導(dǎo)語：企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題與應(yīng)對(duì)策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏統(tǒng)一性與時(shí)效性、監(jiān)督內(nèi)容不完善、監(jiān)督弱化、監(jiān)督信息失真等問題。解決這些問題，應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)政府在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用，規(guī)范社會(huì)審查機(jī)構(gòu)的行為，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育與考核活動(dòng)。

關(guān)鍵詞:企業(yè);會(huì)計(jì)監(jiān)督;存在的問題;應(yīng)對(duì)策略

會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅直接決定著企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全與會(huì)計(jì)運(yùn)作水平，而且還影響到企業(yè)決策的質(zhì)量與戰(zhàn)略執(zhí)行效果，在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。然而，近年來伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)會(huì)計(jì)的工作環(huán)境、工作內(nèi)容與工作方式都發(fā)生了明顯變化，單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督與政府部門監(jiān)督“三位一體”的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度也必須做出相應(yīng)的調(diào)整。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

(一)明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)日常管理活動(dòng)的主體，也就成為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要對(duì)象之一。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督必須評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)人員是否有效地完成了以下職責(zé):會(huì)計(jì)核算職責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，擬定單位會(huì)計(jì)實(shí)施措施與管理制度的職責(zé)，編制企業(yè)預(yù)算與考核企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況的職責(zé)，處理其他方面相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)的職責(zé)等。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督必須系統(tǒng)考察、評(píng)估與監(jiān)督會(huì)計(jì)人員對(duì)職責(zé)的執(zhí)行質(zhì)量與執(zhí)行效率情況，重點(diǎn)考察會(huì)計(jì)人員的權(quán)限執(zhí)行情況，包括是否認(rèn)真遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否參與企業(yè)單位制定定額、編制計(jì)劃、對(duì)外簽訂各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同等。

(二)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查主要涉及七個(gè)方面的內(nèi)容:貨幣資金的清查、存貨清查、固定資產(chǎn)的清查、在建工程的清查、金融資產(chǎn)的清查、無形資產(chǎn)的清查、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)的清查等。一方面，通過這些清查活動(dòng)，能夠?qū)ζ髽I(yè)發(fā)展情況有清楚的認(rèn)識(shí)，明確賬面數(shù)量與實(shí)有數(shù)量之間的差距，從而查明原因，及時(shí)予以修正，提高企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性;另一方面，通過具體的財(cái)產(chǎn)清查活動(dòng)，能夠確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況，發(fā)現(xiàn)是否存在因保管不善而造成物資的流失與損壞等，從而有效避免貪污盜竊、挪用公款行為的發(fā)生。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)也即內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或者是具體的審計(jì)人員按照企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度和國(guó)家會(huì)計(jì)管理方面的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的健全性、有效性和企業(yè)及其所屬單位的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的合法性、合規(guī)性以及相關(guān)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性進(jìn)行的系統(tǒng)審查和獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。其核心功能在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中存在的問題，及時(shí)加以解決，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的安全性與完整性，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，增加企業(yè)效益;通過企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略執(zhí)行過程中存在的問題，及時(shí)加以解決，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量和效率。

(四)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展過程中建構(gòu)起了一套系統(tǒng)的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序，包括科學(xué)、依法、民主、集體決策的過程，專家咨詢和評(píng)估的決策方式，聽證與公示結(jié)果以及財(cái)務(wù)部門充分論證和誰決策、誰負(fù)責(zé)的原則等，以保證重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策結(jié)果的科學(xué)性與執(zhí)行過程的合理性。在實(shí)施過程中，難免會(huì)出現(xiàn)一些不合規(guī)的決策與執(zhí)行活動(dòng)，為企業(yè)發(fā)展留下重大的安全隱患?；诖?，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策結(jié)果與執(zhí)行過程的監(jiān)督，審查其是否科學(xué)合理，審查財(cái)務(wù)部門的款項(xiàng)劃撥行為是否合理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出切實(shí)有效的解決措施。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏統(tǒng)一性與時(shí)效性

當(dāng)前，我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》《公司法》《證券法》《刑法》等對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度做出了明確的規(guī)定，但是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定仍然存在許多問題。一是相關(guān)規(guī)定存在明顯的差異性，例如，在對(duì)部分違規(guī)、違法的會(huì)計(jì)行為懲處措施中，對(duì)于企業(yè)或者是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人、直接負(fù)責(zé)人是否應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的處罰以及處罰方式規(guī)定不一，由此導(dǎo)致法律執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的混亂。二是對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的企業(yè)組織是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任以及承擔(dān)什么民事責(zé)任僅做了原則性的規(guī)定，缺乏可操作的細(xì)化規(guī)定，為企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來了很大障礙。三是部分法律制度、法律條款滯后于社會(huì)發(fā)展，可行性差，尤其是對(duì)諸多新的會(huì)計(jì)違規(guī)與違法行為未做明確規(guī)定，致使諸多會(huì)計(jì)違規(guī)與違法行為游離于法律規(guī)制之外，不能受到應(yīng)有的管控與懲罰。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容不完善

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容存在明顯的不完善、不到位的問題。例如，《會(huì)計(jì)法》第四章第二十七條、第二十八條、第二十九條對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、內(nèi)容、機(jī)構(gòu)、人員及其職責(zé)義務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，即要在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)信息監(jiān)督審查活動(dòng)，但卻沒有明確說明由誰來監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的行為，致使這些條款形同虛設(shè)，很多企業(yè)完全憑主觀意愿進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，甚至指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行各種違規(guī)、違法的會(huì)計(jì)活動(dòng)，等等。這是造成當(dāng)前各類企業(yè)會(huì)計(jì)問題層出不窮的重要原因之一。

(三)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化

當(dāng)前，監(jiān)督效果弱化是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督所表現(xiàn)出的一個(gè)最突出的問題。首先，單位內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，監(jiān)督效果弱化，部分領(lǐng)導(dǎo)帶頭違規(guī)，致使企業(yè)內(nèi)無法展開正常的會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，極大地弱化了企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)際效力。其次，會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督質(zhì)量低下、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)不健全以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于贏利需要而產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)的惡性競(jìng)爭(zhēng)等，也極大地弱化了其對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督效力。再次，我國(guó)政府部門監(jiān)督存在明顯的“無法可依、有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)”方面的問題。(四)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息失真當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督信息失真的問題也十分普遍。一方面，企業(yè)內(nèi)部所提供的會(huì)計(jì)監(jiān)督信息無法真實(shí)反映企業(yè)會(huì)計(jì)行為和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際情況，使社會(huì)大眾，尤其是使國(guó)家財(cái)政、審計(jì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況有一個(gè)真實(shí)的了解和認(rèn)識(shí)，從而造成財(cái)稅收入不夠和審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的問題。另一方面，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中，或者是因?yàn)闊o法獲取真實(shí)的企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證，或者是受到金錢、利益的驅(qū)使，抑或是因?yàn)椴痪哂袝?huì)計(jì)審計(jì)強(qiáng)制力，造成社會(huì)審計(jì)結(jié)果不真實(shí)。

三、完善企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建議

(一)健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要形式之一，發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)應(yīng)從以下四個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)。一是要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及其他法律制度的要求，建構(gòu)起系統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，包括監(jiān)督目標(biāo)、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式以及獎(jiǎng)懲措施等，使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作都能夠有章可循。二是要充分保障會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)力，既要重視會(huì)計(jì)人員提供的各項(xiàng)監(jiān)督信息，還必須采取必要的獎(jiǎng)勵(lì)措施，從而激發(fā)更多的會(huì)計(jì)人員實(shí)施自己的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)。三是要明確界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系，避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的影響而進(jìn)行各種違規(guī)甚至是違法活動(dòng)的現(xiàn)象。四是要在企業(yè)內(nèi)部形成一套科學(xué)、穩(wěn)定的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與監(jiān)督程序，保證企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作能夠有序、規(guī)范進(jìn)行，并逐漸成為一種常規(guī)化的企業(yè)管理活動(dòng)，盡可能避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的主觀因素對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的影響。

(二)提高政府部門在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用

當(dāng)前我國(guó)政府部門不僅要深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要價(jià)值和重要意義，而且必須解決企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中存在的問題。一方面，要完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律條款和規(guī)章制度，賦予財(cái)政、審計(jì)與稅務(wù)部門更為靈活的行政處罰和行政處分權(quán)力，提高其對(duì)企業(yè)的懲處力度，增強(qiáng)政府監(jiān)督對(duì)于企業(yè)的威懾力。另一方面，政府部門要加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的審查力度，包括增加審查內(nèi)容，拓展審查范圍，縮短審查周期，設(shè)置嚴(yán)格的懲處措施，提高政府監(jiān)督效果。

(三)規(guī)范社會(huì)審查機(jī)構(gòu)的行為

社會(huì)審查機(jī)構(gòu)在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)揮著輔助性的作用，是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不可或缺的重要形式。針對(duì)社會(huì)審查機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的“依附性”問題，立法要賦予社會(huì)審查機(jī)構(gòu)以應(yīng)有的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，并設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的程序和制度，保障監(jiān)督權(quán)的實(shí)現(xiàn);政府部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審查機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查活動(dòng)，并提高懲處力度，遏制社會(huì)審查機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)使幫助企業(yè)進(jìn)行各種各樣的違紀(jì)違法活動(dòng)的現(xiàn)象的發(fā)生。除此之外，我國(guó)政府部門要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)的引導(dǎo)與管理活動(dòng)，避免部分審計(jì)部門為了贏得企業(yè)的“青睞”而降低自身的贏利水平，甚至突破工作原則和道德底線。

(四)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育與考核活動(dòng)

首先，我國(guó)各類會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)既要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)人才需求的調(diào)查研究活動(dòng)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法與教學(xué)模式;還必須在注重培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技能的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行思想道德教育與職業(yè)道德教育。其次，我國(guó)政府部門應(yīng)建構(gòu)起更加多樣化、更具系統(tǒng)性的會(huì)計(jì)從業(yè)人員考核體系，包括入職考核與崗中考核等，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)等。再次，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員積極參與各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，并將其納入企業(yè)會(huì)計(jì)考核的指標(biāo)體系，從而不斷提醒企業(yè)會(huì)計(jì)人員要遵守行業(yè)操守和職業(yè)道德，盡可能避免各種違紀(jì)違法行為的發(fā)生?？傮w來說，我國(guó)逐漸形成了一套包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督與政府部門監(jiān)督在內(nèi)的“三位一體”的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，能夠促使大部分企業(yè)認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，但也存在一系列亟待解決的問題。解決這些問題，我們既要健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高政府在企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的作用，規(guī)范社會(huì)審查機(jī)構(gòu)的行為;又必須從不同角度加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育與考核，真正提高我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效率。

作者:李翔 單位:河南教育學(xué)院