導語：稅務風險及賬務處理芻議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：李懷忠工作單位：唐山國豐鋼鐵有限公司財稅科

1.增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進行認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。例如：2013年1月，北京A物流企業(yè)，本月提供交通運輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月委托北京B公司一項運輸業(yè)務，取得B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會計處理：借：主營業(yè)務成本200000元借：應交稅費———應交增值稅（進項稅額）22000元借貸：應付賬款———B公司222000元2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。海關(guān)進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率上式中,買價是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。(注：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。)目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具普通發(fā)票。對于農(nóng)民個人，應由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前江蘇省統(tǒng)一票種為通用機打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計算進項稅額從應稅服務的銷項稅額中扣除。例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款為100萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。進項稅額＝100×13%＝13（萬元）借：材料采購870000元借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）130000元借貸：銀行存款1000000元4.接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率上式中,運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。注：接受交通運輸服務，主要有以下情況：（1）從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務，非試點地區(qū)的單位和個人開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；。（2）從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸服務，小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計算抵扣進項稅額。（3）從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸服務，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計算抵扣進項稅額。例如：2013年3月，北京某公司委托浙江嘉興某個體運輸戶（小規(guī)模納稅人）運送購買的技術(shù)研發(fā)用設備一套，支付費用450元，其中運費400元，其它費50元，取得運費發(fā)票。借：固定資產(chǎn)———研發(fā)設備422元借：應交稅費———應交增值稅（進項稅額）28元借貸：庫存現(xiàn)金450元5.接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。提醒納稅人注意，除上述規(guī)定之外，任何發(fā)票，比如購買貨物的增值稅普通發(fā)票，都不能作為抵扣進項的合法憑證。例如：上海某港口公司，本月從澳大利亞Re公司進口散貨裝卸設備一臺，價款1500萬元已于上月支付，繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。相關(guān)會計處理為：借：工程物資15000000元借貸：預付賬款15000000元借：應交稅費———應交增值稅（進項稅額）2550000元借貸：銀行存款2550000元

1.一般納稅人（輔導期）國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額，借記“應交稅費———待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費———待抵扣進項稅額”。2.兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費———增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費———應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費———增值稅留抵稅額”科目。以上是“營改增”應該注意的稅務風險及相關(guān)賬務處理的簡單總結(jié)，企業(yè)財務人員在實際操作中多與稅務部門進行溝通以防范風險的發(fā)生。