導(dǎo)語(yǔ)：新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:新醫(yī)改迫切需要公立醫(yī)院完善治理，內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院治理的重要內(nèi)容，要發(fā)揮其應(yīng)有的作用，做國(guó)家法律的維護(hù)者、健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者、績(jī)效提升的促進(jìn)者。

關(guān)鍵詞:新形勢(shì)；公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)

在當(dāng)前全面深化改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)下，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革穩(wěn)步推進(jìn)，公立醫(yī)院作為醫(yī)改的主要參與者，其運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了深刻變化，管理需求也隨之變化。內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院治理的重要內(nèi)容，在價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、反腐倡廉、績(jī)效評(píng)價(jià)等領(lǐng)域具有不可替代的重要作用。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）2015年全球委員會(huì)會(huì)議上，中國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義詮釋了新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)審工作的職責(zé)定位和工作要求：一是要做國(guó)家法律的維護(hù)者，二是要做健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者，三是要做績(jī)效提升的促進(jìn)者。

一、內(nèi)部審計(jì)要做國(guó)家法律的維護(hù)者

在當(dāng)前依法治國(guó)的新形勢(shì)下，公立醫(yī)院作為政府主辦的醫(yī)院，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)、政策、規(guī)章制度等，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要依法依規(guī)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)要做國(guó)家法律的維護(hù)者，推動(dòng)公立醫(yī)院依法治理，及時(shí)揭示存在的有法不依甚至違法行為，維護(hù)國(guó)家法律的嚴(yán)肅性。

1.監(jiān)督國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)首先要監(jiān)督醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性，監(jiān)督醫(yī)院對(duì)預(yù)算法、合同法、招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法等相關(guān)法律的執(zhí)行情況，監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，監(jiān)督違規(guī)發(fā)放津補(bǔ)貼和福利情況等；還要監(jiān)督醫(yī)院相關(guān)醫(yī)療服務(wù)和藥品收費(fèi)政策的執(zhí)行情況，防止超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、分解收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)等現(xiàn)象，規(guī)范醫(yī)院收費(fèi)行為；也要監(jiān)督中央“八項(xiàng)規(guī)定”的落實(shí)情況和“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況，杜絕鋪張浪費(fèi)。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，保障公立醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)合法合規(guī)。

2.監(jiān)督醫(yī)改政策貫徹落實(shí)情況。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)要對(duì)出資人負(fù)責(zé)即對(duì)政府負(fù)責(zé)，關(guān)注各項(xiàng)醫(yī)改政策的執(zhí)行情況和實(shí)施效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)改政策真正得到落實(shí)。比如，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)藥品零差率的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)患者就醫(yī)負(fù)擔(dān)的控制情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)就醫(yī)流程和便民惠民措施落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)薪酬制度改革情況進(jìn)行監(jiān)督，等等。對(duì)公立醫(yī)院在醫(yī)改過(guò)程中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，要及時(shí)向上級(jí)主管部門(mén)匯報(bào)并提出可行的建議。例如在發(fā)展混合所有制過(guò)程中，公立醫(yī)院以無(wú)形資產(chǎn)出資和民營(yíng)資本合作辦醫(yī)，內(nèi)部審計(jì)必須關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估和國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

二、內(nèi)部審計(jì)要做健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者

內(nèi)部控制制度建設(shè)是貫徹落實(shí)黨的十八大關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的一項(xiàng)重要改革舉措。近年來(lái)財(cái)政部下發(fā)系列文件要求全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，而公立醫(yī)院作為腐敗案件的易發(fā)領(lǐng)域，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、防止權(quán)力濫用的內(nèi)部控制制度建設(shè)尤其重要。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段，通過(guò)審查內(nèi)部控制的健全性和有效性，從單位層面和業(yè)務(wù)層面推動(dòng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度不斷健全和完善。

1.從單位層面推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)。在組織結(jié)構(gòu)上，探索建立現(xiàn)代醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，在醫(yī)院的決策機(jī)構(gòu)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，從年"期總第期而更有效地監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行。在審計(jì)業(yè)務(wù)上，對(duì)內(nèi)部控制組織建設(shè)情況、集體議事決策情況、關(guān)鍵崗位人員管理情況、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)管理情況進(jìn)行審計(jì)，分析和評(píng)價(jià)重大問(wèn)題決策、重大項(xiàng)目投資、重要干部任免、大額資金使用以及職工反映的內(nèi)部控制措施的運(yùn)行情況。加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督制約，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政和自我管理；也要評(píng)估食堂、下屬企業(yè)、基建等財(cái)務(wù)獨(dú)立核算部門(mén)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控情況，確保內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全覆蓋、對(duì)權(quán)力運(yùn)行的全覆蓋。

2.從業(yè)務(wù)層面推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)醫(yī)院預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同六項(xiàng)主要業(yè)務(wù)流程梳理，查找關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)性地提出防控措施和責(zé)任主體。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)這些內(nèi)部控制措施開(kāi)展全過(guò)程、全方位的監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)工作。特別是對(duì)權(quán)力集中的建設(shè)項(xiàng)目、政府采購(gòu)、科研經(jīng)費(fèi)支出等重點(diǎn)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的全覆蓋審計(jì)，利用審計(jì)的威懾作用預(yù)防和制止腐敗。在信息化和互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代還要重視對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)等系統(tǒng)軟件以及各種互聯(lián)網(wǎng)支付工具實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)確認(rèn)和咨詢來(lái)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制，因此建議在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)就可主動(dòng)介入，避免因內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺陷而出現(xiàn)不良問(wèn)題，從而起到事半功倍的效果。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查，有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施，堵塞漏洞，完善內(nèi)部控制體系，推動(dòng)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)對(duì)等、制衡有效、運(yùn)行順暢的內(nèi)部控制目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)要做績(jī)效提升的促進(jìn)者

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和績(jī)效評(píng)估，提出實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的有效建議，幫助醫(yī)院提升績(jī)效并最終實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。新醫(yī)改的核心目錄是堅(jiān)持公立醫(yī)院公益性、調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員積極性，內(nèi)部審計(jì)要為新醫(yī)改兩個(gè)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。

1.加強(qiáng)對(duì)公立醫(yī)院公益性的審計(jì)。開(kāi)展公立醫(yī)院公益性審計(jì)是新醫(yī)改形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)的重要工作。從宏觀層面，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)督，確保其和國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生事業(yè)發(fā)展方向一致；對(duì)緊急救治、救災(zāi)、城鄉(xiāng)對(duì)口支援等完成情況進(jìn)行監(jiān)督，確保國(guó)家公共衛(wèi)生任務(wù)的完成；對(duì)職工保障、患者權(quán)益保護(hù)、能源合理利用等情況進(jìn)行審計(jì)，確保公立醫(yī)院社會(huì)責(zé)任的履行。從微觀層面，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)公益性相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)如病床使用率、平均住院天數(shù)、病人滿意度、患者均次費(fèi)用等進(jìn)行監(jiān)督，控制醫(yī)藥費(fèi)用的不合理增長(zhǎng)，防止過(guò)度醫(yī)療，維護(hù)患者利益。內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)醫(yī)務(wù)人員的績(jī)效考核和薪酬制度設(shè)計(jì)的科學(xué)性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，引導(dǎo)醫(yī)院建立包括技術(shù)水平、醫(yī)療質(zhì)量、工作量、病人滿意度、成本控制等指標(biāo)在內(nèi)的科學(xué)合理的薪酬分配制度，提高醫(yī)務(wù)人員工作積極性，激勵(lì)醫(yī)務(wù)人員朝著實(shí)現(xiàn)公益性的目標(biāo)努力。

2.加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效率的監(jiān)督，提升績(jī)效。公立醫(yī)院改革要求醫(yī)院管理從粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)型，要求醫(yī)院提升運(yùn)營(yíng)績(jī)效。為此，內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，利用成本核算數(shù)據(jù)開(kāi)展成本控制審計(jì)，開(kāi)展大型醫(yī)療設(shè)備、基建項(xiàng)目的投資效益審計(jì)，開(kāi)展全面預(yù)算管理績(jī)效審計(jì)、資產(chǎn)利用狀況績(jī)效審計(jì)、財(cái)政支出績(jī)效考評(píng)等，尋找改善醫(yī)院管理、提高投入產(chǎn)出效率的措施，為管理決策提供參謀和判斷依據(jù)，使醫(yī)院在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在，盈利能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有不確定性，整體運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇。為此，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注新醫(yī)改政策對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)影響，例如醫(yī)藥分開(kāi)對(duì)醫(yī)院收入的影響，財(cái)政補(bǔ)償不到位對(duì)醫(yī)院發(fā)展后勁的影響，社會(huì)資本辦醫(yī)對(duì)醫(yī)院市場(chǎng)份額的影響，醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)對(duì)醫(yī)院人才流失的影響，分級(jí)診療對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)量和醫(yī)院收入的影響，醫(yī)保支付方式改革對(duì)醫(yī)院的影響，等等。另外，內(nèi)部審計(jì)還要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和防范，加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資、基建和設(shè)備等重大投資、醫(yī)療項(xiàng)目合作、內(nèi)部管理等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，找出醫(yī)院的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施。

作者:趙衛(wèi)群 李精鐘 陳立群 單位:浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院 浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第一醫(yī)院

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