導(dǎo)語：小議外資環(huán)境績效審計的發(fā)展一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

建立與審計內(nèi)外相關(guān)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制一方面，建立與審計內(nèi)部其它環(huán)境審計部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。環(huán)境保護(hù)工作涉及到許多不同的主體，這些主體分別屬于政府審計不同部門的審計范圍，因此政府環(huán)境審計涉及多個行業(yè)審計。除外資環(huán)境審計外，農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計對生態(tài)環(huán)境建設(shè)和水污染治理等財政資金進(jìn)行審計；固定資產(chǎn)投資審計對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境保護(hù)資金進(jìn)行審計；企業(yè)審計對國有企業(yè)清潔生產(chǎn)和污染治理情況進(jìn)行審計；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計關(guān)注政府領(lǐng)導(dǎo)人和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)境保護(hù)責(zé)任的落實(shí)情況等。與這些環(huán)境審計相關(guān)部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，一是能夠通過統(tǒng)一制訂環(huán)境審計計劃，避免重復(fù)審計；二是可以交流環(huán)境審計工作經(jīng)驗(yàn)，互相學(xué)習(xí)、共同提高審計水平；三是能夠匯總環(huán)境審計成果，提高審計成效；四是可以圍繞重大環(huán)境審計項(xiàng)目，整合審計資源，集中力量開展環(huán)境績效審計。審計署早在2003年就已成立審計署環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，由一位副審計長任組長，成員單位包括企業(yè)審計司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司、固定資產(chǎn)投資審計司、外資運(yùn)用審計司和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司，至2010年，財政審計司、行政事業(yè)審計司、金融審計司和外資運(yùn)用審計中心也歸入其成員單位。另一方面，建立與審計外部外資項(xiàng)目環(huán)境管理相關(guān)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。外資項(xiàng)目的環(huán)境管理涉及發(fā)展和改革委、財政部門、環(huán)保部門以及林業(yè)等資源管理部門。與發(fā)展和改革委、財政部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，能夠及時了解對外資項(xiàng)目環(huán)境影響、提款報賬等項(xiàng)目管理方面的最新要求；與資源環(huán)保部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，通過邀請部門內(nèi)部專家講座，不斷更新審計人員環(huán)境專業(yè)知識和管理手段，還可以通過這些部門建立環(huán)境績效審計專家?guī)欤趯徲媽?shí)踐中聘請專家參與環(huán)境績效審計項(xiàng)目。

建立外資項(xiàng)目環(huán)境績效審計的跟蹤機(jī)制環(huán)境影響和效果具有長期性和綜合性的特點(diǎn)，例如，在審查生態(tài)林營造的效果時，不能僅僅觀察項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)的生態(tài)林生長情況，還應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)束若干年后，核查其存活率及其它指標(biāo)，確保其真正起到保護(hù)生態(tài)的作用。鑒于環(huán)境問題的特性，需要建立外資項(xiàng)目環(huán)境績效審計的長期跟蹤機(jī)制。跟蹤機(jī)制包括外資項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)和執(zhí)行期結(jié)束后的環(huán)境績效審計跟蹤。在項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)，每年開展公證審計時對以前年度發(fā)現(xiàn)的環(huán)境績效問題進(jìn)行跟蹤，檢查被審計單位整改情況，必要時在審計報告中重申審計問題和審計建議；在項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)束后，根據(jù)不同行業(yè)情況選擇不同時段對已完工外資項(xiàng)目的環(huán)境績效進(jìn)行再評價，通過查找問題為之后同類外資項(xiàng)目的環(huán)境管理提出建議。

提高外資項(xiàng)目環(huán)境績效審計實(shí)施成效的路徑

（一）規(guī)范外資項(xiàng)目環(huán)境績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系審計評價標(biāo)準(zhǔn)是制定審計實(shí)施方案、審計調(diào)查取證、得出審計報告結(jié)論這一審計項(xiàng)目實(shí)施全過程的基礎(chǔ)，對審計項(xiàng)目的實(shí)施起到了至關(guān)重要的作用。一套規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)體系，能夠極大地提高外資項(xiàng)目環(huán)境績效審計實(shí)施的成效。目前我國外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計并沒有自己的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。在以往的外資審計實(shí)踐中，多以審計署《已完工世亞行貸款項(xiàng)目效益分析表》為基礎(chǔ)對項(xiàng)目進(jìn)行評價。該效益分析表從項(xiàng)目建設(shè)以及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、社會、經(jīng)濟(jì)效益共四個方面的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況對外資項(xiàng)目進(jìn)行分析、評價，要求審計人員根據(jù)項(xiàng)目貸款協(xié)議、可行性研究報告等文件按重要性原則歸納填列項(xiàng)目目標(biāo)內(nèi)容，并在實(shí)現(xiàn)、基本實(shí)現(xiàn)、部分實(shí)現(xiàn)、沒有實(shí)現(xiàn)4種類型中選擇評價各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。除上述四方面目標(biāo)外，項(xiàng)目的運(yùn)營管理情況和項(xiàng)目還貸情況也是已有外資項(xiàng)目績效審計的評價對象。在設(shè)計外資項(xiàng)目環(huán)境績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面的問題：1.評價標(biāo)準(zhǔn)的來源世界審計組織在《從環(huán)境的視角進(jìn)行審計活動的指南》中，將環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源分為權(quán)威性和非權(quán)威性兩類。權(quán)威性來源包括法規(guī)、政策和被審計單位必須遵守的其它規(guī)定，以及由公認(rèn)機(jī)構(gòu)頒布的普遍遵循的準(zhǔn)則和職業(yè)實(shí)務(wù)規(guī)范；非權(quán)威性來源包括同類單位或其他單位在類似活動中采用的績效指標(biāo)或措施、學(xué)術(shù)研究資料和外部專家意見等。在采用非權(quán)威性來源的評價標(biāo)準(zhǔn)時，為規(guī)避可能的審計風(fēng)險，應(yīng)在保持審計獨(dú)立性的前提下，盡量取得被審計單位的認(rèn)同。外資項(xiàng)目本身為績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)提供了權(quán)威的來源。外資項(xiàng)目的可行性研究報告、貸款或贈款協(xié)定、項(xiàng)目協(xié)定和項(xiàng)目任務(wù)書等項(xiàng)目文件，對項(xiàng)目內(nèi)容、項(xiàng)目目標(biāo)（包括中期目標(biāo)和最終目標(biāo)）都有明確的界定，并且這些指標(biāo)已經(jīng)得到了貸（贈）款方和被審計單位雙方的認(rèn)可。充分運(yùn)用外資項(xiàng)目已有的權(quán)威性來源指標(biāo)，是設(shè)計環(huán)境績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系的關(guān)鍵。2.評價標(biāo)準(zhǔn)的要求在環(huán)境績效審計中，審計人員建立或選擇的審計評價標(biāo)準(zhǔn)，必須滿足相關(guān)性、完整性、可理解性及客觀性的要求。鑒于環(huán)境問題的復(fù)雜性，在設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)時還要考慮審計組現(xiàn)有資源是否能夠取得準(zhǔn)確的指標(biāo)數(shù)據(jù)，或能夠判斷被審計單位提供的指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。如果不能，應(yīng)采取聘用專業(yè)人員等措施確保績效審計的順利實(shí)施。3.評價指標(biāo)體系的更新外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系要根據(jù)審計實(shí)踐不斷改進(jìn)完善。實(shí)踐出真知，通過總結(jié)外資環(huán)境項(xiàng)目績效審計開展的第一手資料，對績效審計評價指標(biāo)體系進(jìn)行修改，是完善評價指標(biāo)體系的最佳途徑。如財政部國際金融組織貸款在建項(xiàng)目績效評價框架的2011版在2010版基礎(chǔ)上增加了“合規(guī)性”和“項(xiàng)目準(zhǔn)則”兩個評分準(zhǔn)則，評分方法也作了改進(jìn)。同時，還要根據(jù)環(huán)境方面的國際新協(xié)定、國內(nèi)新法規(guī)對評價指標(biāo)體系進(jìn)行內(nèi)容補(bǔ)充?？傊?，要提高外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計實(shí)施成效，當(dāng)務(wù)之急是立足審計實(shí)踐，借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快規(guī)范外資項(xiàng)目的環(huán)境績效標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）靈活運(yùn)用多種績效審計取證方法績效審計的取證與傳統(tǒng)審計相比較為困難，涉及環(huán)境方面的取證更是如此，審計人員較難取得決定性的支持證據(jù)。這時，審計人員需要靈活運(yùn)用研究案卷資料、座談會、實(shí)地調(diào)研、對項(xiàng)目受益群體開展標(biāo)準(zhǔn)化問卷調(diào)查、統(tǒng)計抽樣等多種審計方法，多渠道取得充分的審計證據(jù)以支持審計結(jié)論。就外資項(xiàng)目而言，其管理較為規(guī)范，每年都需向貸（贈）款方提交進(jìn)度報告或自檢報告。在開展外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計時，大部分審計評價指標(biāo)數(shù)據(jù)都能從被審計單位的報告文件中找到。但這些數(shù)據(jù)在為審計人員核實(shí)之前，是不能夠直接作為審計評價的依據(jù)的。審計人員必須通過運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法，選取部分開展深入調(diào)查，驗(yàn)證被審計單位提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；在審計人員專業(yè)范圍之外的問題，還需聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家對數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。例如，審計署駐昆明特派員辦事處在開展某亞行貸款項(xiàng)目環(huán)境效益審計中，針對大面積種植桉樹影響林區(qū)生物多樣性的問題，審計組從被審計單位取得了種植面積的書面證據(jù)，通過現(xiàn)場拍照取得了比較直觀的證據(jù)，由于涉及環(huán)境方面的專業(yè)知識，審計組還咨詢了生態(tài)環(huán)境學(xué)方面的專家，取得了專家意見，通過幾方面的取證，相互印證、更有力地支持了審計結(jié)論。

（三）提高績效審計報告撰寫質(zhì)量審計報告是審計成果的最終體現(xiàn)。一篇好的外資項(xiàng)目的績效審計報告能夠充分展示外資項(xiàng)目的成果。要提高外資項(xiàng)目的績效審計報告質(zhì)量，除了要保證事實(shí)、數(shù)據(jù)、分析、結(jié)論、建議等要素不能缺少之外，還應(yīng)從審計報告使用者的角度考慮如何撰寫審計報告：一是從被審計單位的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)保證審計評價部分在整個審計報告中的比重。與外資公證審計報告僅對財務(wù)報表發(fā)表意見不同的是，外資項(xiàng)目的績效審計報告是對外資項(xiàng)目各方面的管理情況作出綜合評價，是能夠充分展示被審計單位工作成果的審計平臺，因此需要以審計評價為主，審計發(fā)現(xiàn)問題為輔。二是從政府決策部門的角度出發(fā)，外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計報告應(yīng)當(dāng)附有簡本和注解。外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計要為政府決策提供依據(jù)。但環(huán)境問題專業(yè)性強(qiáng)，為了避免不理解或誤解造成的決策失誤，可以以審計報告附件的形式對審計報告中重要的專業(yè)術(shù)語進(jìn)行注解。另一方面，由于比其他類型的報告多出了審計評價這一部分，環(huán)境績效審計報告篇幅較長，可以采用簡本的形式方便領(lǐng)導(dǎo)閱讀。三是從國際金融組織和外資政府等資金投入者的角度出發(fā)，外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計報告還應(yīng)結(jié)合對貸（援）款方的審計建議，對項(xiàng)目國內(nèi)背景進(jìn)行說明。在開展外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計中，審計人員有時會發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施困難是因貸（援）款方的管理模式與中國國情不適應(yīng)造成的，因此在審計報告中對其提出改進(jìn)措施的建議。此時在審計報告中說明國內(nèi)背景有助于加深貸（援）款方對項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的理解，促使其作出改進(jìn)。

（四）充分發(fā)揮外聘專家在績效審計中的作用一是多渠道聘用。在外資項(xiàng)目的環(huán)境績效審計中，除聘用社會審計人員及內(nèi)部審計人員外，可以聘用環(huán)境相關(guān)機(jī)構(gòu)的工作人員和退休人員，在聘用時采用回避制度，如異地聘用的方式；還可以考慮聘用國際金融組織的行業(yè)專家，這些專家不僅專業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，對外資項(xiàng)目也非常熟悉，能為審計提供有力的支持。二是多角色運(yùn)用。外聘專家在審計中可以充當(dāng)不同的角色，發(fā)揮其不同的作用。最普遍的情況是作為審計組成員的專家，同審計人員一起進(jìn)行查證核實(shí)，主要是行業(yè)專家、事務(wù)所專家和內(nèi)審人員等。外聘專家也可以是作為智囊提供咨詢，這些專家通常在行業(yè)內(nèi)知名度很高，他們不直接參加審計，而是為審計人員在相關(guān)專業(yè)方面存在的疑問提供意見和建議，如審計署外資運(yùn)用審計司在組織開展“三河三湖”水污染防治績效審計調(diào)查時，聘用院士、大學(xué)教授、國家環(huán)保部門原領(lǐng)導(dǎo)等作為高級咨詢專家，在進(jìn)行審計發(fā)現(xiàn)問題的歸類、審計建議等問題上提供專家意見。此外，外聘專家還能承擔(dān)鑒定、支持審計方法和結(jié)論的責(zé)任，如審計署外資運(yùn)用審計司在100個已完工世亞行貸款項(xiàng)目績效審計調(diào)查中，聘用清華大學(xué)某著名教授的團(tuán)隊(duì)為該項(xiàng)目的審計評價方法是否符合世行要求進(jìn)行了鑒定。三是全過程控制。為規(guī)避聘用專家的風(fēng)險，在審計的全過程都需要對聘用專家進(jìn)行有效控制：在審計開始前，應(yīng)通過合同等方式明確專家的責(zé)任和義務(wù)；在審計實(shí)施時，對專家的工作范圍、參與審計和了解審計信息的程度進(jìn)行控制，例如，在咨詢專家時，對審計發(fā)現(xiàn)問題的具體數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)保密；在審計報告階段，使用專家結(jié)論要保持合理謹(jǐn)慎的態(tài)度，對有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)行比較和合理性分析；審計結(jié)束后，審計組還應(yīng)對專家在審計中的行為和成果進(jìn)行評價，作為以后是否繼續(xù)聘用該專家的重要參考。

單位：廣西審計廳外資運(yùn)用審計處課題組