導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)控體制缺失失效研討論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題；我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因；我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制完善的對(duì)策進(jìn)行論述。其中，主要包括：在公司治理和審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用、企業(yè)管理層對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制態(tài)度曖昧、實(shí)施內(nèi)部控制在某種程度上降低運(yùn)營(yíng)效率、企業(yè)的控制環(huán)境惡化、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估空缺、內(nèi)部控制與企業(yè)現(xiàn)有管理制度缺乏有效融合、內(nèi)部控制信息平臺(tái)不統(tǒng)一，難以對(duì)內(nèi)部控制形成有效支撐、內(nèi)部控制環(huán)境問題、內(nèi)部控制與企業(yè)條件不匹配，導(dǎo)致內(nèi)控的效果欠佳、加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，努力提高認(rèn)識(shí)、完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、建立廣泛的信息與溝通系統(tǒng)等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

摘要：有效地內(nèi)部控制不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確，財(cái)務(wù)收支的有效合法，財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而且能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系還存在許多不利于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效運(yùn)行的問題。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)地解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)經(jīng)營(yíng)；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在發(fā)達(dá)國(guó)家，內(nèi)部控制被廣泛采用并日趨完善，在公司治理和審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮著積極的作用。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。

1我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1．1企業(yè)管理層對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制態(tài)度曖昧

現(xiàn)實(shí)中，開展內(nèi)部控制要花費(fèi)大量的人力和費(fèi)用；實(shí)施內(nèi)部控制在某種程度上降低運(yùn)營(yíng)效率；由于“水至清則無魚”效應(yīng)，害怕規(guī)范的內(nèi)控程序限制了各級(jí)管理層的自由空間，管理層的權(quán)力受到分散和制約，往往導(dǎo)致企業(yè)管理層不愿意或不積極推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)踐。

1．2企業(yè)的控制環(huán)境惡化

首先，公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制環(huán)境惡化。其次，企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高，經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)參差不齊。第三，現(xiàn)行內(nèi)部控制的目標(biāo)不合理，只做表面功夫，不以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和確立為著眼點(diǎn)，而是重宏觀調(diào)控目標(biāo)輕自身的管理，重速度和規(guī)模、輕產(chǎn)品的質(zhì)量和效益。第四，大部分企業(yè)沒有自己的企業(yè)文化。美國(guó)著名管理學(xué)家沙因在《企業(yè)文化生存指南》中指出：“大量案例證明，在企業(yè)發(fā)展的不同階段企業(yè)文化再造是推動(dòng)企業(yè)前進(jìn)的原動(dòng)力，企業(yè)文化是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是一種最難模仿的能力?！?/p>

1．3風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估空缺

我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)往往是瞬時(shí)的或者間斷性的，意識(shí)到了就進(jìn)行管理，事后則是“好了傷疤忘了疼”．將其拋擲腦后；二是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定期復(fù)核和再評(píng)估沒有定期完成，這就降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1．4內(nèi)部控制與企業(yè)現(xiàn)有管理制度缺乏有效融合

任何一個(gè)企業(yè)都已存在預(yù)算管理、質(zhì)量管理、成本管理、績(jī)效考核等諸多領(lǐng)域的管理制度，這些制度體系本身也都包含有內(nèi)部控制的思想，而企業(yè)根據(jù)上市地監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制體系主要是從滿足上市監(jiān)管要求的相關(guān)條款出發(fā)展開的。在現(xiàn)實(shí)中常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制體系與其他相關(guān)制度的不銜接、不匹配、不融合，甚至出現(xiàn)相互制肘、互相排斥、相互矛盾的情形，增大了內(nèi)部協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌的成本和精力。在不能清晰界定內(nèi)控制度和其他制度關(guān)系的企業(yè)，就容易產(chǎn)生同樣的控制行為在內(nèi)控體系和其他制度同時(shí)實(shí)施而撞車，或者因?yàn)橄嗷ヒ蕾嚱Y(jié)果相互推諉的情形，讓人感覺到“花費(fèi)很大精力建立的內(nèi)控起不到多少作用”，進(jìn)而影響企業(yè)治理層、管理層以及員工對(duì)內(nèi)部控制的遵守情況。

1．5內(nèi)部控制信息平臺(tái)不統(tǒng)一，難以對(duì)內(nèi)部控制形成有效支撐

我國(guó)企業(yè)由于系統(tǒng)整合程度低、軟件平臺(tái)不統(tǒng)一、信息系統(tǒng)不兼容等原因，存在著信息系統(tǒng)沒有包容所有控制對(duì)象、線上控制與線下控制并行、信息標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不規(guī)范等情形。導(dǎo)致控制不到位，控制信息雜亂，控制效率不高，弱化了控制效果。信息的流暢對(duì)企業(yè)各階層的管理者做出正確的管理策略，實(shí)施合理的管理方法是極其重要的，信息流不暢最終會(huì)導(dǎo)致管理方法與企業(yè)實(shí)際狀況脫節(jié)，企業(yè)監(jiān)管體制失效甚至起反作用。

2我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因

2．1內(nèi)部控制環(huán)境問題

（1）治理結(jié)構(gòu)問題。治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)控建立和實(shí)施的背景，并且治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的，處理不好會(huì)形成一種惡性循環(huán)。從實(shí)踐中看，無論是小的家族式企業(yè)還是上市公司這樣的大企業(yè)都存在比較嚴(yán)重的治理結(jié)構(gòu)問題，理論界和學(xué)術(shù)界對(duì)此有充分的探討。在此要說明的是，治理結(jié)構(gòu)問題很大程度涉及的是內(nèi)部控制的主體是否有意識(shí)、有意愿、不抵觸、積極主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)控制度構(gòu)建和執(zhí)行的問題。如果內(nèi)部控制的主體“意愿”較差，內(nèi)控的建立和實(shí)施就沒有“根”，因此，不理順治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)控的良好效果不可能產(chǎn)生。

（2）觀念和意識(shí)問題。部分企業(yè)從高層開始就對(duì)內(nèi)控的重要性沒有應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，多數(shù)人也缺乏這方面的理論培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。更多企業(yè)則是各級(jí)員工對(duì)內(nèi)控缺乏正確認(rèn)識(shí)和深刻了解，不少人認(rèn)為那是高層的事，會(huì)計(jì)人員的事，部分部門的事，于己關(guān)系不大。這些現(xiàn)象充分說明了企業(yè)環(huán)境建設(shè)的土壤沒有培育好，必然導(dǎo)致制度制定無法合理、完善，制度執(zhí)行缺乏力度。

2．2內(nèi)部控制與企業(yè)條件不匹配，導(dǎo)致內(nèi)控的效果欠佳

這是企業(yè)內(nèi)控構(gòu)建和實(shí)施的“能力”問題，或者說是“技術(shù)性”問題。①對(duì)于什么是內(nèi)部控制，如何構(gòu)建內(nèi)部控制很困惑，因此部分企業(yè)沒有成形的內(nèi)控制度，這主要以小型的民營(yíng)企業(yè)為主。②內(nèi)控制度已制定，但制度與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等不配套。由于“嵌合度”低，無法運(yùn)行，制度便成了擺設(shè)。這種情況多是由于企業(yè)有內(nèi)控構(gòu)建意識(shí)，但缺乏經(jīng)驗(yàn)，借鑒外來已有制度造成的，說明企業(yè)并未對(duì)自身進(jìn)行過深刻的審視和剖析。③內(nèi)控制度本身設(shè)計(jì)有缺陷，合理性、系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性、平衡性差，責(zé)權(quán)利劃分不當(dāng)，這就造成執(zhí)行的成本過大，執(zhí)行中繁瑣，矛盾過多，甚至造成沖突和雜亂無章，無法體現(xiàn)效率，因此很難實(shí)施。④控制流程與作業(yè)流程配套吻合度低。沒有選取或設(shè)計(jì)出最佳的線路，路線重復(fù)多，配套性差，缺乏合理的關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)，因此無法產(chǎn)生良好效果。⑤有內(nèi)控制度，也在一定層面上運(yùn)行，但缺乏監(jiān)督和反饋機(jī)制，使制度運(yùn)行的效果大打折扣。

3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制完善的對(duì)策

3．1加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，努力提高認(rèn)識(shí)

我國(guó)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制起步較晚，在內(nèi)控理念、管理基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)等方面與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家企業(yè)相比還有很大差距，要真正將內(nèi)控基本規(guī)范的核心理念和精神實(shí)質(zhì)吃透并運(yùn)用到內(nèi)控實(shí)務(wù)工作中去，還需要在全社會(huì)加強(qiáng)理念宣傳，提高企業(yè)和社會(huì)各界對(duì)其的認(rèn)識(shí)。在宣傳培訓(xùn)工作中，著重要強(qiáng)調(diào)全員參與理念，內(nèi)部控制不是哪一個(gè)部門的職責(zé)，而是全體員工的共同使命和責(zé)任，這一理念應(yīng)通過內(nèi)控宣傳培訓(xùn)深入至組織中每一位成員腦中；要使得董事會(huì)和管理層支持內(nèi)部控制建設(shè)，并率先垂范“自覺內(nèi)控”，使企業(yè)內(nèi)部控制的原則、要求真正成為企業(yè)管理層、每一位員工的自覺行為。

3．2完善企業(yè)的控制環(huán)境

首先，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制的有效性，并加快企業(yè)文化建設(shè)，正確全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制理論。樹立完整的內(nèi)部控制體系框架。其次，要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部由四種經(jīng)濟(jì)主體所組成，相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的控制目標(biāo)是財(cái)富最大化，財(cái)產(chǎn)安全，能獲得如實(shí)報(bào)告；經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)即定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不斷增加管理效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)，資產(chǎn)安全，獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告，只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實(shí)施有效控制。第三，COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制教育、專業(yè)教育和職業(yè)道德教育。對(duì)選聘人員的素質(zhì)、誠(chéng)信和道德觀一定要關(guān)注。此外，在員工到職后的培訓(xùn)一定要到位，這樣才能使企業(yè)在內(nèi)部控制中有一個(gè)素質(zhì)較高的執(zhí)行團(tuán)隊(duì)

3．3進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，按以下流程進(jìn)行評(píng)估：工作目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，采用科學(xué)控制的手段，積極有效地加以控制，以確保其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3．4設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)

（1）職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，應(yīng)將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過設(shè)置安全控制來實(shí)現(xiàn)。

（2）信息處理。信息處理控制可以是人工的、自動(dòng)化的，或是基于自動(dòng)流程的人工控制。信息處理控制分為兩類，即信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。信息技術(shù)一般控制通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購(gòu)置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購(gòu)置、開發(fā)及維護(hù)控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。

（3）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)。

（4）預(yù)算控制。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程。預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。

3．5建立廣泛的信息與溝通系統(tǒng)

信息與溝通指企業(yè)內(nèi)部各部門的人員必須能夠取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過程中所需的信息，并交換這些信息。信息系統(tǒng)提供包括經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面信息的報(bào)告，作為經(jīng)營(yíng)和控制企業(yè)的依據(jù)。有效的信息溝通不僅包括上下級(jí)之間的信息流動(dòng)，還包括信息在各部門的橫向流動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有“雙向溝通通道”，即所有的人員都能夠從上層管理部門獲取準(zhǔn)確信息，所有的上級(jí)部門都能夠及時(shí)獲取員工的反饋信息，從而使他們理解自己在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的作用以及本人活動(dòng)與他人工作的關(guān)系。信息溝通不僅包括企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，還包括與企業(yè)外部的信息溝通。企業(yè)只有擁有暢通有效的溝通與信息，才能在透明狀態(tài)下使交易始終處于監(jiān)督（內(nèi)外監(jiān)督）之中，才能更好地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以管理，提高內(nèi)部控制的運(yùn)行效率。

建立和完善內(nèi)部控制，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度、保護(hù)投資者合法權(quán)益、保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

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