導(dǎo)語(yǔ)：我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

【摘要】我國(guó)早在1983年就將環(huán)境保護(hù)列為一項(xiàng)基本國(guó)策，環(huán)境審計(jì)已成為國(guó)際以及我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共同任務(wù)。為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的需要，審計(jì)工作更應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，積極探索具有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)。本文就環(huán)境審計(jì)的制度建設(shè)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立、人員素質(zhì)的培養(yǎng)和提高、借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)等方面提出了完善的對(duì)策。

環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展理論有機(jī)結(jié)合，它始于20世紀(jì)60年代以后。最初是以?xún)?nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行的，旨在防范企業(yè)可能遭到環(huán)境訴訟和可能由此帶來(lái)的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在埃及開(kāi)羅召開(kāi)的第十五屆大會(huì)上，把環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展列為主要議題，并了《開(kāi)羅宣言》。開(kāi)羅會(huì)議確定了環(huán)境審計(jì)的定義和內(nèi)容。

環(huán)境保護(hù)是人類(lèi)永恒的主題。如果對(duì)自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問(wèn)題認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，不去認(rèn)真地加以研究和解決，那么人類(lèi)就會(huì)受到自然界的懲罰，最終必然會(huì)威脅人類(lèi)自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，把保護(hù)環(huán)境放到重要位置。審計(jì)作為一項(xiàng)綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實(shí)中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對(duì)環(huán)保資金收支不能進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，沒(méi)有健全的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問(wèn)題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和實(shí)踐，研究和探索我國(guó)環(huán)境審計(jì)的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，探討其未來(lái)的發(fā)展，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

環(huán)境審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對(duì)被審單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托方。環(huán)境審計(jì)要審查各級(jí)政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的環(huán)境管理體系并付諸于實(shí)踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性、合理性和效益性等，糾正錯(cuò)誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，兼顧環(huán)境效益和社會(huì)效益，監(jiān)督被審單位切實(shí)履行其環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。因此，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是實(shí)現(xiàn)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題，認(rèn)為完善和規(guī)范我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行。

一、建立、健全環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，并使其具備實(shí)踐上的可操作性，因?yàn)樗呛饬凯h(huán)境審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)如何充分考慮審計(jì)的類(lèi)型、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的和來(lái)源，建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)涉及的專(zhuān)業(yè)知識(shí)較廣，我國(guó)環(huán)境審計(jì)起步又較晚，缺乏環(huán)境審計(jì)規(guī)范、環(huán)境審計(jì)方法和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)等理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立健全和完善的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則目前尚有難度，而在實(shí)際工作中，如何確定環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計(jì)類(lèi)型、選用什么樣的取證程序和方法、審計(jì)結(jié)果怎樣評(píng)價(jià)等，只能憑審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來(lái)做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。

由于與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問(wèn)題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)。要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)針對(duì)不同的審計(jì)類(lèi)型和不同的審計(jì)目標(biāo)，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，同時(shí)，綠化效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重視。浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組提出環(huán)境審計(jì)要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對(duì)此加以確認(rèn)和計(jì)量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)體系，是一個(gè)重要的課題。

二、要結(jié)合我國(guó)實(shí)際，以對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，發(fā)展環(huán)境審計(jì)

以對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，開(kāi)展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計(jì)是發(fā)展我國(guó)環(huán)境審計(jì)的正確道路。這是由于，從以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，對(duì)環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問(wèn)題。如挪用和無(wú)效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費(fèi)征收?qǐng)?zhí)行不力。有的地方年排污費(fèi)的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費(fèi)不能征收到位；二是虛列排污費(fèi)收支，有的將排污費(fèi)列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專(zhuān)項(xiàng)資金。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為專(zhuān)款支出——環(huán)保補(bǔ)助費(fèi)支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費(fèi)大量流失。這些問(wèn)題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實(shí)際效果，非常有必要通過(guò)對(duì)環(huán)保資金的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

自我國(guó)恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度以來(lái)，已經(jīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國(guó)已經(jīng)開(kāi)展了對(duì)國(guó)務(wù)院所屬的環(huán)境保護(hù)部門(mén)、有關(guān)部門(mén)和地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，并取得了明顯成效，更應(yīng)加以堅(jiān)持并總結(jié)提高。

以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，符合環(huán)境審計(jì)自身的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計(jì)除了要更多依靠環(huán)境專(zhuān)家進(jìn)行專(zhuān)業(yè)性更強(qiáng)的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開(kāi)展的一般審計(jì)相比，無(wú)重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)并逐步擴(kuò)展到績(jī)效審計(jì)。三、提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)是一個(gè)極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)會(huì)理論與實(shí)務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計(jì)離不開(kāi)相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對(duì)環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等方面的知識(shí)。由于我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)間不長(zhǎng)，實(shí)踐中審計(jì)人員多是以財(cái)務(wù)、工程審計(jì)知識(shí)見(jiàn)長(zhǎng)，對(duì)于環(huán)境審計(jì)缺乏必要的專(zhuān)業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的要求尚有距離。因此，需要通過(guò)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會(huì)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等方式，以改變我國(guó)環(huán)境審計(jì)人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

環(huán)境保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，環(huán)境審計(jì)要涉及多個(gè)被審單位和部門(mén)，必須要加強(qiáng)與相關(guān)管理部門(mén)的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門(mén)。環(huán)保部門(mén)由于從事專(zhuān)業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，同時(shí)又是制定環(huán)保制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則的主體，代表政府對(duì)社會(huì)的環(huán)保工作進(jìn)行管理、監(jiān)督，審計(jì)作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)與環(huán)保專(zhuān)業(yè)部門(mén)加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)負(fù)起獨(dú)立于環(huán)保部門(mén)之外的審計(jì)監(jiān)督行為，對(duì)被審單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和檢查。

四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，積極探索具有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐

建立環(huán)境會(huì)計(jì)，為環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展提供必要的前提條件。在國(guó)外，環(huán)境信息披露早在20世紀(jì)80年代中期就作為社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一個(gè)組成部分，披露在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問(wèn)題討論”部分。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，國(guó)家沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)也不重視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會(huì)計(jì)披露環(huán)境信息很少，審計(jì)人員難以從會(huì)計(jì)報(bào)告中直接獲取審計(jì)證據(jù)。因此，我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)必須對(duì)環(huán)境信息披露的真實(shí)程度、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范，與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)組織加強(qiáng)溝通和相互學(xué)習(xí)，結(jié)合我國(guó)的具體實(shí)際情況，作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定，并隨著實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題逐步加以修正和完善。

國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所已就環(huán)境問(wèn)題計(jì)量和會(huì)計(jì)披露的處理進(jìn)行了很多研究，也積累了相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本都聘請(qǐng)了自己的環(huán)境顧問(wèn)，并就環(huán)境問(wèn)題建立了自己一套工作體系或研究體系，包括有關(guān)模型及配套軟件程序，環(huán)境自我評(píng)估規(guī)劃和市場(chǎng)調(diào)研等。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想在環(huán)境方面稱(chēng)職地承擔(dān)起審核環(huán)境信息披露的作用，也應(yīng)該學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)同行的做法，考慮聘請(qǐng)自己的環(huán)境專(zhuān)家和技術(shù)專(zhuān)家，制訂出一套在我國(guó)行得通的工作體系。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以參與協(xié)助政府部門(mén)界定環(huán)境管理問(wèn)題和企業(yè)環(huán)境責(zé)任問(wèn)題。

環(huán)境審計(jì)的出現(xiàn)只有二十多年的歷史，這短短二十多年，世界與經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。在發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境的雙重壓力下，各國(guó)本著“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”的原則，積極開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，生態(tài)環(huán)境的改善已有了明顯的成效。毫無(wú)疑問(wèn)，大力推行環(huán)境審計(jì)，建立健全完善的環(huán)境審計(jì)體系，將為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供更加全面優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，正處于迅速推進(jìn)工業(yè)化和城市化的發(fā)展階段。由于對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)強(qiáng)度不斷加大，加之粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和低水平的技術(shù)，使管理水平比較落后，污染物的排放量越來(lái)越大。生態(tài)破壞的范圍在擴(kuò)大，程度在加劇，環(huán)境形勢(shì)非常嚴(yán)峻。而我國(guó)目前對(duì)環(huán)境審計(jì)尚處于研究探索階段，所以在工作中更應(yīng)該既要注重借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極擴(kuò)大對(duì)外交流，又要積極探索，不斷創(chuàng)新完善，同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法的研究。只有這樣，才能提高環(huán)境審計(jì)服務(wù)于宏觀調(diào)控的水平，走出一條具有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)之路。