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一、我國財政支出績效評價的建立背景

1981年“經(jīng)濟效益”在政府的工作報告中首次提出，隨后在十二屆全國代表大會上更將經(jīng)濟效益作為經(jīng)濟建設(shè)的重要前提。至此，對于我國的經(jīng)濟管理工作，經(jīng)濟效益成為一項重要指標。21世紀，隨著“科學理財、依法理財、民主理財”思想的提出，我國財政管理改革以支出管理改革為重點，資源配置對政府工作提出了新的要求，各財政部門開始系統(tǒng)地研究財政支出績效評價的問題。對于財政支出績效評價，財政部及相關(guān)部委印發(fā)了有關(guān)的文件法規(guī)，如《中央級行政經(jīng)費項目支出績效考評管理辦法（試行）》為評價工作的開展奠定了基礎(chǔ)；《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》提出建立預算績效評價體系的要求；《關(guān)于加強財政支出績效監(jiān)督工作的若干意見》（財辦監(jiān)[2004]9號）明確了績效監(jiān)督的重點項目；《中央部門預算支出績效考評管理辦法（試行）》（財預[2005]86號）規(guī)定由中央部門具體組織實施績效考評工作。

二、我國財政支出績效評價實施情況

針對財政支出績效評價工作，全國各地先后進行了試點工作。浙江省財政廳于2003年開展評價工作，并成立相關(guān)機構(gòu)。廣東省于2004年也成立了財政廳績效評價處這一專門的績效評價機構(gòu)。同年，遼寧省財政廳也初步建立了財政專項資金績效評價體系。至此，通過各試點工作，在具體實踐中，頒布了相應(yīng)的實施方案，建立了比較系統(tǒng)的財政支出績效評價管理制度體系和績效評價指標體系。對于《關(guān)于加強財政支出績效監(jiān)督工作的若干意見》（財辦監(jiān)[2004]9號）中的重點項目，國家農(nóng)業(yè)部、教育部等部門，也開展了績效評價工作。各部門都根據(jù)自身的實際情況建立了各自的績效評價體系。商業(yè)銀行采用杜邦財務(wù)分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）、平衡計分卡（BSC）、經(jīng)濟增加值法（EVA）建立指標體系；稅務(wù)稽查管理運用灰色關(guān)聯(lián)分析（GRA）來進行績效評價；稅收優(yōu)惠政策是通過財務(wù)報表比較各稅收優(yōu)惠政策下的可持續(xù)增長率；國內(nèi)上市公司并購采用事件研究法、會計指標法、EVA法等制定績效評價指標和評分標準。

三、我國財政支出績效評價研究

（一）財政支出績效評價的層次

依據(jù)評價工作主體與客體的不同，可將財政支出績效評價分為財政支出綜合績效評價、部門財政支出績效評價、單位財政支出績效評價、財政支出項目績效評價四個層次。項目財政支出績效評價是財政部門、主管部門和項目實施單位對財政支出項目的社會效益、經(jīng)濟效益、生態(tài)效益進行的綜合評價。單位財政支出績效評價是主管部門對部門所屬的單位進行財政經(jīng)費使用績效的綜合評價。部門財政支出績效評價是人大及政府對主管部門通過預算執(zhí)行結(jié)果與預算目標之間的對比進行的綜合評價。財政支出綜合績效評價是部門財政支出效益的綜合反映，即各級人民代表大會對財政支出的結(jié)構(gòu)效益和規(guī)模效益的綜合評價。

（二）財政支出績效評價的方法

在財政支出績效評價的具體實施過程中，由于績效評價對象的不同，所用的評價方法也有所不同。現(xiàn)行的績效評價方法主要有“：3E”評價法、成本效益比較法、歷史動態(tài)比較法、平衡計分卡法、攤提計算法、橫向比較法、最低成本法、標桿管理法、因素分析法、目標與實施效果比較法、專家評議與問卷調(diào)查法等。根據(jù)各項目的不同應(yīng)選擇不同的財政支出績效評價方法。對于項目層次的績效評價可采用成本效益分析法，其核心是先將項目在一定時期內(nèi)的總成本與總效益進行對比分析，然后對不同的預選方案進行成本效益分析。對于成本易于計算而效益不易計量的支出項目可采用最低成本法，在效益已定的條件下，只計算項目的有形成本，比較成本費用的高低，進而來評價績效目標實現(xiàn)程度。

（三）財政支出績效評價的標準體系

財政支出績效評價標準是利用數(shù)理統(tǒng)計的原理對收集到的有效樣本數(shù)據(jù)進行分析、整理而得到的標準樣本數(shù)據(jù)。根據(jù)標準的取值基礎(chǔ)不同，財政支出績效評價可分行業(yè)標準、經(jīng)驗標準、計劃標準和歷史標準四種，對財政評價支出行為的優(yōu)劣等特征通過量化的方式進行量化。行業(yè)標準是以行業(yè)中各群體的相關(guān)指標為有效樣本數(shù)據(jù)，并以此為基礎(chǔ)利用數(shù)理統(tǒng)計制定的該行業(yè)的評價標準。行業(yè)標準的優(yōu)點在于財政管理部門可通過對各支出項目的績效水平的比較，分析總結(jié)各時期內(nèi)同類支出項目應(yīng)有的經(jīng)濟效率，進而加強支出的科學管理。但行業(yè)標準需要有強大的數(shù)據(jù)資料作支撐，這在實際工作中尚未解決。計劃標準是以事先制定的目標、預算、計劃等已經(jīng)預定的數(shù)據(jù)為樣本，計算和制定出的評價標準。計劃標準有利于對比項目的實際完成情況與預定數(shù)據(jù)，以兩者差異為依據(jù)進行評價。但計劃標準的設(shè)定不客觀，過高或過低都無法準確評價項目，評價工作不起作用。歷史標準是以同類部門、單位、項目的績效評價指標的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，利用數(shù)理統(tǒng)計的原理進行預測和分析得出的各類指標的平均歷史水平。在實際的工作中，可以以上年同期數(shù)據(jù)、上年實際工作整理的數(shù)據(jù)、歷史各年水平等某個過去形成的數(shù)據(jù)作為歷史標準。經(jīng)驗標準是專家學者根據(jù)經(jīng)濟管理活動實踐與國家相關(guān)法律法規(guī)研究得出的有關(guān)指標標準。對于缺乏同行業(yè)比較資料，無法利用行業(yè)標準的績效評價可考慮經(jīng)驗標準。

（四）財政支出績效評價的指標體系

績效評價是否公正、準確，其關(guān)鍵在于是否建立了一套完整的能夠反映政府部門工作效益的指標體系，使項目的績效目標能夠合理量化、具體化，從而為評價各類項目的績效情況提供可靠的依據(jù)。針對財政支出管理使用行為主體,可以將評價指標分為綜合績效評價指標、部門績效評價指標、單位績效評價指標和項目績效評價指標。對于支出管理類型的不同，可以設(shè)置通用指標、專用指標和補充指標。通用指標是不同類型績效的共性指標,專用指標是反映不同類別績效的個性指標,補充指標是根據(jù)評價需要在評價過程中決定是否選取的指標。對具體項目進行績效評價時，可分為定性指標和定量指標。定性指標計分方法就是由評價主體根據(jù)評價對象在某一方面的具體表現(xiàn)，主觀判斷其達到的等級，再根據(jù)相應(yīng)的等級參數(shù)和指標權(quán)數(shù)計算得分。定量指標可通過現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、生產(chǎn)成本、應(yīng)繳財政專戶款、基本工資、辦公費、商品和服務(wù)支出、撥出經(jīng)費、項目支出、基本支出、預算外資金收入等會計科目收集資金到位率、產(chǎn)出數(shù)量、產(chǎn)出成本和經(jīng)濟效益等可量化指標的實際數(shù)據(jù)，并以此設(shè)定績效目標的考核指標。

四、基于建賬監(jiān)管系統(tǒng)的財政支出績效評價的實現(xiàn)

依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，預算部門職能職責、中長期發(fā)展規(guī)劃及年度工作計劃等要求，遵循財政支出績效評價管理要求，旨在提高財政支出績效評價指標數(shù)據(jù)來源的真實、可靠、可計量性，通過建賬監(jiān)管系統(tǒng)實現(xiàn)財政支出績效評價。財政部門根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)確定績效評價的目標及對象，并向各職能部門下達績效評價通知。財政部門在項目實施初期，根據(jù)事先制定的目標，完成績效評價工作方案，并賦予績效評價人員建賬監(jiān)管子系統(tǒng)使用權(quán)限。上級部門審核工作程序安排、評價方法的選定、績效指標的設(shè)定、績效評價內(nèi)容等，并根據(jù)審核通過的《績效評價方案》在財政業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中設(shè)置績效評價報告模版和指標體系子模版，錄入相應(yīng)指標的計算公式和分值。在績效評價過程中，評價小組將從預算單位財務(wù)核算系統(tǒng)和財政財務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)獲取的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)導入財政業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，對可量化績效評價指標生成相應(yīng)分值，同時績效評價小組對定性指標進行打分。結(jié)合兩者，最終生成績效評價報告，并附上對評價過程中所存在的問題的書面文件。預算部門應(yīng)將績效評價結(jié)果及意見反饋給相關(guān)單位，并將最終建立績效評價檔案。

作者：劉旸旸工作單位：湖北民族學院