導(dǎo)語：企業(yè)會計政策選擇研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

提要：本文首先闡述會計政策選擇產(chǎn)生的動因，影響會計政策選擇的因素，在進行會計政策選擇時對利益各方產(chǎn)生的影響，然后針對企業(yè)會計政策選擇中存在的問題，提出完善企業(yè)會計規(guī)章和會計準(zhǔn)則、健全法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、加強對企業(yè)會計人員教育等一系列解決措施。

關(guān)鍵詞：會計政策；選擇；問題；解決對策

一、會計政策選擇產(chǎn)生的動因及影響因素

（一）會計政策選擇產(chǎn)生的動因

1、企業(yè)會計實務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，每個企業(yè)都有不同的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展文化，就算同一企業(yè)在不同的發(fā)展階段也可能會有不同的發(fā)展目標(biāo)。隨著經(jīng)濟環(huán)境變化和企業(yè)自身所處的發(fā)展階段，企業(yè)的經(jīng)營管理人員大多數(shù)也會采用不同的發(fā)展戰(zhàn)略。管理人員經(jīng)營思想的體現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，不僅采用不同的經(jīng)營戰(zhàn)略和措施，而且在更大程度上需要借助于會計政策的選擇。

2、政治經(jīng)濟利益驅(qū)動。企業(yè)會計規(guī)范旨在制定準(zhǔn)則或規(guī)章時，要考慮制定會計規(guī)范的成本；會計規(guī)范使用者要考慮會計政策的選擇所帶來的經(jīng)濟影響。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，就會放寬準(zhǔn)則中對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。

3、合理避稅的需求。避稅能讓企業(yè)可以有更多的利潤，實現(xiàn)更大的利益，因此企業(yè)就會盡可能的去選擇那些能少交稅或者不交稅的會計政策來進行避稅。企業(yè)避稅能為企業(yè)減輕稅負、節(jié)約資金、增強企業(yè)競爭力，也可以使企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃更加合理有效。

（二）影響會計政策選擇的因素

1、國家法規(guī)和經(jīng)濟政策。企業(yè)必須在會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)去選擇會計政策，同時需要考慮諸如稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟法規(guī)對會計政策選擇的的影響，尤其要考慮會計政策對企業(yè)稅負的影響；國家宏觀經(jīng)濟政策同樣也會影響企業(yè)的會計政策，例如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)大部分情況下會享受一定的優(yōu)惠政策，這將會直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會計政策的選擇。

2、經(jīng)濟形勢。當(dāng)宏觀經(jīng)濟不景氣，通貨膨脹情況嚴重時，選擇會計政策應(yīng)首先考慮經(jīng)營安全的需要，謹慎從事，會計政策應(yīng)采取各種建立準(zhǔn)備金或改變計價方法等抵御風(fēng)險；而經(jīng)濟形勢一旦好轉(zhuǎn)，市場情況變好，通貨趨于穩(wěn)定時，選擇會計政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計政策。

3、企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業(yè)的信息公開程度相對來說要低得多，進而對會計政策選擇的影響是不一樣的，上市公司則應(yīng)該選擇那些能充分的披露會計信息的會計政策。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財務(wù)風(fēng)險也就不相同，負債比率高的企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險大，應(yīng)該更多考慮債權(quán)人的權(quán)益，使會計政策傾向于穩(wěn)??；而負債比率低的企業(yè)，財務(wù)風(fēng)險較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險大，則應(yīng)使會計政策傾向于保障投資者的利益。

4、企業(yè)的經(jīng)營特點和發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)營特點包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些方面對企業(yè)會計政策的內(nèi)容和要求會產(chǎn)生直接的影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的有關(guān)研究與開發(fā)會計政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會不同；往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在選擇壞賬政策上應(yīng)該要更穩(wěn)妥。一個企業(yè)在不同發(fā)展階段，需要選擇不同的會計政策。如果企業(yè)正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行?？傊髽I(yè)只有在對各影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從實際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實可行的企業(yè)會計政策。

二、企業(yè)會計政策選擇對利益各方的影響

會計信息的提供者是企業(yè)，需求者是其相關(guān)的利益各方，包括政府、股東、潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)管理當(dāng)局，這些利益相關(guān)方與企業(yè)各自有獨立的利益要求，且利益不完全一致。會計信息報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。也就是說，不同的會計政策選擇將會產(chǎn)生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。選擇不同的會計政策對企業(yè)將會產(chǎn)不同的經(jīng)濟后果。

（一）會計政策選擇對企業(yè)管理者與股東的影響。在現(xiàn)代企業(yè)中，為了達到利益最大化，而想要達到企業(yè)利益最大化，企業(yè)的管理者與股東之間就會簽署一定的獎酬計劃，這都是為了降低成本，獎酬計劃主要包括業(yè)績計劃、管理報酬計劃和分紅計劃這三個方面內(nèi)容。這三方面計劃基本上都是根據(jù)會計信息和所選擇的會計政策來制定的，雙方都不能為了個人利益來做出影響他人或公司利益的舉動。企業(yè)報告盈利直接決定著企業(yè)管理人員和股東的報酬，報告盈利和管理人員、股東的報酬成正比。股東們更看重的是利益，很容易就造成會計信息的不對稱，關(guān)鍵是有信息優(yōu)勢的一方就能利用這個優(yōu)勢來獲取超額利潤的現(xiàn)象。而企業(yè)管理人員面對會計政策選擇的態(tài)度是會計政策選擇是維護各利益最大化的企業(yè)立場。如果收益低于當(dāng)年需要支付紅利的最低水平，管理當(dāng)局則存在減少當(dāng)年收益的動機，那么盡可能提前確認“收益損失”，來增加原本的期望利潤和分紅。

（二）會計政策選擇對企業(yè)債權(quán)人的影響。企業(yè)的債權(quán)人一般都會要求在簽訂的債務(wù)契約中規(guī)定一定的限制性條款，這樣能夠更加有效地降低風(fēng)險。限制性條款大多數(shù)都是依據(jù)會計信息訂立的，對這些條款的監(jiān)督，同樣也通過會計信息進行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，進而使得管理層有機會進行會計政策選擇，否則很容易超越規(guī)定的界限。雖然加上了限制性的條款，企業(yè)也有可能在某些情況下發(fā)生違約行為，管理層會選擇不同的會計政策來避免違約行為的發(fā)生，然而會計政策的選擇同樣增加了債權(quán)人的契約成本。

（三）會計政策選擇對政府的影響。政府作為一個利益集團會通過制定各種管制性的規(guī)章制度，慢慢地將對社會資源的控制權(quán)或主導(dǎo)權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。這些規(guī)章制度很明顯體現(xiàn)的是政府的意圖，政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)就包括了會計信息，政府的意圖就體現(xiàn)在這些規(guī)章制度當(dāng)中。政府不能簡單的理解為單獨的個體，他們還是在不同的條件下代表著有關(guān)集團的利益，這樣的目的是為了能夠讓全社會的資源配置達到最優(yōu)的狀態(tài)。為了使企業(yè)管理者不引起政治機構(gòu)的注意，他們會利用會計政策選擇來保護自身的利益。企業(yè)管理者的這些選擇行為同樣會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。例如在經(jīng)濟蕭條期，政府會采取擴張的財政貨幣政策。穩(wěn)健的會計政策選擇具有一定的抵消作用。比如降低利率水平，以相對增加企業(yè)利潤水平，然而低估收益又降低了利潤水平。又比如減稅，由于收益低估，在累進稅制中相應(yīng)級數(shù)就很低，即使減稅也并不能使邊際稅率下降多少，從而減稅對稅后收益的影響就有限，可能難以刺激投資需求。

（四）會計政策選擇對投資者的影響。會計政策選擇的隨意性較大，由于不同的會計政策選擇在企業(yè)的會計報表中體現(xiàn)出來的是不同的，造成部分會計信息不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計政策選擇的信息披露中，很多企業(yè)沒能充分披露會計政策選擇的信息，信息透明度不高。投資者有時候不能從企業(yè)報表的會計信息中得到企業(yè)運營好壞的真實情況，當(dāng)投資者進行投資時，如果管理者對投資者隱瞞了不利于企業(yè)的會計信息，投資者則不能客觀地評價管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，那么投資者在進行投資時會有很大的風(fēng)險，很可能會影響到自身利益。

三、我國企業(yè)會計政策選擇存在的問題

（一）會計規(guī)范體系自身的缺陷。會計準(zhǔn)則是根據(jù)一定時期的社會、政治、經(jīng)濟、文化、科技等特定環(huán)境條件制定的，是對以往會計實踐的總結(jié)，由于實踐在不斷發(fā)展，所以原有會計準(zhǔn)則不可能涵蓋所有的新情況，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則存在滯后性。許多企業(yè)往往就利用制度的滯后性粉飾會計報表。再者，缺乏有效的會計政策選擇披露體系。準(zhǔn)則規(guī)定會計報表附注需要披露重要的會計政策及變更理由、影響數(shù)等內(nèi)容，相關(guān)規(guī)定零亂分散、泛泛而談，缺乏深入分析，致使大部分信息使用者不能真正了解會計政策對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，這也使得企業(yè)利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無后顧之憂。

（二）我國的法律法規(guī)不夠完善。我國目前的法律法規(guī)對違反法律而承擔(dān)的責(zé)任不夠重視，對相關(guān)涉案人員或責(zé)任人一般都是從輕處罰，而且處罰的條款有相當(dāng)一部分是很模糊的，這樣的話它對違法行為的追究可操作性不強，關(guān)鍵是無法對違法人員或相關(guān)責(zé)任人造成實質(zhì)性的約束。《會計法》第四十二條對隨意變更會計處理方法規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但由于《會計法》對會計處理方法變更的要求依從于國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更的要求，而我國會計制度并未對隨意變更會計政策做出嚴格的限定，從而使審計、監(jiān)督組織無法做出是否合法的判斷，造成對企業(yè)利用會計政策操縱利潤的不法行為無法做到嚴厲處罰。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)督機制不健全。會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會影響企業(yè)會計政策的選擇，會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制。會計政策是企業(yè)管理決策中的一種，要進行決策就必須得研究內(nèi)部的條件和外部的環(huán)境。目前，公司的外部監(jiān)督機構(gòu)有工商局、稅務(wù)局、財政局、勞動監(jiān)察大隊，可是工商局除了登記注冊之外只在每年年檢的時候確認公司的運行狀況是盈還是虧。而稅務(wù)局和財政局都只是分別負責(zé)企業(yè)的稅收情況和競爭情況，都只是形式上的監(jiān)督，其實都沒有相互配合，起不到很好的外部監(jiān)督或者制約作用。當(dāng)前，我國企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制，會計信息成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。同時，我國企業(yè)沒有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，會計系統(tǒng)是在一定治理結(jié)構(gòu)下運行的，所以公司治理必然會影響企業(yè)會計政策的選擇。同時，會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)嚴密的企業(yè)組織管理以及公司治理對它的引導(dǎo)和控制。當(dāng)企業(yè)組織不完善、缺乏必要的內(nèi)部控制時，會計信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具?？傊?，沒有健全規(guī)范的公司治理就不能保證會計政策選擇的科學(xué)性和合理性，會計信息質(zhì)量就會大打折扣，公司利益相關(guān)者就無法做出正確的決策。

四、解決我國會計政策選擇問題的措施及對策

（一）進一步完善企業(yè)會計規(guī)章和會計準(zhǔn)則。逐步完善會計制度和會計準(zhǔn)則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現(xiàn)社會公平、促進社會資源優(yōu)化配置的過程。在市場經(jīng)濟體制下，雖然說給企業(yè)一定的會計選擇空間是有必要的，但是從我國的國情考慮，有必要盡量減少企業(yè)會計政策選擇，以減少企業(yè)利用其操縱利潤，對報表做假的可能性。同時，制定出的會計制度和會計準(zhǔn)則不僅符合現(xiàn)實經(jīng)濟的狀況，又要適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，應(yīng)盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化，并且在理論上具有適度超前的優(yōu)越性，從而減少在新經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)后會計制度和會計準(zhǔn)則出現(xiàn)真空地帶的可能性，避免企業(yè)在無章可選時自行選擇會計政策，操縱利潤。

（二）健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。會計職業(yè)道德因素影響會計政策選擇。由于客觀實際的復(fù)雜，會計業(yè)務(wù)處理的方法很多，這就需要相應(yīng)的政策法規(guī)予以指導(dǎo)和規(guī)范，以保證財務(wù)信息的真實性和可靠性。我國《會計法》應(yīng)該對隨意變更會計政策的行為加大處罰力度，這樣一來，在相關(guān)責(zé)任人有犯錯企圖的時候總會首先考慮到由此而付出的代價，當(dāng)成本相對較大時，自然就會放棄一些負面行動，從而大大降低經(jīng)濟事件的發(fā)生。此外，必須健全法制建設(shè)，明確界定隨意變更會計政策的行為，這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補償，讓企業(yè)對自身的違法行為受到處罰，又能給企業(yè)形成實在的經(jīng)濟壓力，讓企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的動機。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)監(jiān)督機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機制。增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有專業(yè)知識、經(jīng)驗豐富、并具有獨立判斷能力的獨立董事，同時也是完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)以及對經(jīng)理層施行有效監(jiān)督的重要措施。合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是達到會計政策目標(biāo)的一份保證。建立合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，有利于改善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。比如，改善董事會的結(jié)構(gòu)，保證董事會的獨立；提高監(jiān)事會的獨立性，強化監(jiān)事會的監(jiān)事力度；加強會計人員的培訓(xùn)，要求會計人員不僅熟悉和掌握會計流程業(yè)務(wù)，而且了解企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。不過只有這樣是不夠的，各個部門和人員之間，不能是散的，而應(yīng)該是相互幫助、相互配合，以此來加強和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)在的企業(yè)制度下，科學(xué)的法人治理核心是通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在利益相關(guān)者之間形成相關(guān)合作、相互制衡的機制。在內(nèi)部，沒有獨立董事的增加獨立董事，有獨立董事的要強化獨立董事的監(jiān)督作用。在外部，要加強相關(guān)部門對企業(yè)會計政策選擇的監(jiān)管力度。信息公開的充分性和準(zhǔn)確性能夠有效地遏制企業(yè)為了自身的利益而隨意操縱會計政策選擇，損害其他企業(yè)的利益。因此，相關(guān)部門不能只是表面性的行動，而應(yīng)該實質(zhì)有效地擔(dān)負起監(jiān)督企業(yè)正確進行會計政策選擇的重任，以督促企業(yè)必須采用合法合適公平的手段來獲取利益，來促進會計政策選擇的健康發(fā)展，使企業(yè)使用會計更公平更合法。

（四）提高會計人員素質(zhì)。提高會計人員的自身素質(zhì)最直接的方法就是加強對會計人員的繼續(xù)教育，教育的形式要有多種形式，如果只是單一的就沒有什么效果。對會計人員的教育得從不同角度、不同方向出發(fā)，采用多種形式，加強對會計人員的繼續(xù)教育，使會計人員具備扎實的會計基礎(chǔ)和充分的判斷能力，同時讓他們充分認識到會計政策選擇的必要性和重要性，并且在工作中做到理論聯(lián)系實際，靈活的運用所學(xué)的知識，同時還能使他們恪守職業(yè)道德，不違反有關(guān)法律法規(guī)。

作者:鐘駿華 周騰 單位:東北財經(jīng)大學(xué) 大連財經(jīng)學(xué)院

主要參考文獻：

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