導(dǎo)語：高校經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新策略綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、研究背景和現(xiàn)實意義

黨的以來，以監(jiān)督責任為主軸的黨內(nèi)監(jiān)督體系進一步構(gòu)建。2018年5月，在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)：“要加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo),發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。”2019年7月，中辦國辦印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》[1]，正式以制度化的形式將國家的新部署、新要求貫穿經(jīng)濟責任審計工作全程。黨的四中全會明確提出要推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。強化審計對權(quán)力運行監(jiān)督能力建設(shè)，提高審計質(zhì)效是當前和今后經(jīng)濟責任審計工作的重點。面對新時代新要求，高校經(jīng)濟責任審計必須提高政治站位，把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿到經(jīng)濟責任審計工作全過程，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部開展常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”。特別是隨著高校辦學規(guī)模日益擴大，投入資金和資源日益增長，高校服務(wù)地方與社會的功能凸顯，治理的廣度、深度和難度也日益復(fù)雜。單純從經(jīng)濟責任審計作用發(fā)揮的一般性要求出發(fā)開展工作，已難以適應(yīng)新時代高校發(fā)展的要求，高校經(jīng)濟責任審計工作必須與時俱進，針對存在的問題，尤其是對高校領(lǐng)導(dǎo)干部這一群體的經(jīng)濟責任審計，必須按照國家推進治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新要求，深化審計制度改革，創(chuàng)新審計工作理念和策略，提升審計工作能效和水平。

二、新時代高校經(jīng)濟責任審計存在的突出問題

（一）審計全覆蓋的實現(xiàn)受限。近年來，高校經(jīng)濟責任審計范圍日益拓展，被審計單位包括教學單位、黨政管理部門、附屬醫(yī)院以及后勤保障、校醫(yī)院等二級核算單位等，單位性質(zhì)不同，財務(wù)核算模式各異。納入審計全覆蓋的經(jīng)濟責任對象數(shù)量大，關(guān)鍵崗位、重點領(lǐng)域多，尤其像基建、財務(wù)、采購、招標、招生、教育基金會等高風險高敏感部門，業(yè)務(wù)復(fù)雜，要做到應(yīng)審盡審，審計任務(wù)異常繁重。特別是在校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部大批量集中換屆、學校附屬企業(yè)批量改制的情況下，經(jīng)濟責任審計任務(wù)重、時間緊、人手缺，審計全覆蓋和審計項目高質(zhì)高效難以兼顧的矛盾尤為突出。此外，現(xiàn)實中出于審計成本和效率的考慮，無法將領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所有時間段納入審計范圍，落實涉及審計時段全覆蓋工作存有盲區(qū)。（二）聯(lián)動協(xié)調(diào)機制運行不暢。我國高校審計部門是學校的行政職能部門之一，少數(shù)高校內(nèi)部審計部門與其他部門合署辦公，造成實質(zhì)上的審計職能弱化。同時，高校內(nèi)部審計人員與經(jīng)濟責任審計對象之間存在著不可避免的聯(lián)系，受部門復(fù)雜利益關(guān)系和人際關(guān)系的影響，經(jīng)濟責任審計的獨立性遇到很大困難和挑戰(zhàn)。為了改變高校審計工作面臨的困境，保障其公平性與權(quán)威性，目前大部分高校都建立了經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度，但這種聯(lián)動協(xié)調(diào)機制在現(xiàn)實中存在著實施效果不佳、運行不暢的問題。一是聯(lián)席會議即便是學校行政主要負責人主管，由學校黨政有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和紀檢監(jiān)察、組織人事、資產(chǎn)管理、附屬企業(yè)管理等眾多成員單位負責人參加，但由于組織形式較松散，是一個多部門協(xié)同議事的“虛體”機構(gòu)，審計部門想牽頭但缺乏一定的權(quán)威性。二是由于未及時修訂更新相關(guān)議事規(guī)則，聯(lián)席會議制度內(nèi)容不完善，缺少具體的組織領(lǐng)導(dǎo)、工作機制和議事規(guī)則等，工作協(xié)同推進缺乏制度性保障。三是各部門之間配合的主動性、積極性不夠，責任意識不強,加之聯(lián)席會議各部門任務(wù)分解不夠具體[2],造成成員單位象征性參會，會議大多僅聽取經(jīng)濟責任審計情況匯報，對工作中遇到的實際阻力和障礙無實質(zhì)性的協(xié)同解決方案，審計部門依舊改變不了“孤軍奮戰(zhàn)”的局面。（三）信息技術(shù)未得到有效應(yīng)用。高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)起步晚，審計信息系統(tǒng)相比財務(wù)信息系統(tǒng)發(fā)展時間短，整體市場成熟度低、可選擇性少，適合高校內(nèi)部審計的軟件尚未有效普及。就高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)進展看，經(jīng)濟責任審計仍然以人工審計為主，無法運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析。絕大多數(shù)高校主要通過辦公自動化軟件和文字處理軟件編制經(jīng)濟責任審計工作底稿，運用excel工具進行復(fù)算和試算平衡。對其他職能處室的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)對接和共享遙不可及，更無法通過挖掘分析實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的各個子目標。個別部屬高校自主開發(fā)審計信息系統(tǒng)雖在模塊的設(shè)計上能較為貼近高校內(nèi)部審計需要，但是推廣價格高、售后保障較差。專業(yè)軟件公司研發(fā)的審計信息系統(tǒng)又與高校內(nèi)部審計工作需求相適度有差距。與此同時，高校一些納入經(jīng)濟責任審計范圍內(nèi)的被審計對象的信息化建設(shè)步伐遠快于內(nèi)審部門，內(nèi)審信息化建設(shè)的滯后制約了審計工作時效的提升。（四）審計整改落實不到位。由于審計整改客觀環(huán)境欠佳、整改協(xié)作機制不健全、被審計單位認識不到位、整改成效認定標準缺失等諸多因素，導(dǎo)致在審計整改落實中存在整改不及時、不到位或無法整改等現(xiàn)象的時有發(fā)生。1.審計整改及其責任追究方面的制度支撐不足。在國家制定的關(guān)于加強高校經(jīng)濟責任審計整改工作有關(guān)政策規(guī)定中，雖然對審計整改工作的責任、質(zhì)量和效果等方面提出了基本要求。但對審計整改及其責任追究的程序、方式、責任和界定或內(nèi)容缺失或缺少明確表述，審計整改的標準不清、追責無據(jù)，造成實際工作中的審計整改要求缺乏硬性約束，強制執(zhí)行力不足也給了被審計單位逃避整改的空間。此外，部分高校對校管領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟職責權(quán)限及范圍、經(jīng)濟責任內(nèi)容和要求、經(jīng)濟責任追究與落實等缺少明確規(guī)定，校內(nèi)經(jīng)濟責任制規(guī)定與實際脫節(jié)，導(dǎo)致審計中責任范圍界定困難。2.被審計單位對審計整改重視度和認同度不夠。高校經(jīng)濟責任審計整改落實效果和被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度相關(guān)。有的被審計單位認為問題是前任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)形成或長期歷史遺留問題，不予正視；有的被審計單位則在審計整改中有意回避觸及其根本利益的問題。多數(shù)高校未將審計整改落實與領(lǐng)導(dǎo)干部的績效考核、職務(wù)職級晉升掛鉤，被審計單位存在推諉審計整改責任乃至拒不整改的情況[3]。同時，由于對審計整改成效的認定標準不一，一些被審計單位存在應(yīng)付整改、整改不力、蒙混過關(guān)的思想，審計整改流于形式，甚至存在短效整改現(xiàn)象。3.審計整改協(xié)作機制尚不完善，未形成審計整改監(jiān)督合力。高校經(jīng)濟責任審計整改已涵蓋到學校的財務(wù)管理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理、工程管理、合同管理、預(yù)算管理、制度建設(shè)等多個方面及管理的各個環(huán)節(jié)，審計報告中涉及體制機制性問題以及需要學校出臺配套政策的建議，需要多個職能部門共同參與才能完成。但學校部門間缺乏深層次溝通、整改協(xié)調(diào)聯(lián)動松散、缺乏后續(xù)督查回訪，負責審計整改責任追究的部門職責界定和主導(dǎo)整改督促工作的牽頭部門不明確，難以形成合力促進整改落實及其責任追究。

三、高校經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新策略

（一）統(tǒng)籌規(guī)劃，實施經(jīng)濟責任審計對象分類管理。1.制定經(jīng)濟責任審計中長期規(guī)劃。高校內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合實際，編制中長期經(jīng)濟責任審計項目規(guī)劃，統(tǒng)籌整合審計資源，將現(xiàn)有審計資源和購買社會服務(wù)合理配置，在摸清審計對象底數(shù)的基礎(chǔ)上，建立按照部門特點和領(lǐng)域、風險程度區(qū)分的審計對象數(shù)據(jù)庫，分類確定審計重點和頻次。在避免重復(fù)審計的同時，保證對重點資金、重點項目、重點單位、重點領(lǐng)域在一定周期內(nèi)實現(xiàn)動態(tài)的審計監(jiān)督全覆蓋。2.實施經(jīng)濟責任審計對象分類管理。高?？砂凑疹I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的性質(zhì)、履行經(jīng)濟責任的重要程度、管理資金資產(chǎn)資源規(guī)模、以前年度審計結(jié)果等因素，將經(jīng)濟責任審計對象按層次實施分類管理。一是對單獨建賬、獨立核算的中層單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部，采取任中必審、離任抽審的方式，對任職期滿3年的領(lǐng)導(dǎo)人員開展任中經(jīng)濟責任審計，離任審計根據(jù)任期內(nèi)審計結(jié)果統(tǒng)籌安排。二是對單位規(guī)模、經(jīng)費量較大的教學科研單位以及有資金分配權(quán)、資源管理權(quán)、項目審批權(quán)，經(jīng)費量較大、下屬單位較多的職能管理部門、直屬單位、附屬單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部，以任中經(jīng)濟責任審計為主，一個任期內(nèi)至少審計一次。三是對校內(nèi)除以上兩類之外的其他經(jīng)濟責任審計對象，實行經(jīng)濟責任審計和離任交接管理相結(jié)合的審計方式，根據(jù)離任交接情況以及工作需要安排抽審。實施分層次管理，要堅持量力而行、突出重點、保證質(zhì)量和講求實效的原則。同時，還要對經(jīng)濟責任審計對象的分類實行動態(tài)管理，在審批權(quán)限上需要由學校的審計委員會或者經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議決定。（二）著力構(gòu)建經(jīng)濟責任審計工作新機制。認真貫徹落實中央關(guān)于加強黨對審計工作全面領(lǐng)導(dǎo)的要求，深化審計管理體制改革，成立校黨委直接領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，會同高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，逐步構(gòu)建起集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。1.成立審計委員會。審計委員會的職責范圍應(yīng)包括學校審計相關(guān)重大工作的決策部署、總體布局、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、整體推進、督促落實，研究并組織落實在學校審計領(lǐng)域內(nèi)堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)的政策措施。結(jié)合黨管干部和從嚴治黨的要求，高校審計委員會作為學校審計決策議事最高機構(gòu)，應(yīng)在職責范圍、工作程序上與經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議之間理清界限、分明層級，學校的經(jīng)濟責任審計發(fā)展規(guī)劃、年度計劃、審計結(jié)果運用、審計整改問責等審計監(jiān)督的重大事項，應(yīng)由審計委員會審定。2.注重發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議的作用。一是細化經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，內(nèi)容上強調(diào)可操作性，細化聯(lián)席會議的組織形式、工作機制、成員單位范圍、主要職責、議事規(guī)則等，并根據(jù)學校規(guī)模和經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)實需要決定召開會議的次數(shù)。二是建立經(jīng)濟審計信息共享機制，成員單位共同研究經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，互通線索和材料，把握審計方向，提出處理意見和建議。三是強化聯(lián)席會議辦公室的組織和服務(wù)，辦公室既要在負責休會期間的日常工作，還應(yīng)承擔起督促聯(lián)席會議決議執(zhí)行、加強成員單位日常工作交流與協(xié)調(diào)的責任。四是增強成員單位責任意識，使重點關(guān)鍵部門能融入聯(lián)席會議工作中，共同商議審計重點內(nèi)容，確定審計風險等級，對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題做專題研究并提出處理意見。聯(lián)席會議成員單位形成推進工作的合力，是確保聯(lián)席會議作用充分發(fā)揮的關(guān)鍵。（三）加快信息技術(shù)于經(jīng)濟責任審計的創(chuàng)新應(yīng)用。近年來，我國高校在信息化建設(shè)標準、校級數(shù)據(jù)庫、校級數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫在線管理系統(tǒng)建設(shè)以及人事系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)、智慧后勤、院系管理系統(tǒng)等項目建設(shè)方面取得明顯成效，但內(nèi)審部門的信息化建設(shè)工作仍存在不少短板和薄弱環(huán)節(jié)，特別在強化信息化程度、健全審計數(shù)據(jù)采集機制、推進全流程管理環(huán)節(jié)信息化等方面尚需大的突破創(chuàng)新[4]。1.積極嘗試開發(fā)能用好用的審計信息化工具。高校應(yīng)充分發(fā)揮資源優(yōu)勢自主研發(fā)適用的審計信息系統(tǒng)，或者外購對口的、能清晰展現(xiàn)審計全流程控制和風險點的審計軟件。同時與校內(nèi)職能部門之間建立起便捷、流暢的信息交流平臺和共享機制，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計與財務(wù)、資產(chǎn)、組織、紀檢等工作的雙向信息交換和數(shù)據(jù)聯(lián)動應(yīng)用，加快審計工作與信息技術(shù)的融合。2.大膽探索新型審計方式和手段。審計信息化建設(shè)完成之前，在經(jīng)濟責任審計中采用數(shù)據(jù)式審計方式，以“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、重點核實、系統(tǒng)研究”為原則，提供最為快捷的解決方案，在學校涉及部門的海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計線索，通過提取線索相關(guān)問題的特征值，有效實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋。3.著力推動建立審計信息數(shù)據(jù)庫。高校內(nèi)審部門應(yīng)建立審計信息數(shù)據(jù)庫，將財務(wù)數(shù)據(jù)、國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)、科研管理數(shù)據(jù)、干部廉潔任免信息、領(lǐng)導(dǎo)班子廉政績效考核結(jié)果等納入數(shù)據(jù)庫管理，推動實現(xiàn)實時更新和動態(tài)監(jiān)測，既能提高經(jīng)濟責任審計效率，也可保證審計作業(yè)的規(guī)范性。（四）改進和創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計整改工作方式。1.推進審計整改工作前移，做到立審立改。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的急需改進和容易改進的問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)確認即向被審計單位提出整改要求，督促落實。這一做法不僅能顯著增加整改效果，還減輕了后續(xù)審計整改跟蹤檢查的工作壓力，降低了審計成本。2.提高審計整改意見的可操作性和審計決定的可執(zhí)行性。深入研究被審計單位的業(yè)務(wù)特點和管理模式，針對性提出切合實際、便于施行的整改意見。對違法違規(guī)問題，要作出懲戒與教育相結(jié)合的、具有直接效力的審計決定，提高可執(zhí)行性。3.開展審計整改聯(lián)合檢查。高校內(nèi)審部門要聯(lián)合學校督查、紀檢監(jiān)察、巡察等部門開展審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況聯(lián)合檢查，及時發(fā)現(xiàn)未完成整改的原因，掌握整改動態(tài)結(jié)果，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題得到切實有效整改。要建立與被審計單位的“問題清單”“整改清單”“銷號清單”對接機制[5]：在出具審計報告的同時，就提出審計發(fā)現(xiàn)問題清單；被審計單位在提交審計整改結(jié)果報告時，一并反饋審計整改問題清單；審計部門開展審計整改情況跟蹤檢查時將兩個清單對接，對賬銷號，并結(jié)合其他證據(jù)確認整改結(jié)果。對已經(jīng)整改到位的問題予以銷號；對整改不到位的，督促其限期整改直至銷號。對整改問題確實一時難以到位的，要深入分析未落實整改原因，提出具體處理措施。4.建立審計約談機制。對屢審屢犯、審計結(jié)果落實不力及在管理活動中存在部門責任不清、職責不明等問題，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)具體情況，約談被審計單位主要負責人、分管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門負責人及相關(guān)業(yè)務(wù)主辦人員等。分層談話、分級負責，在約談中指出問題、分析原因，提出整改要求。約談時也可視具體情況會同學校紀監(jiān)、組織、人事、財務(wù)、產(chǎn)業(yè)管理等部門共同參加。

四、高校經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新的保障措施

（一）制度保障：健全審計制度規(guī)范。高校內(nèi)審部門應(yīng)對照自身權(quán)力清單和經(jīng)濟責任審計風險清單，分析現(xiàn)行校內(nèi)經(jīng)濟責任審計制度制訂的緣由、背景、實施效果和存在的優(yōu)缺點，按照國家關(guān)于經(jīng)濟責任審計工作的新部署新要求，對校內(nèi)各項經(jīng)濟責任審計規(guī)章制度開展全面清理，對制度依據(jù)的上位法規(guī)定已發(fā)生變化或超期限的“試行”“暫行”規(guī)章制度，要及時修訂廢止。高校在制訂經(jīng)濟責任審計實施辦法時，要明確經(jīng)濟責任審計的指導(dǎo)思想、基本原則、工作目標和重點等綱領(lǐng)性規(guī)定。在此基礎(chǔ)上，制訂學校審計委員會工作規(guī)則、經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議工作規(guī)定、經(jīng)濟責任審計整改實施細則、經(jīng)濟事項交接細則、經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制規(guī)程等作為制度體系的第二層次，并將經(jīng)濟責任審計評價指標體系和業(yè)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范作為第三層次，形成能規(guī)范經(jīng)濟責任審計行為、保證創(chuàng)新策略的順利實施、緊跟高校治理方式變革的多層次、多方位、多功能的校內(nèi)經(jīng)濟責任審計制度體系。（二）人員保障：科學整合審計資源。首先，高校內(nèi)審部門應(yīng)充分利用校內(nèi)其他單位(比如附屬醫(yī)院等)內(nèi)審資源和力量，建立校內(nèi)審計系統(tǒng)的上下聯(lián)動機制，實現(xiàn)校內(nèi)審計機構(gòu)的“兵團”式聯(lián)合作戰(zhàn)。其次，制訂委托社會中介機構(gòu)審計項目質(zhì)量管理辦法和質(zhì)量評價標準，對委托審計項目實行全程業(yè)務(wù)督導(dǎo)和廉潔監(jiān)督。同時，大力培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟責任審計創(chuàng)新要求的審計隊伍，利用高校特有的法學、會計學、管理學優(yōu)勢資源，組建審計專家智囊團隊；利用外出學習、申請審計專項課題、網(wǎng)絡(luò)學習等多種方式開展審計培訓(xùn)，加強審計隊伍建設(shè)；在審計部門內(nèi)部營造“一幫一、一帶多”審計文化，發(fā)揮審計骨干的傳幫帶作用；利用審計案例分析、業(yè)務(wù)經(jīng)驗分享、內(nèi)部研討、以審代訓(xùn)等方式，拓寬審計人員的經(jīng)濟責任審計思維，提高審計技能。（三）技術(shù)保障：科學設(shè)計和組織實施審計信息化工作。首先，高校內(nèi)審部門應(yīng)強化審計信息化組織領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)審計信息化建設(shè)規(guī)劃和工作實際，科學編制審計信息化建設(shè)經(jīng)費預(yù)算，保證審計信息管理系統(tǒng)、計算機輔助審計軟件的研發(fā)或購買及二次開發(fā)和維護的經(jīng)費，確保審計信息化建設(shè)規(guī)劃各項目標任務(wù)落實到位。其次，加強審計隊伍的信息化建設(shè)，支持和鼓勵審計人員參加信息化方面的教育培訓(xùn)，優(yōu)化人員知識結(jié)構(gòu)，提高信息化應(yīng)用技能，培養(yǎng)精通審計業(yè)務(wù)和信息技術(shù)的復(fù)合型審計人才。最后，強化審計信息安全管理。加強網(wǎng)絡(luò)信息安全和保密工作，運用新技術(shù)、新方法做好網(wǎng)絡(luò)安全防護，保障數(shù)據(jù)安全和應(yīng)用安全；嚴格經(jīng)濟責任審計工作保密制度，健全和完善審計電子數(shù)據(jù)管理，嚴格數(shù)據(jù)采集、使用所涉及的部門和人員的保密責任，確保審計數(shù)據(jù)安全。

參考文獻

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作者:李晶 單位:蘭州大學審計處