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一、內部審計在國有企業(yè)中的重要地位

通過內部審計如發(fā)現(xiàn)運營中存在問題，審計人員會提出一些專業(yè)的意見或建議，促使企業(yè)積極主動的改善內部經(jīng)營管理，對企業(yè)發(fā)揮著一定的積極建設性作用；通過內部審計可以向企業(yè)領導提供客觀、公正的審計資料和信息，為領導們進行科學決策提供重要依據(jù)，發(fā)揮積極的參謀作用；內部審計可以為國有企業(yè)在體制改革、提質增效中發(fā)揮保障作用，在提高企業(yè)經(jīng)營效益中發(fā)揮著積極的促進作用。

二、國有企業(yè)內部審計存在的問題和風險

（一）對內部審計工作存在一定誤解在國企中一些員工對內部審計工作認識不足，對該工作能發(fā)揮什么作用并不清楚，甚至還存在一定誤解。比如有些管理人員認為內部審計工作就是調查個人經(jīng)濟問題、容易產(chǎn)生矛盾、不利于內部團結；還有些管理人員認為內部審計工作會在一定程度制約領導權力的使用。因此審計人員在開展內部審計工作時就可能會遇到各種不配合、人為設置障礙等，使內部審計人員無法客觀、獨立的開展內部審計工作；對于一些被查出問題的個人或組織，在問題面前他們首先考慮的不是如何去改正和完善，更多思考的是這些內部審計人員為什么總是與自己過不去。以上各種情形均會對審計人員的心理產(chǎn)生負面影響，不利于內部審計工作的開展。（二）內部審計獨立性有待提高1.內部審計機構缺乏或缺失必要的獨立性。審計的獨立性可區(qū)分為形式上的獨立和實質上的獨立。（1）形式上的獨立表現(xiàn)為內部審計機構在組織形式上接受資本所有者的委托，獨立開展內部審計工作，不受企業(yè)內部其他組織機構的干涉，在組織形式上保證獨立。但部分國有企業(yè)的現(xiàn)狀是內部審計機構缺失，只有財務部門，沒有獨立的內部審計部門。內部審計工作就轉變成財務部等各部門的部門自查工作，無獨立性可言；部分國有企業(yè)雖然設立了內部審計機構，但審計人員和財務人員同處一室辦公、財務經(jīng)理和審計經(jīng)理均接受總會計師的領導，獨立性無法得到充分保證。（2）實質上的獨立表現(xiàn)為內部審計機構和人員在開展工作時只接受資本所有者委托事項及相關法律法規(guī)和規(guī)章制度規(guī)定的業(yè)務，避免其它無關事項的干擾。但部分國企在內部審計機構在業(yè)務構成上存在一定交叉，部分負責內部審計工作的相關人員同時也負責其它部門的一些工作，或者臨時被抽調處理其它非相關業(yè)務；或者在組織架構合理性上存在一定問題，未能充分保證內部審計部門的獨立性。如部分企業(yè)將內部審計部門隸屬于企業(yè)紀委或監(jiān)察室，導致黨政不分，削弱了內部審計工作的獨立性，進而影響審計質量。2.內部審計人員自身缺少必要的獨立性。部分國有企業(yè)內部審計部門沒有制定內部審計人員職業(yè)道德準則，使內部審計人員缺乏必要的審計工作行為規(guī)范，因為科學的行為規(guī)范是保證內部審計工作質量的重要依據(jù)；在審計人員來源上，部分國企直接從財務部門、紀檢監(jiān)察部門等抽調而來，雖然他們具有一定的財務或紀檢監(jiān)察知識和經(jīng)驗，但缺乏專業(yè)的審計知識和經(jīng)驗，較難出色的完成審計任務；內部審計人員有一部分是由會計或者管理人員兼任，由于他們承擔著一定的經(jīng)營管理責任，難以開展獨立的審計活動。（三）內部審計職能定位不準確國有企業(yè)內部審計主要精力主要集中在財務數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性查證，以及生產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)督上，很少涉及業(yè)務層面及內部控制層面，即使涉及業(yè)務層面及內部控制層面，由于內審人員專業(yè)能力有限，無法深入對國有企業(yè)相關業(yè)務層面、內部控制層面提出專業(yè)服務、管理意見，管理審計應成為國有企業(yè)內部審計主要領域之一。（四）內部審計信息化程度不高國有企業(yè)內部審計的信息化程度不高，審計方法落后。很多國有企業(yè)實現(xiàn)了財務信息化，但是在企業(yè)內部審計信息化建設方面卻存在一定缺陷。計算機輔助審計沒有跟上財務信息化的步伐。很多企業(yè)沒有實行計算機輔助審計，審計基本以手工為主，審計主要以抽樣審計為主，無法實現(xiàn)審計對象信息全覆蓋。（五）內部審計工作以事后審計為主，缺乏有效的事前與事中審計部分國有企業(yè)在內部審計業(yè)務開展過程中只重視事后審計，以結果導向為主，主要表現(xiàn)在以下方面：重視財務結果輕視業(yè)務過程、重視審計監(jiān)督輕視審計服務、重視審計形式上獨立輕視業(yè)務互動。事后審計雖然能夠對已發(fā)生的財務、經(jīng)營業(yè)務的真實性、合法性和效益性做出評價，但如果缺少事前和事中審計環(huán)節(jié)，即使事后審計發(fā)現(xiàn)問題，也已即成事實，有些已無法調整和更正。所以一些事后審計從某種程度上來說已失去實際意義。

三、國企內部審計完善措施

（一）提升對內部審計的認識內部審計作為重要的企業(yè)內控手段之一，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關重要。然而部分國有企業(yè)內控意識不強，對該工作重視度不高；公司員工對內部審計工作不太了解，對此項工作接受度不高。針對這一現(xiàn)狀，企業(yè)可以通過創(chuàng)建積極的內部審計文化來進行改變。內部審計的健康穩(wěn)定發(fā)展離不開健全的內部審計文化支持，它是內部審計工作的重要基石和保證。內部審計文化建設可以從三方面進行展開：一是組織方面，確保內部審計組織機構設置的獨立性和工作環(huán)境的獨立性；為內部審計機構配備與企業(yè)發(fā)展規(guī)模相匹配的現(xiàn)代高素質的審計隊伍，并提供與之相匹配的業(yè)務經(jīng)費，以確保內部審計部門工作能獨立開展；二是制度方面，企業(yè)要明確內部審計部門工作職責、建立健全內部審計工作制度和工作標準，明確內部審計工作內容和工作流程，規(guī)范程序，提升工作效率；細化內部審計職業(yè)道德規(guī)范，建立內部審計工作問責機制，依法依規(guī)進行審計，促進內部審計工作質量不斷提升；三是價值觀文化，它是內部審計文化的核心內容，提煉核心內部審計價值觀、創(chuàng)建良好的內部審計氛圍，積極宣傳內部審計工作的價值創(chuàng)造性，而非只起到監(jiān)督作用。使公司所有員工，包括管理層和普通員工，都能正確對待內部審計工作，并主動關心和支持審計工作，形成積極向上的內部審計文化。優(yōu)秀的審計文化能對審計人員形成積極的引領和導向作用，激勵他們敬業(yè)愛崗、忠于職守，提高他們的價值感和榮譽感。（二）提高內部審計獨立性內部審計的獨立性是審計工作的核心和關鍵，是保證內部審計人員能客觀公正地進行審計活動的前提條件。結合我國具體的內部審計準則和國企的實際情況，可考慮從以下幾方面來提高內部審計獨立性。將內部審計機構放置于公司組織架構中較高層級處，內部審計機構應隸屬于公司組織架構中的董事會或最高管理層，接受其業(yè)務監(jiān)督和指導，確保內部審計部門的獨立性，只有內部審計機構的組織地位得到保障，內部審計工作才可能開展到位和有力。內部審計部門所屬的領導層級愈高，審計部門的權威性和獨立性也會愈高。由董事會或最高管理層決定對內部審計部門負責人進行任免，并履行相應程序；內部審計部門通過制定內部審計章程來明確本部門的職責和權限，并報公司董事會或最高管理層審批，確定該章程的合法性和權威性，以此確保內部審計工作不受其它部門的限制或不良影響。另一方面，要求內部審計人員具備獨立的工作品質和精神狀態(tài)。不受外界因素干擾和影響，包括不受客觀環(huán)境和人為因素的影響、不受各種個人利益的誘惑。企業(yè)可加強內部審計人員的管理與開發(fā)，提升他們的專業(yè)勝任能力及職業(yè)綜合素養(yǎng)；建立有效的內控機制，減少和防范內部審計風險；建立長效的內部審計激勵機制，有效調動內部審計人員工作的積極性、主動性和責任心。（三）內部審計從監(jiān)督職能向監(jiān)督、鑒證、服務職能轉變雖然監(jiān)督和防范企業(yè)風險職能仍然國有企業(yè)內部審計主要職能，但簽證和服務職能也應成為內部審計的主要職能。隨著內部審計深入國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，熟悉了企業(yè)的管理和運行，同時獨立于財務管理、經(jīng)營管理、人力資源管理等其他職能管理活動之外，能夠客觀、公正、評價其他職能管理，為企業(yè)提供鑒證、管理服務，提出加強管理的建議和意見，提高內部審計工作在企業(yè)發(fā)展中的增值作用。（四）加強內部審計信息化建設隨著審計對象信息化的發(fā)展，國有企業(yè)應從加強信息化內部審計人才隊伍建設、建立健全內部審計管理系統(tǒng)、利用輔助計算機審計等方面加強內部審計信息化建設。內部審計信息化只有內部審計人員掌握了，才能發(fā)揮其效用，技術需要人的操作。隨著內部審計管理系統(tǒng)的建立和完善，內部審計人員可以隨時檢索、查詢、調閱國家有關政策、制度、法規(guī)、內部審計準則等。通過審計信息交流平臺相互交流審計工作經(jīng)驗，實現(xiàn)審計信息共享，提升審計工作效率。利用計算機輔助審計手段，通過模糊查詢、穿透功能、數(shù)據(jù)系統(tǒng)化分析等方式，及時甄別出風險較大的領域和環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)審計線索，確定審計方向和重點，有利于避免審計的盲目性，有效縮短審計現(xiàn)場工作時間，提升審計工作質量和審計工作效率。（五）從事后審計升級為全程審計針對部分國企內部審計工作只停留在事后審計，不具備風險預警性和前瞻性，缺乏有效的事前防范和事中控制。如何將審計工作從事后審計逐步完善到全過程控制、對企業(yè)的營運狀況進行深層次全維度的監(jiān)督和管理，已成為內部審計質量提高的關鍵所在。事后審計與事中、事前審計應相互配合，使三個環(huán)節(jié)能有機結合。充分發(fā)揮事前審計的有效預防作用，減少決策失誤；充分利用好事中審計的時效性，及時跟進各項審計目標及任務的完成情況，采取有效措施糾正偏差，改善運營管理；事后審計工作可對已發(fā)生的經(jīng)營管理業(yè)務和財務收支情況的真實性、合法性和有效性做出系統(tǒng)分和評價，為下一階段審計工作的調整和優(yōu)化打下基礎，保障內部審計目標和任務的實現(xiàn)。國有企業(yè)應建立起現(xiàn)代的內部審計理念，在重視內部審計結果的同時，同樣需要重視內部審計過程。把內部審計工作由以往的靜態(tài)審計逐步轉向動態(tài)審計，建立起有效的“控制過程、預防為主、持續(xù)改進”的內部審計運行機制。

四、結束語

在經(jīng)濟全球化的背景下，愈來愈多的國有企業(yè)加大了對內部審計工作的重視程度，逐步意識到內部審計工作對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的至關重要性。由于我國審計工作起步較晚，運行體系和機制均有待完善，一定程度上影響了國有企業(yè)的審計工作效率和效果。但在眾多從事審計工作的相關實踐工作者和理論工作者的共同探索和努力下，國有企業(yè)的內部審計工作將會得到長足發(fā)展，運行上更趨規(guī)范和科學，最終為國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展貢獻自身的價值。

參考文獻：

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作者:瞿暢 單位:中交上海航道物流有限公司