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[摘要]本文結(jié)合高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的固有特征，構(gòu)建高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任大數(shù)據(jù)審計模型，以全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量和效率。

[關(guān)鍵詞]高校;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;大數(shù)據(jù);審計

2019年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），與以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)法規(guī)制度相比，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計對象基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋、審計內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展和規(guī)范，這對高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了更高要求，使高校現(xiàn)有的內(nèi)部審計力量、審計模式與審計對象全覆蓋要求的矛盾更加突出，本文擬就破解這一矛盾進(jìn)行探討。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要特征

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(以下簡稱“高校經(jīng)責(zé)審計”)是指，高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)對校內(nèi)獨(dú)立負(fù)有經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)責(zé)任的部門黨政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議的活動。高校經(jīng)責(zé)審計主要是對學(xué)校教學(xué)單位、教輔部門、行政機(jī)構(gòu)、附屬單位、校辦企業(yè)（事業(yè)單位）的主要黨政負(fù)責(zé)人及法定代表人任職期間、任職期滿或因退休、調(diào)動、辭職等原因離開現(xiàn)任職位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計。高校經(jīng)責(zé)審計在內(nèi)審部門的常規(guī)審計業(yè)務(wù)中占重要地位，它既能發(fā)揮審計對權(quán)力制約與監(jiān)督作用，又能從根源上預(yù)防腐敗，較其他審計業(yè)務(wù)，具有以下主要特征。（一）高校經(jīng)責(zé)審計內(nèi)容的綜合性。2019年《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)了審計內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展和規(guī)范，相應(yīng)地高校經(jīng)責(zé)審計內(nèi)容較以往更繁多、更復(fù)雜。根據(jù)《規(guī)定》要求，高校經(jīng)責(zé)審計內(nèi)容包括執(zhí)行重大財經(jīng)和決策部署、遵守財經(jīng)法規(guī)、重大決策、財務(wù)收支、遵守黨風(fēng)廉政建設(shè)規(guī)定、其他需審計內(nèi)容六個方面，涵蓋范圍廣，涉及效益型、合理性和合法性，顯現(xiàn)出綜合性特點(diǎn)，見表1。（二）高校經(jīng)責(zé)審計的滯后性。依據(jù)《規(guī)定》要求，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際情況科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中長期規(guī)劃和年度審計項(xiàng)目計劃，確保對領(lǐng)導(dǎo)干部離開現(xiàn)任職位前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。但在現(xiàn)實(shí)工作中，基本上是單位組織部門在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆后或任期屆滿時才委托內(nèi)審部門進(jìn)行審計。審計的滯后性導(dǎo)致“三大難題”，一是查出違紀(jì)違規(guī)問題處理難，二是審計結(jié)論整改落實(shí)難，三是審計成果利用轉(zhuǎn)化難。審計的滯后性降低了審計評價的有效性，嚴(yán)重影響了審計的權(quán)威性。（三）高校經(jīng)責(zé)審計對象的廣泛性。高校經(jīng)責(zé)審計對象比較廣泛，包括各職能部門、教學(xué)單位、教輔單位和附屬單位等多個部門黨政負(fù)責(zé)人。根據(jù)審計對象履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)不同，對高校經(jīng)責(zé)對象進(jìn)行劃分，見圖1?！兑?guī)定》在強(qiáng)調(diào)審計對象要基本實(shí)現(xiàn)全覆蓋的基礎(chǔ)上，還增加了對黨組織主要領(lǐng)導(dǎo)干部審計要求，使得高校經(jīng)責(zé)審計對象更加廣泛。

二、高校經(jīng)責(zé)大數(shù)據(jù)審計模型的構(gòu)建

上述特征對高校傳統(tǒng)的審計模式和技術(shù)方法提出了挑戰(zhàn)，對高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員提出了更高要求。對此，只有堅(jiān)持科技強(qiáng)審，將大數(shù)據(jù)技術(shù)方法引入高校內(nèi)部審計，構(gòu)建相關(guān)審計模型，才可以滿足《規(guī)定》對高校經(jīng)責(zé)審計的新要求。高校經(jīng)責(zé)審計模型主要包含數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、搭建審計項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫、實(shí)施數(shù)據(jù)分析、初步形成審計評價、獲得切實(shí)審計證據(jù)、形成最終審計結(jié)論7個環(huán)節(jié)，見圖2。一是數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)：向?qū)徲媽ο笏诓块T采集特性數(shù)據(jù)，向財務(wù)、教務(wù)、人事、審計、采購部門及紀(jì)委6個部門采集審計對象共性數(shù)據(jù)，見表2；二是數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)：對采集的數(shù)據(jù)按照重點(diǎn)審計的5個方面內(nèi)容進(jìn)行預(yù)處理；三是搭建審計項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫環(huán)節(jié)：建立高校處級領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息管理數(shù)據(jù)庫，搭建高校經(jīng)責(zé)審計數(shù)據(jù)庫；四是實(shí)施數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)：以問題為導(dǎo)向，以數(shù)據(jù)庫為依托，實(shí)施數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析和可視化分析；五是初步形成審計評價環(huán)節(jié)：根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，初步形成審計評價；六是獲得切實(shí)審計證據(jù)環(huán)節(jié)：結(jié)合現(xiàn)場審計，對疑點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，獲得切實(shí)審計證據(jù)；七是形成最終審計結(jié)論環(huán)節(jié)：綜合線上數(shù)據(jù)審計和現(xiàn)場審計結(jié)果，得出審計結(jié)論。大數(shù)據(jù)審計模型是構(gòu)建高校經(jīng)責(zé)審計信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

三、高校經(jīng)責(zé)大數(shù)據(jù)審計的實(shí)施

（一）以審計模型為依托，實(shí)現(xiàn)總體數(shù)據(jù)分析。依托高校經(jīng)責(zé)審計項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，對處級領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財務(wù)收入支出情況作總體分析。審計人員對具體年度財務(wù)收支相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分布特征、變動趨勢分析，查找被審計單位中可能存在風(fēng)險點(diǎn)。利用審計信息管理系統(tǒng)重點(diǎn)對歷年經(jīng)費(fèi)總額、來源渠道、經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)等指標(biāo)進(jìn)行概化描述及趨勢分析，以更直觀地了解單位經(jīng)費(fèi)前后年度的實(shí)際概況和變化特征。需重點(diǎn)關(guān)注公務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)增長幅度異常的年份，結(jié)合審計經(jīng)驗(yàn)找尋其內(nèi)在原因。（二）以問題為導(dǎo)向，挖掘?qū)徲嬕牲c(diǎn)。以問題為導(dǎo)向，以數(shù)據(jù)庫為依托，挖掘?qū)徲嬕牲c(diǎn)，見表3。問題一，執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策決策問題。調(diào)用學(xué)校方針政策、決策部署、重要批示、工作要點(diǎn)，各單位工作計劃、工作要點(diǎn)、工作總結(jié)、會議記錄或紀(jì)要等文本數(shù)據(jù)，通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計分析以及聚類分析，核查單位是否落實(shí)學(xué)校重要批示和交辦事項(xiàng)，是否落實(shí)當(dāng)前國家及學(xué)校的重大政策；調(diào)用學(xué)?？冃Х峙渲贫?、各單位績效分配方案、績效分配計算表與發(fā)放表、成立績效分配小組文件等數(shù)字文本數(shù)據(jù)和數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，通過統(tǒng)計分析和可視化分析，核查是否貫徹執(zhí)行績效分配政策。問題二，重大經(jīng)濟(jì)決策問題。調(diào)用“三重一大”制度、重大決策會議記錄或紀(jì)要、重大物資采購資料等文本數(shù)據(jù)，通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計分析以及聚類分析，核實(shí)重要事項(xiàng)是否全部納入集體決策范疇，是否存在決策事項(xiàng)和程序不夠規(guī)范的情況，重大事項(xiàng)的會議記錄或紀(jì)要是否完整。問題三，財務(wù)收支問題。調(diào)用各單位財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，計算出各單位預(yù)算收入完成率、預(yù)算執(zhí)行率、任期經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)（重點(diǎn)關(guān)注公務(wù)接待費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)占總支出的比率），核查預(yù)算收入、預(yù)算執(zhí)行是否合理、規(guī)范，任期經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)是否合理；調(diào)用財務(wù)憑證、學(xué)校財務(wù)支出管理相關(guān)規(guī)定，核查財務(wù)支出審批手續(xù)是否健全。問題四，內(nèi)部控制問題。調(diào)用內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制管理流程、上級相關(guān)法律法規(guī)等文本數(shù)據(jù)，通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計分析以及聚類分析，核實(shí)內(nèi)控制度是否健全，是否符合法律法規(guī)。問題五，廉潔從政問題。調(diào)用領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況、已查處違規(guī)違紀(jì)情況等文本數(shù)據(jù)，通過關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計分析以及聚類分析，核實(shí)是否存在違反各種廉潔自律規(guī)定情況。通過對以上數(shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行觀察，快速從被審計數(shù)據(jù)信息中發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，獲取審計線索。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對結(jié)果數(shù)據(jù)做延伸審計和審計事實(shí)確認(rèn)，獲得確切審計證據(jù)。

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作者:錢春玲 符金鳳 單位:廣西科技大學(xué)