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摘要：會計政策選擇的產(chǎn)生有其客觀原因，選擇不同的會計政策會生成不同的會計信息，這樣就會影響到會計信息使用者的決策判斷，為了使會計信息對所有利益相關(guān)方都保持公正性，就需要會計主體公充地選擇會計政策。本文討論了會計政策產(chǎn)生的根本原因，影響會計政策公允性的因素以及如何更好的保持其公允性。

關(guān)鍵詞：會計政策會計政策選擇會計政策選擇公允性

會計政策是指會計主體（更具體地的說是會計主體中的經(jīng)營管理者和會計人員）對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項采取的會計處理方法[1]；并且在一段時期內(nèi)，對相似的交易和事項，其保持一致性和連續(xù)性。對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項有時會有不只一種會計政策可供選擇，那么這些可供選擇的會計政策，就組成了會計政策可選擇空間。例如：1、企業(yè)對其應(yīng)收賬款計提壞賬的方法就有銷售余額百分比法、賬齡分析法等。2、企業(yè)對其發(fā)出存貨計價方法就有先進先出法、后進先出法等。由以上可知，會計政策選擇顧名思義是指，會計主體在會計政策可選擇空間內(nèi)，對會計政策進行選擇的這一行為。

一、產(chǎn)生會計政策選擇的根本原因。

為什么會進行會計政策選擇呢？筆者認為，究其根本原因有兩點。一：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的不確定性和復(fù)雜性。特別是當其中因素需要在未來才可證實時，就需要對其做出必需的判斷。比如固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計殘值、合并會計報表問題等。二：會計理論的不同步性和不確定性。當今經(jīng)濟發(fā)展速度異常之快，產(chǎn)生了大量新的和復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項。由于理論來源于實踐，是在實踐基礎(chǔ)上對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的總結(jié)，這必然需要一定的時間，故而使會計理論與實踐之間存在不同步性。比如，對金融洐生工具的確認和計量的研究；同時又由于的復(fù)雜性和人們對其的不同認識，這會造成會計理論的不確定性。比如，對研究和開發(fā)費用應(yīng)當計入成本還是費用，各國的會計準則就有不同的規(guī)定。當然，會計政策選擇還有其他的形式的產(chǎn)生原因，但究其根本，都可歸結(jié)于上述兩種。

二、會計政策選擇的公允性及其影響因素。

根據(jù)上述，對同一類（項）經(jīng)濟業(yè)務(wù)可能會有幾種不同的會計政策，那么這樣就會產(chǎn)生一個問題：究竟選擇哪種會計政策是合理的呢？這一問題可以通過對會計目標的分析中得出。會計目標就是要向企業(yè)的外部會計信息的使用者提供對其決策有用的會計信息。有用的會計信息從其質(zhì)量上說，至少應(yīng)當是公允的。而會計信息作為會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品，其特征受到這一系統(tǒng)處理信息方法的影響，所以為了保證會計信息的公允性，就應(yīng)公允地選擇會計政策。只有這樣，選擇出來的會計政策才是合理。在這一過程，會計政策選擇體現(xiàn)出公允性，即指會計主體在進行會計政策選擇時能夠客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，既不存在主觀偏向任何一方利益相關(guān)者，也不應(yīng)存在嚴重的經(jīng)濟后果。

在實際會計工作中，由于各種內(nèi)在和外在的影響因素，使得會計政策選擇不能保持其公允性，會有一定的偏差，可稱之為會計政策選擇公允性偏差。影響因素歸納起來，筆者認為主要分成兩類。第一類可以稱之為“不可控因素”。即一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，對其經(jīng)濟實質(zhì)不好把握，加之理論的落后，使得在進行會計處理時，要依靠大量主觀判斷和實踐經(jīng)驗。由于這樣的客觀原因，就會讓會計政策選擇偏離公允性標準。第二類可以稱之為“可控制因素”。主要包括：1、企業(yè)管理當局操縱“會計系統(tǒng)”。企業(yè)的管理者往往出于自身的利益和獲取短期利益，而利用自己對會計人員的管轄權(quán)，操縱“會計系統(tǒng)”，使其為自己服務(wù)。這種情況使得會計政策選擇的公允性基本上得不到保證。2、會計規(guī)范的不完善和不協(xié)調(diào)。我國對會計法規(guī)和相關(guān)準則起步比較晚，時間較短。一些會計規(guī)范和其他相關(guān)法規(guī)還存在相抵觸的地方；相關(guān)的會計規(guī)范（主要指會計準則和會計制度）還有不少漏洞和不嚴密的地方。在進行會計政策選擇時，這些都會使得會計人員感到無所適從，將會帶來選擇的主觀性和隨意性，進而損害公允性。3、會計人員的自身技能水平和職業(yè)道德操行。目前，我國會計從業(yè)人員的人數(shù)是很多的，但是其中有很多人的技術(shù)水平還不能很好地滿足其工作要求；還有一些會計人員，利用職務(wù)之便，徇私舞弊，做假賬等。這些都在不同程度上扭曲了會計信息的公充性，會給外部會計信息使用者造成決策失誤，甚至很大的經(jīng)濟損失。三、如何盡可能地更好地保持公允性。

通過上述對會計政策選擇的公允性影響因素的分析，我們知道由于“不可控因素”的存在，使得會計政策選擇很難保持其公允性。但是我們可以通過對“可控制因素”的干預(yù)，盡可能使會計政策選擇公允性偏差減少。對癥下藥，可從以下幾種具體措施入手。

1、加強和完善企業(yè)管理當局監(jiān)管制度。建立適當?shù)募詈图s束機制，使管理者的責任心增強，減少其道德風險，使其從企業(yè)目標出發(fā)，根據(jù)會計理論指導會計實務(wù)的基本原理，尋找或者創(chuàng)立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優(yōu)化的會計政策組合。

2、加緊對會計理論和規(guī)范的研究和制定?，F(xiàn)階段我們既要對會計理論進行研究，因為理論可以更好地指導實踐；同時又要盡快制定相應(yīng)的會計規(guī)范，而且這一點可以說更加重要，這是由于會計規(guī)范是在實踐中直接指導會計人員工作的；它對會計政策選擇的作用更大，也更有效。

3、提高會計人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德。目前，在會計理論不完善和會計規(guī)范不建全的情況下，提高會計人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德，是必需和現(xiàn)實的。會計人員素質(zhì)越高，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷就越準確，其處理業(yè)務(wù)的能力越強，其處理加工而得到的會計信息[2]就越能滿足使用者的需要；會計職業(yè)道德是會計信息質(zhì)量的直接保障，能夠規(guī)范、指導會計人員的行為。在外部約束機制不建全和其他不利因素存在的情況下，如果會計人員有較高的職業(yè)道德，就能堅持會計立場，公正公充地處理業(yè)務(wù)，保證會計信息的真實和可靠。

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[1]包括兩個層次，一個是具體會計原則，另一個是具體會計處理方法。

主要參考文獻

潘煜雙.2004.企業(yè)會計政策選擇的公允性—現(xiàn)狀•選擇原則•影響因素.會計研究,10