導(dǎo)語(yǔ)：論金融工具準(zhǔn)則與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

金融工具準(zhǔn)則具體是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》。金融工具準(zhǔn)則已于2007年1月率先在上市和擬上市商業(yè)銀行執(zhí)行，這將對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)理念，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的分類，會(huì)計(jì)表內(nèi)外科目的核算，計(jì)量屬性以及會(huì)計(jì)信息的披露等產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，明確金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)是認(rèn)識(shí)問(wèn)題的前提。本文試從分析金融工具準(zhǔn)則的特點(diǎn)入手，著重論述金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)。

一、金融工具準(zhǔn)則的特點(diǎn)

從銀行的角度分析，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下五個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.改變對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的分類標(biāo)準(zhǔn)。相比舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別的做法，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)和負(fù)債按其金融屬性分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和非金融負(fù)債；對(duì)金融資產(chǎn)按持有的意圖和能力不同進(jìn)一步劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四大類；對(duì)金融負(fù)債也按持有的意圖不同劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債）和其他金融負(fù)債兩大類。

2.引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要是以歷史成本計(jì)量，反映的是資產(chǎn)和負(fù)債過(guò)去的價(jià)值。金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融工具的初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值測(cè)試等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但需要符合嚴(yán)格的條件。對(duì)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期等區(qū)分運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法處理，即在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期工具公允價(jià)值變動(dòng)的抵消結(jié)果記入當(dāng)期損益?？梢哉J(rèn)為，套期會(huì)計(jì)也是將公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的。

3.將金融衍生工具納入表內(nèi)核算。因?yàn)榻鹑谘苌ぞ呔哂形磥?lái)性質(zhì)的特點(diǎn)，其初始投資為零或者很少，幾乎無(wú)歷史成本；又因金融衍生工具的價(jià)格波動(dòng)很大，歷史成本難以追蹤其市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)情況。因此，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所遵循的“歷史性”原則，難以在表內(nèi)確認(rèn)。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將金融衍生工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)核算?？梢哉J(rèn)為，企業(yè)將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，是金融工具準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。

4.改變了對(duì)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量。目前，商業(yè)銀行主要是在銀監(jiān)會(huì)要求的信貸和非信貸五級(jí)分類撥備比率基礎(chǔ)之上，部分考慮資產(chǎn)未來(lái)可收回金額(未貼現(xiàn))作為計(jì)提資產(chǎn)減值的依據(jù)。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末采用個(gè)案基準(zhǔn)和組合基準(zhǔn)相結(jié)合的方式，通過(guò)公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失，減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得隨意轉(zhuǎn)回。

5.強(qiáng)調(diào)金融工具會(huì)計(jì)信息的披露。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)頭寸，而且相關(guān)規(guī)定很少。金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融工具披露更加全面、詳細(xì)。新準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具披露不僅是對(duì)表內(nèi)列報(bào)的補(bǔ)充，而且還包括了一些具有獨(dú)立價(jià)值的戰(zhàn)略性和政策性的重要信息，主要包括與銀行業(yè)務(wù)息息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)披露(包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等)、與金融工具相關(guān)的重要會(huì)計(jì)政策、套期關(guān)系和風(fēng)險(xiǎn)管理策略、不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、與確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債有關(guān)的公允價(jià)值，不同類別金融資產(chǎn)重分類等信息。

二、銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠期望達(dá)到的預(yù)期目的或境界。它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

目前，理論界對(duì)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)主要持兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。

受托責(zé)任觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)應(yīng)該為資源的所有者，甚至是為所有的委托人提供經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任情況的信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于認(rèn)定和解除委托方和受托方之間的委托責(zé)任。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面要求客觀性，在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，從而在會(huì)計(jì)計(jì)量上采用歷史成本，以反映客觀性和可驗(yàn)證性。國(guó)有商業(yè)銀行改革前，國(guó)家是唯一的所有者，銀行的所有權(quán)結(jié)構(gòu)長(zhǎng)期保持穩(wěn)定，銀行的考核機(jī)制是國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，這就決定了國(guó)有銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向國(guó)家報(bào)告銀行管理者受托管理銀行資產(chǎn)的責(zé)任。只要編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體有用，受托經(jīng)管的責(zé)任也就被可靠地反映，銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)就得以實(shí)現(xiàn)。

決策有用觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是為了現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、債權(quán)人和其他的信息使用者（如監(jiān)管者等）提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，幫助他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。決策有用性會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立使會(huì)計(jì)信息的使用者能夠以合理的成本獲得自己所需的信息，然后作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面不僅需要確認(rèn)那些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的事項(xiàng)，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量上不僅采用歷史成本，還要采用非歷史成本（比如公允價(jià)值計(jì)量模式）。股改后的國(guó)有商業(yè)銀行和為數(shù)眾多的股份制商業(yè)銀行面對(duì)著多元化的投資主體，必須更大程度地將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在決策有用性上。

目前，我國(guó)銀行已全面對(duì)外開放。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映銀行管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的有用性表現(xiàn)在注重經(jīng)濟(jì)決策有用的同時(shí)兼顧反映受托經(jīng)管責(zé)任。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求。

三、金融工具準(zhǔn)則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)

金融工具準(zhǔn)則從以下方面體現(xiàn)了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)：

1.資產(chǎn)和負(fù)債分類方法的改變，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和能力，真實(shí)地反映商業(yè)銀行的收益和權(quán)益變化狀況，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷。比如，銀行持有交易性金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售，在保持流動(dòng)性需求的前提下追逐更高的盈利性，而交易性金融負(fù)債是適應(yīng)銀行主動(dòng)性負(fù)債管理的需要。二者的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量所引起的公允價(jià)值的變化計(jì)入銀行當(dāng)期損益。又如，銀行對(duì)持有至到期的投資，其持有意圖是為了在到期日獲得更高的投資收益。由于其存續(xù)期間的未實(shí)現(xiàn)利得和損失最終將在到期日實(shí)現(xiàn)，為避免由于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量而導(dǎo)致的存續(xù)期間收益或權(quán)益的非代表性波動(dòng)，應(yīng)對(duì)持有至到期的投資按實(shí)際利率法采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)仍采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，但兩次計(jì)量的差異計(jì)入銀行的所有者權(quán)益項(xiàng)目?？梢哉J(rèn)為，在不改變金融資產(chǎn)和金融負(fù)債數(shù)量的前提下，僅對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采取不同的歸類方式，就可以產(chǎn)生不同的收益和權(quán)益變化的結(jié)果。同時(shí)，商業(yè)銀行將金融衍生工具納入表內(nèi)核算，使得資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容更加豐富，提供的信息更加全面。

2.金融工具準(zhǔn)則之所以在金融工具中能大膽地引入公允價(jià)值，主要因?yàn)榻陙?lái)我國(guó)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，而且在很大程度上影響到一些企業(yè)特別是金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于公允價(jià)值是人們對(duì)未來(lái)不確定性所達(dá)成的共識(shí)，公允價(jià)值反映了市場(chǎng)在考慮了利率、風(fēng)險(xiǎn)因素后對(duì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，采用公允價(jià)值對(duì)交易性和可供出售類的證券投資等進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，將銀行潛在的損益予以顯化，這有利于信息使用者評(píng)估其對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。同時(shí)，以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性還有利于將金融衍生工具從表外移入表內(nèi)核算，更客觀地反映與金融衍生工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)銀行損益的影響。

3.金融資產(chǎn)的減值均采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，即資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可收回金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可收回金額通過(guò)金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率(而非名義利率)貼現(xiàn)確定，并考慮了相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。相對(duì)于五級(jí)分類的比例法，這種科學(xué)、客觀的減值測(cè)試方法，不僅可約束商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模的非理性擴(kuò)張，而且更能反映銀行貸款等金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有利于股份制改革過(guò)程中商業(yè)銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，更好地揭示銀行受托資源的使用情況。

4.金融工具的表內(nèi)列報(bào)與表外披露一樣重要。金融工具列報(bào)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)信息披露更加全面、詳細(xì)。而且還要求在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中將金融衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類，充分揭示衍生工具的性質(zhì)、合同金額或名義金額；衍生工具的到期日、失效日或合同執(zhí)行日；衍生工具的期末公允價(jià)值等信息。這有利于報(bào)表使用者及時(shí)、充分反映銀行的金融工具，特別是金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的各種風(fēng)險(xiǎn)，有助于報(bào)表使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)，進(jìn)而作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

綜上所述，金融工具準(zhǔn)則能夠提供增進(jìn)理解資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)和表外金融工具對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量重要性信息，幫助評(píng)價(jià)與這些金融工具相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)在偏重經(jīng)濟(jì)決策的有用性的同時(shí)，也能反映管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息。

表外業(yè)務(wù)有兩種定義，一種是廣義的理解，表外業(yè)務(wù)包括所有不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的業(yè)務(wù)，具體包括金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù)；或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。另一種是更準(zhǔn)確的狹義的理解，是指商業(yè)銀行從事的，按照通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不影響資產(chǎn)負(fù)債總額，但能改變當(dāng)期損益及營(yíng)運(yùn)資金，從而提高銀行資產(chǎn)報(bào)酬率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這類業(yè)務(wù)主要有貸款承諾（包括承兌票據(jù)、貸款透支、貸款限額、回購(gòu)協(xié)議），金融擔(dān)保（包括跟單信用證、備用信用證、正式擔(dān)保、銀行擔(dān)保與賠償），金融衍生工具（互換及套期保值業(yè)務(wù)），證券業(yè)務(wù)（如證券的分銷、包銷、代客買賣證券）等等。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了商業(yè)銀行的或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，在風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)時(shí)，就轉(zhuǎn)為表內(nèi)業(yè)務(wù)。

目前我國(guó)商業(yè)銀行傳統(tǒng)的存款、貸款市場(chǎng)已大部分瓜分完畢，很難找到新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，在這種情況下，表外業(yè)務(wù)作為一種新的業(yè)務(wù)，涉及客戶、同業(yè)等方方面面，而且提供手續(xù)費(fèi)，咨詢費(fèi)等收入來(lái)源，從而使表外業(yè)務(wù)的開發(fā)與拓展將成為各家銀行在激烈競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展的新武器。

一、我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前我國(guó)銀行資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)主要是傳統(tǒng)的擔(dān)保和承兌業(yè)務(wù)，開展比較多的表外業(yè)務(wù)有：（一）信用保函。信用保函是一種不可撤消的銀行擔(dān)保行為，銀行要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括進(jìn)口訂貨保函、投標(biāo)保函。（二）銀行保函。銀行保函是銀行承擔(dān)債務(wù)人對(duì)債權(quán)人的償債、違約或履約失敗的義務(wù)的書面承諾，按性質(zhì)可分為從屬性保函和獨(dú)立性保函。（三）承兌業(yè)務(wù)。（四）備用信用證業(yè)務(wù)。

從表外業(yè)務(wù)占總收入比重來(lái)看：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行為3%，中國(guó)工商銀行為5%，中國(guó)建設(shè)銀行為8%，中國(guó)銀行最高且僅為17%.全國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)收入在總收入中所占比例不到8%.在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，一般最低已達(dá)到銀行業(yè)務(wù)收入的25%以上，大銀行甚至超過(guò)50%.如瑞士銀行表外業(yè)務(wù)盈利占其總利潤(rùn)的60%-70%；英國(guó)巴克萊銀行表外業(yè)務(wù)的盈利可抵補(bǔ)其業(yè)務(wù)總支出的70%以上；在90年代中期亞太地區(qū)銀行的利潤(rùn)中，表外業(yè)務(wù)收入達(dá)到25%以上，有的甚至達(dá)到45%以上。

與西方商業(yè)銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)仍處于起步階段，發(fā)展速度較慢，業(yè)務(wù)種類單一，主要以一些傳統(tǒng)的中介業(yè)務(wù)為主，許多業(yè)務(wù)領(lǐng)域在相當(dāng)程度上還是一片空白，表外業(yè)務(wù)的種類、規(guī)模與我國(guó)銀行現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)水平極不相稱。且存在許多問(wèn)題：

首先，表外業(yè)務(wù)發(fā)展速度緩慢，具體表現(xiàn)在，品種單一、范圍狹小、檔次不高。我國(guó)表外業(yè)務(wù)的品種僅局限于一些為客戶提供中介服務(wù)的傳統(tǒng)表外業(yè)務(wù)上，在各類擔(dān)保貸款和投資承諾、外匯買賣等新興表外業(yè)務(wù)上發(fā)展緩慢，同時(shí)缺乏金融創(chuàng)新，即使有一些，也難以普及并深入發(fā)展下去。其他如擔(dān)保、包銷承諾等業(yè)務(wù)也都還是品種少、規(guī)范小、缺乏深度和廣度。

其次，對(duì)于表外業(yè)務(wù)的規(guī)定只散見于一些法律法規(guī)之中，并未形成法律體系，且有些規(guī)定不符合國(guó)際慣例。如我國(guó)目前使用的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)的區(qū)別和核算不符合國(guó)際慣例。該制度指出“或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，應(yīng)在表外科目核算”。但又規(guī)定對(duì)業(yè)務(wù)上使用的重要憑證或未啟用的有價(jià)證券，金融企業(yè)也應(yīng)在表外科目進(jìn)行登記。而美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)會(huì)計(jì)原則推薦書規(guī)定；表外科目的核算對(duì)象即為或有資產(chǎn)或有負(fù)債表外業(yè)務(wù)。

再次，表外業(yè)務(wù)的收益較差，表外業(yè)務(wù)是以收取手續(xù)費(fèi)為主要目的的服務(wù)性業(yè)務(wù)，但由于目前我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)未能給予充分的重視，認(rèn)為不是主業(yè)，致使表外業(yè)務(wù)成為商業(yè)銀行為了拉攏客戶而提供的一種無(wú)償性服務(wù)。例如，收款，工資、信息咨詢等。

二、我國(guó)銀行表外業(yè)務(wù)滯后的原因分析

我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展滯后緣于我國(guó)金融市場(chǎng)不健全和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，銀行缺乏創(chuàng)新的動(dòng)力。主要原因有以下幾方面：

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，我國(guó)商業(yè)銀行尤其是國(guó)有商業(yè)銀行還不是真正的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體。一是目前仍采取國(guó)有獨(dú)資的產(chǎn)權(quán)形式，二是整個(gè)銀行體系雖然相繼出現(xiàn)了股份制商業(yè)銀行與外資銀行，但國(guó)有銀行占主導(dǎo)地位的局面尚未打破，所以缺乏一種參與競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)力，缺乏擴(kuò)張和創(chuàng)新的動(dòng)力。

（二）對(duì)商業(yè)銀行管理的限制

在經(jīng)歷了銀行開辦信托投資公司、證券機(jī)構(gòu)而引起諸多問(wèn)題之后，《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》作出了分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)管理的規(guī)定，明確商業(yè)銀行在國(guó)內(nèi)不得從事信托投資業(yè)務(wù)和證券業(yè)務(wù)。進(jìn)行分業(yè)規(guī)定的初衷是為了促進(jìn)金融業(yè)的穩(wěn)定和健康發(fā)展，但卻在客觀上限制了我國(guó)商業(yè)銀行一部分表外業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的法規(guī)不完善

目前我國(guó)對(duì)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)沒(méi)有專門的法律、法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，這使得商業(yè)銀行在開展表外業(yè)務(wù)時(shí)因缺乏法律上的支持而無(wú)所適從，其所開展的業(yè)務(wù)有可能遭到監(jiān)管當(dāng)局的禁止，因此限制了表外業(yè)務(wù)的規(guī)范開展。

（四）商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

表外業(yè)務(wù)的兩大動(dòng)力是規(guī)避資本充足的限制和國(guó)際管理。我國(guó)商業(yè)銀行長(zhǎng)期沒(méi)有資本充足要求，目前雖有這樣的要求，但由于體制原因，國(guó)有銀行在落實(shí)這項(xiàng)監(jiān)管要求往往不夠嚴(yán)格，加上我國(guó)還沒(méi)有完全按照《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)算方法來(lái)衡量銀行的資本充足率，因此銀行受到來(lái)自資本充足方面的監(jiān)管壓力并不大，銀行不必像外資銀行那樣盡力去開展表外業(yè)務(wù)。此外，我國(guó)人民幣尚未完全實(shí)現(xiàn)自由兌換，人民銀行對(duì)利率、資本市場(chǎng)的管理遠(yuǎn)沒(méi)有展開，客戶對(duì)防范匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率需求不明顯，銀行自然對(duì)提供風(fēng)險(xiǎn)管理類表外業(yè)務(wù)持消極態(tài)度。

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