導語：科研經(jīng)費預算管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

預算管理作為科研經(jīng)費管理的核心，不再是簡單的成本控制過程，而是一種利用資源增加價值及實現(xiàn)目標的有效方法。優(yōu)化與完善科研經(jīng)費預算管理可以充分發(fā)揮預算的導向作用和協(xié)調(diào)控制的功能，提高科研經(jīng)費的使用績效，組織和協(xié)調(diào)資源服務(wù)于科研活動，從而增強科研機構(gòu)的核心競爭力。目前我國在科研經(jīng)費預算的編制和執(zhí)行方面存在若干問題，直接影響到預算的執(zhí)行力和約束力。本文根據(jù)實際工作的調(diào)研，選取三個關(guān)鍵角度對科研經(jīng)費預算管理進行優(yōu)化探討，主要包括預算科目的編制、預算成本編制以及預算執(zhí)行中控制體系的完善等。

二、科研經(jīng)費預算管理現(xiàn)狀與成因

（一）科研經(jīng)費預算科目與會計核算科目不一致，缺乏協(xié)調(diào)機制我國科研經(jīng)費來源渠道眾多，科研機構(gòu)性質(zhì)各不相同。科研經(jīng)費預算科目和會計核算科目不一致，且缺乏統(tǒng)一、有效的協(xié)調(diào)機制。經(jīng)費預算與核算數(shù)據(jù)歸類存在一定的隨意性，使得科研預算管理陷入“預算編制和執(zhí)行兩張皮、財務(wù)和科研兩套賬、審計人員兩頭難”的困境，嚴重制約了預算管理功能的發(fā)揮?？蒲许椖拷?jīng)費預算科目編制與實際財務(wù)會計科目有出入，預算與實際支出明細不銜接，在實施操作中難以精確把握。我國科技預算科目體系最早是建國初期參照原蘇聯(lián)體系建立，1986年進行修訂，主要包括科學事業(yè)費、科技三項費、科研基建費和其他部門事業(yè)費中安排用于科技方面的經(jīng)費，帶有明顯行政色彩。2007年我國正式實施政府收支分類改革，將科學技術(shù)類預算支出分為九款，包括基礎(chǔ)研究、應用研究、技術(shù)研究與開發(fā)等，初步實現(xiàn)科研預算項目與國際接軌。為了適應科研經(jīng)費預算管理的需要，財政部與科技部于2006年聯(lián)合版布了《關(guān)于改進和加強中央財政科技經(jīng)費管理的若干意見》。該意見設(shè)置了包括設(shè)備費、材料費、勞務(wù)費、管理費等十二類支出預算科目，基本規(guī)范了國家項目的預算明細。但是，直到2009~2011年，國家科技投入才實現(xiàn)了真正的統(tǒng)一。863、973、自然基金、重大專項等專項資金首次實現(xiàn)預算科目統(tǒng)一，并明確了開支范圍。但是，我國在規(guī)范科研經(jīng)費預算科目的同時，并未對核算科目進行統(tǒng)一界定，出現(xiàn)該現(xiàn)象的主要原因是科研機構(gòu)的性質(zhì)存在多樣性。我國科研機構(gòu)經(jīng)過改革，形成了企業(yè)性科研機構(gòu)、非營利性科研機構(gòu)和公立事業(yè)性科研機構(gòu)并存的格局，它們分別執(zhí)行不同的會計制度，如高新技術(shù)企業(yè)及各大企業(yè)集團下屬的科研院所均執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、高校執(zhí)行《高等學校會計制度》、財政事業(yè)單位性質(zhì)的科研院所則需要遵守《科研事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位會計制度》等。科研機構(gòu)會計科目的設(shè)置主要受所在行業(yè)性質(zhì)的限制，所以雖然不同類型科研機構(gòu)的科研預算科目趨向一致，但其會計核算科目仍然不能達到統(tǒng)一，這種現(xiàn)象在多家單位合作科研的情況下尤為突出，是業(yè)界亟待解決的問題?？蒲薪?jīng)費核算科目和預算科目不一致，預算與核算內(nèi)容不匹配，會對后續(xù)的預算執(zhí)行產(chǎn)生不利影響，導致預算管理功能難以充分發(fā)揮。

（二）科研成本的預算結(jié)構(gòu)不合理，間接成本缺乏系統(tǒng)核算機制根據(jù)國際慣例和課題制的規(guī)定，我國科研成本分為直接成本與間接成本。直接成本是指可以直接計入課題成本的費用，如研究經(jīng)費、設(shè)備費、人員費等。間接成本雖不能直接計入課題成本，但也是項目實施不可缺少重要組成部分，如儀器設(shè)備的使用費、行政管理費用、非在編研究人員經(jīng)費等。我國預算編制中長期存在預算結(jié)構(gòu)不合理，即直接成本比重偏高、間接成本比重偏低的現(xiàn)象。課題制雖然明確了直接成本和間接成本的大致范圍，但并未明確規(guī)定各自內(nèi)涵和量度。尤其在間接成本核算方面，我國缺乏間接成本的科研經(jīng)費政策，尚未真正建立起間接成本補償機制。以高校為例，國內(nèi)大學目前普遍執(zhí)行的綜合管理費為項目合同額的5-10%，條件費為合同額的4-8%，勞務(wù)費為10%左右，合計19-28%，大大低于美國大學對研究經(jīng)費的預算比例，尤其在人員費用的分類及比例上中美高校之間存在較大差異。美國《A-21通告》列示了科研間接成本的適用范圍、概念界定及核算原則等，明確22項不屬于間接成本的費用，其中包括校友活動費、招待費、酒飲品費、壞賬損失等。而相比之下，我國科研經(jīng)費對費用的范圍和內(nèi)涵沒有如此詳細的規(guī)定，壞賬損失常被計入管理費。我國大學科研間接成本占科研項目總成本的比重僅相當于美國大學平均科研間接成本率的三分之一。另外，在人員費方面，科研人員薪酬機制與獎勵辦法鑒定不明確，受行業(yè)工資總額限制，直接用于考核獎勵的資金與薪酬統(tǒng)一，激勵作用不明顯；管理費則是規(guī)定僵化，采取固定比例法且長期保持較低水平，影響了科研工作正常運轉(zhuǎn)。不同來源的科研經(jīng)費，預算管理要求各不相同，如財政事業(yè)性的科研資金采用超額累退制，企業(yè)性質(zhì)的科研院所則采用企業(yè)、集團內(nèi)部的自定比例，這都在一定程度上加大了預算結(jié)構(gòu)的差異性。

（三）科研項目預算執(zhí)行中缺乏有效的控制機制（包括預警機制及調(diào)整機制）科研預算執(zhí)行的控制體系主要包括預警機制和調(diào)控機制。預警是對可能或?qū)⒁媾R的風險進行實時監(jiān)控和預測警示，從而最大程度的降低損失的行為。通過建立科研預算管理的預警機制，有利于加強風險預測能力，從而有效強化預算的控制力和執(zhí)行力。而健全合理的預算調(diào)整機制則可以有效降低審計風險，提升預算的可行性和執(zhí)行力。兩者相輔形成，互為補充，成為預算控制與約束功能的重要保障，也是科研預單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。目前，從國家層面和企業(yè)層面的相關(guān)檢查和審計中可以發(fā)現(xiàn)，科研經(jīng)費的控制和監(jiān)督力度遠遠不夠，沒有進行科研項目的立項、實施、驗收、跟蹤的全過程全生命周期管理。尤其是在預算執(zhí)行中缺乏高效完整的控制機制，具體表現(xiàn)在缺乏實用有效的預警機制，而變更調(diào)整機制更是體制僵化且審批滯后。沒有完整的控制機制很難保證科研預算的執(zhí)行力度，薄弱的執(zhí)行力不僅會降低科研經(jīng)費的使用效率，而且會為成果驗收和后續(xù)審計帶來嚴重影響。

三、科研經(jīng)費預算管理優(yōu)化思路

（一）協(xié)調(diào)科研預算科目與核算科目，推進兩者趨同的制度化研究

（1）繼續(xù)推進科研預算科目的改革。我國應按照OECD組織的要求，在科技預算明細下進一步科學合理的設(shè)置便于統(tǒng)計、便于行業(yè)比較及國際比較的R&D類分級預算科目，尤其是要進一步提高科研經(jīng)費預算管理的公開性、透明度和公正性。科研預算科目的改革看似微小，實則會起到四兩撥千斤的作用，能夠提升科研經(jīng)費的使用績效和透明度，使科研活動的財務(wù)語言全球化，同時也為科研預算科目與會計核算科目間的協(xié)調(diào)一致提供了良好基礎(chǔ)。

（2）推進科研預算與核算科目趨同的制度化研究。雖然不同類型科研機構(gòu)會計制度存在差異，形式上似乎無法與預算科目協(xié)調(diào)一致，但是根據(jù)會計科目設(shè)置的相關(guān)性、實用性原則，為了滿足管理實際需要，現(xiàn)行企事業(yè)單位會計制度都允許自行增設(shè)一級科目和明細分類。這項重要規(guī)定為核算科目和預算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一提供了極大的可行性。因此，為了提高我國預算管理的整體水平，促進國內(nèi)外重大科技合作項目的有效實施，政府應從制度層面加快科技經(jīng)費管理體制的改革步伐，盡早實現(xiàn)科研預算科目和核算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目前，我國政府正在為提升預算科目與核算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一做出努力。新《科學事業(yè)單位會計制度》（2014）充分體現(xiàn)了科學行業(yè)的特點，反映出以前未能單獨核算的內(nèi)容。如新增“科技產(chǎn)品”科目；將原來的“事業(yè)支出”科目拆分為“科研項目支出”、“非科研事業(yè)支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”6項一級會計科目，有效細化了科研活動的成本核算，為科研活動的分類預算管理提供了財務(wù)依據(jù)；新增無形資產(chǎn)和固定折舊攤銷內(nèi)容，提出“虛提”折舊和攤銷的方法，即沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出，這種處理方法既能反映資產(chǎn)消耗狀況，又不影響支出的預算口徑。新《科學事業(yè)單位會計制度》既滿足了科學事業(yè)單位財務(wù)核算的需要，又有利于提升單位預算管理水平，對于其他各類科研機構(gòu)提供了有益的預算管理優(yōu)化思路。

（二）完善科研成本預算編制，重視人員費與間接成本的預算從國外經(jīng)驗和我國科研經(jīng)費成本預算管理現(xiàn)狀來看，最需要關(guān)注人員費與間接費用的范圍內(nèi)涵與度量工作。

（1）改變重直接成本輕間接成本做法，正確認識科研間接成本對科研事業(yè)的重要意義。國際經(jīng)驗證明，對科研間接成本的補償可以彌補公益性科研機構(gòu)經(jīng)費短缺，保證科研機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展?；A(chǔ)設(shè)施、實驗儀器設(shè)備以及人力物力資源的支撐是科研活動正常開展的前提和保障。所以，首先應從思想上高度重視間接成本的核算與研究，積極探索適合我國科研事業(yè)發(fā)展的成本核算和成本補償機制。其次要明確間接成本的范圍內(nèi)涵。科研間接成本的內(nèi)涵明晰是科研成本核算的基礎(chǔ)，目前我國許多學者將作業(yè)成本法引入科研成本核算領(lǐng)域，根據(jù)成本動因進行成本歸集，這要求對成本的構(gòu)成要素有明確的認識，否則會影響準確性。另外，間接經(jīng)費的成本率要根據(jù)不同性質(zhì)的項目或單位的實際需求來確定，不能僵化的使用固定的比率。例如管理費，可以參照美國的做法，利用專家評議或同行評議來獲得授權(quán)的比例。

（2）以人為本，重視人員費的預算。科研人員是科技創(chuàng)新的核心要素，也是科研單位提高可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵所在。在科技計劃的執(zhí)行過程中要建全科研人員收入機制，適度提高人員費用比例。首先，需要合理提高人員費在間接費用的列支比例，同時注意根據(jù)不同項目特點，區(qū)別性的測算人員費在項目經(jīng)費中的比例。例如科研人力資源消耗比例較大的基礎(chǔ)性研究領(lǐng)域可適當提高人員相關(guān)費用的比例。其次，完善科研人員收入分配制度，拓寬科研人員收入中績效工資的來源渠道。取消原有科研管理經(jīng)費中關(guān)于全額撥款事業(yè)單位的正式在編科研人員不能提取勞務(wù)費的規(guī)定，真正建立按勞取酬的機制。最后，在科研單位內(nèi)部形成良好的績效導向。將“論文導向”“經(jīng)費導向”轉(zhuǎn)向“科研成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化水平導向”，適當引入稅收政策和股利政策實現(xiàn)對科技創(chuàng)新的激勵。

（三）建立健全科研預算執(zhí)行中的控制系統(tǒng)，完善預警機制，優(yōu)化調(diào)整機制

（1）建立健全科研預算預警機制。預警機制實質(zhì)是一種風險控制體系，要求明確認識科研活動的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)可能存在的風險并制定應對方案?？蒲薪?jīng)費管理的財務(wù)風險分為內(nèi)部風險和外部風險，內(nèi)部風險包括支付風險，核算風險和管理風險，關(guān)鍵的風險點有大額資金支付、大型設(shè)備采購、在途資金風險管理、預算與項目執(zhí)行進度匹配情況等等；外部風險主要表現(xiàn)在外協(xié)經(jīng)費流出，項目成果轉(zhuǎn)化成本核算，知識成本對外投資風險。在識別上述科研單位風險的基礎(chǔ)上，建議將企業(yè)先進的預警方法與科研機構(gòu)業(yè)務(wù)特點結(jié)合，建立科研預算管理預警機制。我國科研經(jīng)費來源眾多，科研機構(gòu)性質(zhì)不同，所以設(shè)計預警機制既要體現(xiàn)共性，也要為個性使用留有空間。預警機制設(shè)計可遵循以下原則：相關(guān)性—根據(jù)科研單位的發(fā)展規(guī)律和結(jié)構(gòu)特點，選出能靈敏準確反映出科研單位風險發(fā)展變化的指標體系，賦予權(quán)重，設(shè)置合理的警戒值，為決策提供有價值的參考；預測性—財務(wù)危機預警系統(tǒng)可以預測科研單位財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢和變化，找到內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)，實施動態(tài)監(jiān)控及動態(tài)調(diào)控，從動態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，將問題解決在萌芽狀態(tài)；獨特性—財務(wù)危機預警系統(tǒng)必須根據(jù)不同類型科研單位財務(wù)的實際情況進行設(shè)計和實施，以便有效發(fā)揮其預警作用；信息化—完善科研經(jīng)費管理性息系統(tǒng)的預警功能，根據(jù)不同項目經(jīng)費預算制定每一期間的預警標準，經(jīng)費支出達到該標準時系統(tǒng)自動對課題負責人及財務(wù)人員發(fā)出警告信息，并且預警后的項目支出會得到嚴格管控。

（2）優(yōu)化調(diào)整變更機制。科研項目經(jīng)費預算一經(jīng)確認并批準下達，應嚴格按照預算執(zhí)行，保證其權(quán)威性，一般不予調(diào)整。但科研工作大多屬于研究性質(zhì),科研活動具有復雜性、風險性的特點，存在諸多不確定因素，一是內(nèi)部因素，多為科研項目的研究目標、技術(shù)路線、重大研究方法及人員等的變化所引起的不確定性，如實驗結(jié)果與預期產(chǎn)生較大差異，需要增加實驗經(jīng)費；二是由于外部因素，多為國際大環(huán)境、國家政策和國家宏觀調(diào)控的變化等，如由于市場價格的波動，需要對科研設(shè)備的成本預算做出調(diào)整。因此，在科研經(jīng)費預算執(zhí)行過程中，對預算進行科學合理的調(diào)整尤為重要，科學的預算調(diào)整機制是科研經(jīng)費預警機制的重要補充和有力保障。優(yōu)化調(diào)整變更機制，首先需要對變更范圍、變更權(quán)限、變更程序及日?？刂七M行嚴格規(guī)范。嚴格劃分預算變更的范圍，嚴格進行變更的權(quán)限控制，變更的流程應與預算編制流程相同。變更時，首先由預算執(zhí)行單位逐級向預算委員會提出書面報告；主管部門根據(jù)預算中未規(guī)定事項和不確定因素變化情況及其對預算執(zhí)行的影響程度審議、申請并提出預算調(diào)整幅度；預算委員會對主管部門提交的申請審核分析，編制年度調(diào)整方案，提交單位最高決策者審議批準，然后下達執(zhí)行。另外，預算管理部門應優(yōu)化科研經(jīng)費管理信息系統(tǒng)，利用信息化手段對各項目的預算情況進行動態(tài)監(jiān)控，及時調(diào)整預算偏差，保證預算調(diào)整的順利進行

作者:馬婭麗孫淑嶺胡蘭單位:中國礦業(yè)大學（北京）管理學院中國石油勘探開發(fā)研究院計劃財務(wù)處