導(dǎo)語：所有者權(quán)益項(xiàng)目審計(jì)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目年初數(shù)銜接過渡的審計(jì)

在對(duì)2007年年報(bào)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首要工作是先行檢查執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)負(fù)債及所有者權(quán)益的銜接過渡，并據(jù)以評(píng)價(jià)2007年年報(bào)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目年初數(shù)填報(bào)的適當(dāng)性。審計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目年初數(shù)，可分兩步進(jìn)行：

1.檢查報(bào)表格式轉(zhuǎn)換銜接的適當(dāng)性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“第38號(hào)準(zhǔn)則”）規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。審計(jì)時(shí)，如果企業(yè)已按規(guī)定編制2007年期初資產(chǎn)負(fù)債表，可先從形式上檢查報(bào)表格式的正確性，即檢查其格式是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南所附報(bào)表格式一致，而后再在實(shí)質(zhì)上檢查負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)是否存在錯(cuò)報(bào)。如果企業(yè)沒有編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，注冊會(huì)計(jì)師可對(duì)照2006年年報(bào)期末數(shù)、第38號(hào)準(zhǔn)則、新報(bào)表格式和銜接要求，專門編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為自己的審計(jì)工作底稿，然后對(duì)照2007年年報(bào)的年初數(shù)，檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換銜接的適當(dāng)性。

2.檢查有關(guān)項(xiàng)目銜接過渡的正確性。第38號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，采用追溯調(diào)整法處理的，包括：①追溯確認(rèn)資產(chǎn)棄置費(fèi)用增加的負(fù)債；②追溯確認(rèn)解雇職工補(bǔ)償而增加的應(yīng)付職工薪酬；③追溯確認(rèn)首次執(zhí)行日前股份支付而增加的負(fù)債或所有者權(quán)益；④追溯確認(rèn)或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債；⑤追溯確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債；⑥追溯確認(rèn)公允價(jià)值計(jì)量的金融工具而增加或減少的金融負(fù)債等。

除以上已列舉的事項(xiàng)外，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)其他負(fù)債或所有者權(quán)益發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，均采用未來適用法。而對(duì)采用未來適用法的相關(guān)項(xiàng)目，還存在一個(gè)重分類即會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行分解組合的問題，比如原應(yīng)交稅金與其他應(yīng)交款合并成應(yīng)交稅費(fèi)等。

年報(bào)審計(jì)時(shí)，應(yīng)逐項(xiàng)對(duì)照2006年年報(bào)負(fù)債及所有者權(quán)益各項(xiàng)目期末數(shù)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，凡按規(guī)定應(yīng)追溯調(diào)整的項(xiàng)目，檢查其是否已按規(guī)定調(diào)整？調(diào)整的結(jié)果是否符合第38號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定？凡按規(guī)定應(yīng)進(jìn)行重分類的，應(yīng)檢查其是否已做重分類，分類方法及分類后計(jì)入新報(bào)表年初數(shù)的金額是否正確？同時(shí)，還應(yīng)檢查企業(yè)對(duì)追溯調(diào)整和重分類的項(xiàng)目是否已進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理？

二、負(fù)債項(xiàng)目期末數(shù)的審計(jì)

1.交易性金融負(fù)債。這是新設(shè)的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，其列示的為企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。審計(jì)該項(xiàng)目時(shí)應(yīng)注意：①期貨、期權(quán)、遠(yuǎn)期合同等衍生金融工具確認(rèn)形成的負(fù)債，在“衍生工具”科目核算。②已經(jīng)被指定為套期工具、被套期項(xiàng)目的金融負(fù)債，應(yīng)分別在“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”科目中核算。③“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”三個(gè)科目的期末數(shù)中屬金融負(fù)債的內(nèi)容，均不在“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)，屬金融證券企業(yè)的，在“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)；屬一般企業(yè)的，在“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)，同時(shí)在報(bào)表附注中說明其具體內(nèi)容、金額和計(jì)量方法。

2.應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)交稅費(fèi)是由原應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款合并后的新科目，其核算和規(guī)范除合一外，與原會(huì)計(jì)制度基本相同。應(yīng)付職工薪酬除由應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)兩項(xiàng)目并入外，還包括從其他負(fù)債項(xiàng)目分離出并入的內(nèi)容，如社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利、股份支付等。

在具體概念范圍上，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：①職工，是一個(gè)廣義的概念，包括全部“在冊”或“非在冊”人員，即包括所有的全職、兼職和臨時(shí)工，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)員等。但是，以組織名義向企業(yè)提供與職工相似的勞動(dòng)服務(wù)，定期或不定期以組織名義向企業(yè)收取費(fèi)用，不論該組織是企業(yè)還是包工隊(duì)甚至小組，其收取的費(fèi)用均不應(yīng)視為職工薪酬，而應(yīng)作為一般勞務(wù)費(fèi)用。②職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，而且包括提供給職工子女、配偶和其他被贍養(yǎng)人員的福利等。③養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和非貨幣性福利：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，也包括為職工購買、由企業(yè)負(fù)擔(dān)的各種商業(yè)保險(xiǎn)待遇；非貨幣性福利既包括以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的福利，也包括將自有資產(chǎn)、租入資產(chǎn)無償或象征性有償提供給職工使用而支付或應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，以及為職工提供無償醫(yī)療保健服務(wù)、膳食等。

審計(jì)時(shí)，一方面可結(jié)合對(duì)“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目期末數(shù)的審計(jì)，檢查有無應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容混入或滯留其中，另一方面應(yīng)檢查有無已發(fā)生的屬于職工薪酬的費(fèi)用直接從損益中列支而不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目過渡的情況。對(duì)于前者，應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整更正；對(duì)于后者，可不要求企業(yè)調(diào)整賬務(wù)和報(bào)表，但應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整報(bào)表附注“職工薪酬”附表中的相關(guān)數(shù)據(jù)。

審計(jì)職工薪酬中的職工福利費(fèi)時(shí)還應(yīng)注意：《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的＜企業(yè)財(cái)務(wù)通則＞有關(guān)問題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定，自2007年1月1日起，企業(yè)不再按工資總額14％計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已提的應(yīng)予沖回，企業(yè)開支的福利費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；年初應(yīng)付福利費(fèi)余額為赤字的，沖減年初留存收益，不足時(shí)，計(jì)入未分配利潤，用以后稅后利潤彌補(bǔ)；年初應(yīng)付福利費(fèi)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按原規(guī)定使用，用完后按新規(guī)定開支。審計(jì)時(shí)，如果企業(yè)沒有按新規(guī)定執(zhí)行，且應(yīng)付職工薪酬的職工福利費(fèi)明細(xì)科目期末余額大于年初余額，應(yīng)按其差額通過原計(jì)提的渠道沖回；如果期末余額小于年初余額，則可不做賬務(wù)處理，但應(yīng)告知企業(yè)以后應(yīng)按新規(guī)定執(zhí)行。

3.應(yīng)付利息。這也是新的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：①上年末預(yù)提費(fèi)用中的利息，應(yīng)轉(zhuǎn)入報(bào)告年度應(yīng)付利息的年初數(shù)。②不論短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等主債務(wù)采用何種核算方法，計(jì)入應(yīng)付利息的金額均為按主債務(wù)金額和約定利率或票面利率計(jì)算的金額。③對(duì)于到期一次還本付息的債券，其按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息，應(yīng)在“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算，期末在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目列報(bào)，不得計(jì)入本項(xiàng)目。④對(duì)于到期一次還本付息的長期借款，其按期計(jì)提的利息應(yīng)在應(yīng)付利息或長期借款中單設(shè)“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目反映。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此講得比較含糊，且有些矛盾，因此，審計(jì)時(shí)無論企業(yè)將這種利息置于哪個(gè)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師均不必提出異議。

4.其他流動(dòng)負(fù)債。這里的其他流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的核算和列報(bào)方法，與原會(huì)計(jì)制度的規(guī)范基本相同，略有不同的是：①應(yīng)付股利必須在股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)利潤分配方案后才能確認(rèn)，董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，只在附注中披露。②原其他應(yīng)付款中屬于職工薪酬等其他項(xiàng)目的內(nèi)容，不得在該項(xiàng)目核算和列報(bào)。

5.長期借款、應(yīng)付債券。這兩個(gè)項(xiàng)目在原會(huì)計(jì)制度中即存在，具體審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下其核算方法的變更：①按實(shí)際利率法和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；②長期借款中除按實(shí)際利率法計(jì)算的利息調(diào)整外，分期付息到期還本、按約定利率計(jì)算的利息不再包含在借款賬面價(jià)值中，而改在“應(yīng)付利息”項(xiàng)目列報(bào)。

如果企業(yè)發(fā)行了可轉(zhuǎn)換公司債券，審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查其是否已按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)其負(fù)債成分和所有者權(quán)益成分進(jìn)行分拆？分拆的具體計(jì)算方法是否適當(dāng)？如果未分拆，檢查其未分拆的理由是否適當(dāng)？如不適當(dāng)，應(yīng)建議企業(yè)更正核算方法，按分拆后金額分別在“應(yīng)付債券”和“資本公積”項(xiàng)目列報(bào)。

6.其他非流動(dòng)負(fù)債。這里的其他非流動(dòng)負(fù)債包括長期應(yīng)

付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的核算和列報(bào)方法，與原會(huì)計(jì)制度的規(guī)范也基本相同，略有不同的是：①在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，遞延稅款貸項(xiàng)應(yīng)改為遞延所得稅負(fù)債，而所得稅核算一律采用納稅影響會(huì)計(jì)法的債務(wù)法。另外，2007年年末遞延所得稅應(yīng)按25％稅率計(jì)算，審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)按33％稅率計(jì)算的，多計(jì)的部分應(yīng)沖回計(jì)入當(dāng)期損益。②在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，“遞延收益”科目的核算內(nèi)容既包括待確認(rèn)的政府補(bǔ)助收益，還包括售后租回交易中資產(chǎn)售價(jià)與其賬面價(jià)值之間待分?jǐn)偟牟铑~。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該科目余額應(yīng)與衍生工具、套期工具、被套期項(xiàng)目中的貸方余額一并記入“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

三、所有者權(quán)益項(xiàng)目的審計(jì)

1.資本公積涵蓋范圍變動(dòng)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量形成的損益，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額、有效的套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益，以及企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中權(quán)益成分的公允價(jià)值等，均在資本公積中核算；但采用權(quán)益法核算時(shí)初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，政府補(bǔ)助形成的收益，以及債務(wù)重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得和受捐贈(zèng)利得，均不再計(jì)入資本公積，而改在營業(yè)外收入中核算和列報(bào)。

2.公益金不再計(jì)提。其實(shí)這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行前一年的財(cái)務(wù)政策變更，財(cái)政部《關(guān)于〈公司法〉施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2006]67號(hào)）規(guī)定：從2006年1月1日起，所有企業(yè)不再提取公益金，對(duì)2005年年底前公益金結(jié)余，應(yīng)轉(zhuǎn)入盈余公積；存在赤字的，以留存收益和資本公積彌補(bǔ)。審計(jì)2007年年報(bào)時(shí)，如果企業(yè)還在計(jì)提公益金，應(yīng)連同2006年計(jì)提的金額一并沖回調(diào)增未分配利潤，對(duì)于2005年年底前的公益金余額按上述文件的規(guī)定處理。

3.增加了“庫存股”項(xiàng)目?！皫齑婀伞表?xiàng)目的設(shè)置，其實(shí)在上述財(cái)企[2006]67號(hào)文中已經(jīng)提及，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其正式設(shè)定為會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目。審計(jì)時(shí)如遇企業(yè)存在庫存股：①應(yīng)對(duì)照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南所附《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中“庫存股”科目的使用說明，檢查其核算方法和主要賬務(wù)處理是否正確？企業(yè)收購庫存股的事由是否符合《公司法》的規(guī)定？②庫存股屬有價(jià)證券，會(huì)計(jì)既要記錄其價(jià)值（收購成本），還應(yīng)記錄股份數(shù)量（面值總額），審計(jì)時(shí)應(yīng)像審計(jì)庫存現(xiàn)金一樣對(duì)其進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤。③對(duì)于注銷的庫存股，應(yīng)認(rèn)真檢查注銷時(shí)會(huì)議記錄、審批手續(xù)、盤點(diǎn)清單和注銷股票的去處。