導(dǎo)語：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的缺陷及解決方案一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】作為獨(dú)具中國特色的審計監(jiān)督形式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計引起了更多的重視。經(jīng)過近幾年的大膽探索和穩(wěn)步推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計取得了長足的進(jìn)步，但是還存在著領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不到位、法規(guī)不健全、責(zé)任不明確、審計活動滯后等方面的不足，這些因素在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展和其結(jié)果的應(yīng)用。為此，文章結(jié)合西山煤電集團(tuán)財務(wù)管理特色和自身工作實(shí)踐對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度健全提出了幾點(diǎn)可行性建議。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；必要性；問題

實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，是我國加強(qiáng)對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、管理和監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上治理和預(yù)防腐敗的一項重要措施。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對于充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，完善和改進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部考核、管理、任免和監(jiān)督機(jī)制，貫徹依法治國方略，加強(qiáng)干部隊伍建設(shè)，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

一、當(dāng)前加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的含義及其主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計部門接受相關(guān)部門的委托，通過對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計來評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種與其他形式的審計活動不同的審計活動，它的審計對象是被審計單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托履行職責(zé)情況或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人受托經(jīng)營管理狀況。

目前我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的，主要的內(nèi)容歸納起來包括以下五個方面：

1.主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況。主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的完成情況能說明被審查人在任期內(nèi)的經(jīng)營管理水平和業(yè)績。在實(shí)際審計中經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的選擇應(yīng)根據(jù)單位的不同性質(zhì)通過對比分析從而酌情而定，主要有：產(chǎn)量、質(zhì)量和銷售指標(biāo)；職工平均工資額；生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)；主要生產(chǎn)設(shè)備利用率；長期投資收益率；資產(chǎn)保值增值率；資產(chǎn)負(fù)債率；勞動生產(chǎn)率等。

2.資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，要對其資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性進(jìn)行審查。這表示在審查中不僅僅要對其會計報表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還要著重了解企業(yè)法定代表人在任期內(nèi)是否有做假賬或授意會計人員做假賬的情況。

3.經(jīng)營管理活動的合規(guī)合法性。指對企業(yè)法定代表人任期內(nèi)經(jīng)營管理的合法性分析。主要是審查了解該企業(yè)是否有偷稅、漏稅問題，是否有轉(zhuǎn)移資金、挪用公款和私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)是否有國家明令禁止生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品和商品，另外經(jīng)濟(jì)合同是否合法、規(guī)范也在審查范圍之內(nèi)。

4.內(nèi)部控制的健全性和有效性。主要是通過健全性測試，檢查控制點(diǎn)是否齊全、控制目標(biāo)是否完整、相應(yīng)的規(guī)章制度是否完善；通過符合性測試，檢查控制點(diǎn)是否有效、控制目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、規(guī)章制度是否貫徹落實(shí)。

5.重大投資決策的管理效益情況。重點(diǎn)審查投資項目的可行性和效益性，投資決策程序的規(guī)范性。

（二）當(dāng)前加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，干部管理體制改革的深入以及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識的不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為現(xiàn)代審計的一種重要類型將會越來越被各級管理部門所重視，在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。具體來講，目前加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性可概括為以下幾個方面：

1.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是市場經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的需要。由于經(jīng)濟(jì)管理體制不配套，監(jiān)督管理手段弱化和經(jīng)營者認(rèn)識上的偏差，在企業(yè)經(jīng)營期間往往會暴露出一些問題，所以一些地方開始運(yùn)用審計手段對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序的需要。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅要評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，同時還揭露、查處被審計單位違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，從而維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

3.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是完善干部管理制度，為管理部門考核、使用干部提供參考依據(jù)的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是運(yùn)用審計手段，以有關(guān)的數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。組織、人事部門將審計結(jié)果作為考核、使用干部的重要參考依據(jù)，有利于樹立正確的用人導(dǎo)向。

4.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政收支、財務(wù)收支工作目標(biāo)的完成情況以及領(lǐng)導(dǎo)干部在財政、財務(wù)收支和其他違法違紀(jì)方面的問題。這對領(lǐng)導(dǎo)干部的清正廉潔會起到積極的促進(jìn)作用。

5.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任感和自我約束意識的需要。通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以使經(jīng)營業(yè)績突出的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員得到充分肯定，而違反財經(jīng)法紀(jì)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員受到查處，從而促進(jìn)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)真履行職責(zé)，自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)。

6.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益的需要。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，會使處于決策地位、掌握著一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)干部感到一種較強(qiáng)的約束力，增強(qiáng)當(dāng)家理財?shù)氖聵I(yè)心和責(zé)任感，從而便于企業(yè)的管理，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題

從我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐來看，這些年各級政府管理部門和企事業(yè)單位在實(shí)施中進(jìn)行了有益的探索，總結(jié)了一些成功的經(jīng)驗(yàn)，但是仍然存在許多亟待解決的問題，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效開展，主要表現(xiàn)在：

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不到位

首先，一些領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不到位，重視不夠。個別地方黨政領(lǐng)導(dǎo)因平日工作繁忙而疏于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的協(xié)調(diào)與督促，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展不起來或工作無起色。其次，不少領(lǐng)導(dǎo)干部甚至認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是自己要接受審查，從而不會以正確的態(tài)度去面對，也對干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計抱有抵觸情緒和阻撓現(xiàn)象。再次，對于審計機(jī)關(guān)來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象都是地位高、權(quán)力大的領(lǐng)導(dǎo)干部，這樣開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作則會存在難度大、風(fēng)險大和壓力大的問題。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)不夠健全

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家審計的需要，我國加快了相關(guān)審計法律法規(guī)的制定?，F(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律、法規(guī)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展之間存在著很多已不相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中責(zé)任界定不夠明確

正確區(qū)分各種責(zé)任是審計評價的前提和核心。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對被審計者責(zé)任界定不明確，在界定前任與繼任、集體與個人、故意與過失、主觀與客觀責(zé)任上涉及到審計人員主觀判斷情況的問題，目前尚未有一個具體的、客觀的、可操作性的標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分這些責(zé)任。

（四）審計活動實(shí)施存在滯后性

“先審后離”難以實(shí)行，審計成果利用嚴(yán)重滯后。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大多是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆換崗的時候進(jìn)行的，往往都是“先離任后審計”。組織部門在考核任用干部時，沒有將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價結(jié)果作為干部任用的依據(jù)，用人與審計脫節(jié)，即使查出了問題，也往往因?yàn)槿艘呀?jīng)離任而不了了之。審計評價結(jié)果使用的這種滯后現(xiàn)象，大大削弱了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督職能，使審計評價結(jié)果失去時效性而使任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價則流于形式。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價標(biāo)準(zhǔn)體系不夠完善

我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)存在不少缺陷，最主要的是指標(biāo)體系的涵蓋力不強(qiáng)，不能對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)作做出全面評價。經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系主要依靠一系列的財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行定量評價，包括現(xiàn)存資產(chǎn)經(jīng)營狀況指標(biāo)體系、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系、償債能力指標(biāo)體系和資產(chǎn)管理水平指標(biāo)體系等4大類，其內(nèi)容不夠完整，評價過于死板，不能完全滿足現(xiàn)實(shí)工作。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員素質(zhì)有限

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項時間跨度長、工作量大、時限緊、要求高、責(zé)任重、風(fēng)險大、群眾期望值高的綜合性審計工作。這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作要求高、政策性強(qiáng)、責(zé)任大，必須要求具備有較高的政策水平，較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較強(qiáng)的綜合分析能力。目前內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專職人員專業(yè)單一，大都屬于審計、會計系列，而具有工程、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、計算機(jī)系列職稱的人員少，缺乏復(fù)合型審計人才；部分審計人員政治思想性不強(qiáng)，對開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作認(rèn)識不到位，因而工作責(zé)任心不強(qiáng)，應(yīng)付了事的現(xiàn)象時有發(fā)生；專業(yè)培訓(xùn)未形成制度，知識更新緩慢，審計人員對計算機(jī)輔助審計技術(shù)掌握不夠，影響了審計效率和效益的提高。

（七）審計風(fēng)險較大

審計人員主要是通過會計憑證、會計報表、會計賬簿及相關(guān)資料、文件進(jìn)行查證，而近幾年虛假會計信息層出不窮，會計資料的可信度降低，經(jīng)濟(jì)活動中違法違紀(jì)行為更為隱蔽。對有些違規(guī)違紀(jì)行為，審計人員執(zhí)行通常的審計程序很難發(fā)現(xiàn)，而審計又不具有紀(jì)檢、政法部門的職能和偵查手段，可能導(dǎo)致對領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和取得的成績評價不恰當(dāng)，與客觀事實(shí)有較大出入，形成審計風(fēng)險。

（八）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用不盡如人意

對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定認(rèn)識不一導(dǎo)致了運(yùn)用審計成果的指導(dǎo)思想不統(tǒng)一。用人部門不注重審計結(jié)果的分析、利用，考核、任用干部仍用老辦法，使審計成果運(yùn)用不充分。聯(lián)席會議制度不健全甚至形同虛設(shè)，有關(guān)部門協(xié)作配合工作欠妥。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)采取的相應(yīng)措施

針對目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面采取措施來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律法規(guī)、規(guī)范審計行為、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效率與效果。

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識

要提高對領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識，就要使各級領(lǐng)導(dǎo)、被審計單位和廣大群眾充分理解和大力支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，積極營造良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計環(huán)境。同時，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想政治、政策、法制等方面的教育，增強(qiáng)其全面、歷史、辯證地看待和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的能力。

（二）建立健全相關(guān)法規(guī)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度化和規(guī)范化

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計政策性強(qiáng)、要求高、風(fēng)險大，應(yīng)盡快制定有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)的操作指南，使其上升為國家意志，成為一種法律上的強(qiáng)制行為，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)肅性。西山煤電集團(tuán)審計處十分重視制度建設(shè)，根據(jù)國家審計署、山西省內(nèi)部審計協(xié)會、山西焦煤審計部有關(guān)審計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西山實(shí)際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計處理處罰暫行辦法》《西山煤電集團(tuán)公司重點(diǎn)工程建設(shè)項目審計辦法》《內(nèi)部審計項目責(zé)任管理制度》《審計處績效工資考核辦法》《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行辦法》《內(nèi)部審計工作考核辦法》等業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范了各級管理部門的管理行為，為廣大審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)操作提供方法和依據(jù)，也為審計工作順利開展提供保障。

（三）堅持離任必審，先審后離的原則

針對領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計監(jiān)督滯后、審計結(jié)果難以有效運(yùn)用以及審計任務(wù)相對集中等問題，應(yīng)認(rèn)真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計。開展任中審計后，可以科學(xué)確定年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃，審計哪些行業(yè)、部門（單位），審計哪些內(nèi)容，審計哪些重點(diǎn)事先都可以做到心中有數(shù)，改變了離任審計被動、盲目的弊端。

（四）創(chuàng)新工作方式與方法，提高工作效率

一是將審計關(guān)口前移，強(qiáng)化審計前調(diào)查。采取詢問、觀察、填寫調(diào)查表等方法，分析判斷被審計單位內(nèi)控制度的健全性，并抽查部分業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，檢查內(nèi)控制度的有效性和遵循性，從而發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，即存在問題可能性較大的地方，作為實(shí)施審計的重點(diǎn)所在。二是將計算機(jī)輔助審計實(shí)施系統(tǒng)運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量和效率。凡有電子數(shù)據(jù)的單位，對每個會計科目按照“摘要”或“金額”進(jìn)行分類匯總、分析，找出可能存在問題的地方，延伸檢查原始憑證，從而減少工作量，避免大量的重復(fù)勞動。

（五）建立科學(xué)、規(guī)范的評價體系及合理的審計機(jī)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的選擇應(yīng)當(dāng)遵循與評價對象、評價責(zé)任、任職目標(biāo)、評價范圍掛鉤的原則，并按照審計評價內(nèi)容范圍分類設(shè)計評價模式。在評價指標(biāo)體系設(shè)計中，可根據(jù)被評價領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍、任期目標(biāo)等具體情況，分別設(shè)計黨政機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)組織等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系。西山煤電集團(tuán)組建了責(zé)任審計組織機(jī)構(gòu)，形成了以集團(tuán)審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)。一是集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層面，由總會計師負(fù)責(zé)對集團(tuán)責(zé)任審計業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督并對審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核。二是集團(tuán)業(yè)務(wù)層面，由集團(tuán)審計處負(fù)責(zé)制定企業(yè)責(zé)任審計工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，編制企業(yè)年度責(zé)任審計工作計劃，組織和實(shí)施對本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股子公司的財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督。三是子分公司層面，西山煤電股份公司建立了獨(dú)立的審計職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)股份公司的審計。這些舉措都為企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量發(fā)揮了極其重要的作用。

（六）正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任

1.劃清前任與繼任責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的時間界定，應(yīng)該與被審計者所在的特定職位的任期相一致。因?yàn)檎呔哂醒永m(xù)性，有些經(jīng)濟(jì)活動的投入需延伸到任期后才能見效果，前任的決策或過失延伸到本期造成損失或遺留問題的應(yīng)由前任負(fù)責(zé)任；對于前任的隱瞞收入以及隱瞞的支出應(yīng)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后才能界定為現(xiàn)任者的經(jīng)營成果或經(jīng)營業(yè)績。

2.劃清集體與個人責(zé)任。決策既可以是一個人決策也可以是一個團(tuán)體決策。決策的成功與失敗不能完全歸結(jié)為單位某個領(lǐng)導(dǎo)個人，由集體決策造成的失誤應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)者個人決策造成的失誤應(yīng)由個人負(fù)責(zé)。

3.劃清故意與過失責(zé)任。明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的性質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任既可能是責(zé)任人由于失誤造成的，也有可能是由于責(zé)任人故意舞弊造成的。按照不同的性質(zhì)其所負(fù)擔(dān)的責(zé)任后果是不同的。

4.劃清主觀與客觀責(zé)任。在評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績時，要對企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行全方位分析，透析企業(yè)興衰的深層原因，排除由于國家政策等客觀因素對企業(yè)經(jīng)營的影響。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不注意調(diào)查研究、官僚主義造成的損失，與由于客觀環(huán)境變化造成的失誤有本質(zhì)的區(qū)別，要區(qū)別情況，分別對待。

（七）提升審計人員素質(zhì)，樹立職業(yè)審計意識

不斷提高審計人員思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平，是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的根本要求。對此，西山煤電集團(tuán)采取了相應(yīng)舉措。第一，進(jìn)一步發(fā)揮各類考試的導(dǎo)向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學(xué)歷教育，以考促學(xué)，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識和技能。第二，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。第三，廣泛發(fā)動、積極組織了集團(tuán)職工技能工種大賽。第四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯(lián)合審計，采取上下聯(lián)動式審計模式開展審計項目，在工作實(shí)踐中錘煉審計人員。第五，定期組織審計人員進(jìn)行審計論文研討活動。第六，堅持開展審計項目質(zhì)量評優(yōu)活動。這些舉措都保證了保質(zhì)、保量、高效地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

（八）防范審計風(fēng)險

第一，要建立承諾制度，明確責(zé)任。要求被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的會計資料真實(shí)、完整、可靠，尤其要明確有無賬外資產(chǎn)。第二，要努力提高審計人員的審計風(fēng)險意識。審計風(fēng)險隨時隨地都可能存在，要在思想上做出高度重視，才能在實(shí)際中采取措施發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險、降低風(fēng)險。第三，要嚴(yán)格審計程序，加強(qiáng)質(zhì)量控制，強(qiáng)化審計復(fù)核制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要嚴(yán)格按《審計法》和兩個《暫行規(guī)定》規(guī)定的審計程序執(zhí)行，做到依法審計、依法處理。同時，對每個審計項目，必須經(jīng)過專門復(fù)核機(jī)構(gòu)審核，對可能發(fā)生的審計風(fēng)險進(jìn)行全面監(jiān)控、及時處理和防范。第四，對審計失誤要追究到底，還要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計風(fēng)險的理論研究。

（九）運(yùn)用審計成果，擴(kuò)大審計影響

審計結(jié)果能否正確運(yùn)用和處理，是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。干部管理部門必須重視審計結(jié)果，對審計發(fā)現(xiàn)的問題，采取問題原因不清楚不放過，問題責(zé)任不明確不放過，問題的整改不落實(shí)不放過。認(rèn)真執(zhí)行重大問題審計報告制度。切實(shí)做到“審而要究、審而要改、審而要用”，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在干部考核和管理工作中的重要作用，擴(kuò)大審計影響。

四、總結(jié)

實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，是我國加強(qiáng)對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、管理和監(jiān)督，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、從源頭上治理和預(yù)防腐敗的一項重要措施。在實(shí)施中，法規(guī)建設(shè)、評價體系的建立、方式方法的應(yīng)用以及責(zé)任劃分、風(fēng)險防范和審計結(jié)果的應(yīng)用等，均存在著尚需加強(qiáng)和改進(jìn)的地方。解決這些問題主要應(yīng)從提高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識、健全相關(guān)法規(guī)制度、正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任、堅持先審后離的原則、創(chuàng)新工作方式方法、建立科學(xué)評價體系、提升審計人員素質(zhì)、充分防范審計風(fēng)險、運(yùn)用審計成果并擴(kuò)大審計影響等方面采取有效措施以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展并能良好發(fā)揮其作用的目標(biāo)。