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摘要:民航機場是一個高技術、高風險的行業(yè)，對安全性要求特別高，重點在于滿足人民群眾安全、快捷、舒適的出行要求，在經營管理方面相對粗放。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，民航機場的發(fā)展也越來越規(guī)范化、市場化，有些片區(qū)機場較多，機場之間的競爭也越來越激烈。再加之我國高鐵的飛速發(fā)展，民航機場經營所面臨的壓力越來越大。由于管理會計可以更好地實現(xiàn)會計管理與現(xiàn)代企業(yè)經營管理之間的有效融合，受到越來越多的民航機場的青睞，但是管理會計在企業(yè)應用中普遍存在著信息利用不充分、核算手段滯后等問題，使得管理會計不能適應民航機場的發(fā)展，無法滿足管理層對提升民航機場管理水平的要求。本文著重分析了我國民航機場在管理會計運用方面存在的管理人員不夠重視、核算人員素質不夠、管理制度不健全等問題，并結合民航機場特點，針對上述問題，提出強化企業(yè)領導的管理會計意識、提高會計人員的素質、推進公司制改革工作、完善管理會計組織架構以及選擇合適的成本控制方法等措施，從而有效提升管理會計在民航機場的應用水平。

關鍵詞:管理會計；民航機場；企業(yè)管理

2002年初，根據《國務院關于印發(fā)民航體制改革方案的通知》(國發(fā)[2002]6號)，民航空管業(yè)務從民航管理局行政體制分離；2003年底，依據國務院6號文件的統(tǒng)一部署要求，根據國務院關于省(區(qū)、市)民航機場管理體制和行政管理體制改革實施方案批復的通知(國函[2003]97號)，民航管理局進行機場屬地化體制改革，實行徹底的政企分開，各地機場逐漸朝著管理型機場方向轉變，隨著國家經濟發(fā)展的腳步，機場面臨著改擴建壓力、航空市場開發(fā)綜合升級壓力、高鐵競爭壓力等巨大挑戰(zhàn)，為了更好地生存和發(fā)展，民航機場必須提高自身管理水平，管理會計作為企業(yè)管理中不可或缺的重要手段，通過分析利用財務基礎數據可以為企業(yè)管理方向提供高效支撐，因此民航機場有必要重視其應用價值，合理利用其優(yōu)勢，從而提升企業(yè)經營管理效益，由于管理會計引入時間短，加上民航企業(yè)體制未完全企業(yè)化等原因，致使管理會計應用存在一系列問題。

一、管理會計的內涵

管理會計是企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，運用一系列工具和方法，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、項目決策、成本控制、業(yè)績評價等活動，并為這些活動提供有用信息，從而使企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。傳統(tǒng)的財務會計職能較為單純，主要就是核算，而管理會計的職能已經擴展到一個有機體，包括解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。解析過去是指管理會計通過加工處理和擴展財務基礎核算所提供的資料，使之更好地適應籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要?？刂片F(xiàn)在是指通過設定一系列指標體系作為企業(yè)經營期的經營目標，當實際執(zhí)行與經營目標出現(xiàn)了偏離時，可以采取措施及時調整實際活動，從而使企業(yè)的經濟活動可以嚴格按照預算進行管理。預測與決策是通過充分利用所掌握的龐大數據、資料等，開展嚴謹的定量分析活動，客觀地掌握企業(yè)經營的情況，從而提高預測與決策的科學性。管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

二、管理會計在民航機場應用存在的問題

由于機場行業(yè)的特殊性，承擔著發(fā)展當地經濟的社會職能，是兼具社會公益性的行業(yè)。機場企業(yè)存在建設一次性投入較大，資金回報周期長特點，而且絕大部分中小型機場地處經濟不發(fā)達地區(qū)，經營環(huán)境十分脆弱，面臨發(fā)展困難，虧損嚴重，設施、設備落后等問題，與之相對應的管理會計應用方面存在著一些問題。目前，管理會計僅在部分民航機場得到了應用，應用范圍比較窄；未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系，應用水平比較低；在執(zhí)行中不夠嚴謹，應用效果也不是很理想。

(一)企業(yè)決策者缺乏對管理會計的重視

管理會計對于我國大部分機場，特別是中小機場而言，仍然是一種較為新興的管理方法及理念，它在企業(yè)的經營管理活動中能否起作用，很大程度上依賴于企業(yè)經營管理層對管理會計的認識程度。我國的民用航空事業(yè)是隨著改革開放的進程蓬勃發(fā)展起來的，由于行業(yè)特性原因，機場存在人工成本、折舊成本、財務費用等不可控成本居高不下，而運行成本又逐年遞增現(xiàn)象，因此很多機場管理層存在靠拼設備、拼資產去控制成本的觀念，而沒有通過管理會計從成本戰(zhàn)略的角度去進行成本控制，實施成本的精細化管理，提高財務管理水平。

(二)會計人員缺乏管理會計工作應具備的素質

面對外部環(huán)境的激烈競爭，傳統(tǒng)的會計工作已經不能滿足企業(yè)發(fā)展對財務信息的需求，需要財務人員提供更多關于公司運營數據、預算管理、業(yè)績分析、績效管控等方面信息以支持企業(yè)管理和決策，管理型會計人才在思維方式、知識面等方面都需要更高一籌。目前由于管理會計引入我國時間并不長，有的民航機場財務核算人員并未真正了解管理會計的真諦，財務人員的主要職能還僅僅是停留在財務核算、資金結算、報表編制等基礎會計工作中，企業(yè)會計人員掌握的管理會計知識非常有限，要求一般財務人員將管理會計運用到企業(yè)活動中去，還是存在較大的困難。因此當下管理會計在機場的應用普遍流于形式，無法起到應有的作用。

(三)企業(yè)治理模式缺乏管理會計扎根的基礎

我國民航體制改革已逐步深化，但仍有很多中小機場企業(yè)屬于全民所有制企業(yè)，企業(yè)依然受政府和主管部門的影響較大，還未建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，大部分經營者認為以有限的資金來保障安全、提升服務，順利完成生產計劃就行，管理會計應用方面管理層未考慮做過多投資，直接影響管理會計在企業(yè)內部的應用程度。

(四)企業(yè)財務會計架構缺乏管理會計工作的崗位

目前企業(yè)財務會計架構一般都是按會計核算內容劃分固定資產崗、人工成本崗等，管理會計未能有一席之地，在這種傳統(tǒng)模式下，財務人員的配備雖然隨企業(yè)擴張呈幾何速度增長，但主要還是從事基本的財務核算工作，很難有相對集中的精力投入經營管理、決策支持和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的工作，對管理的支撐能力也有限，日常提供的管理會計方面的數據，在全面性和準確性方面都大打折扣，這會對企業(yè)管理人員的日常管理以及制定決策的合理性造成較大影響。

(五)企業(yè)管理會計體系未能組成一個完整的有機體

盡管管理會計包括很多工具和方法，但企業(yè)使用最普遍、最主要的是全面預算、成本核算與控制、管理會計報告和分析、績效評價這四類工具。這主要是由管理會計體系的職能所決定的。但目前民航機場在企業(yè)經營管理過程中偏重全面預算管理和績效評價，忽略了成本控制。

三、民航機場收入成本分析及加強管理會計應用的對策建議

(一)民航機場收入和成本構成分析

1.民航機場收入構成分析。根據民用機場收費文件159號文來看，民用機場收入一般分為航空性收入和非航空性收入。航空性收入包括起降費收入、旅客服務費收入、旅客安檢費收入、貨郵安檢費收入、停場費收入、進近指揮費收入、客橋費收入等，航空性收費價格直接由民航局發(fā)文規(guī)定，機場自主定價權很小。非航空性收入，包括地面服務收入、貴賓收入、延誤旅客相關收入、逾重行李收入、停車場收入、配餐收入、餐飲住宿收入、樓內商業(yè)用地租賃收入、樓內餐飲場地租賃收入、廣告收入、樓外場地租賃收入、保潔收入、轉供水電收入等，非航空性收入挖潛空間較大，但目前大部分機場，非航空性收入占比并不高，航空生產主業(yè)仍是機場收入主要動力。目前大部分機場劃分為飛行區(qū)、航站區(qū)和公共區(qū)。飛行區(qū)建設成本大，根據民航局對起降費及停場費的收費定價，很難彌補飛行區(qū)的建設成本及運行維護費用，因此飛行區(qū)具有很強的公益性質。根據159號文來看，航站區(qū)由于有旅客服務費收入、安檢費收入及樓內租賃收入、特許收入等可帶來良好的收益，因此航站區(qū)盈利性較強。公共區(qū)則具有明顯的競爭性特點，受當地經濟發(fā)展水平影響較大，若具有穩(wěn)定的客貨流，一般也可以獲得較好收益。2.民航機場成本費用構成分析。機場屬服務性行業(yè)，在成本費用方面具有投資大、不可控成本費用高、成本費用呈階梯形走勢的特點。折舊費用、人工成本及財務費用這三項成本所占比例較高，也較難控制，除去折舊、人工成本、財務費用外,機場運行成本一般還包括燃料動力費、水電費、維修費、綠化環(huán)衛(wèi)費、辦公費、業(yè)務招待費、差旅費、業(yè)務費、保險費、租賃費、運輸費、咨詢費、審計費、勞保用品、會議費、行李貨物賠償費等。企業(yè)整個經營過程中任何環(huán)節(jié)都可以進行成本控制，機場作為服務性行業(yè)，各個服務環(huán)節(jié)就是其成本產生的過程。運行成本是生產過程直接產生的支出，一般與業(yè)務量呈正相關關系。因此運行成本又可以稱之為可控成本、變動費用,特別適合全員參與性,通過運用管理會計可以達到較高的成本節(jié)約效果。

(二)加強民航機場管理會計應用的對策建議

針對民航機場收入成本特點，本文認為，可以在以下幾個方面加強其管理會計應用。1.尋求高層領導重視，完善管理會計應用基礎。企業(yè)的經營決策當局對管理會計的重視程度直接關系到管理會計能否在企業(yè)中有效應用的問題。管理會計工作的開展，需要各方面的支持，特別是高層管理者的支持。首先，與人力資源部溝通，組織高層培訓時，連續(xù)幾年增加管理會計模塊，通過給企業(yè)管理層講解管理會計知識，讓管理層意識到管理會計在預測、決策等方面的作用。其次，建立適當的考核機制，利用行政手段來約束財務分管領導及部門領導，使其提高對會計管理的責任意識，在企業(yè)會計管理中起到良好的帶頭作用。尋求高層領導的重視，加強領導對管理會計的關注，可以使企業(yè)加大對管理會計應用所需設施設備的投入，不斷完善管理會計應用的條件，同時不斷強化管理會計的信息化程度，提高管理會計的應用效率。2.提升會計人員素質，完善管理會計人才基礎。一是企業(yè)應為員工搭建了一個良好的學習平臺，每年組織財務人員參加各類專業(yè)培訓，提升會計人員的綜合素質，為管理會計輸送優(yōu)秀的人才，為財務轉型奠定堅實的專業(yè)人才基礎。二是要通過高薪引進高端復合型管理會計人才，建立專業(yè)的管理會計隊伍，帶領和引導企業(yè)財務人員向管理會計轉型。三是財務人員自身應轉變觀念，主動向復合型管理會計人才轉變。在掌握專業(yè)知識的基礎上，轉換思維方式，不斷充實自己，提升自己的專業(yè)能力和綜合能力。3.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善管理會計實施基礎。一般認為，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度及完善的公司治理結構是管理會計的應用前提條件，因此對于還是全民所有制企業(yè)的機場，應該根據黨中央、國務院的有關部署，按照相關公司制改革工作實施方案，加快推進公司制改革工作，加快形成有效制衡的公司法人治理結構和靈活高效的市場化經營機制，建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度及完善的公司治理結構。4.改變傳統(tǒng)的會計崗位設置，完善管理會計架構。企業(yè)需要優(yōu)化管理會計崗位配置，以方便為管理層做決策提供有力的數據支撐，并將管理層的最終決策信息反饋給相關工作人員，財務人員基礎核算工作較大，所以在公司內部單獨設置管理會計崗尤為重要。整個財務部可按照層級分為結算會計科室，財務會計科室，管理會計科室。管理會計科室可設三崗，分別是成本控制崗、預算管理崗和會計信息崗。成本控制崗負責歸集、分配成本；預算管理崗負責費用預算、控制與考評；會計信息崗負責數據分析并向管理層提供各種決策需要的支撐性數據；此外，對于管理高層的其他數據統(tǒng)計要求，也可由管理會計科室全體成員來完成。5.選擇合適的成本控制方法，完善管理會計體系。管理會計體系是一個涵蓋多層次、多種方法的復雜工具體系，其主體結構由全面預算管理、成本管理、績效管理和管理會計報告這四類工具構成，四類工具相互影響、相互包容、相互決定，最終服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。成本管理處于體系的最下方。成本信息是企業(yè)內部信息中最主要的信息，也是最難管理的信息。無論是全面預算管理、管理會計報告或是業(yè)績評價，企業(yè)在應用這些工具時都繞不開對成本信息的處理，因此，成本管理是四大工具的基礎，民航機場可以根據自身具體情況合理選擇成本控制方法，中小機場因為業(yè)務量小，很多業(yè)務需要自營，因此涉及的行業(yè)范圍就會較廣，需根據不同的行業(yè)不同的項目需要使用不同的成本計算方法，并適當引進作業(yè)成本法。目前幾乎所有的機場都未能實現(xiàn)按服務產品進行核算，給機場收費定價造成困難，實施作業(yè)成本管理可以采用成本動因作為作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)視同成本及間接費用的標準，將極大降低核算誤差，為機場收費定價提供詳實準確的數據。

四、結語

隨著經濟全球化及管理信息化的不斷推進，企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展越來越依賴于管理會計的應用。本文從分析管理會計在民航機場的應用現(xiàn)狀，并針對問題提出了解決辦法，但由于管理會計是一項極其復雜、綜合的工程,本文僅針對民航機場做了分析，因此存在一定的局限性。國內企業(yè)管理會計應用正處于發(fā)展的關鍵時期,需要企業(yè)在應用過程中不斷地通過借鑒以往經驗加以總結和提高，形成具有自己特色并適合自己的管理會計理論及方法體系，從而適應企業(yè)自身經營機制的轉變，提高企業(yè)經營效率，提高企業(yè)自身適應能力。

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作者：吳紹芬 單位：江西省機場集團公司