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摘要：在我國(guó)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)政策選擇成為企業(yè)的必然。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵、產(chǎn)生原因及客觀必然的闡述和分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇展開(kāi)深入探討，指出企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)，影響因素及會(huì)計(jì)選擇的具體原則，并針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)進(jìn)行剖析，從而提出我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇今后可能發(fā)展的方向。

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策選擇

一、會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)

（一）、會(huì)計(jì)政策的內(nèi)涵

在談會(huì)計(jì)政策之前，先讓我們了解一下政策這個(gè)詞的含義。從漢語(yǔ)的字面意思來(lái)看，政策意為“為政之策”，原指國(guó)家或政黨為實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期的路線和任務(wù)而規(guī)定的行動(dòng)準(zhǔn)則。而政策一詞在英文中相對(duì)應(yīng)的單詞是policy，它不僅包括公事，而且還包括私事。當(dāng)然，隨著時(shí)代的變化，政策一詞在漢語(yǔ)中得到了很大的擴(kuò)展。本文認(rèn)為，可以從如下幾方面來(lái)把握“政策”一詞的含義:①政策是由政策主體(可以是政府機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、個(gè)人等)為實(shí)現(xiàn)預(yù)先的目標(biāo)有意識(shí)地制定或提出的;②政策的作用在于一經(jīng)制定便可以指導(dǎo)現(xiàn)在或未來(lái)的決策和行動(dòng)。③在內(nèi)容上，政策介于理論和實(shí)踐之間，一般是在一定的理論指導(dǎo)下，以特定的環(huán)境狀況為依據(jù)而制定的規(guī)則、方法及措施。總之，政策最明顯的特點(diǎn)就是它既體現(xiàn)總體的、概括性的原則，又包括相對(duì)具體的方法、規(guī)定、措施等。

會(huì)計(jì)政策作為政策含義外延之一，不僅具有以上特點(diǎn)，還具有其具體的限定內(nèi)容。我們先來(lái)看一下有關(guān)文獻(xiàn)及幾個(gè)權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義:IASC在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》中，對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是“企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原則(spacificprinciples)、基礎(chǔ)(basis)、慣例(convention)、規(guī)則(rule)和做法(practice)等”。美國(guó)《會(huì)計(jì)委員會(huì)意見(jiàn)書(shū)第22號(hào)——會(huì)計(jì)政策的披露》中將會(huì)計(jì)政策定義為“企業(yè)管理當(dāng)局依據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)成果，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中所采用的特定會(huì)計(jì)原則以及運(yùn)用這些會(huì)計(jì)原則的方法”?！都幽么筇卦S會(huì)計(jì)師手冊(cè)1505章——會(huì)計(jì)政策的披露》對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義與美國(guó)較為類(lèi)似，“企業(yè)所采用的、最適合于當(dāng)時(shí)情形的特定會(huì)計(jì)原則，以及體現(xiàn)這些會(huì)計(jì)原則的方法?！庇?guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告(SSAP2)中對(duì)會(huì)計(jì)政策的解釋為“企業(yè)所選定并一貫遵循的特定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?！卑拇罄麃?、中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義也基本與英國(guó)類(lèi)似，都使用“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”一詞。以上各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義中，美國(guó)強(qiáng)調(diào)“特定會(huì)計(jì)原則以及為遵循這些原則而采用的方法”，英國(guó)則直接以“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”代替會(huì)計(jì)政策，并將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)解釋為“出于財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，為將基本會(huì)計(jì)概念應(yīng)用于財(cái)務(wù)交易和事項(xiàng)所采用的方法”。而“基本會(huì)計(jì)概念”則指“作為企業(yè)期間財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的主要基本假設(shè)”，并列舉了主要的“基本概念”:持續(xù)經(jīng)營(yíng)、權(quán)責(zé)發(fā)生制、一致性和謹(jǐn)慎?？梢?jiàn)，所謂“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”即體現(xiàn)“基本會(huì)計(jì)概念”(相當(dāng)于我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)假設(shè))的會(huì)計(jì)方法(即具體會(huì)計(jì)方法和程序)。因此，無(wú)論是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)原則、方法，還是英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，其內(nèi)容基本相同，只不過(guò)措辭不同而己國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)為兼顧各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體制以及用語(yǔ)習(xí)慣方面的差異，對(duì)會(huì)計(jì)政策做了最為寬泛的定義，包括了特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)方法等，但它們并非指不同的對(duì)象，如美國(guó)傾向于使用會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法等詞描述會(huì)計(jì)政策，英國(guó)使用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一詞，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門(mén)制定的一些國(guó)家，如法國(guó)、德國(guó)，通常體現(xiàn)為會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)法規(guī)等。不管措辭如何，會(huì)計(jì)政策既包括總的、指導(dǎo)性的會(huì)計(jì)原則，也包括相對(duì)具體的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)原則決定了會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)方法體現(xiàn)著會(huì)計(jì)原則，二者共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)政策的基本內(nèi)容。通過(guò)以上比較，我們可以給出會(huì)計(jì)政策的初步定義:會(huì)計(jì)政策是企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中所選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法(程序)。

（二）、會(huì)計(jì)政策的分類(lèi)及具體內(nèi)容

在學(xué)術(shù)界，有宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策之說(shuō)。前者指一國(guó)或某一地區(qū)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的可選擇空間，通常體現(xiàn)為有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文所討論的會(huì)計(jì)政策選擇，是與宏觀會(huì)計(jì)政策相對(duì)應(yīng)的，由企業(yè)在有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)制定或選擇的會(huì)計(jì)政策，即企業(yè)會(huì)計(jì)政策，它是企業(yè)在其可選擇域內(nèi)，根據(jù)其目標(biāo)、有關(guān)人員的偏好，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。（下文若不特別說(shuō)明，所指的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策選擇均是就微觀層次而言的。）

在企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》中規(guī)定了會(huì)計(jì)政策的具體內(nèi)容和披露：企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容；①綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算）、估價(jià)政策、租賃、稅收。利息、長(zhǎng)期工程合同、結(jié)賬后事項(xiàng)；②資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)、遞延資產(chǎn)的處理；③負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；④損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益、非常損益；⑤其他。我們認(rèn)為，研究與開(kāi)發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重要方面。當(dāng)然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān)，但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)政策并非重大，也可以不予揭示。

關(guān)于會(huì)計(jì)政策的披露，具體準(zhǔn)則中有以下規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說(shuō)明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會(huì)計(jì)政策的披露，不得用于糾正會(huì)計(jì)報(bào)表本身的錯(cuò)誤。我們認(rèn)為，企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中披露會(huì)計(jì)政策，將是更有效的方法，因?yàn)樗芸朔?huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的本質(zhì)

(一)、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因及客觀必然

1、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因

1、利益的共享性。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向其相關(guān)的利益各方(包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等)充分披露其會(huì)計(jì)信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨(dú)立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。政府為了平衡各相關(guān)方的利益并使其制定的準(zhǔn)則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定后的執(zhí)行成本降低，因此政府就會(huì)放寬準(zhǔn)則中對(duì)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定，以提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬(wàn)別，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況各不相同，為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的情況，準(zhǔn)則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統(tǒng)一性的同時(shí)還需要一定的靈活性，允許企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理之間進(jìn)行選擇，從而也留給會(huì)計(jì)人員越來(lái)越多地進(jìn)行職業(yè)判斷的余地。

3、會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告中的主觀性。會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告過(guò)程是人們主觀地期望以貨幣計(jì)量為手段，采用一些特定的專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象加以反映以提供相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。因此，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現(xiàn)為人們可能對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見(jiàn)，也由此就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策。

2、會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的客觀必然

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立，改變了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，這些均對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的