會計工作的正式展開，需要構(gòu)建賬套要素。主要考慮以下幾點：（1）計算機環(huán)境。賬套的建立要考慮其所處的計算機環(huán)境，其存儲結(jié)構(gòu)（“外結(jié)構(gòu)”）決定了會計工作的組織方式。賬套存放在本地機器中，一般針對小微企業(yè)的會計組織方式；賬套存放在服務(wù)器中，一般針對大中企業(yè)的會計組織方式，服務(wù)于一定范圍內(nèi)的分支機構(gòu)；賬套存放在云端，一般針對特大企業(yè)的會計組織方式，主要服務(wù)于全國甚至全球的分支機構(gòu)。（2）賬套的科目樹的結(jié)構(gòu)（也可稱為“內(nèi)結(jié)構(gòu)”）決定了不同賬套之間報表合并的兼容性。一般而言，科目樹的結(jié)構(gòu)越相似，報表合并的兼容性越好。因此，賬套要素要求信息系統(tǒng)審計人員關(guān)注系統(tǒng)所處的計算機環(huán)境，考察其采用的外結(jié)構(gòu)是否符合企業(yè)自身規(guī)模的要求，能否達到有效地控制作用；對科目樹結(jié)構(gòu)的設(shè)置是否按效果性、效率性等目標(biāo)進行選擇等等。（三）會計信息系統(tǒng)的科目樹要素構(gòu)建?？颇刻刂笗嬁颇浚前凑战?jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的科目，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?？颇繕渚褪歉鶕?jù)總分類和明細(xì)分類科目進行上下節(jié)點編號，便于會計科目和會計核算在信息空間反映和運行?？颇繕浒琻（n>0）個節(jié)點的有窮集，其中每個元素稱為節(jié)點（node）；有一個特定的節(jié)點被稱為根節(jié)點或樹根（root）；除根節(jié)點之外的其余數(shù)據(jù)元素被分為m（m≥0）個互不相交的集合T1，T2，……Tm-1，其中每一個集合Ti（1<=i<=m）本身也是一棵樹，被稱作原樹的子樹（subtree）。一級科目共有6個節(jié)點，分別代表核算的6個要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤。二級科目根據(jù)企業(yè)的需要設(shè)定，科目設(shè)幾個層級也是企業(yè)自己定義，最下一級科目也稱為末級科目。具體如圖3所示。設(shè)置科目是為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督企業(yè)各項會計要素的增減變化情況，主要是進行實質(zhì)性測試。每一個項目都規(guī)定一個名稱，每一個會計科目都明確地反映一定的經(jīng)濟內(nèi)容。在會計信息系統(tǒng)中，會計科目的存儲不在是手工環(huán)境下使用的會計科目名稱，而是對會計科目進行編碼，科目樹的結(jié)構(gòu)使得其具有層次性，便于相關(guān)的編碼。會計科目樹編碼就是將企業(yè)會計核算中所使用的會計科目逐一地按系統(tǒng)要求描述給系統(tǒng)，以便計算機識別、分類、匯總、查詢，它是會計信息系統(tǒng)初始化中最繁瑣、最復(fù)雜、最主要的部分。會計科目樹編碼應(yīng)遵循以下原則：（1）唯一性。一個編碼只能表示一個科目，而一個科目也只能有一個編碼。（2）可擴展性。編碼要為今后企業(yè)發(fā)展保留一定的空間，以便增加新的內(nèi)容。（3）穩(wěn)定性?？蓴U展性是穩(wěn)定性的前提條件?？颇烤幋a的穩(wěn)定性與會計信息系統(tǒng)的問題性是密切相關(guān)的。（4）規(guī)范性。編碼必須具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，以便于計算機處理、存儲、統(tǒng)計、查詢等?？颇繕湓跁嬓畔⑾到y(tǒng)中處于中心地位，科目樹的控制機制是會計內(nèi)部控制的核心，直接決定整個會計工作是否可靠可控。因此，內(nèi)部審計師、注冊會計師和信息系統(tǒng)審計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注科目樹編碼原則，?？颇繕渚幋a的正確有效性；此外，“較長”的科目樹反映了較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)情況，可能存在一定的舞弊風(fēng)險，審計人員應(yīng)該將其視為重點審計內(nèi)容，逐層審查科目樹對應(yīng)的項目，以確保數(shù)據(jù)的真實、安全。（四）會計信息系統(tǒng)的憑證要素構(gòu)建。傳統(tǒng)意義上的憑證是指能夠用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生、明確經(jīng)濟責(zé)任并據(jù)以登記賬簿、具有法律效力的書面證明，它是一種紙質(zhì)證明。而在信息化背景下的憑證，是嵌于系統(tǒng)的一種電子數(shù)據(jù)，用于對實例樹的葉節(jié)點數(shù)值調(diào)整。憑證輸入是會計信息化工作的邏輯起點，輸入憑證的結(jié)果是在科目樹的一個實例樹的葉節(jié)點上增加數(shù)值。以此類推，修改憑證和刪除憑證的結(jié)果是在科目樹的一個實例樹的葉節(jié)點上修改數(shù)值。信息化環(huán)境下，憑證制度逐漸消失，憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的依托，設(shè)計良好的憑證格式及其傳遞程序，具有較強的控制功能?？梢?，與傳統(tǒng)手工環(huán)境下的憑證記錄過程不同，信息系統(tǒng)中的憑證是自動生成的，因此，審計人員應(yīng)該重視憑證控制規(guī)則。憑證要素是會計核算合法合理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時也是會計控制的重要環(huán)節(jié)。憑證要素的控制有兩個關(guān)鍵節(jié)點，即審核和記賬：（1）在審核前，實例樹處于非控制狀態(tài)，記賬憑證可以修改，刪除等。（2）審核后，記賬前，實例樹處于有限的控制狀態(tài)，記賬憑證修改和刪除都受到限制。（3）記賬后，實例樹被鎖定，記賬憑證處于限制狀態(tài)，無法修改和刪除，這能有效地防止“反記賬”、“反結(jié)賬”的現(xiàn)象，為審計留下線索。在此筆者提出機制憑證率的概念，所謂機制憑證率是指機制憑證占總的憑證之比，公式如下：機制憑證率=∑機制憑證∑（機制憑證+手工憑證）×100%機制憑證率反映了業(yè)財一體化程度的指標(biāo)，數(shù)值越大則一體化程度越高，同時也表明數(shù)據(jù)的真實性和合法性越高；反之則越低?？梢姡畔⒒?，憑證的控制方式徹底改變。因此，審計人員應(yīng)該從這個角度掌握審計管理工作的本質(zhì)，明白憑證輸入的人為因素越少，核算控制的程度越高，數(shù)據(jù)的真實性和合法性越高。（五）會計信息系統(tǒng)的賬簿要素構(gòu)建。手工環(huán)境下的賬簿是由具有一定格式而又互相聯(lián)系的賬頁所組成，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，是編制財務(wù)報表的依據(jù)，也是保存會計資料的重要工具。而信息化環(huán)境下的賬簿是根據(jù)實例樹生產(chǎn)的，以便后期的查詢審計。根據(jù)會計工作的流程，對已生成的記賬憑證進行審核和記賬操作后記入賬簿。由于信息化環(huán)境下賬簿要素的主要職能是查詢，與手工階段相比其控制的職能基本消失，賬簿主要是根據(jù)實例樹自動生成的，平行登記總賬和明細(xì)賬的控制失效，因此，賬簿的設(shè)置、啟用與登記是實施審計的重要突破口：首先，應(yīng)查看企業(yè)是否按照規(guī)定進行賬簿設(shè)置。其次，啟用賬簿是否按規(guī)定進行“啟用表”的填寫。最后，要核實入賬的憑證是否經(jīng)過審核，從而達到有效地控制，以防系統(tǒng)在內(nèi)部流程中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。（六）會計信息系統(tǒng)報表要素構(gòu)建。信息化環(huán)境下的報表與手工環(huán)境下的也不相同，是通過實例樹生產(chǎn)并按照一定格式呈現(xiàn)、存儲的會計報表。報表要素分為三個屬性：實例樹、取數(shù)格式、存儲。其中實例樹是報表要素的數(shù)據(jù)來源，取數(shù)公式是報表要素的計算方式，存儲是報表要素的數(shù)據(jù)去處。在信息系統(tǒng)中，報表是根據(jù)系統(tǒng)實例樹、取數(shù)公式由計算機自動生成的，為保證報表的真實性，主要取決于兩個方面：一是輸入數(shù)據(jù)，來源于實例樹；二是數(shù)據(jù)處理，主要依賴于取數(shù)公式：（1）只要憑證輸入正確，那么實例樹就準(zhǔn)確無誤，在此也體現(xiàn)上述憑證要素構(gòu)建的必要性，彼此之間是相互聯(lián)系、影響的。（2）對于報表的取數(shù)公式，一般表達式如下：LxCy=取數(shù)表達式其中，公式左邊為報表中某個數(shù)據(jù)項的位置，Lx表示第x行，Cy表示第y列。公式右邊的取數(shù)表達式為數(shù)據(jù)的來源即由科目樹生成的實例樹中的具體數(shù)據(jù)。確保兩個屬性無誤后，系統(tǒng)會自動生成一個報表模板的數(shù)據(jù)庫文件。因此，審計人員應(yīng)該關(guān)注實例樹、取數(shù)公式，審查取數(shù)公式是否與財務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，以確保報表數(shù)據(jù)的真實性、安全性、合法性。

四、結(jié)論

面向會計信息系統(tǒng)的六要素審計方法是基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程角度并以一種全新的視角對會計信息系統(tǒng)進行審計，以確保會計信息系統(tǒng)提供真實、完整和合法的數(shù)據(jù)。首先，針對進入系統(tǒng)的初始步驟，提出用戶要素，保證職責(zé)權(quán)限分明；其次，對業(yè)務(wù)流程依次提出賬套、科目樹、憑證、賬簿、報表要素，與財務(wù)框架具有較高的相融性，從而對會計信息系統(tǒng)使用的全流程進行相關(guān)控制點的關(guān)注?？偟亩裕貙徲嫹椒ㄅc傳統(tǒng)理論互為補充，更好地完善會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容，為當(dāng)前會計信息系統(tǒng)審計研究提供新的研究思路，拓展了信息系統(tǒng)審計的研究領(lǐng)域，同時也對信息系統(tǒng)審計實際工作起指導(dǎo)性作用。

作者:陳 耿 李婷婷 韓志耕 鐘宜彬 單位:南京審計大學(xué)