導(dǎo)語：司法廉潔與稅收道德評析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]稅收道德衡量的是納稅人的態(tài)度，而公眾價值觀調(diào)查為我們度量稅收道德提供了一個獨(dú)特的視角。進(jìn)而能夠使稅收道德成為一個因變量來方便我們進(jìn)行分析。通過對OECD國家的研究和分析，結(jié)果表明，稅收道德與稅收遵從之間正相關(guān)，而司法廉潔、安全與稅收道德之間也存在顯著的正相關(guān)。即腐敗行為將嚴(yán)重?fù)p害公民的稅收道德，隨著嚴(yán)重犯罪的增加，公民的稅收道德隨之下降。

[關(guān)鍵詞]稅收道德；稅收遵從；司法廉潔；安全

一、引

言

如何提高納稅人的稅收遵從程度是一道困擾著世界各國政府的難題，其根本問題在于公民為什么要納稅?一種解釋是政府運(yùn)用威懾政策來迫使納稅人納稅。Allingham、Sandmo基于期望效用理論將這一思想形成了一個經(jīng)濟(jì)學(xué)模型，它將逃稅行為視作納稅人在不確定性條件下進(jìn)行的風(fēng)險決策。后來許多研究者對納稅人是超道德的效用最大化者進(jìn)行了批判，并進(jìn)一步指出，隨機(jī)的觀察表明，并非所有納稅人都想逃稅。的確，有逃稅機(jī)會的納稅人很可能會逃稅，但大多數(shù)納稅人都會誠實納稅，一些納稅人根本沒有設(shè)想去逃稅，也不會去尋找逃稅的方法。另外，保證目前的稅收遵從程度所需的阿羅一帕拉特風(fēng)險度量指數(shù)與實際的風(fēng)險度量指數(shù)之間存在著巨大的差距。以美國為例，人們實際的阿羅一帕拉特風(fēng)險度量指數(shù)在1－2之間，但這個指數(shù)只有在達(dá)到30時才能解釋目前的稅收遵從程度。在瑞士，根據(jù)Frey、Feldt對瑞士一些州的考察，阿羅一帕拉特風(fēng)險度量指數(shù)要達(dá)到30.75才能解釋這些州目前的稅收遵從程度。但人們實際的阿羅一帕拉特風(fēng)險度量指數(shù)同樣僅在1－2之間。

此外，在各國所開展的稅收遵從實驗中大多數(shù)也報告了比威懾模型預(yù)測更高的稅收遵從程度。由此看來，僅僅從威懾與經(jīng)濟(jì)因素的角度出發(fā)并不能令人信服地解釋現(xiàn)實中的稅收遵從行為。

二、稅收道德的度量

稅收道德如何定義，如何度量?在本文中我們將其定義為促使納稅人付稅的內(nèi)在動機(jī)，它是納稅人自覺支付稅款的意愿。與逃稅不同的是，稅收道德衡量的是納稅人的態(tài)度，而我們必須找到適當(dāng)?shù)墓ぞ邅砗饬窟@種態(tài)度。

公眾價值觀調(diào)查通過在世界范圍收集人們的價值觀和信念的變化，以反映社會、文化以及政治等諸多方面的改變。該調(diào)查不定期地在40個以上的國家進(jìn)行，目前已經(jīng)進(jìn)行了4次。第一次是1981－1984年進(jìn)行的歐洲價值觀調(diào)查，第二次調(diào)查在1989－1993年進(jìn)行，第三次調(diào)查在1994－1999年進(jìn)行，第四次在1999－2000年進(jìn)行。每個樣本國家中，至少通過面對面的方式在被調(diào)查者家中采訪1000個以上的被調(diào)查者。①本文將利用第四次公眾價值觀調(diào)查的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

由于公眾價值觀調(diào)查在不同的國家中都要問被調(diào)查者同一個問題，因此，它允許進(jìn)行跨國或跨年度的比較研究。一些學(xué)者已經(jīng)將公眾價值觀調(diào)查數(shù)據(jù)用于其研究中。如Knack、Keefe副利用1981年和1990－1991的公眾價值觀調(diào)查數(shù)據(jù)中關(guān)于被調(diào)查者對逃稅的看法作為公民道德的一個替代指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，他分析了公民道德、公民對政府的信任與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系。他的研究顯示，公民道德、公民對政府的信任與經(jīng)濟(jì)增長之間存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系。在公眾價值觀調(diào)查中，與稅收道德密切相關(guān)的一個問題是逃稅在多大程度上為公民所接受。具體問題是如果有機(jī)會就逃稅，對于這種行為你在多大程度上可以接受?備選答案為1－10，其中1表示完全接受，10表示完全不接受，2－9表示介于完全接受與完全不能接受之間。公眾價值觀調(diào)查為我們度量稅收道德提供了一個獨(dú)特的視角，使我們能夠?qū)⒍愂盏赖伦鳛橐粋€因變量進(jìn)行分析。

與稅收規(guī)避相比，逃稅⑦與這個問題的聯(lián)系更為緊密。由于逃稅將產(chǎn)生更高的道德成本；而稅收規(guī)避則被廣泛地作為減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種合法手段。對于這個問題的回答在相當(dāng)程度上反映出公民稅收道德水平的高低，因而，在本文中用其代表一個國家公民的稅收道德水平?？紤]到對該問題的回答在4－10之間的差別很小，為了分析問題的方便，我們將0－10合并成0，1，2，3；其中4－10合并成0，用3表示逃稅是完全不能接受的。值越大，所代表的稅收道德水平越高。

選擇這樣一個角度來度量稅收道德，原因在于用這樣一個簡單的問題來表示稅收道德水平具有以下優(yōu)點。首先，它可以避免構(gòu)建稅收道德指數(shù)所帶來的復(fù)雜性及構(gòu)成稅收道德指數(shù)的各項目之間的相關(guān)性等問題。其次，公眾價值觀調(diào)查的實施在各個國家均由一些權(quán)威機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，且有一套嚴(yán)格的措施來保證調(diào)查的質(zhì)量，因而調(diào)查結(jié)果具有相當(dāng)?shù)目煽啃?。最后，公眾價值觀調(diào)查的內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)、社會、政治、宗教等諸多方面，而不是一個專門針對逃稅的調(diào)查，在調(diào)查中間的是受訪者對逃稅的看法，而不是問受訪者是否有逃稅的經(jīng)歷這樣一類敏感的問題，受訪者在回答時相對比較客觀。一個顯而易見的事實是將被調(diào)查者對逃稅的看法合并在對其它問題的調(diào)查之中。更具體地說，在形式上不是一個專門針對逃稅的調(diào)查往往更為客觀，樣本量大的調(diào)查往往更為客觀。而公眾價值觀調(diào)查就是一個這樣的調(diào)查，它調(diào)查的樣本量大，而且在調(diào)查問題中僅有少數(shù)幾個問題與稅收相關(guān)，因而能夠較好地反映稅收道德。但也應(yīng)注意到，這樣的度量方法也存在局限性，受訪者可能過高地表達(dá)其稅收道德水平，因而，本文度量稅收道德的方法并不是沒有偏見的，但在許多國家進(jìn)行大量調(diào)查將顯著地減少這種偏見。盡管如此，在使用本文的結(jié)論時，還是應(yīng)保持一定的謹(jǐn)慎。

一個重要的問題是，各國公民在稅收道德上的差異在多大程度上影響了納稅人的行為，從而影響了他們的稅收遵從程度。一個合理的預(yù)期是，在一個稅收道德水平越高的國家，逃稅的普遍程度將越低。換言之，在稅收道德與逃稅的普遍程度之間存在一個負(fù)相關(guān)的關(guān)系。基于獲取數(shù)據(jù)的方便，在此以O(shè)ECD國家為例，對這一關(guān)系進(jìn)行檢驗，并試圖驗證稅收道德能在多大程度上促進(jìn)納稅人的稅收遵從。我們選取的樣本包括第四次公眾價值觀調(diào)查中所有的OECD國家，本文用地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模來代表稅收遵從程度，一個對地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模最全面的研究由Schneider完成，其中包括OECD的21個成員國。根據(jù)表1的數(shù)據(jù)，用SPSS11.0軟件對稅收道德與地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的關(guān)系進(jìn)行分析，結(jié)果如表2、表3所示。

從表2、表3可以看出，當(dāng)指定的顯著性水平為0，05時，地下經(jīng)濟(jì)與稅收道德顯著負(fù)相關(guān)，其Pearson簡單相關(guān)系數(shù)為－0.506，回歸系數(shù)檢驗統(tǒng)計量t=－2.274，相伴概率p<0.05，說明回歸系數(shù)與0有顯著區(qū)別。回歸方程為sE=0.378－0.101TM，稅收道德每提高1個單位，地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模減少0.101單位，可見稅收道德與稅收遵從程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。因此，本文所選擇的指標(biāo)能夠較好地反映納稅人的稅收道德。三、司法腐敗、安全與稅收道德：一個關(guān)系契約的視角

國家既壟斷了暴力的合法使用權(quán)，又壟斷了公共服務(wù)的供給，實質(zhì)上，在政府與公民之間形成了一種長期的契約關(guān)系，我們可以將其視為一個稅收關(guān)系契約。在稅收關(guān)系契約中，稅收是對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的價格支付，政府應(yīng)將稅款用于提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。為了使這個契約得以維持，諸如獎勵與懲罰之類的激勵需要被提供，但超越交易的信任與情感聯(lián)系也必須被考慮，信任與情感聯(lián)系是稅收道德的核心。關(guān)系契約受政府行為、稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為、其他公民的行為以及國家制度等諸多因素的影響，因而稅收道德在相當(dāng)程度上內(nèi)生于公民與政府、公民與稅務(wù)機(jī)關(guān)及公民與公民的互動之中。

稅收契約達(dá)成前后信息都是不對稱的。作為人的政府極有可能機(jī)會主義地行事，而公民極高的沉沒成本、專用性投資的存在進(jìn)一步加劇了政府機(jī)會主義行事的可能性。這里的沉沒成本包括公民在其祖國成長過程中所掌握的語言、正式的和非正式的行為規(guī)則、宗教及文化等。專用性投資包括公民投入其朋友、業(yè)務(wù)關(guān)系之中的成本。應(yīng)該注意到，公民并不能隨意從一個國家遷入另一個國家，因而公民發(fā)現(xiàn)自己被祖國鎖定。

政府機(jī)會主義行為的一個突出表現(xiàn)是政府的“設(shè)租”和“抽租”。這里的“設(shè)租”是政府利用手中掌握的權(quán)力，人為地創(chuàng)造租金，誘使個人或團(tuán)體向其行賄以得到這種租金?！俺樽狻笔侵刚室馓岢鰧δ承﹤€人或團(tuán)體不利的政策，迫使個人或團(tuán)體割舍一部分利益與其分享，一種重要的形式就是形形色色的受賄行為。腐敗行為，尤其是司法腐敗，實質(zhì)上是對政府與公民之間達(dá)成的關(guān)系契約的嚴(yán)重違背，這必將嚴(yán)重削弱納稅人對當(dāng)政者尤其是對法律的信心，公民自覺遵守法律的意愿也將因此而降低。與此相反，廉潔的司法系統(tǒng)則可以促進(jìn)公民稅收道德水平的提高。全球競爭力報告對一些國家的司法腐敗程度進(jìn)行了評價，它評價的問題是向法官、法庭職員及其他審判和執(zhí)行中的官員行賄是不常見的，并且也不影響司法審判的結(jié)果。備選答案為1－7，1表示強(qiáng)烈的不同意，7表示強(qiáng)烈同意，2－6表示介于強(qiáng)烈的不同意與強(qiáng)烈同意兩者之間。值越大，所代表的廉潔程度越高。因而，我們有以下假設(shè)1。

假設(shè)1：司法機(jī)關(guān)愈是廉潔，公民的稅收道德水平愈高。國家最突出的保護(hù)性職能是防止一些公民受另一些公民的強(qiáng)制。由于國家壟斷了暴力的合法供給，從而由政府行使保護(hù)性職能實際上等同于在所有公民之間達(dá)成一項假設(shè)的“解除武裝條約”。設(shè)想一下，如果我們處于無政府狀態(tài)中，如：果強(qiáng)制只能靠其他各方的暴力潛能來制約，如果所有公民都必須抵抗他人以保護(hù)自己的人身和財產(chǎn)安全，排他成本和強(qiáng)制執(zhí)行成本將是極其高昂的，這將使經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)離它的技術(shù)生產(chǎn)性邊界。既然由國家提供這些服務(wù)有規(guī)模經(jīng)濟(jì)，那么較之于每個人自己保護(hù)自己的財產(chǎn)而言，由國家專門從事這些活動可以為社會帶來更多的收入。這是國家存在的一個重要理由。稅收關(guān)系契約暗含國家應(yīng)對公民提供充分的人身和財產(chǎn)保護(hù)。而一個顯而易見的事實是，一個國家的嚴(yán)重犯罪越多，公民的人身和財產(chǎn)安全就愈是得不到保障，公民就對當(dāng)政者愈是沒有信心。反之，如果國家能夠有效地行使保護(hù)性職能，作為回報，公民支付稅款的意愿將增強(qiáng)。IMD世界競爭力年鑒對每10萬居民中謀殺、暴力犯罪或者武裝盜竊的數(shù)目進(jìn)行了統(tǒng)計，本文以此來衡量一個國家的嚴(yán)重犯罪程度。因而，我們有以下假設(shè)2。

假設(shè)2：在一個國家嚴(yán)重犯罪愈少，公民的稅收道德水平愈高。根據(jù)表1的數(shù)據(jù)，用SPSS11.0軟件對稅收道德、司法廉潔與安全之間的關(guān)系進(jìn)行分析，結(jié)果如表4、5、6、7所示。表5顯示，稅收道德與司法系統(tǒng)的廉潔程度之間存在顯著的正相關(guān)性，與嚴(yán)重犯罪之間存在顯著的負(fù)相關(guān)性。廉潔程度與嚴(yán)重犯罪之間的相關(guān)系數(shù)較小，因而兩者之間不存在嚴(yán)重的多重共線性。表6顯示相伴概率小于0.05，說明回歸方程顯著。表7顯示回歸的t檢驗統(tǒng)計量為－2.085和2.002，相伴概率均小于0.1。因而，司法系統(tǒng)的廉潔程度對稅收道德有顯著的正的影響，嚴(yán)重犯罪對其有顯著的負(fù)的影響。上述兩個假設(shè)成立。

四、小結(jié)

長期以來，研究者主要從威懾理論出發(fā)來研究稅收遵從問題，而威懾理論并不能令人信服地解釋現(xiàn)實中的稅收遵從行為。本文基于OEcD國家的研究表明，稅收道德與稅收遵從之間存在正相關(guān)關(guān)系，而司法廉潔、安全與稅收道德之間亦存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。上述結(jié)論的政策含義是十分清楚的，消除腐敗、為公民提供一個良好的治安環(huán)境可以有效提高稅收道德水平，進(jìn)而有效提高納稅人的稅收遵從程度。