導(dǎo)語(yǔ)：電子商務(wù)稅收思考論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

[內(nèi)容摘要]隨著電子技術(shù)的日益成熟和互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，電子商務(wù)得到了迅猛發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的稅收體制提出了挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。面對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其稅收問(wèn)題的研究，制定出切實(shí)可行的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。

電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)、依靠網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成商品交易全過(guò)程的經(jīng)營(yíng)方式，從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進(jìn)行交易。[1]進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)約1.9億，已有4000多萬(wàn)企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年全球電子商務(wù)交易額為484億美元，1999年已增至1500億美元；預(yù)計(jì)2003年將達(dá)到13036億美元，年均增長(zhǎng)93.3%.瑞士信貸銀行近期也預(yù)測(cè)，在今后幾年，全球通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的總額將保持100%的年增長(zhǎng)率，到2003年將超過(guò)1.24萬(wàn)億美元論文。

一

電子商務(wù)與傳統(tǒng)方式相比較，最大的不同就是網(wǎng)上銷(xiāo)售在“距離”和“時(shí)差”上的優(yōu)勢(shì)，互聯(lián)網(wǎng)是開(kāi)放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域的距離限制，使商務(wù)活動(dòng)由傳統(tǒng)的中介的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ?，任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)Modem和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)。同時(shí)，越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開(kāi)具收支憑證，作為征稅依據(jù)的賬薄、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢不存在，這就使得審計(jì)失去了基礎(chǔ)。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱蔽性、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使其對(duì)傳統(tǒng)的稅收體制提出了法律上和政策上的挑戰(zhàn)，具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是對(duì)納稅人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)以及納稅地點(diǎn)等稅收基本概念難以確定?，F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)著眼于有形產(chǎn)品的交易，互聯(lián)網(wǎng)使得有形產(chǎn)品、服務(wù)和特許權(quán)的界限變得模糊，將原來(lái)以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提供，原來(lái)購(gòu)買(mǎi)書(shū)籍、報(bào)刊的客戶(hù)，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)直接取得信息。隨著計(jì)算機(jī)廣泛的應(yīng)用，計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品的銷(xiāo)售額日益增大，互聯(lián)網(wǎng)也可以使軟件銷(xiāo)售在網(wǎng)上完成。就網(wǎng)上書(shū)籍交易而言，如果網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)，就是購(gòu)買(mǎi)有形商品；如果網(wǎng)上閱讀，這就是購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)；如果將書(shū)籍下載后閱讀甚至復(fù)制，就更象特許權(quán)使用。由于網(wǎng)上交易是以數(shù)字形式提供有關(guān)信息，無(wú)法區(qū)別該交易所得是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，使得課稅對(duì)象和納稅環(huán)節(jié)難以確定。[2]此外，網(wǎng)上交易發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計(jì)算機(jī)空間而不是在某一具體的地點(diǎn)，所以要把收入來(lái)源和具體地點(diǎn)相聯(lián)系幾乎不可能，確定納稅人和納稅地點(diǎn)將十分困難。

二是各種形式的避稅更加容易?；ヂ?lián)網(wǎng)沒(méi)有國(guó)界，通過(guò)它可以將產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售“合理”地分散于世界各地。只需一臺(tái)電腦、一個(gè)Modem、一部電話(huà)、再申請(qǐng)一個(gè)IP地址，這樣就可以在低稅國(guó)或免稅國(guó)的站點(diǎn)輕松避稅。目前，通過(guò)離岸金融機(jī)構(gòu)使用電子貨幣避稅甚至偷稅的案件已有發(fā)生；某些設(shè)在避稅地的銀行對(duì)客戶(hù)提供“完全的稅收保護(hù)”。這樣，跨國(guó)公司可以更容易地通過(guò)各種虛構(gòu)的業(yè)各和價(jià)格轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)避稅的目的，也可以運(yùn)用電子現(xiàn)金的形式直接匯入避稅地聯(lián)機(jī)銀行，以逃避應(yīng)納所得稅。

三是稅收征管稽查難度大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開(kāi)對(duì)賬薄資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，帳薄發(fā)票均可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，使稅收征管和稽查逐漸失去了最直接的憑據(jù)；另外電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)交易的形式，互聯(lián)網(wǎng)給廠(chǎng)商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易機(jī)會(huì)，這導(dǎo)致中介作用的削弱，從而使中介代扣代激稅款的作用也隨之削弱。同時(shí)，電子貨幣可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，追蹤供貨途徑和貨款來(lái)源都存在事實(shí)上的困難，從而導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份的模糊化；計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集資料的難度加大，征管和稽查工作將無(wú)法進(jìn)行。

二

如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給傳統(tǒng)稅制提出的挑戰(zhàn)，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。在西雅圖舉行的WTO會(huì)議上，成員國(guó)對(duì)發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)的商務(wù)活動(dòng)是否征稅問(wèn)題意見(jiàn)分歧較大，最終未能達(dá)成協(xié)議。是否對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)征稅，在什么時(shí)候和什么條件下征稅，當(dāng)今世界存在著兩種有代表性的觀(guān)點(diǎn)。以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅要遵循稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲，阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致。主張永久禁止對(duì)電子商務(wù)征稅，即不開(kāi)征新稅或附加稅。發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為，如果將網(wǎng)絡(luò)空間視為免稅區(qū)，永久禁止對(duì)電子商務(wù)征稅，只符合少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的貧富差距，它很難代表國(guó)際社會(huì)建立稅收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向。出于國(guó)家稅收管轄權(quán)利的考慮，主張對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，以避免稅基的大幅度縮小和國(guó)家稅收的流失，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。