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一、引言

近年來(lái)，人們生活水平不斷提高，企業(yè)生產(chǎn)能力也在持續(xù)進(jìn)步，可是環(huán)境質(zhì)量卻每況日下，這不僅影響人們的健康還抑制了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。因此在當(dāng)今的環(huán)境壓力下，構(gòu)建綠色稅制是必然之舉。為了減輕環(huán)境惡化的危害，我國(guó)于2018年1月1日，正式開(kāi)征環(huán)保稅。環(huán)境保護(hù)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)環(huán)保稅)的實(shí)施開(kāi)啟了“以稅治污”新篇章。其起源是排污收費(fèi)制度，環(huán)保稅基本平移了原排污費(fèi)制度的主體框架，自環(huán)保稅開(kāi)征之日起，排污費(fèi)同時(shí)停征。然而，自從環(huán)保稅開(kāi)始在我國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，許多不足逐漸顯露出來(lái)，因此對(duì)環(huán)保稅實(shí)施現(xiàn)狀的研究非常具有必要性。

二、我國(guó)環(huán)保稅的現(xiàn)狀

(一)環(huán)保稅的實(shí)施情況1．從征稅范圍來(lái)看中國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。企業(yè)事業(yè)單位及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在我國(guó)領(lǐng)域內(nèi)直接排放應(yīng)稅污染物時(shí)才需要繳納環(huán)保稅，如果是向依法設(shè)立的污染物集中處理中心排放則不需要繳納環(huán)保稅。2．從征收管理來(lái)看“企業(yè)申報(bào)、稅收征收、環(huán)保合作、信息共享”的征收管理模式基本運(yùn)行良好。環(huán)保稅的征收不僅要求具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)能力還要了解更難把握的環(huán)境理論，因此，想要環(huán)保稅可以開(kāi)展順利，各個(gè)相關(guān)部門(mén)就要對(duì)其工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)的指導(dǎo)與教學(xué)。(二)環(huán)保稅在我國(guó)實(shí)施成效環(huán)保稅的積極激勵(lì)機(jī)制效果顯著，各地政府與企業(yè)在環(huán)保稅的推動(dòng)下積極響應(yīng)環(huán)保政策的號(hào)召，減少高污染生產(chǎn)能源的排放，加大資金力度在環(huán)保事業(yè)上。不管是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是日常生活中，整個(gè)社會(huì)的環(huán)保意識(shí)都在提升。根據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在2018年我國(guó)的環(huán)保稅收入約150億元，主要集中在火電，石油，化工等行業(yè)。同年的稅收總收入是156401億元，環(huán)保稅在整個(gè)稅收總收入中僅僅占有千分之一。同年度在環(huán)保事業(yè)上的投入成本約6000億元，遠(yuǎn)大于環(huán)保稅收入，環(huán)保稅征收還需要進(jìn)一步完善。

三、我國(guó)環(huán)保稅存在的問(wèn)題

(一)稅目設(shè)置過(guò)于狹窄。我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)法制化的探索與實(shí)踐開(kāi)始得比較晚，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。環(huán)保稅開(kāi)征以后對(duì)于應(yīng)稅污染物稅目的設(shè)置基本也是沿用過(guò)去排污費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，然而隨著社會(huì)這些年的發(fā)展，污染物排放也并非一成不變。產(chǎn)生了一些對(duì)環(huán)境和人體危害較大的污染物但未列入環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物中，例如，VOCs(揮發(fā)性的有機(jī)化合物)，由于霧霾的加重，VOCs曾在一些試點(diǎn)地區(qū)征收過(guò)排污費(fèi)，但是在環(huán)保稅實(shí)施之后，VOCs因不在征收范圍內(nèi)而停征。這樣一來(lái)，環(huán)保稅的實(shí)施卻使得一些排放VOCs的企業(yè)減輕了稅收壓力，即使他們同樣污染著環(huán)境，這對(duì)環(huán)保稅的持續(xù)發(fā)展非常不利。(二)稅額設(shè)置較低，稅率相對(duì)單一。環(huán)保稅的低稅額不足以倒逼一些治污成本高的企業(yè)實(shí)行減排。例如火力發(fā)電廠(chǎng)，電廠(chǎng)脫硫成本約2元/kg，脫硝成本約5元/kg，可是環(huán)保稅才1．26元/kg。這樣一來(lái)，為了獲取更大的利潤(rùn)，這些企業(yè)根本不會(huì)花費(fèi)時(shí)間、金錢(qián)在治污減污上，這就會(huì)導(dǎo)致一些落后環(huán)保企業(yè)可能會(huì)比那些新型環(huán)保企業(yè)獲得更大的利益?？偠灾?，環(huán)保稅負(fù)的偏低不能有效促進(jìn)落后企業(yè)的轉(zhuǎn)型，更達(dá)不到促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目的。環(huán)保稅的稅率單一，即使存在排污數(shù)超出標(biāo)準(zhǔn)額度的情況，也依舊延續(xù)標(biāo)準(zhǔn)的稅額稅率。這樣會(huì)使得一些企業(yè)在超量排污之后依舊不加以節(jié)制，甚至有一些治污成本高于其需要繳納稅費(fèi)的企業(yè)明知超量排放也毫不在意，長(zhǎng)此以往環(huán)保稅很難達(dá)到其節(jié)能減排的目的。(三)稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不完善。目前的《環(huán)境保護(hù)稅法》主要考慮當(dāng)前的征管能力，設(shè)置的納稅人免稅條款是按行業(yè)永久性的“一刀切”，缺乏一定的前瞻性和動(dòng)態(tài)調(diào)整。隨著我國(guó)“放管服”(簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù))的深化改革，對(duì)于一些城鄉(xiāng)污水處理中心是否違規(guī)排放，稅務(wù)部門(mén)很難完全把控，所以依舊存在許多偷排或者超標(biāo)排放的情況。另外政策規(guī)定只要不超過(guò)規(guī)定排污標(biāo)準(zhǔn)就完全免稅，那么會(huì)有一些污水處理廠(chǎng)或者生活垃圾處理廠(chǎng)僅僅追求達(dá)標(biāo)即可，不再繼續(xù)改善其排污設(shè)施提高減排效力。因此，該免稅政策不能激勵(lì)這些污水處理中心和生活垃圾處理廠(chǎng)在標(biāo)準(zhǔn)之外繼續(xù)努力減少污染物的排放。(四)跨部門(mén)協(xié)作困難，專(zhuān)款不能專(zhuān)用。目前，環(huán)保稅是由納稅企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)部門(mén)征收并對(duì)比環(huán)保部門(mén)監(jiān)測(cè)到的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)不正常的現(xiàn)象后提請(qǐng)環(huán)保部門(mén)復(fù)核?？墒羌{稅企業(yè)有許多排污口其申報(bào)的數(shù)據(jù)也很繁雜，即使出現(xiàn)不實(shí)情況，稅務(wù)部門(mén)也很難及時(shí)洞察。當(dāng)存在一些企業(yè)違反規(guī)定對(duì)其污染當(dāng)量數(shù)大的排放物不去申報(bào)，環(huán)保部門(mén)即使復(fù)核也是事后復(fù)核，稅務(wù)部門(mén)對(duì)環(huán)保部門(mén)的復(fù)核情況也不能及時(shí)了解。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，不僅要直接面對(duì)納稅企業(yè)還要環(huán)保部門(mén)的積極配合，那么就會(huì)存在部門(mén)之間信息溝通不夠及時(shí)，彼此之間缺乏信任以及低效率的協(xié)作等相關(guān)問(wèn)題。另外，它與原來(lái)的排污費(fèi)和環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金不同。環(huán)保稅收入全部交由地方管理，至于用在何處也沒(méi)有硬性規(guī)定，這會(huì)使得環(huán)保稅的收入變得模糊，當(dāng)政府的財(cái)政出現(xiàn)狀況時(shí)很可能會(huì)將環(huán)保稅的收入用于其他不相干的區(qū)域，這樣會(huì)破壞環(huán)保稅的有效性。

四、國(guó)外環(huán)保稅的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)

(一)稅目繁多，種類(lèi)多樣。從國(guó)外的立法實(shí)踐來(lái)看，各國(guó)對(duì)于環(huán)保稅征收范圍的設(shè)置大都較為寬泛。比如，波蘭對(duì)于環(huán)保稅的征收就有以下這些:土壤污染、大氣污染、水污染、放射性污染稅等。再比如，美國(guó)對(duì)于環(huán)保稅的征收就包括了二氧化碳、二氧化硫、自然資源等。日趨嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題需要環(huán)保稅法擴(kuò)大征稅范圍，增加新的稅種作為征收對(duì)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)國(guó)家關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅所征收的稅種有375種。(二)征收重點(diǎn)突出，實(shí)行差別稅率。各國(guó)大多都征收環(huán)保稅，但由于課稅對(duì)象的特殊性，各國(guó)都未采取全面征收。美國(guó)的噪音稅和燃料稅是全面征收的，對(duì)特定污染相關(guān)的行為征收的環(huán)保稅主要由各州自行出臺(tái)，如廢物處理，水土處理不當(dāng)?shù)?。英?guó)是首個(gè)向特定能源(主要是電力、天然氣、液化石油氣和固體燃料)一次性征收氣候變化稅的國(guó)家。北歐國(guó)家認(rèn)為在環(huán)保稅中，能源稅的征收十分重要。各國(guó)按照其排放單位的污染程度差別實(shí)行差別征收。例如，OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)國(guó)家對(duì)于汽油是否含鉛而采用不同的稅率，德國(guó)的污水排放有固定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)與之外也是不同的征收方式。(三)重視稅收優(yōu)惠，配套獎(jiǎng)懲措施。美國(guó)的稅收優(yōu)惠包括:購(gòu)置可循環(huán)利用的設(shè)施免稅;聯(lián)邦政府為控制環(huán)境污染而支付的州和地方政府債券利息不在應(yīng)納稅范圍內(nèi);在援助建設(shè)款項(xiàng)中用于水、汽污染的凈化設(shè)施的不在應(yīng)納稅范疇;專(zhuān)門(mén)用于環(huán)保的設(shè)施裝備可以在指定年內(nèi)限內(nèi)加速折舊。荷蘭對(duì)于銀行為委托人提供的綠色投資基金的投資利息和股息實(shí)行免稅。丹麥將以補(bǔ)貼環(huán)保企業(yè)的形式返還大部分環(huán)境稅。除稅收優(yōu)惠外，許多國(guó)家會(huì)將更高的稅率使用在超出標(biāo)準(zhǔn)外過(guò)量排放的企業(yè)上。例如，在西班牙，污水排放過(guò)量的話(huà)最高可以以4倍稅率加征。德國(guó)對(duì)每升含硫量超過(guò)50毫升的汽油、柴油加征1．53歐元/升的生態(tài)稅，以鼓勵(lì)使用低硫燃料，降低二氧化硫的排放。(四)稅權(quán)劃分明確，注重專(zhuān)款專(zhuān)用。對(duì)于環(huán)保稅的收入，許多國(guó)家都是將其專(zhuān)款用于保護(hù)環(huán)保事業(yè)。美國(guó)的環(huán)保稅由財(cái)政部列入一般基金預(yù)算和信托基金。信托基金中開(kāi)放一部分基金，為特殊的環(huán)境保護(hù)事業(yè)服務(wù)。由于機(jī)場(chǎng)會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的噪音污染，因此美國(guó)對(duì)使用機(jī)場(chǎng)的客人以及貨物按單位數(shù)量收取噪音稅。這部分稅收專(zhuān)門(mén)用來(lái)維護(hù)建設(shè)機(jī)場(chǎng)周邊的隔音設(shè)施。法國(guó)從中央和地方政府收集國(guó)家污染項(xiàng)目，為了方便資金的流轉(zhuǎn)，各地產(chǎn)生的污染直接由各地政府管理。德國(guó)以污水的污染單位為依據(jù)征收稅款，其稅款收入專(zhuān)項(xiàng)用于改良水質(zhì)。

五、完善我國(guó)環(huán)保稅的建議

(一)適時(shí)擴(kuò)大征收范圍。以我國(guó)的國(guó)情為基礎(chǔ)，考慮企業(yè)需要承受的稅收壓力，地方政府積極配合，逐步調(diào)整和擴(kuò)大環(huán)保稅收的實(shí)踐范圍。一是先將VOCs納入環(huán)保稅的征稅范圍。自2015年10月以來(lái)，一些地區(qū)的某些行業(yè)的VOCs已開(kāi)始試點(diǎn)費(fèi)用，并取得了良好的效果。等環(huán)保稅逐漸穩(wěn)定可以將其擴(kuò)充至環(huán)保稅的征稅范圍。其次，可以依照污染治理的難度和重要程度，一步步的擴(kuò)充應(yīng)納稅污染物?？梢詫⒍趸?，土壤污染，熱污染和光污染分批納入環(huán)保稅收。第三，擴(kuò)大納稅人的范疇。對(duì)于居民個(gè)人污染環(huán)境的直接或間接行為也要考慮適當(dāng)征收其環(huán)保稅。(二)不斷優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步發(fā)揮稅收杠桿作用。理想的環(huán)保稅稅率應(yīng)高于納稅人為治理污染采用技術(shù)措施的邊際減排成本。稅率過(guò)低或者過(guò)高都會(huì)對(duì)環(huán)保稅產(chǎn)生負(fù)面影響。根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，環(huán)境保護(hù)稅由于稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，目前稅率不高，在其逐漸穩(wěn)定之后，可以嘗試提高稅率來(lái)刺激企業(yè)的節(jié)能減排的主動(dòng)性。同時(shí)，要繼續(xù)完善稅率設(shè)置，對(duì)于超量排放污染物或者排放高污染物的單位使用累進(jìn)稅率。(三)完善稅收優(yōu)惠政策與懲罰措施。首先，對(duì)于城鄉(xiāng)污水集中治理和生活垃圾集中治理場(chǎng)所設(shè)定免稅期限或者暫緩征收。激勵(lì)企業(yè)主動(dòng)更新產(chǎn)能及技術(shù)，降低污染的程度。然后參考國(guó)外的優(yōu)秀實(shí)踐，對(duì)循環(huán)利用和環(huán)保研發(fā)給予稅收抵免，加速折舊。用于污染防治的環(huán)境保護(hù)設(shè)備在幾年內(nèi)，部分稅收收入可以以補(bǔ)貼的形式返還。最后建立適當(dāng)懲罰措施，超量排放就以高稅率加征，對(duì)于弄虛作假的違法行為要加重懲罰。(四)強(qiáng)化部門(mén)協(xié)作，促進(jìn)稅收收入的合理分配。稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)要加強(qiáng)合作。一是當(dāng)納稅人申報(bào)不實(shí)時(shí)，需要稅務(wù)部門(mén)提請(qǐng)復(fù)核環(huán)保部門(mén)實(shí)施復(fù)核，此流程要求雙方充分溝通協(xié)作才能順利完成。然后關(guān)于環(huán)保稅的各項(xiàng)有關(guān)信息，雙方部門(mén)要積極分享，明確各自的職能與任務(wù)，在環(huán)保稅信息共享平臺(tái)進(jìn)行任務(wù)和期限等信息的交流。合理分配環(huán)保稅的收入，最好可以做到專(zhuān)款專(zhuān)用。地方政府要將該收入切實(shí)投入到環(huán)保事業(yè)的建設(shè)中，對(duì)企業(yè)為節(jié)能環(huán)保做出的犧牲進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，要盡力扶持研發(fā)環(huán)保新方案的企業(yè)。關(guān)于稅收的用處要透明開(kāi)放接受大眾的監(jiān)督。

六、小結(jié)

綜上所述，本文將環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)施與完善作為主要研究內(nèi)容，先是結(jié)合我國(guó)環(huán)保稅目前的實(shí)施現(xiàn)狀及實(shí)施成效，分析了其現(xiàn)存的問(wèn)題，然后通過(guò)對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)保稅立法實(shí)踐的探討，最后結(jié)合我國(guó)環(huán)保稅得出啟示建議。然而環(huán)保稅正面臨著政策設(shè)置不完善、稅制設(shè)計(jì)存在不足、實(shí)踐操作難度較大的現(xiàn)時(shí)困境，因此我國(guó)的環(huán)保稅仍然有很長(zhǎng)的路要走。未來(lái)，我們?nèi)孕璨粩嗤晟骗h(huán)保稅的不足之處，從而提升環(huán)保稅的有效性。環(huán)保稅不僅有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展還有助于人們的健康生活，因此環(huán)保稅的未來(lái)進(jìn)程依舊值得我們關(guān)注。

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作者:陸筱萌 鄭可心 單位:長(zhǎng)春理工大學(xué)