導(dǎo)語(yǔ)：法務(wù)會(huì)計(jì)在治理財(cái)務(wù)舞弊的作用一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段

上市公司財(cái)務(wù)舞弊是指企業(yè)有意識(shí)地錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，或采用不合規(guī)的會(huì)計(jì)方法，或惡意變更會(huì)計(jì)政策，最終偽造虛假的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，損害了公司股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的合法權(quán)益，加大了國(guó)家稅收機(jī)關(guān)征稅的難度，擾亂了市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序。因上市公司股票、債券是面向社會(huì)公眾發(fā)行的，公眾對(duì)上市公司的關(guān)注度較高，所以對(duì)社會(huì)造成持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)并且范圍較廣的影響。［2］對(duì)于當(dāng)前上市公司所發(fā)生的財(cái)務(wù)方面舞弊行為，可以從如下幾個(gè)層面來(lái)分析:(一)財(cái)務(wù)造假行為。1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造假。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)所反映的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的、可靠的、內(nèi)容完整的。但是有些上市公司為使公司的業(yè)績(jī)保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，股價(jià)更高，從而采用虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式來(lái)虛增收入、資產(chǎn)和利潤(rùn)。采用的方法主要有:第一，成立空殼公司或利用關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行造假;第二，利用真實(shí)的客戶(hù)和供應(yīng)商造假;第三，利用海外客戶(hù)和供應(yīng)商造假。在這類(lèi)造假中會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大量使用現(xiàn)金交易，偽造銀行對(duì)賬單及資金進(jìn)出憑證，偽造“真實(shí)”的資金流，構(gòu)建資金循環(huán)等行為。2．會(huì)計(jì)憑證造假。會(huì)計(jì)憑證可以分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明，是如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基石。記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，是登記賬簿的直接依據(jù)。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，有些上市公司的會(huì)計(jì)憑證難保全部真實(shí)、完整，可能存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;偽造、篡改、不如實(shí)填寫(xiě)原始憑證;白條頂庫(kù);記賬憑證上賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常;填寫(xiě)業(yè)務(wù)根本不存在的記賬憑證;把真假憑證混淆在一起;用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)科目或省略業(yè)務(wù)中間科目的辦法來(lái)擾亂記賬憑證中的對(duì)應(yīng)關(guān)系;對(duì)記賬憑證的摘要欄進(jìn)行略寫(xiě)或錯(cuò)寫(xiě)，使人看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，以達(dá)到弄虛作假的目的。3．會(huì)計(jì)賬簿造假。會(huì)計(jì)賬簿以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類(lèi)的記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)賬簿中常見(jiàn)的造假形式有:沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，憑空捏造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬;合法的憑證中夾雜不合法的業(yè)務(wù)記賬;憑證正確，但故意錯(cuò)誤登賬;涂改、故意銷(xiāo)毀、損毀會(huì)計(jì)賬簿來(lái)掩飾會(huì)計(jì)舞弊行為;設(shè)立兩套賬簿，一套不公開(kāi)，一套應(yīng)付檢查;利用往來(lái)業(yè)務(wù)掛賬作假;利用紅字改錯(cuò)故意更改賬簿內(nèi)容;結(jié)賬時(shí)故意調(diào)整賬面數(shù)據(jù)，人為把賬做平;利用計(jì)算機(jī)程序非法篡改數(shù)據(jù)等。4．財(cái)務(wù)報(bào)表造假。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外公布的反映本企業(yè)財(cái)務(wù)綜合情況的文件，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)的投資者、債務(wù)人以及企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)都有十分重要的作用，投資者及其他利益相關(guān)者，通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的償債能力，盈利能力，從而對(duì)企業(yè)做出投資，信貸融資等的決策;政府部門(mén)利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料，掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，檢查企業(yè)對(duì)國(guó)家有關(guān)法規(guī)方針政策的執(zhí)行情況。為維護(hù)上市公司利益，會(huì)計(jì)人員可能在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在利潤(rùn)調(diào)整造假，利潤(rùn)分配造假，彌補(bǔ)虧損造假，利用資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)隱瞞虧損、虛增利潤(rùn)，利用資產(chǎn)重新調(diào)節(jié)利潤(rùn)等現(xiàn)象。［3］(二)串通舞弊行為。1．與關(guān)聯(lián)方串通舞弊。上市公司可能與關(guān)聯(lián)方之間提供虛假的關(guān)聯(lián)交易、虛假的債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)`規(guī)披露公開(kāi)信息，有不正常的現(xiàn)金流入流出。2．公司管理層之間串通舞弊。上市公司內(nèi)部管理層與董事會(huì)成員和會(huì)計(jì)人員串通粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，掩飾正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，給上市公司造成難以預(yù)料的經(jīng)濟(jì)損失。3．與監(jiān)管機(jī)關(guān)串通舞弊。上司公司和監(jiān)管機(jī)關(guān)勾結(jié)，違規(guī)進(jìn)行虛假審計(jì)，出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)串通注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，依據(jù)虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛假的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。甚至有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師是上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的同謀者。(三)采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法舞弊。1．采用不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資方法。許多上市公司為了追求不當(dāng)利潤(rùn)，利用股權(quán)投資粉飾利潤(rùn)。如，當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí)，本應(yīng)采用成本法核算的上市公司用權(quán)益法核算;當(dāng)被投資企業(yè)虧損時(shí)，本應(yīng)采用權(quán)益法核算的上市公司用成本法核算。另外常見(jiàn)的舞弊行為還有不提、少提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，虛構(gòu)投資等。2．采用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法確認(rèn)收入和費(fèi)用。有些上司公司為了虛增被考核月份的利潤(rùn)，往往虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入，比如在商品的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還沒(méi)有轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方前就確認(rèn)銷(xiāo)售收入;推遲確認(rèn)費(fèi)用;將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出計(jì)入資產(chǎn)成本中;隱藏客戶(hù)退回的商品;將非營(yíng)利性交易確認(rèn)為收入;更改存貨計(jì)價(jià)方法;更改折舊或攤銷(xiāo)的方法。為了達(dá)到逃避稅款的目的，往往低估收入，比如，把當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的銷(xiāo)售額推遲到下期入賬;把收入隱藏在其他應(yīng)收款中。為了虛增資產(chǎn)，把本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中。3．故意混淆成本和費(fèi)用。把屬于成本的支出計(jì)入費(fèi)用，或把屬于費(fèi)用的支出成本化。如，把本應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入“制造費(fèi)用”，造成期間費(fèi)用的減少，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。(四)利用資產(chǎn)重組舞弊。資產(chǎn)重組是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重新有效配置的過(guò)程，［4］舞弊方式主要有:1．并購(gòu)舞弊。通過(guò)控制并購(gòu)的日期、資產(chǎn)重組的內(nèi)容以及會(huì)計(jì)方法的選用，以達(dá)到資金轉(zhuǎn)移、操控利潤(rùn)的目的。2．債務(wù)重組舞弊。債務(wù)重組，指當(dāng)債務(wù)人財(cái)務(wù)困難時(shí)，債務(wù)人可以和債權(quán)人協(xié)議，也可以依據(jù)法院的裁定，由債權(quán)人做出一定的讓步，和債務(wù)人重新達(dá)成協(xié)議。在債務(wù)重組中由于債權(quán)人的讓步，會(huì)產(chǎn)生一定的重組收益，因此一些上市公司就利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的作用

(一)預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊行為。法務(wù)會(huì)計(jì)有著監(jiān)督的職能，可以監(jiān)督上市公司財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)行，積極有效地進(jìn)行上市公司內(nèi)部審計(jì)，促使上市公司核算和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更真實(shí)、更合法合理，更有利于保障股東及利益相關(guān)者的權(quán)益，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，幫助企業(yè)的管理者更好的完成受托責(zé)任，建立公平公正的交易秩序。(二)識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為。治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為最重要的一步就是識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為。法務(wù)會(huì)計(jì)師在探究會(huì)計(jì)舞弊的手法及其特征、規(guī)律，表現(xiàn)形態(tài)，涉及的范圍及領(lǐng)域，作弊的方法，掩飾和隱藏的手段，反審計(jì)的措施等方面，有自己獨(dú)特的職業(yè)優(yōu)勢(shì)。(三)調(diào)查與分析財(cái)務(wù)證據(jù)。上市公司舞弊這種經(jīng)濟(jì)型犯罪，往往比較隱蔽，涉及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，司法工作人員往往無(wú)法充分理解會(huì)計(jì)信息，無(wú)法直接通過(guò)賬簿來(lái)了解其中所隱含的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，這樣就在提取案件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息上存在質(zhì)量和效率低下的問(wèn)題。法務(wù)會(huì)計(jì)師具備法律知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)等綜合知識(shí)素養(yǎng)，具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)技巧，及豐富的獨(dú)立調(diào)查分析能力，可以對(duì)賬目進(jìn)行深挖細(xì)查，對(duì)上市公司的舞弊行為具有較強(qiáng)的識(shí)別能力，對(duì)上市公司舞弊行為造成的損失有著較強(qiáng)的估價(jià)能力。(四)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失。一直以來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊類(lèi)案件中經(jīng)濟(jì)損失范圍的界定、計(jì)算方法的確定、利息損失的計(jì)量都是此類(lèi)案件的難題。法務(wù)會(huì)計(jì)師可以充分利用會(huì)計(jì)相關(guān)信息，依據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，結(jié)合專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，合理計(jì)量上市公司財(cái)務(wù)舞弊造成的投資者等利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)損失，從而快速高效的解決有關(guān)的經(jīng)濟(jì)賠償問(wèn)題。(五)訴訟支持訴訟支持是法務(wù)會(huì)計(jì)的核心業(yè)務(wù)之一。在上市公司的財(cái)務(wù)舞弊案件中，為了更好的查清經(jīng)濟(jì)事實(shí)，確保公司和股東的資產(chǎn)權(quán)益，往往會(huì)委托法務(wù)會(huì)計(jì)師。法務(wù)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)協(xié)助案件的調(diào)查，可以進(jìn)行訴訟風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、收集重要書(shū)證、鑒定相關(guān)會(huì)計(jì)資料、參與訴訟策略制定、與證人面談、進(jìn)行法律責(zé)任劃分等業(yè)務(wù)。［5］(六)專(zhuān)家證人法務(wù)會(huì)計(jì)師作為具有專(zhuān)門(mén)知識(shí)的人員，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)案件庭審中，可以專(zhuān)家證人的身份出庭，解答相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，協(xié)助調(diào)查案件事實(shí)，確定該類(lèi)案件中投資人與利益相關(guān)者具體損失的金額，給經(jīng)濟(jì)損失的判定提供依據(jù)，保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益，對(duì)實(shí)現(xiàn)司法公正和提高司法效率，具有重大意義。

三、總結(jié)

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的行為也越隱蔽多樣。法務(wù)會(huì)計(jì)作為在中國(guó)剛剛興起的行業(yè)，在上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為治理中有著重要的意義。加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，建立完備的法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系，不斷完善法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的法律規(guī)定，加大企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的成本，提高法務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，協(xié)助企業(yè)管理者加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和管理，在認(rèn)定犯罪事實(shí)、解決經(jīng)濟(jì)糾紛、維護(hù)上市公司及股東的權(quán)益中提供更多的依據(jù)，使法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中更好地發(fā)揮作用。

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作者:景秋云 姚好霞 單位:山西省政法管理干部學(xué)院