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1會計(jì)理論的產(chǎn)生

會計(jì)，不論作為一種管理工具還是一種信息系統(tǒng)，從某種意義上說其產(chǎn)生的根源在于產(chǎn)權(quán)理論的出現(xiàn)。傳統(tǒng)簿記也叫做流水賬與會計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別即為權(quán)屬問題。

早在我國西周時代就已產(chǎn)生了兩權(quán)分離的政府會計(jì)，《周禮》中記載了由天官大宰，宰夫，小宰等負(fù)責(zé)記載、保管、核算國家錢財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)制度——財(cái)計(jì)官制。

在現(xiàn)代社會中，公司組織形式的出現(xiàn)對會計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的推動作用。最早的“公司”可以追溯至英國，當(dāng)時一些商人在南海發(fā)現(xiàn)了大量石油礦藏，但缺乏資金進(jìn)行開采生產(chǎn)，為了滿足其大量的資本需求，當(dāng)時采取的方法是任何個人可以出資購買份額進(jìn)行投資，公司運(yùn)營獲得利潤之后進(jìn)行分配，于是形成了某種意義上的股份制，即馬克思所說的資本集中。但資本的集中需要規(guī)則，每個人投入資本必須獲得相應(yīng)分配，必須形成基本的權(quán)益規(guī)則，以明確的確認(rèn)計(jì)量規(guī)則為前提，這促使了基本會計(jì)理論的形成。到后階段，公司發(fā)展到一定規(guī)模，新的問題出現(xiàn)，資本集中帶來的直接后果是資本權(quán)屬不同，使得一些股東開始質(zhì)疑會計(jì)的計(jì)量方法是否準(zhǔn)確，是否得到大家的公認(rèn)，公司財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)等，推動了社會審計(jì)理論的出現(xiàn)。之后關(guān)于成本的確定，節(jié)約，規(guī)模效應(yīng)，收入和成本的配比等一系列專業(yè)的會計(jì)理論問題出現(xiàn)，如成本會計(jì)理論，收入實(shí)現(xiàn)理論，權(quán)責(zé)發(fā)生理論，折舊理論等等，直至發(fā)展至今的科學(xué)管理理論等，從而完成了由簿記學(xué)到會計(jì)學(xué)的轉(zhuǎn)變。

2會計(jì)理論的概念

(1)西方學(xué)者的觀點(diǎn)。

1940年，美國著名會計(jì)學(xué)家威廉A·佩頓(WilliamA·Paton)和A·C·利特爾頓(AnaniasCharlesLittleton)在其合著的《公司會計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards)中提出會計(jì)理論“被視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話這一理論體系可以歸結(jié)為準(zhǔn)則的形式表達(dá)出來?！?/p>

1953年，A·C·利特爾頓(AnaniasCharlesLittleton)在其名著《會計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(StructureofAccountingTheory)中指出，“會計(jì)不僅僅是技術(shù)方法的集合，而且是一個嚴(yán)密組織的學(xué)科，其中的所有部分都是相互支持的。”

1966年，美國會計(jì)學(xué)會(AmericanAccountingAssociation，簡稱AAA)在其的一份研究報(bào)告《基本會計(jì)理論》中指出會計(jì)理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實(shí)用的諸原則結(jié)合在一起，以構(gòu)成某一研究領(lǐng)域基本參照架的原則?！?/p>

1978-1985年間，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB)在所的第1-6號“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”(StatementsofFinancialAccountingConcepts，簡稱SFAC)中提出將相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系視為會計(jì)理論。

2004年，亨利·I沃爾克等所著《會計(jì)理論》(AccountingTheory：ConceptualIssuesinPoliticalandEconomicsEnvironment)第六版中提出，會計(jì)理論是“用于起草會計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)則、定義、原則和概念，以及它們的由來。站在實(shí)用主義的角度，會計(jì)理論的目的旨在改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。”

(2)國內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)。

婁爾行教授提出“會計(jì)理論是會計(jì)實(shí)踐的抽象，是會計(jì)實(shí)踐上升到理論認(rèn)識高度的抽象?！?/p>

閻達(dá)五教授提出“會計(jì)理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識，它應(yīng)當(dāng)完整地、準(zhǔn)確地回答如何認(rèn)識會計(jì)工作和如何做好會計(jì)工作兩個方面的問題。”

吳水澎教授指出“會計(jì)理論是人們在長期會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過思維的運(yùn)動，產(chǎn)生的關(guān)于會計(jì)的理性認(rèn)識?！?/p>

葛家澍教授指出“會計(jì)學(xué)…把人們對會計(jì)這一實(shí)踐活動的認(rèn)識加以系統(tǒng)化和條理化，形成一套完整的會計(jì)知識體系?！?/p>

(3)綜上觀點(diǎn)，本文認(rèn)為可以把會計(jì)理論的概念簡單歸納如下四個詞語：抽象，規(guī)律，解釋，預(yù)測；即把會計(jì)理論從實(shí)踐中抽象出來，形成完整的系統(tǒng)的規(guī)律用以解釋實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種客觀現(xiàn)象，并對未來做出合理預(yù)測，以指導(dǎo)人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，即會計(jì)理論來源于實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)實(shí)踐，是實(shí)踐的系統(tǒng)化、抽象化。

(4)需要進(jìn)行說明的是，既然會計(jì)理論是從實(shí)踐中抽象出來進(jìn)行的概括，就必然存在假設(shè)的前提，這與前文中要求理論必須具有客觀性存在一定矛盾，如持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指如果不存在明顯的反證，一般都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去，即會計(jì)主體在今后可預(yù)見的一段時期不存在清算與破產(chǎn)的可能。但這只是每個企業(yè)的期望，并不容易達(dá)到，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國民營企業(yè)的壽命一般只有2—8年，因此在這里我們把包括持續(xù)經(jīng)營在內(nèi)的四大假設(shè)作為會計(jì)中的公理，而無需探求其是否真正與客觀一致。

3會計(jì)理論的分類

(1)按照會計(jì)理論的作用分類，包括結(jié)構(gòu)性會計(jì)理論，解釋性會計(jì)理論和行為會計(jì)理論。

(2)按照會計(jì)理論涉及的學(xué)科分類，包括財(cái)務(wù)會計(jì)理論，管理會計(jì)理論，和審計(jì)會計(jì)理論。

(3)按照會計(jì)理論自身的內(nèi)容分類，包括會計(jì)基礎(chǔ)理論，會計(jì)應(yīng)用理論和會計(jì)發(fā)展理論。

(4)按照會計(jì)理論建立的方法分類，包括描述性會計(jì)理論，規(guī)范會計(jì)理論，實(shí)證會計(jì)理論三個部分。

這種分類結(jié)果是目前比較常見的，尤其是實(shí)證會計(jì)理論，自我國會計(jì)學(xué)界于20世紀(jì)80年代中后期開始接觸實(shí)證研究方法后，會計(jì)理論工作者開始將實(shí)證研究方法應(yīng)用于會計(jì)學(xué)研究的各個層面并取得了長足進(jìn)步。在研究內(nèi)容上，我國的實(shí)證會計(jì)研究主要涉及五個領(lǐng)域：一是財(cái)務(wù)會計(jì)，包括對會計(jì)信息含量、會計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果、會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性、會計(jì)差異和特殊會計(jì)業(yè)務(wù)等的研究，以及財(cái)務(wù)管理，包括對盈余管理、股利政策、融資與資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警、公司治理、績效評價(jià)等的研究；二是管理會計(jì)，包括對內(nèi)部控制、預(yù)算管理、成本管理等的研究；三是審計(jì)，包括對會計(jì)服務(wù)市場、審計(jì)意見、審計(jì)收費(fèi)、會計(jì)師事務(wù)所管理體制等的研究；四是資本市場，主要包括對資本市場有效性檢驗(yàn)的研究；五是其他會計(jì)問題。

4會計(jì)理論的作用

4.1歸納作用

會計(jì)理論的歸納作用指會計(jì)理論來源于實(shí)踐，但又不是實(shí)踐中零亂的、松散的知識點(diǎn)，而是經(jīng)過歸納整理的一系列理論規(guī)律，它建立在占有大量感性材料的基礎(chǔ)上，并通過去粗取精、去偽存真的加工歸納過程而形成的有價(jià)值的、正確的、完整的、系統(tǒng)的理性認(rèn)識，揭示了事物發(fā)展的固有的、本質(zhì)的、必然的規(guī)律，形成理論。

4.2預(yù)測作用

會計(jì)理論的預(yù)測作用指經(jīng)過歸納整理的會計(jì)理論在一定環(huán)境下用以對未來不確定事件進(jìn)行預(yù)測，通過事物之間固有的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系進(jìn)行推斷預(yù)測，使事物向著人們預(yù)期的方向發(fā)展，取得既定的效果。