導(dǎo)語：全面營改增對高校財務(wù)的影響及建議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：“營改增”政策的全面實行，有利于消除重復(fù)征稅，健全稅收體系，平衡產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，對高校財務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)。根據(jù)高校營改增執(zhí)行的實際情況，分別闡述了營改增對會計核算、納稅管理、財務(wù)管理及科研項目管理等方面的影響，并結(jié)合高校財務(wù)管理的自身特點，對做好高校營改增工作提出了幾點政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增;高校;財務(wù)管理

一、營改增背景

營改增是指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改征增值稅，僅對產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分進行征稅，有效地減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。營改增政策的全面實行，有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負擔(dān)，規(guī)范分配關(guān)系，完善稅權(quán)配置。2012年1月1日起，首先對上海的交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅的試點。2012年8月1日起至年底，全國增至8個。2013年，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號），該文件規(guī)定，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)，對個別行業(yè)試行營業(yè)稅改增值稅。2014年1月1日起，進一步擴大試點范圍，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點范圍，與此同時，交通運輸業(yè)全部納入營改增范圍。自2016年5月1日起，我國將生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等全部納入營改增試點范圍，全面實行營改增政策，營業(yè)稅至此成為了歷史。

二、營改增對高校財務(wù)管理的影響

1.對會計核算的影響。高校實行營改增稅制改革后，在會計核算上也發(fā)生了很大的變化，會計基礎(chǔ)由原來的收付實現(xiàn)制改為了權(quán)責(zé)發(fā)生制，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅改為增值稅，增值稅為價外稅，涉及會計核算科目也對應(yīng)增加，在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等多個明細科目。在發(fā)票金額方面，由于增值稅為價外稅，銷售金額為不含稅金額，要在會計核算時注意區(qū)分銷售金額和稅額，特別是增值稅專用發(fā)票的核算，在列收入和支出時，要對進項稅額和銷項稅額進行準確錄入，這樣才能在每月納稅時有效抵減稅額，達到減輕稅負的目的。2.對納稅及發(fā)票管理的影響。營業(yè)稅征收部門為地方稅務(wù)機關(guān)，增值稅征收部門為國家稅務(wù)機關(guān)，稅種及征收部門的改變使得納稅申報流程及發(fā)票的管理均發(fā)生了很大的變化。近年來，增值稅發(fā)票的管理體系日趨完善，對發(fā)票的申報及管理更加規(guī)范，稅務(wù)人員必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，對方單位需要抵扣進項稅的，應(yīng)正確錄入對方單位名稱，納稅識別號等信息，以便其到稅務(wù)部門順利辦理專票認證和抵扣稅款手續(xù)。3.對科研項目的影響。高?？蒲许椖糠譃榭v向和橫向兩種?？v向科研項目為國家及地方政府機構(gòu)下達的資金，在稅務(wù)上屬于不征稅項目。橫向科研項目的資金來源為企事業(yè)單位，該經(jīng)費主要是為了滿足企業(yè)發(fā)展需要。在全面實行營改增后，對高校的橫向科研項目產(chǎn)生了很大的影響，與企業(yè)進行合作時，高校由繳納營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，開具增值稅專用發(fā)票，使得對方單位可以進行進項稅額抵扣，提高了科研工作人員的積極性，促進了學(xué)?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。

三、營改增影響高校稅負的實例

高校適用的營業(yè)稅稅率為5％，營改增后，根據(jù)年銷售額的不同，高?？煞譃樵鲋刀愋∫?guī)模納稅人和一般納稅人，兩者的區(qū)別在于，前者只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，是按照固定比率的征收率來進行繳稅的，不能進行進項稅額的抵扣；后者不僅能夠開具增值稅普通發(fā)票，而且還可以開具增值稅專用發(fā)票，在計算稅款時，是按照銷項稅與進項稅的差額部分進行繳稅的。高校作為非盈利組織，財政撥款是不征稅項目，涉及納稅業(yè)務(wù)的主要為高校的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)事項，如技術(shù)服務(wù)，檢索及測試加工等。其中，小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率變?yōu)?％，與以往的5％營業(yè)稅稅率有明顯的下降；一般納稅人的增值稅稅率為17％，從表面上看是稅率的增加，但是一般納稅人是可以進行進項稅抵扣的，在取得增值稅專用發(fā)票后，可根據(jù)發(fā)票上增值稅的金額列“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額”，應(yīng)交增值稅為銷項稅額與進項稅額的差額，因此要根據(jù)進項稅額抵扣的多少來判別稅負是否有所增加。例如，某高校年應(yīng)稅收入為500萬元，購進貨物取得增值稅專用發(fā)票為A萬元。若該高校被認定為增值稅小規(guī)模納稅人，那么營改增后，該高校繳納稅款從之前的25萬元（500＊5％）的營業(yè)稅，變?yōu)?5萬元（500＊3％）的增值稅，稅負有明顯的下降。若該高校被認定為增值稅一般納稅人，那么營改增后，該高校繳納稅款從之前的25萬元（500＊5％）的營業(yè)稅，變?yōu)椋?00－A）＊17％的增值稅，當A>352.95時，增值稅納稅額小于25萬元，稅負有所下降；當A<352.95時，增值稅納稅額大于25萬元，稅負有所增加。因此，增值稅納稅額的多少不僅與納稅人身份有關(guān)，而且還應(yīng)考慮到可抵扣進項稅額的多少。在綜合衡量下，年應(yīng)稅收入小于500萬的高校，稅務(wù)人員應(yīng)根據(jù)學(xué)校具體情況合理確認納稅人身份；在年應(yīng)稅收入大于500萬元時，高校被確認為一般納稅人，這就需要科研人員增加與可以開具增值稅專用發(fā)票企業(yè)的合作，從而達到減輕稅負的目的。

四、對高校財務(wù)工作的建議

1.加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。高校營改增的全面實行對高校財務(wù)工作人員同樣提出了新的挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對稅務(wù)管理體制的不斷變化，財務(wù)部門應(yīng)定期組織開展營改增系列專題講座，提高業(yè)務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力。會計核算崗位人員須準確識別增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票，對專用發(fā)票名稱及納稅識別號進行認真核對，注意審查開票日期是否符合抵扣期限，同時對進銷項稅額要正確錄入等。納稅管理崗位人員須及時對增值稅專用發(fā)票進行網(wǎng)上認證，抄稅及報稅等。在全面系統(tǒng)的稅務(wù)知識培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，高校財務(wù)人員還應(yīng)時刻關(guān)注國家稅務(wù)制度的變化，不斷拓寬自身財務(wù)視野，這樣才能使財務(wù)人員在處理稅務(wù)問題時更加游刃有余。2.開通多元化稅改知識宣傳渠道。納稅稅種的變化不僅僅是會計核算上的改變，而且對高?？蒲腥藛T申請項目也有著深遠的影響。由于營改增的原因，在申請科研項目時，科研教師應(yīng)選擇一些可以抵扣進項稅的企業(yè)進行合作，以減少稅負的增加，實現(xiàn)利益最大化，這就需要科研工作者對稅務(wù)知識有一定的了解。隨著信息化校園的不斷推進，學(xué)校應(yīng)開通多元化渠道針對營改增相關(guān)內(nèi)容進行宣傳，例如：建立微信公眾號，定期推送營改增政策新規(guī)；利用校園網(wǎng)增開營改增專欄，與師生互動答疑；另外，高校財務(wù)處網(wǎng)站還應(yīng)及時更新營改增相關(guān)法規(guī)，同時增加納稅實務(wù)案例，以便科研人員更加直觀地了解稅務(wù)改革帶來的益處。3.完善制度建設(shè)，做好納稅籌劃。標準的業(yè)務(wù)規(guī)范為順利開展工作提供了有力的制度保障，營改增的全面實行促使高校盡快完善制度建設(shè)，主要包括制定系統(tǒng)化的納稅申報流程，建立健全增值稅相關(guān)的會計核算規(guī)程，財務(wù)管理和發(fā)票管理制度等。高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅，涉及的納稅申報流程也有著明顯的變化，增值稅為價外稅，申報的金額為不含稅的銷售額，同時填報事項有所增加，申報環(huán)節(jié)也比之前更繁瑣，若有差額增稅或免稅項目時，應(yīng)在首次申報前，到主管國稅機關(guān)辦理差額增稅備案手續(xù)等。在會計核算方面，應(yīng)增加相應(yīng)明細科目，在“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”下設(shè)立進項稅，銷項稅，進項稅額轉(zhuǎn)出等明細科目，以便對增值稅業(yè)務(wù)進行更加明晰的處理，完善會計核算體系。在財務(wù)管理方面，應(yīng)加強內(nèi)控制度建設(shè)，建立多崗位人員制，對增值稅納稅工作進行細分，各崗位間相互制約，避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。在發(fā)票管理方面，應(yīng)制定詳細的增值稅發(fā)票領(lǐng)用，開具和使用規(guī)范，設(shè)置領(lǐng)用簽到簿，在開具發(fā)票時準確核對與錄入發(fā)票信息，確保增值稅發(fā)票的有序使用。4.積極與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)。國家稅務(wù)局作為增值稅的主管征收部門，對征收對象起著管理和監(jiān)督的作用，高校財務(wù)部門應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時獲取增值稅相關(guān)信息。同時，高校稅務(wù)人員要與國稅專管員建立良好有效的工作關(guān)系，對于不清楚的地方要及時向?qū)９軉T反饋和咨詢，得到答復(fù)后再落實到稅務(wù)管理工作中，在問與答中摸索出一條稅務(wù)管理良性循環(huán)的知識網(wǎng)。

作者:劉妍 單位:東北大學(xué)