導(dǎo)語(yǔ)：上市公司財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別及防范對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要:近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，一方面嚴(yán)重影響了上市公司的社會(huì)形象，另一方面對(duì)資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。據(jù)此，本文結(jié)合相關(guān)上市公司實(shí)例，基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的慣用手段，分析財(cái)務(wù)舞弊深層次動(dòng)因，為防范財(cái)務(wù)舞弊，本文最后從誠(chéng)信建設(shè)、機(jī)制制衡和審計(jì)強(qiáng)化三個(gè)層面提出建議，旨在為規(guī)范上市公司管理機(jī)制、維護(hù)資本市場(chǎng)健康有序運(yùn)行提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊；動(dòng)因；防范對(duì)策；審計(jì)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)取得了很大成就，然而在利益驅(qū)使下，被曝出的一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題引人關(guān)注。財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，嚴(yán)重破壞了我國(guó)資本市場(chǎng)的秩序，對(duì)投資者的市場(chǎng)信心也帶來(lái)了很大負(fù)面影響。為此，本文基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題展開(kāi)分析。

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊及其表現(xiàn)

財(cái)務(wù)舞弊是在主觀動(dòng)機(jī)下，公司管理層、治理層或員工等意欲通過(guò)虛假、欺騙、違法的財(cái)務(wù)手段來(lái)獲取不當(dāng)或非法利益。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊根據(jù)會(huì)計(jì)信息的不同一般分為資產(chǎn)侵占和財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊。資產(chǎn)侵占是將公司的資產(chǎn)侵占為個(gè)人使用，其行為主要包括盜用像庫(kù)存現(xiàn)金或商品等資產(chǎn)，操控企業(yè)的現(xiàn)金流量等進(jìn)而來(lái)達(dá)到自身利益的滿足；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是通過(guò)逃避審計(jì)、法律約束、政府監(jiān)管等方式編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)信息及報(bào)表附注披露進(jìn)行篡改或故意隱瞞等行為。財(cái)務(wù)舞弊不僅對(duì)證券市場(chǎng)造成不同程度的破壞，對(duì)中小投資者的利益帶來(lái)?yè)p害，也對(duì)上市公司社會(huì)形象產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。在現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)舞弊主要集中在對(duì)利潤(rùn)表的粉飾和操縱上，最常見(jiàn)的手段主要有以下幾種。(一)收入舞弊手段。收入是利潤(rùn)等式的增項(xiàng)，為虛增利潤(rùn)，上市公司想千方設(shè)法在虛假收入上做文章。一是通過(guò)虛構(gòu)客戶增加收入。如新大地通過(guò)虛構(gòu)自然人客戶的方式虛增銷(xiāo)售收入，2009年至2011年期間，其第一大自然人客戶累計(jì)虛增銷(xiāo)售金額高達(dá)千萬(wàn)余元，但通過(guò)多方查詢(xún)，無(wú)法找到此人；二是通過(guò)虛構(gòu)合同虛增收入。如科大創(chuàng)新主要通過(guò)所屬分公司虛構(gòu)銷(xiāo)售合同，對(duì)方單位虛開(kāi)收貨證明、攤薄產(chǎn)品成本的方式虛增銷(xiāo)售收入；三是通過(guò)自我交易的形式虛增收入。如萬(wàn)福生科用自有資金通過(guò)體外循環(huán)，同時(shí)虛構(gòu)收購(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)來(lái)虛增銷(xiāo)售收入；四是通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易虛增收入。如紫鑫藥業(yè)通過(guò)一套完整的內(nèi)部交易鏈條，通過(guò)自買(mǎi)自賣(mài)及虛假關(guān)聯(lián)交易支撐業(yè)績(jī)高增長(zhǎng)；五是通過(guò)提前確認(rèn)收入的方式虛增收入。如華鵬飛及其子公司博韓偉業(yè)2016年通過(guò)提前確認(rèn)收入的方式虛增利潤(rùn)，受到深交所責(zé)令改正處罰。(二)成本舞弊手段。成本是利潤(rùn)等式最主要的減項(xiàng)，對(duì)利潤(rùn)影響較大，上市公司通常利用減少成本的方式達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。最常用的手段是將成本向其它科目進(jìn)行轉(zhuǎn)移，而貨幣資金、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等成為了安放成本的“溫床”。撫順特鋼為減少成本，虛構(gòu)了一條完整的“存貨—在建工程—固定資產(chǎn)—折舊”的經(jīng)典造假路線。公司通過(guò)偽造和變?cè)煸紤{證以及相關(guān)單據(jù)，同時(shí)修改物流系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)等ERP數(shù)據(jù)來(lái)調(diào)整存貨數(shù)據(jù)。為了使存貨虛增的金額控制在相對(duì)不明顯的區(qū)間，公司將部分存貨轉(zhuǎn)入了在建工程，又分批將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。隨后公司通過(guò)幾年的時(shí)間突擊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，對(duì)其虛增資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為進(jìn)行清理。另外，振隆特產(chǎn)曾通過(guò)調(diào)節(jié)出成率、調(diào)低原材料采購(gòu)單價(jià)減少銷(xiāo)售成本，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。(三)費(fèi)用或損失舞弊。利潤(rùn)等式另一個(gè)重要減項(xiàng)系各項(xiàng)費(fèi)用及損失，主要包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、減值損失等。一是少計(jì)提存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。如2011年12月至2013年6月，欣泰電氣通過(guò)外部借款或者偽造銀行單據(jù)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，少計(jì)提大量壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失，從而虛增利潤(rùn)；二是隱藏負(fù)債和費(fèi)用，不恰當(dāng)?shù)膶①M(fèi)用化轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本化。比如天豐節(jié)能向銀行貸款用于日常經(jīng)營(yíng)，該利息支出本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但天豐節(jié)能將利息進(jìn)行了不正當(dāng)資本化，從而虛增了利潤(rùn)；三是通過(guò)關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的方式虛減費(fèi)用。如科大創(chuàng)新曾通過(guò)賬外報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用等方式虛減管理費(fèi)用，并通過(guò)向控股股東借款、質(zhì)押貸款等方式取得的賬外資金處理管理費(fèi)用等；四是前移或推延費(fèi)用期間。如佳電股份將部分費(fèi)和網(wǎng)點(diǎn)兌現(xiàn)費(fèi)延期至下一年度入賬，當(dāng)年未計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用從而調(diào)增利潤(rùn)。(四)信息披露舞弊?！蹲C券法》對(duì)上市公司信息披露有著明確的要求，即“在社會(huì)公眾尚不知情以前，上市公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)披露可能會(huì)對(duì)其股票價(jià)格產(chǎn)生重大影響的事件”。然而對(duì)一些上市公司而言，信息披露方式也成為財(cái)務(wù)舞弊的慣用手段，通過(guò)對(duì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行“修飾”，表現(xiàn)“體面”內(nèi)容，展現(xiàn)“高顏值”數(shù)據(jù)，掩蓋交易或事實(shí)，對(duì)未決訴訟、未決仲裁、擔(dān)保事項(xiàng)、重大投資行為和重大購(gòu)置資產(chǎn)等行為隱瞞、不及時(shí)或不完整披露。2020年3月，深交所對(duì)海南海藥及其當(dāng)事人給予了通報(bào)批評(píng)處分，主要原因是在肺炎疫情下，海南藥業(yè)瞄準(zhǔn)“疫情”，違規(guī)公告稱(chēng)“公司及國(guó)內(nèi)外合作伙伴成功開(kāi)發(fā)了抗擊疫情某藥物的原料藥合成工藝技術(shù)和制劑技術(shù)?！痹摋l消息一經(jīng)，隨即抬升了股價(jià)，而該公告存在信息披露不完整，誤導(dǎo)投資者陳述。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因

針對(duì)上述公司財(cái)務(wù)舞弊的歸因，目前學(xué)界在該領(lǐng)域進(jìn)行了充分的研究，Bologua等人(1993)提出“GONE”理論，從貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露四個(gè)維度進(jìn)行了研究，后來(lái)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論”依據(jù)“GONE”理論進(jìn)行了延伸。該理論認(rèn)為，個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是個(gè)人道德品質(zhì)、感知、主觀動(dòng)機(jī)等差異而造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素，而一般風(fēng)險(xiǎn)因子則是基于內(nèi)外部條件為舞弊創(chuàng)造的“環(huán)境”，當(dāng)個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子疊加組合時(shí)，往往為財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)大概率機(jī)會(huì)?；谖璞罪L(fēng)險(xiǎn)因子理論，結(jié)合我國(guó)資本市場(chǎng)的特殊環(huán)境，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因表現(xiàn)出了一些獨(dú)特性，本文主要從上市公司內(nèi)外部環(huán)境來(lái)分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要?jiǎng)右颉?一)內(nèi)部環(huán)境動(dòng)因。1.經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)承壓較大。壓力是舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，也是直接的利益驅(qū)動(dòng)。其一，避免被摘牌或退市的壓力。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，上市公司如果連續(xù)兩年虧損或每股凈資產(chǎn)低于股票面值，或最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)產(chǎn)報(bào)告出具無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告等情況的，就要予以特別處理；如果連續(xù)3年虧損就要暫停上市，如果之后6個(gè)月內(nèi)仍繼續(xù)虧損就要面臨退市處理。公司出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為，或因經(jīng)營(yíng)管理不善造成重大風(fēng)險(xiǎn)等情況的，也面臨退市風(fēng)險(xiǎn)；其二，滿足第三方預(yù)期的壓力。管理者為了為維持股價(jià)增長(zhǎng)以迎合投資預(yù)期，迫于壓力實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，利用虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表信息操縱股價(jià)等；其三，緩解融資的壓力。凈資產(chǎn)收益率是上市公司再融資資格的硬指標(biāo)，上市公司采取財(cái)務(wù)種舞弊手段提高凈資產(chǎn)收益率，達(dá)到配資資格或融措更多資金以緩解資金周轉(zhuǎn)壓力。2.公司治理結(jié)構(gòu)混亂。有些上市公司存在大股東擁有絕對(duì)控股權(quán)，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象在A股比較普遍，并在很多情況下會(huì)造成公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡，中小股東因持股數(shù)量小，無(wú)法充分行使股東權(quán)利，股東大會(huì)形同虛設(shè)?！耙还瑟?dú)大”不僅會(huì)造成限售股源源不斷，從而導(dǎo)致巨額減持，也容易造成公司其他董監(jiān)高迫于壓力對(duì)其唯命是從，利用財(cái)務(wù)舞弊為大股東謀利。管理層為“指派或委派”，容易導(dǎo)致公司被內(nèi)部人員進(jìn)行操控。而“獨(dú)董不獨(dú)”、“獨(dú)董不懂”問(wèn)題也是長(zhǎng)期以來(lái)上市公司中存在的普遍問(wèn)題。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層獨(dú)立性缺失，制約作用弱化，獨(dú)立董事制度不完善，公司內(nèi)部控制存在漏洞等為財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。3.企業(yè)文化誠(chéng)信缺乏。財(cái)務(wù)舞弊是對(duì)誠(chéng)信原則赤裸裸的違背。誠(chéng)信，在內(nèi)涵上孕育于企業(yè)價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、道德規(guī)范之中，在功能上體現(xiàn)在導(dǎo)向和規(guī)范兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)舞弊暴露出部分管理層只重視經(jīng)濟(jì)效益，忽視誠(chéng)信文化建設(shè)，公司缺乏企業(yè)精神、管理理念等核心價(jià)值觀導(dǎo)向，導(dǎo)致董監(jiān)高勤勉義務(wù)缺失以及內(nèi)控流程管理不規(guī)范；財(cái)務(wù)舞弊暴露出部分財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德淪喪，在經(jīng)濟(jì)利益面前產(chǎn)生道德混亂，不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假、信息失真等現(xiàn)象大量出現(xiàn)；財(cái)務(wù)舞弊暴露出上行下效的誠(chéng)信危機(jī)，缺乏相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制等。(二)外部環(huán)境動(dòng)因。1.會(huì)計(jì)制度局限。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景之下，企業(yè)所要面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，會(huì)計(jì)在市場(chǎng)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。現(xiàn)代企業(yè)所遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而大量的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提和待攤等項(xiàng)目產(chǎn)生，企業(yè)能夠通過(guò)操縱這些項(xiàng)目來(lái)制造虛假業(yè)績(jī)。隨著時(shí)代的變遷和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新事物、新業(yè)態(tài)、新模式等層出不窮，財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度越來(lái)越高，涉及主觀判斷和估計(jì)的事項(xiàng)越來(lái)越多，會(huì)計(jì)核算的主要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則也為財(cái)務(wù)造假提供了發(fā)揮的空間。另外，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的需要，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂需要一個(gè)周期，這在客觀上給財(cái)務(wù)舞弊提供了“合規(guī)”的造假時(shí)段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性為財(cái)務(wù)造假提供了契機(jī)。2.審計(jì)作用缺失。一是委托關(guān)系失衡。委托關(guān)系的產(chǎn)生使經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)出現(xiàn)了分離，股東們(委托人)在對(duì)管理者(人)實(shí)行評(píng)估時(shí)，需要依托于第三方才能避免道德風(fēng)險(xiǎn)以及避免人利用其信息優(yōu)勢(shì)。然而，從當(dāng)前情況來(lái)看，國(guó)內(nèi)很多上市公司在股權(quán)結(jié)構(gòu)上存在不合理現(xiàn)象，加上內(nèi)部人控制的情況時(shí)有發(fā)生，理應(yīng)由三者所構(gòu)成的委托關(guān)系逐漸轉(zhuǎn)變成了兩者間的關(guān)系，也就是管理人員通過(guò)審計(jì)師來(lái)對(duì)自身行為加以監(jiān)督。從本質(zhì)而言，這將極大地削弱了審計(jì)環(huán)節(jié)的獨(dú)立性；二是審計(jì)市場(chǎng)亟待規(guī)范。因國(guó)內(nèi)審計(jì)資源有限，巨大的審計(jì)需求難以滿足。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了提高自身經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)縮短審計(jì)時(shí)間、減少審計(jì)程序、降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這些因素均為上市公司財(cái)務(wù)舞弊提供了“可乘之機(jī)”。3.失信成本較低。失信成本主要包括道德成本、經(jīng)濟(jì)成本和法律成本。當(dāng)失信成本小于失信收益，失信行為有利可圖時(shí)，市場(chǎng)主體容易選擇失信行為。對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為，監(jiān)管部門(mén)主要依靠行政處罰手段，對(duì)直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的較少，進(jìn)行民事賠償?shù)母?。因此，即使造假敗露，所付出的代價(jià)也較為有限。另外，上市公司財(cái)務(wù)舞弊而造成股價(jià)下跌，不僅使股東們?cè)诙?jí)市場(chǎng)的利益受損，對(duì)于投資者特別是中小投資者也遭受了雙重?fù)p失，而對(duì)于真正實(shí)施舞弊的管理者或大股東而言，懲罰成本低而非法獲利高，失信成本對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的震懾作用不強(qiáng)，從而使一些上市公司鋌而走險(xiǎn)，惡化了信用環(huán)境。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范及對(duì)策研究

(一)加強(qiáng)誠(chéng)信環(huán)境建設(shè)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，既是法制經(jīng)濟(jì)也是信用經(jīng)濟(jì)。財(cái)務(wù)舞弊，追其深層原因在于誠(chéng)信道德的缺失，治理財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵在于完善誠(chéng)信道德建設(shè)。首先，加強(qiáng)管理層道德建設(shè)，提升上市公司誠(chéng)信度。管理層聲譽(yù)是提高公司價(jià)值的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，公司通過(guò)高管培訓(xùn)、文化講座、評(píng)選活動(dòng)等方式引導(dǎo)和樹(shù)立正確的道德風(fēng)向，強(qiáng)化公司內(nèi)部誠(chéng)信文化建設(shè)；通過(guò)現(xiàn)代信息化技術(shù)、新媒體宣傳等手段強(qiáng)化道德教育、法制警示，不斷提升管理層思想道理水平和法律法規(guī)意識(shí)；建議多重有效的高管考核激勵(lì)體系，摒棄單一的盈利性指標(biāo)或者財(cái)務(wù)性指標(biāo)考核，引進(jìn)科研能力、發(fā)展前景、信譽(yù)水平、社會(huì)責(zé)任等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。創(chuàng)新薪酬激勵(lì)方式的多樣化，將高管的個(gè)人薪酬考核與公司長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)緊密相連，提升管理層對(duì)公司的忠誠(chéng)度，從而降低短期非法牟利，損害公司利益的行為。其次，加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，形成行業(yè)自律機(jī)制。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還在建設(shè)完善中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在利益面前、誘惑面前、權(quán)威面前，是否遵從職業(yè)道德規(guī)范，能否堅(jiān)守原則和底線，是自我修養(yǎng)和行業(yè)自律的考驗(yàn)。不論是普通會(huì)計(jì)人員還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要加強(qiáng)資格考試考核、繼續(xù)教育學(xué)習(xí)及年檢，不斷提升從業(yè)人員與時(shí)俱進(jìn)的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，持續(xù)培養(yǎng)從業(yè)人員職業(yè)道德規(guī)范，從內(nèi)部提升抵御力。同時(shí)，建議對(duì)從業(yè)人員建立誠(chéng)信檔案，記錄從業(yè)誠(chéng)信情況，檔案隨其一生，從外部給予從業(yè)人員自律動(dòng)力。再次，建立上市公司誠(chéng)信評(píng)價(jià)系統(tǒng)，強(qiáng)化公開(kāi)監(jiān)督制衡。資本市場(chǎng)秩序的建立需要完善健全的信用體系支撐，需要科學(xué)完備的信用評(píng)價(jià)做基礎(chǔ)。因此，建議將企業(yè)誠(chéng)信文化建設(shè)納入企業(yè)改制、上市輔導(dǎo)、改制驗(yàn)收的中心內(nèi)容，制定企業(yè)文化考核模式和誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系。(二)完善內(nèi)外部制衡機(jī)制。一是完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。上市公司需要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)股權(quán)分置改革，減少?lài)?guó)有股權(quán)“一股獨(dú)大”的情況，形成多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使各類(lèi)股東都能參與到公司的治理中去，發(fā)揮股東大會(huì)應(yīng)有的作用，從根本上制約大股東操縱會(huì)計(jì)信息的行為，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事的任職資格，選任具有道德操守、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、開(kāi)拓精神的管理精英加入董事會(huì)；上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照監(jiān)管部門(mén)要求，建立健全董事會(huì)下屬專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，如戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)等，由具有豐富經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)水平的董事組成，各專(zhuān)業(yè)委員各司其職，為董事會(huì)決策提供專(zhuān)業(yè)支持；建立和完善監(jiān)事會(huì)制度，針對(duì)監(jiān)事會(huì)職責(zé)流于形式，不能有效實(shí)行監(jiān)管的問(wèn)題，上市公司需強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。如職工監(jiān)事的待遇及職位變動(dòng)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立管理，與其相關(guān)的處理也應(yīng)在管理層與監(jiān)事會(huì)協(xié)商后做出決定，以保證職工監(jiān)事的獨(dú)立性。同時(shí)，提高監(jiān)事的激勵(lì)力度，將監(jiān)事的個(gè)人利益與公司的利益聯(lián)系起來(lái)，激勵(lì)監(jiān)事工作積極性，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。二是大力培育專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)投資者。目前的機(jī)構(gòu)投資者大多追求短期收益，在風(fēng)險(xiǎn)管控，資信評(píng)估等方面缺乏持續(xù)跟蹤和主動(dòng)作為。培育和發(fā)展更多專(zhuān)業(yè)的，具有不同投資理念，不同所有制結(jié)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮這些機(jī)構(gòu)在信息、專(zhuān)業(yè)、資金和人才等方面的優(yōu)勢(shì)，對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)有更好的督促效果。三是完善獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事的制衡作用，關(guān)鍵在于提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，減少“獨(dú)董不獨(dú)、獨(dú)董不懂”的現(xiàn)象發(fā)生。目前，我國(guó)上市公司主要由控股股東或董事會(huì)決定獨(dú)立董事候選人，首先要在選任方式上嘗試改變，可以形成統(tǒng)一管理的非盈利組織，由第三方對(duì)上市公司的獨(dú)立董事進(jìn)行候選人員的推薦。同時(shí)，加強(qiáng)獨(dú)立董事對(duì)公司活動(dòng)的參與度，保證其擁有同等知情權(quán)；通過(guò)完善獨(dú)立董事的激勵(lì)約束機(jī)制，督促獨(dú)立董事積極參與公司發(fā)展，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，發(fā)揮其監(jiān)督董事和經(jīng)理層的重要作用。(三)強(qiáng)化審計(jì)盡職責(zé)任。其一，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。目前，很多被審計(jì)企業(yè)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所維系著長(zhǎng)期合作關(guān)系，二者容易在業(yè)務(wù)與經(jīng)濟(jì)上產(chǎn)生一定的牽連。因此，有必要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施定期輪換制度，以提高審計(jì)獨(dú)立性。另外，還需將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換范圍延伸至關(guān)聯(lián)方，即在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能為老客戶的關(guān)聯(lián)方提供審計(jì)服務(wù)，否則對(duì)輪換制度效果將產(chǎn)生一定影響。其二，采取同業(yè)互查制度。同業(yè)互查制度源自于美國(guó)，其主要作用在于督促被復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有沒(méi)有從質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求出發(fā)，圍繞審計(jì)質(zhì)量建立合理的同業(yè)控制制度。國(guó)內(nèi)可以引進(jìn)同業(yè)互查制度，并由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督指導(dǎo)，定期對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行一次同業(yè)互查。這樣既能豐富各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，還能促使被復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所查找不足，督促審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平，出具質(zhì)量更高的審計(jì)報(bào)告。其三，創(chuàng)新審計(jì)審查技術(shù)。創(chuàng)新審計(jì)審查技術(shù)關(guān)鍵要有互聯(lián)網(wǎng)思維，整合大數(shù)據(jù)資源，推動(dòng)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”在上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用。實(shí)踐中，首先要推動(dòng)審計(jì)工作全覆蓋工作，如將審計(jì)所涉及的業(yè)務(wù)實(shí)行信息化管理，可以將審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到OA、NC等系統(tǒng)，獲取數(shù)據(jù)資源，為佐證對(duì)上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性提供幫助。其次，要完善審計(jì)流程，可以借助大數(shù)據(jù)平臺(tái)規(guī)范審計(jì)流程，理清審計(jì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。如審計(jì)前，整合數(shù)據(jù)資源、搭建審計(jì)模型，量化審計(jì)工作內(nèi)容，以此來(lái)延伸審計(jì)審查的深度和廣度；審計(jì)中，應(yīng)立足于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題去深挖數(shù)據(jù)背后的問(wèn)題，加大對(duì)財(cái)務(wù)單據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析力度，對(duì)鎖定的潛在“財(cái)務(wù)問(wèn)題”進(jìn)行求證，強(qiáng)化審計(jì)的針對(duì)性；在審計(jì)后，要善于運(yùn)用信息技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，設(shè)定財(cái)務(wù)的紅黃線，警惕財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的發(fā)生，從而提升審計(jì)審查的目的性。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題一直是干擾資本市場(chǎng)秩序的風(fēng)險(xiǎn)因素。理論上說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)因子理論對(duì)幫助上市公司防范財(cái)務(wù)舞弊案起到了一定的作用。但在實(shí)踐中，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理任重而道遠(yuǎn)?？傊ㄟ^(guò)本文研究探討，旨在為防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，為證券資本市場(chǎng)的有序運(yùn)行提供一些借鑒之策。

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作者:文瓊堯 單位:安徽輝隆投資集團(tuán)有限公司