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摘要：雖然政府出臺(tái)了一系列支持災(zāi)后重建的政策，企業(yè)仍然面臨著很多急需解決的問題：根據(jù)稅收政策，企業(yè)要提供財(cái)產(chǎn)損失證據(jù)并申報(bào)審批稅前扣除；根據(jù)核呆政策，企業(yè)要提供抵押物損失情況并提出核銷貸款申請(qǐng)；根據(jù)金融政策，企業(yè)要準(zhǔn)備前景規(guī)劃材料并申請(qǐng)資金。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)產(chǎn)損失鑒定、呆賬豁免審核、重建方案規(guī)劃等方面將發(fā)揮重要和積極的作用。

關(guān)鍵詞：災(zāi)后重建；會(huì)計(jì)師事務(wù)所作用；損失認(rèn)定；資金籌措

四川汶川大地震的災(zāi)后重建工作時(shí)間緊、任務(wù)重，涉及面廣，很多事情需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，科學(xué)安排。本文就作為中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在災(zāi)后重建中發(fā)揮應(yīng)有的作用進(jìn)行探討。

一、災(zāi)后重建中企業(yè)急需解決的問題

（一）財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］62號(hào)）明確規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除”；“企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除”；“企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)”。

根據(jù)上述規(guī)定，在稅收政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要盡快全面清理地震災(zāi)害財(cái)產(chǎn)損失，提供損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。

（二）不能償還債務(wù)的認(rèn)定

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)于2008年5月23日就銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)做好汶川大地震造成的呆賬貸款核銷工作發(fā)出緊急通知。通知指出，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》的規(guī)定，對(duì)于借款人因本次地震造成巨大損失且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償、擔(dān)保追償后仍不能償還的債務(wù)，應(yīng)認(rèn)定為呆賬并及時(shí)予以核銷。通知明確，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在核銷貸款過程中，若不能取得法院出具的債務(wù)人無財(cái)產(chǎn)清償證明的，可依據(jù)相關(guān)政府部門出具的證明以及內(nèi)部清收?qǐng)?bào)告和法律意見書等作為核銷呆賬的依據(jù)。《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2008年修訂版）》（財(cái)金［2008］28號(hào)）規(guī)定：“不能提供確鑿證據(jù)證明的呆賬，不得核銷”。

根據(jù)上述規(guī)定，在明確呆賬貸款核銷政策的基礎(chǔ)上，因地震災(zāi)害不能按時(shí)償還貸款的企業(yè)需要盡快全面清理地震災(zāi)害財(cái)產(chǎn)損失，提供包括借款抵押資產(chǎn)在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)實(shí)際損失情況，及時(shí)向金融企業(yè)等債權(quán)人提出核銷貸款申請(qǐng)。

（三）重建資金的籌措

在銀根緊縮和汶川地震的雙重影響下，受災(zāi)企業(yè)資金空前緊張，災(zāi)后重建融資困難突出。據(jù)統(tǒng)計(jì)，六個(gè)重災(zāi)市州中小企業(yè)恢復(fù)重建大約需要資金超千億元。截至2008年6月30日，四川省各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)向?yàn)?zāi)區(qū)發(fā)放的貸款中，恢復(fù)重建貸款只占百億，相對(duì)于所需資金的千億元而言只是一個(gè)零頭。四川省人民政府下發(fā)了《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》，明確企業(yè)籌措重建資金的金融扶持措施包括：開啟綠色授信通道；增加重災(zāi)區(qū)再貸款、再貼現(xiàn)限額；創(chuàng)新信貸產(chǎn)品；放寬機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入條件；支持中小企業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)建設(shè)；扶持地方金融機(jī)構(gòu)；推動(dòng)企業(yè)利用資本市場(chǎng)融資。

這些政策無疑給受災(zāi)企業(yè)帶來了解決資金問題的希望，企業(yè)需要盡快準(zhǔn)備相關(guān)資料，提供有一定水準(zhǔn)的恢復(fù)生產(chǎn)和發(fā)展經(jīng)營(yíng)的前景證明材料以申請(qǐng)資金。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)災(zāi)后重建中的作用

（一）協(xié)助企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定

企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的損失鑒定材料。一般情況下，受災(zāi)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)監(jiān)管要求到“現(xiàn)場(chǎng)取證”，但受限于人手、時(shí)間等無法全面參與企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失清理工作。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)損失鑒定報(bào)告審批企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除。在這個(gè)過程中，中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要的作用。

（二）協(xié)助銀行對(duì)企業(yè)不能償還的債務(wù)進(jìn)行認(rèn)定

豁免地震受災(zāi)企業(yè)的部分債權(quán)是災(zāi)后重建的第一步。但如果沒有有效的監(jiān)管舉措，豁免債權(quán)將會(huì)變成利益分贓。商業(yè)銀行作為債權(quán)人，有權(quán)利仔細(xì)審核損失情況，但卻可能出現(xiàn)其工作人員與企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)，趁核銷過程進(jìn)行抽逃廢債。因此，地震損失到底有多少，到底該核銷多少債權(quán)，應(yīng)該充分利用外部中介機(jī)構(gòu)的審核結(jié)果。

（三）協(xié)助企業(yè)籌措重建資金

地震給很多企業(yè)帶來了巨大損失，但并不一定都是毀滅性的打擊。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)前景都不錯(cuò)，地震使它們?cè)馐軗p失，經(jīng)營(yíng)暫時(shí)停頓，但只要有足夠的資金支持災(zāi)后重建并幫助周轉(zhuǎn)，這些企業(yè)很快就可以恢復(fù)原來的生產(chǎn)規(guī)模和盈利水平，甚至可能通過重建升級(jí)原有生產(chǎn)能力、優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等而取得更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資者等方面均有可用于企業(yè)災(zāi)后重建的資金，但是需要企業(yè)提供有相當(dāng)說服力的恢復(fù)生產(chǎn)和發(fā)展經(jīng)營(yíng)的前景材料。受災(zāi)地區(qū)很多企業(yè)目前尚不具備災(zāi)后恢復(fù)重建方案、項(xiàng)目計(jì)劃書、可行性研究報(bào)告等材料的制作能力和經(jīng)驗(yàn)，這就需要中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮專家優(yōu)勢(shì)作用，協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)材料，爭(zhēng)取外部資金。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告時(shí)需要注意的問題

（一）在財(cái)產(chǎn)損失價(jià)值的認(rèn)定方面

為了降低風(fēng)險(xiǎn)，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在承擔(dān)地震相關(guān)工作時(shí)，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定原則，從嚴(yán)把握，做到界定準(zhǔn)確、數(shù)字真實(shí)、證據(jù)充分；事實(shí)不清不核銷、程序不全不核銷、責(zé)任不清不核銷。由于在現(xiàn)行文件中，對(duì)地震損失的界定缺乏統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意與企業(yè)、稅務(wù)、財(cái)政等方面加強(qiáng)溝通與交流，準(zhǔn)確把握政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要綜合各方面意見，盡可能使專業(yè)報(bào)告在內(nèi)容和形式上滿足各種需求。

（二）在對(duì)企業(yè)不能償還債務(wù)的認(rèn)定方面

在地震損失清理工作中，企業(yè)為了自身利益有多報(bào)損失的動(dòng)機(jī)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)主動(dòng)向企業(yè)宣講政策，加強(qiáng)溝通，在損失界定和取證方面得到客戶的理解、支持和配合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要參與現(xiàn)場(chǎng)從始至終的清理工作，一方面要輔導(dǎo)企業(yè)人員做好攝影、照相、測(cè)試、技術(shù)和質(zhì)量檢驗(yàn)、損失情況記錄和簽字確認(rèn)等取證和資料收集工作；另一方面要嚴(yán)格監(jiān)督取證過程，認(rèn)真、及時(shí)復(fù)核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損毀率和預(yù)計(jì)修復(fù)費(fèi)用的合理性，并解決相關(guān)人員在損失認(rèn)定方面的分歧事項(xiàng)。

企業(yè)地震財(cái)產(chǎn)損失主要是房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、存貨等。對(duì)于完全損毀或滅失的財(cái)產(chǎn)，取證工作比較簡(jiǎn)單；對(duì)于部分損毀、修復(fù)后尚可正常使用的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備以及部分損毀、整理或返工后尚有利用價(jià)值的存貨，損失取證工作及損失金額的認(rèn)定相對(duì)復(fù)雜。對(duì)于部分損毀財(cái)產(chǎn)的損失鑒定工作，中介機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮專家團(tuán)隊(duì)的作用，由建筑工程師、設(shè)備工程師等專業(yè)人員提供損失咨詢意見。對(duì)于非常重大、專業(yè)性極強(qiáng)并已經(jīng)超出企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)鑒定能力的財(cái)產(chǎn)損失，中介機(jī)構(gòu)還應(yīng)該協(xié)助企業(yè)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明，如危房鑒定、車輛報(bào)廢鑒定等。地震財(cái)產(chǎn)損失金額的確定以直接損失為宜，間接損失由于相關(guān)證據(jù)收集困難、計(jì)算準(zhǔn)確率較差，可以提請(qǐng)關(guān)注等方式表達(dá)咨詢意見、不宜發(fā)表鑒證意見。除了注意損失金額確認(rèn)之外，取證程序合規(guī)性、手續(xù)完整性、證據(jù)充分性也不容忽視，需要中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格把關(guān)，將這次企業(yè)地震財(cái)產(chǎn)損失鑒定做細(xì)、做實(shí)，經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)。

（三）在協(xié)助企業(yè)籌措重建資金方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面要協(xié)助企業(yè)籌措重建資金，另一方面，還應(yīng)該輔導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)管理，合理有效利用資金，持續(xù)為受災(zāi)企業(yè)提供力所能及的服務(wù)。在災(zāi)后重建的漫長(zhǎng)過程中，在做好財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，中介機(jī)構(gòu)能夠幫助企業(yè)分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善各項(xiàng)資產(chǎn)管理制度，落實(shí)后續(xù)的整改措施和建章立制工作等。通過災(zāi)后重建工作的有序開展和順利實(shí)施，受災(zāi)企業(yè)不僅能夠恢復(fù)到災(zāi)前的生產(chǎn)能力，而且還有通過深化管理和提高競(jìng)爭(zhēng)力加速發(fā)展的潛力。

（四）在賬務(wù)處理方面

1.損失的賬務(wù)處理。

一般情況下，企業(yè)發(fā)生地震災(zāi)害損失后應(yīng)當(dāng)及時(shí)清查核實(shí)，作為當(dāng)期損益處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的方法進(jìn)行核算。但是，介于本次地震災(zāi)害損失重大，筆者認(rèn)為，應(yīng)該允許企業(yè)自行選擇會(huì)計(jì)處理方法，既可以計(jì)入當(dāng)期損益，也可以核銷所有者權(quán)益。應(yīng)該注意的是，無論計(jì)入損益或者權(quán)益，都應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的決策程序，如企業(yè)董事會(huì)、股東大會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議程序等。如涉及國(guó)有資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)資、財(cái)政等部門根據(jù)有關(guān)規(guī)定處理。

2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方式。

受災(zāi)企業(yè)在地震發(fā)生至正常生產(chǎn)期間如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊也是一個(gè)值得思考的問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。本次地震災(zāi)害發(fā)生至今，很多受災(zāi)企業(yè)處于停產(chǎn)恢復(fù)階段，固定資產(chǎn)損失尚未清理完成，無法及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷各項(xiàng)固定資產(chǎn)是報(bào)廢、可修復(fù)或者基本完好。筆者認(rèn)為，企業(yè)可以在清理損失期間暫停對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，待生產(chǎn)正常后再根據(jù)實(shí)際情況對(duì)固定資產(chǎn)恢復(fù)計(jì)提折舊。

【主要參考文獻(xiàn)】

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