導(dǎo)語：中美石油天然氣會計研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：石油天然氣行業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，其特殊性值得我們關(guān)注。文章重點將我國頒布的石油天然氣開采準(zhǔn)則與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）頒布的會計準(zhǔn)則進行比較，并提出了幾點自己的看法，以期對我國石油天然氣會計的完善有所貢獻。

關(guān)鍵詞：油氣會計；準(zhǔn)則；比較；建議

石油天然氣行業(yè)對一個國家的國民經(jīng)濟和世界經(jīng)濟發(fā)展都具有舉足輕重的影響，由于它本身具有高投資、高風(fēng)險、高回報、產(chǎn)量遞減、成本遞增等特點，需要特殊的會計準(zhǔn)則進行規(guī)范。我國已經(jīng)頒布了《石油天然氣開采準(zhǔn)則》，但還存在一些不完善的地方，本文就中美在油氣會計方面的研究進行比較，希望對我國油氣會計的發(fā)展有所幫助。

一、中美油氣會計研究歷史比較

自20世紀(jì)初，美國就開始研究油氣會計理論。到60年代中期，會計界開始關(guān)注油氣生產(chǎn)公司采用的各種會計方法。1973年的阿拉伯石油禁運引起美國公眾和國會對油氣行業(yè)的關(guān)注，促使FASB加快對油氣會計的研究。1977年12月，F(xiàn)ASB頒布了第19號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《油氣生產(chǎn)公司的財務(wù)會計和報告》，這是美國會計準(zhǔn)則歷史上第一次就油氣行業(yè)特殊資產(chǎn)的計價、礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓中的收益決定及揭示等問題作出全面、系統(tǒng)的規(guī)定。以后，F(xiàn)ASB又相繼頒布了第25，69，95，109，121號財務(wù)會計準(zhǔn)則文件，對油氣活動進行規(guī)范。特別是第69號公告《油氣生產(chǎn)公司的披露》，詳細(xì)規(guī)定了油氣生產(chǎn)活動的披露要求?，F(xiàn)在，美國已形成較完整的油氣活動的會計核算體系。

我國在20世紀(jì)80年代以前，油氣會計并沒有得到足夠的重視，石油企業(yè)也是采用當(dāng)時頒布的統(tǒng)一會計制度。進入80年代，只有少數(shù)幾個會計學(xué)者，開始對油氣會計進行研究，主要是對國外特別是美國的油氣會計研究成果進行介紹。90年代中期以后，會計界開始關(guān)注油氣會計研究，1999年，財政部組織課題組對“油氣會計問題研究”進行探討，標(biāo)志著我國油氣會計的研究步入正軌，得到了政府的重視。2006年2月15號，財政部公布了38項具體會計準(zhǔn)則，其中，第27項是關(guān)于油氣開采的。

二、中美油氣會計準(zhǔn)則內(nèi)容比較

從1977年開始，F(xiàn)ASB已經(jīng)制定了6個關(guān)于油氣會計的準(zhǔn)則，涉及油氣生產(chǎn)活動的資本化成本，礦區(qū)取得、勘探、開發(fā)、生產(chǎn)成本發(fā)生時的會計處理，資本化成本的處理，礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和相關(guān)交易，所得稅的會計處理，探明礦區(qū)的減損測試和資本化的勘探開發(fā)成本，全部成本下的資本化利息，披露以及相關(guān)的名詞解釋。而我國在2006年頒布了第27號企業(yè)會計準(zhǔn)則《石油天然氣開采》，這是我國第一個關(guān)于油氣活動的準(zhǔn)則，它用于規(guī)范油氣開采活動，包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)，下面主要從這幾個方面的會計處理進行比較。

（一）礦區(qū)權(quán)益的會計處理比較

我國認(rèn)為，礦區(qū)權(quán)益，是企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。而FASB認(rèn)為，礦區(qū)權(quán)益包括所有權(quán)、租約、特許權(quán)或其他一些根據(jù)權(quán)益轉(zhuǎn)讓條款所獲得的開采油氣資源的權(quán)益；也包括礦費權(quán)益，以油氣實物形式支付的生產(chǎn)報酬和其他一些非作業(yè)性的礦產(chǎn)權(quán)益；還包括企業(yè)與外國政府或權(quán)力機構(gòu)簽訂的一些協(xié)議中所規(guī)定的權(quán)益，但是礦區(qū)不包括企業(yè)購買油氣權(quán)利的供應(yīng)協(xié)議或合同。兩者都認(rèn)為，礦區(qū)權(quán)益為開采油氣的權(quán)利，同時為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。但是，F(xiàn)ASB的規(guī)定更為詳盡，明確指出了勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利具體包括什么，這給企業(yè)在實務(wù)操作上提供了方便。

對探明礦區(qū)權(quán)益的攤銷，我國認(rèn)為，應(yīng)該采用產(chǎn)量法或年限平均法，可任選一種方法，而FASB認(rèn)為，應(yīng)采用單位產(chǎn)量法進行攤銷，以使每單位產(chǎn)量和未攤銷的取得成本相對應(yīng)，只有在沒辦法確定開采權(quán)益所擁有的儲量數(shù)量時，才可以使用產(chǎn)量法以外的方法計提折耗。同時，F(xiàn)ASB還明確提出產(chǎn)量法下的攤銷率應(yīng)根據(jù)需要進行修改，每年至少修改一次。但我國則無這方面的要求，這有可能致使企業(yè)因計算攤銷率麻煩而使用以前的攤銷率，造成會計信息的不準(zhǔn)確。

對礦區(qū)權(quán)益的減值，我國要求，探明礦區(qū)權(quán)益的減值遵循《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》，未探明礦區(qū)權(quán)益應(yīng)當(dāng)至少每年進行一次減值測試，并規(guī)定將公允價值低于賬面價值的差額確認(rèn)為減值損失。而FASB要求，定期對未探明礦區(qū)權(quán)益進行減值測試，并列舉了幾種可能遭受損失的情況。對減損的確認(rèn)，F(xiàn)ASB規(guī)定可通過評價備抵賬戶或通過礦區(qū)的攤銷來實現(xiàn)。另外，當(dāng)未探明礦區(qū)轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)后，F(xiàn)ASB規(guī)定已確認(rèn)的減損礦區(qū)的凈值應(yīng)劃為探明礦區(qū)或?qū)備N儲量的總的取得成本重新劃分，而我國規(guī)定，應(yīng)按照賬面價值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益。

（二）油氣勘探的會計處理比較

油氣勘探，是為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關(guān)活動。我國認(rèn)為，勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)予資本化，未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)費用化，即將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益。對部分井段發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量，相關(guān)的支出予以資本化，非相關(guān)支出費用化，符合配比原則。

FASB認(rèn)為，勘探涉及確定將要檢查的區(qū)塊和對認(rèn)為有油氣儲量前景的區(qū)塊進行檢驗，包括鉆勘探井和勘探參數(shù)井?？碧劫M用包括折舊和輔助設(shè)備、設(shè)施的操作費用和其他勘探活動發(fā)生的費用?？碧劫M用應(yīng)根據(jù)是否找到探明儲量來確定進行費用化或資本化。同時，F(xiàn)ASB也允許完全成本法作為油氣資產(chǎn)計價的方法。在油氣勘探的會計處理上，我國與FASB的處理大致相同，只是具體的表述存在一定的差別。唯一的一點不同是，我國只能采用成果法核算油氣勘探成本。

（三）油氣開發(fā)的會計處理比較

油氣開發(fā)，是為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動。我國認(rèn)為，油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本，主要包括：鉆前準(zhǔn)備支出，井的設(shè)備購置和建造支出，購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出，購建其他設(shè)施發(fā)生的支出。另外，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，才作為油氣開發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出，不作為開發(fā)支出。FASB認(rèn)為，開發(fā)費用是為使得探明儲量具備開采條件并建造提取、處理、聚集和儲藏油氣的設(shè)施而發(fā)生的費用。開發(fā)費用包括折舊和一些輔助設(shè)備和設(shè)施的操作費用和進行開發(fā)活動的其他費用，包括取得途徑并為鉆井準(zhǔn)備井位，鉆并裝備開發(fā)井、開發(fā)參數(shù)井和服務(wù)井，取得、建造和安裝生產(chǎn)設(shè)施，建立提高采收率的系統(tǒng)。開發(fā)成本是作為井及相關(guān)設(shè)備、設(shè)施成本的一部分被資本化，因此，無論鉆井是否成功，所有鉆和裝備開發(fā)井、開發(fā)參數(shù)井和服務(wù)井的成本都將被資本化。在油氣開發(fā)的會計處理上，我國與FASB對開發(fā)成本的規(guī)定基本一致，并且都要求開發(fā)成本予以資本化。

（四）油氣生產(chǎn)的會計處理比較

油氣生產(chǎn)，是將油氣從油氣藏提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集、拉運、處理、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理等活動。我國認(rèn)為，油氣的生產(chǎn)成本包括相關(guān)礦區(qū)權(quán)益折耗、井及相關(guān)設(shè)施折耗、輔助設(shè)備及設(shè)施折舊以及操作費用等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對井及相關(guān)設(shè)施計提折耗。油氣生產(chǎn)的輔助設(shè)備和設(shè)施，只有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的才予以資本化。另外，對于企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值，不滿足的則計入當(dāng)期損益。

FASB認(rèn)為，油氣生產(chǎn)涉及將油、氣提升到表面并聚集、處理和現(xiàn)場加工（將氣處理成液態(tài)的碳?xì)浠衔铮┖同F(xiàn)場儲藏。生產(chǎn)費用，為作業(yè)和維護井及相關(guān)設(shè)施、設(shè)備所發(fā)生的費用。礦區(qū)的取得成本，勘探和開發(fā)費用的折舊、折耗和攤銷也作為油氣生產(chǎn)成本的一部分。取得和建設(shè)油氣生產(chǎn)的輔助設(shè)備和設(shè)施的成本應(yīng)予資本化。對于礦區(qū)廢棄的處理，F(xiàn)ASB規(guī)定，在確定攤銷率和折舊率時應(yīng)考慮估計的封堵和廢棄費用及估計殘值，將來發(fā)生的封堵和廢棄費用視作負(fù)債，在責(zé)任實際發(fā)生時記錄，即當(dāng)井完鉆或探明礦區(qū)取得時就應(yīng)記錄負(fù)債，并相應(yīng)增加資產(chǎn)的價值，負(fù)債將以估計未來封堵和廢棄費用的現(xiàn)值計量。可見，在油氣生產(chǎn)的會計處理方面，兩者基本相同，只是在油氣輔助設(shè)備和設(shè)施的處理上略有不同。

（五）披露的比較

我國要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與油氣開采活動有關(guān)的下列信息：擁有國內(nèi)和國外的油氣儲量年初、年末數(shù)據(jù)；當(dāng)期在國內(nèi)和國外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探和油氣開發(fā)各項支出的總額；探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計折耗和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價，累計折舊和減值準(zhǔn)備累計金額及其計提方法。

FASB要求，所有從事油氣生產(chǎn)的企業(yè)必須在報表中指出其使用的企業(yè)發(fā)生的成本和資本化成本的處理方式和會計方法。從事大規(guī)模油氣生產(chǎn)的公開上市公司必須在年度財務(wù)報告中公布下列信息：探明油氣的儲量；有關(guān)油氣生產(chǎn)的資本化成本；資產(chǎn)的取得和勘探、開發(fā)活動的成本；油氣生產(chǎn)活動的作業(yè)結(jié)果；有關(guān)探明油氣儲量的標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)期貼現(xiàn)凈現(xiàn)金流量。另外，還規(guī)定了在每年的財務(wù)報告中要進行，企業(yè)是否為從事大規(guī)模油氣生產(chǎn)公司的測試?？梢姡現(xiàn)ASB的要求更全面詳細(xì)，更有利于會計信息使用者獲取相關(guān)信息。

三、我國會計準(zhǔn)則存在的不足及改進建議

與FASB制定的石油天然會計準(zhǔn)則相比，我國的第27號油氣開采準(zhǔn)則簡化了許多。值得肯定的是，它規(guī)范了油氣企業(yè)從事的礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等油氣開采活動的會計處理和相關(guān)信息披露。但是，對于所得稅處理、名詞解釋等問題根本沒有涉及，關(guān)于信息披露、油氣開發(fā)和生產(chǎn)等活動的會計處理規(guī)定也過于簡單，容易造成會計處理操作的隨意性。雖然我國已經(jīng)制定了自己的油氣準(zhǔn)則，但還需要進一步加大研究力度，以進一步完善并規(guī)范油氣活動的會計處理。我認(rèn)為，現(xiàn)行的油氣會計準(zhǔn)則在以下幾方面尚需要改進。

（一）增加基本的名詞解釋

由于油氣行業(yè)的特殊性，公眾和會計理論界對油氣生產(chǎn)活動了解并不多，因此更有必要增加基本的名詞解釋。為了形成油氣生產(chǎn)活動的整體概念，而又不會因為列示過多的概念讓人抓不住重點，應(yīng)該列示18個概念。主要有，石油、天然氣、油藏、油氣田、勘探、開發(fā)、開采、一次開采、二次開采、三次開采、鉆井、探井、開發(fā)井、服務(wù)井、參數(shù)井、儲量、探明儲量及未探明儲量。對油氣活動中涉及的詞語進行定義，不僅便于實務(wù)操作，而且也便于信息使用者的閱讀和理解。

（二）完善相關(guān)會計處理

通過上面的比較可以看出，我國的油氣準(zhǔn)則在未探明礦區(qū)的評估和重新分類、勘探井和勘探參數(shù)井完鉆時的會計處理、油氣混合產(chǎn)量的成本攤銷、所得稅的會計處理等方面，很少或根本沒有規(guī)定，因此需要做進一步的研究。另外，在披露方面的規(guī)定也顯得比較薄弱，對披露的規(guī)定應(yīng)該詳細(xì)而且全面，要涉及油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對油氣儲量及其變動進行標(biāo)準(zhǔn)化計量并作為補充信息的重要內(nèi)容之一。

（三）增加跨國業(yè)務(wù)的會計處理

我國各大油田積極開拓國際市場，面臨著越來越多的跨國業(yè)務(wù)需要進行規(guī)范。但是在現(xiàn)行的油氣準(zhǔn)則中，并沒有對石油企業(yè)跨國業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定，因此在礦區(qū)權(quán)益取得、礦區(qū)轉(zhuǎn)讓和交易以及披露等方面，需要增加這方面的會計處理規(guī)定。指導(dǎo)和規(guī)范我國石油企業(yè)的海外活動，以使我國油氣會計準(zhǔn)則更好地同國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。

（四）增加風(fēng)險管理方面的要求

油氣活動具有巨大的收益，但也面臨著巨大的風(fēng)險，因此，有必要增加風(fēng)險管理方面的內(nèi)容，以減少石油企業(yè)在運營過程中面臨的風(fēng)險。