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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，對企業(yè)自身管理水平和深度的發(fā)展也越來越高，企業(yè)內(nèi)部會計控制是現(xiàn)代企業(yè)管理框架的重要構(gòu)成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。會計控制作為企業(yè)管理控制中一種重要的控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過程。本文就從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容出發(fā)，通過對內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀的分析，提出完善內(nèi)部會計控制制度的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計控制檢查制度

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了保證會計信息的質(zhì)量、保護資產(chǎn)的安全、促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和確保法律法規(guī)貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位。可以說，“得控則強，失控則弱，無控則亂”。因此，企業(yè)管理者必須給予高度的重視，明確內(nèi)部控制的目標，特別是內(nèi)部會計控制的目標，其涉及的范圍大到整個企業(yè)，小到某個部門的一項具體業(yè)務(wù)，是一種通過控制系統(tǒng)內(nèi)部會計信息的傳遞，達到對企業(yè)管理控制和業(yè)務(wù)控制的綜合控制方式。

一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容主要包括內(nèi)部會計管理體系、會計人員崗位責(zé)任制度、財務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等。

（一）內(nèi)部會計工作管理制度

第一，要建立以管理會計為核心的內(nèi)部管理制度，加強對財務(wù)、成本、資金的控制。第二，明確會計人員的崗位職責(zé)。會計人員是單位具體會計工作的操作者和執(zhí)行者，其工作的態(tài)度將直接影響到會計的好壞。同時會計若不公平、公正地對會計人員進行統(tǒng)一管理，將導(dǎo)致會計人員對會計工作失職，不負責(zé)任，進而影響整個企業(yè)的經(jīng)濟工作。因此，任何單位都應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，并結(jié)合本單位特點和管理的需要，建立健全相應(yīng)的會計人員崗位職責(zé)。第三，實行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)控制管理責(zé)任制，提高內(nèi)部會計控制的有效性。會計工作作為經(jīng)營管理工作的重要組成部分，只有單位負責(zé)人支持會計工作，保證會計工作的依法進行，才能使本單位的會計活動在法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展活動并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟效益并得到法律的保護。因此要發(fā)揮內(nèi)部會計控制的有效性，企業(yè)的經(jīng)營管理者，也應(yīng)是落實企業(yè)內(nèi)部會計控制的第一責(zé)任人，除了自身要遵法、守法外，還應(yīng)積極支持和保障會計法賦予會計人員履行控制本企業(yè)經(jīng)濟活動的職權(quán)。

（二）內(nèi)部會計檢查制度

內(nèi)部會計制度最終是由人去執(zhí)行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實到工作中，則是一紙空文，如同虛設(shè)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部會計控制的控制檢查工作，應(yīng)建立健全內(nèi)部會計檢查制度。會計檢查制度應(yīng)主要包括會計工作檢查和會計信息質(zhì)量檢查。

1、會計工作檢查制度。是根據(jù)企業(yè)制定的會計工作制度來對會計工作的過程、事后進行評價的一項檢查工作。各種會計檢查除檢查制度規(guī)定的必查項目外，應(yīng)加強對下列內(nèi)容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動態(tài)考察和定期輪崗情況。第二，會計賬簿是否合法、規(guī)范，有無賬外賬。第三，會計業(yè)務(wù)處理規(guī)范化情況。第四，授權(quán)制度執(zhí)行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢銷毀及賬務(wù)核算情況。第六，貨幣資金管理制度執(zhí)行情況。第七，事后稽核工作開展情況是否按規(guī)定設(shè)置稽核崗位，稽核工作是否及時全面，差錯事故處理是否合法。第八，對會計主管控制制度執(zhí)行情況。

2、會計信息質(zhì)量檢查制度。是對企業(yè)某一期間所發(fā)生的會計數(shù)據(jù)及提供這些數(shù)據(jù)的載體進行檢查、核對、糾錯，以使會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會計信息的真實、準確及合法性，應(yīng)重點對以下事項進行檢查：第一，進行會計核算的數(shù)據(jù)是否正確，會計核算方法是否正確，是否符合相關(guān)的制度規(guī)定。第二，會計憑證是否合法，賬賬、賬實、賬證是否一致。第三，會計科目使用是否合理，賬戶管理是否嚴密，賬務(wù)記載是否真實。第四，會計報表披露的數(shù)據(jù)是否準確、真實有效。

（三）資金控制制度

資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實現(xiàn)增收節(jié)支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營戰(zhàn)略的實施，是對內(nèi)部會計控制有效的補充。

（四）內(nèi)部審計稽核管理制度

實行對法人代表負責(zé)的內(nèi)部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對法人負責(zé)。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會計法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長期滿足稽核工作的需要。

（五）風(fēng)險預(yù)警制度

通過設(shè)置并觀察一些敏感性財務(wù)指標的變化，而對企業(yè)可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)危機事先進行預(yù)測預(yù)報的財務(wù)分析系統(tǒng)。既然是基于預(yù)報功能而非業(yè)已陷入危機狀態(tài)，因此相關(guān)的預(yù)警財務(wù)指標必須具備三個基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應(yīng)當(dāng)屬于危機初步產(chǎn)生時的先兆性指標，而非業(yè)已陷入嚴重危機狀態(tài)時的結(jié)果性指標。第三，與危機生成過程的密切關(guān)聯(lián)性。就財務(wù)層面上看，誘發(fā)財務(wù)危機最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對競爭應(yīng)對不當(dāng)及功能乏力，由此而導(dǎo)致了企業(yè)競爭的劣勢地位，未來現(xiàn)金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷售數(shù)量的增長，卻忽略了對銷售質(zhì)量——現(xiàn)金流入的有效支持程度及其穩(wěn)定可靠性與時間分布結(jié)構(gòu)等的關(guān)注，由此導(dǎo)致企業(yè)陷入了過度經(jīng)營狀態(tài)與現(xiàn)金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警指標應(yīng)當(dāng)依托這一基本點加以把握。

（六）風(fēng)險責(zé)任會計制度

以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個機構(gòu)和部門劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會計信息與經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風(fēng)險責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。

二、建立企業(yè)內(nèi)前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)管理者雖然都已普遍認識到了內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制的認識還是不夠:側(cè)重于企業(yè)外部環(huán)境的梳理，卻忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制；側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制，卻忽視了企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；側(cè)重于內(nèi)部控制的制度學(xué)習(xí)，卻忽視了執(zhí)行人的素質(zhì)的提高；側(cè)重于對貨幣、實物的控制，卻忽視了企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)，等等。

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善，控制薄弱

企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時，應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度貫穿于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定的他們在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所處的地位和作用；其次，控制制度要明確每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。目前在我國很大一部分經(jīng)濟單位仍輕視內(nèi)部會計控制，習(xí)慣于行政指揮，家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。各種類型的經(jīng)濟單位未制定完整的內(nèi)部會計控制體系，相關(guān)內(nèi)部會計控制制度也散見于內(nèi)部文件之中，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強內(nèi)部會計控制制度。一些單位受到利益驅(qū)動，重經(jīng)營、輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，以至于內(nèi)部會計控制失控；還有些經(jīng)濟單位其內(nèi)部牽制機能尚未建立，不相容職務(wù)沒有進行分工控制，常常是會計、出納一人兼，發(fā)票、印章一人管，更談不上內(nèi)部會計控制的履行。

（二）企業(yè)文化落后，內(nèi)部會計控制人員及會計人員素質(zhì)不高

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護。因為企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信，終于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉進責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。但很多企業(yè)沒有良好的企業(yè)文化，雇用人員時沒有經(jīng)過嚴格的考核，有許多是憑關(guān)系進入企業(yè)；對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考核及晉升的制度；未根據(jù)不同的情況對職工進行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃Ｓ捎诮?jīng)濟環(huán)境的變化，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。從調(diào)查情況和掌握的典型案例可以看出，會計工作中存在著大量違法、違紀問題，其手段十分明顯，監(jiān)督部門只要稍加注意即可發(fā)現(xiàn)，但不少單位的作假手段隱蔽，作假技術(shù)也在不斷發(fā)展，增加了監(jiān)督難度。

(三)會計資料不實，會計資料扭曲

目前我國理論界和實務(wù)界對內(nèi)部會計控制的理解不一，一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度重視程度不夠，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全。有些企業(yè)對內(nèi)部會計控制還存有很多誤解，認為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；有的認為企業(yè)內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財務(wù)會計信息準確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等；甚至有些企業(yè)還未認識到內(nèi)部會計控制的重要性。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內(nèi)部會計控制制度成了“寫在紙上、貼在墻上”的一種形式，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。比如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、造假賬、編假表、報假數(shù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等等。

(四)共同舞弊，會計控制失效

內(nèi)部會計管理制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分，它與控制本身是建立在相互牽制之上的，而一些單位本身應(yīng)相互牽制的卻聯(lián)合起來，共同舞弊，這就使得任何規(guī)章制度在其面前只能是一紙空文。特別是領(lǐng)導(dǎo)干部運用職權(quán)，參與其中，情況就更為嚴重。目前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。各職能部門私設(shè)“小金庫”、現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；有些單位會計人員素質(zhì)不高，無視財經(jīng)紀律，或在領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使或強令下，賬外設(shè)賬、隱匿收入、私分資金、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會計報表，導(dǎo)致報告嚴重失實；有的單位負責(zé)人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的將單位的汽車、鋼材、產(chǎn)成品等以報廢、毀損的名譽“清理”給朋友，慷國家、集體之慨，謀自己之私利；還有的企業(yè)甚至發(fā)生負責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部會計控制制度失控難逃其咎。比如某些企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。這些違法違紀問題的發(fā)生，究其根源主要是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不嚴，共同舞弊造成的。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體制

為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度：第一，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建立與實施應(yīng)協(xié)調(diào)好相關(guān)部門的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的制定涉及到了經(jīng)營活動的各個部門，只有與銷售部門、生產(chǎn)部門、采購部門、經(jīng)營管理部門等相關(guān)部門配合，各行其職，各負其責(zé)，才能制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。它是企業(yè)各部門在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響相互制約的一種動態(tài)機制，也只有與相關(guān)部門配合，才能及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。才能使制定的內(nèi)部會計控制制度落實執(zhí)行。第二，完善內(nèi)部會計控制制度的關(guān)鍵是結(jié)合企業(yè)的實際。衡量一個企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的好壞的關(guān)鍵是看這種制度是否結(jié)合了企業(yè)的實際，是否能給企業(yè)帶來最大的經(jīng)濟利益。任何企業(yè)都有自己的特點，我們只能在立足于企業(yè)客觀實際情況下，按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》的要求，修訂適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)的實際情況主要包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)的外部環(huán)境。內(nèi)部會計控制制度的建立應(yīng)符合內(nèi)外部環(huán)境的需要。

(二)培養(yǎng)誠信敬業(yè)的企業(yè)文化，完善內(nèi)部會計控制環(huán)境

在內(nèi)部會計控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。內(nèi)部會計控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體。企業(yè)內(nèi)部會計控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體是人。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部會計控制工作做好。任何內(nèi)部會計控制制度的成敗都取決于設(shè)計水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。第一，加強對會計人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)的技術(shù)錯誤引起的會計信息失真。第二，提高會計人員的法律意識和道德品質(zhì)。會計行業(yè)本身的性質(zhì)要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)，必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠，惟此才能獲得社會的信賴與贊譽。在建立一套系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范的同時，特別要加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。第三，制定適當(dāng)?shù)娜耸鹿芾碇贫龋ㄟ^科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，優(yōu)化會計隊伍結(jié)構(gòu)。第四，增強會計人員自我約束能力，履行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，做到奉公守法，廉潔自律。

（三）完善內(nèi)部牽制制度，發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控中的監(jiān)督作用

1、內(nèi)部牽制。指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地完成前面已完成工作的正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)，不相容工作的責(zé)任分工，憑證和記錄，接近控制，獨立監(jiān)察等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上下級之間的互相制約，相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集，歸類過程中，除了制單外還規(guī)定需有復(fù)核并有財會主管審批，又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批，收入和支出，記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。在內(nèi)部牽制中還要提出的一點是，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果，工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定，并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)輪換頻繁一些，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷，管理的缺陷。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部會計控制的一項基本措施。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受董事會或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽核評價內(nèi)控制度是否完善，各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更完善和嚴密。

(四)嘗試內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新，力求控制手段多樣化

將內(nèi)部會計的控制手段由手工轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮?，可利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立有效的信息交流、共享、反饋機制，建立有效的預(yù)防性、檢查性和糾正性控制，使傳統(tǒng)管理的發(fā)現(xiàn)問題事后補救的做法，發(fā)展到事前和事中的控制；使企業(yè)內(nèi)部會計控制的范圍實現(xiàn)外部化、宏觀化；使企業(yè)內(nèi)部會計控制的關(guān)系由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變；使企業(yè)內(nèi)部會計控制的程序由順序化向并行化發(fā)展；使工業(yè)經(jīng)濟時代的金字塔式、自上而下控制的組織形式轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交?、網(wǎng)絡(luò)化、柔性化、分立化的組織形式。通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告，使上級單位會計管理人員及時掌握內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況，同時將執(zhí)行過程中好的經(jīng)驗做法及時傳遞給一線會計人員，以提高會計內(nèi)部控制的效果。

內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門，各崗位的職責(zé)和行為，對提高管理效率和對保證經(jīng)營的目的實現(xiàn)，防止會計信息失真都有明顯的作用。企業(yè)在推行內(nèi)控制度的過程中，要提高認識，搞好內(nèi)控制度的創(chuàng)新，圍繞企業(yè)經(jīng)營目標，建立符合企業(yè)特點和要求的內(nèi)部會計控制制度，提高管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

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7、陳瑞峰：《對企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度的思考》，財會研究，2005年10月。

8、鄧春華：《企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及發(fā)展建議》，審計研究，2005年3月。

9、劉肖玲：《加強小企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施》，財會通訊，2006年5月。

10、黃玉英：《談企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的有效落實》，商業(yè)會計，2004年12月。