導語：醫(yī)院財務分析框架和方法研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：運用文獻研究、實證研究等方法，總結(jié)醫(yī)院傳統(tǒng)財務分析的現(xiàn)狀和問題，借鑒哈佛分析方法構(gòu)建基于戰(zhàn)略視角的醫(yī)院財務分析框架，提出改進、完善財務分析的思維和方法：關(guān)注大勢、基于業(yè)務、定量與定性相結(jié)合、從動態(tài)角度進行分析和預測。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務分析；戰(zhàn)略管理

醫(yī)院財務分析是指以財務報表和統(tǒng)計報表為基礎，結(jié)合其他相關(guān)資料，對一定時期醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營成果進行分析比較、業(yè)績評價的一種方法。作為財務管理的方法和手段，財務分析的最終目的是為醫(yī)院經(jīng)營管理者提供決策支持,但由于傳統(tǒng)醫(yī)院財務分析的局限性，難以起到?jīng)Q策支持作用。因此，醫(yī)院財務分析要達到充分為管理服務的目的，就要將其與醫(yī)院戰(zhàn)略管理相結(jié)合[1]，為醫(yī)院管理者提供有價值的信息。本文基于戰(zhàn)略視角，指出傳統(tǒng)財務分析的局限性，探討如何在深入洞察醫(yī)院內(nèi)部運營狀況的基礎上，通過整合財務、業(yè)務與行業(yè)信息，對醫(yī)院經(jīng)營活動進行分析和評價，為醫(yī)院管理決策提供參考。

一、傳統(tǒng)醫(yī)院財務分析的局限性

（一）注重定量分析，忽略定性分析傳統(tǒng)的醫(yī)院財務分析經(jīng)常被等同于財務報表分析，認為財務分析就是對財務報表的數(shù)字進行分析[2]，導致過分注重對財務指標的定量分析，忽略對非財務指標的定性分析，未能將定量分析與定性分析有機結(jié)合，容易將綜合財務分析寫成簡單的財務狀況說明書。（二）未能充分挖掘數(shù)字信息財務分析是在數(shù)據(jù)充分的基礎上，運用專業(yè)的方法展開分析，基于數(shù)字說話但又不是簡單的數(shù)字評價，需要透過數(shù)字的表象來分析運營的實質(zhì)[3]。由于財務人員的思維局限以及缺乏對業(yè)務的深入了解，常常就數(shù)字論數(shù)字，就報表論報表，與醫(yī)院業(yè)務脫節(jié)，不能挖掘數(shù)字背后的“故事”。而醫(yī)院管理者最想了解的恰恰是那些數(shù)字反映的問題及原因，而不是數(shù)字本身。（三）側(cè)重于事后分析，缺少前瞻性預測傳統(tǒng)的財務分析主要對醫(yī)院過去的業(yè)績進行評價，缺少對前景的有效預測。當醫(yī)院外部環(huán)境發(fā)生變化時，按傳統(tǒng)的財務分析結(jié)論進行決策就會有較大的風險。醫(yī)院戰(zhàn)略是醫(yī)院未來一定時期的目標和任務，以及實現(xiàn)目標的方針和計劃。只有將財務分析上升到戰(zhàn)略管理的高度，才能恰當評價醫(yī)院當前業(yè)績的可持續(xù)性，為醫(yī)院的發(fā)展決策提供支持。（四）只進行整體分析，未開展專項分析財務人員在進行財務分析時，往往只對醫(yī)院經(jīng)濟運行進行整體分析，缺少針對存在的缺陷開展專題分析。例如，可以對醫(yī)院某項經(jīng)營策略的實施效果進行評價，也可以通過財務指標分析，評估醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃及實施的得失，以便及時調(diào)整戰(zhàn)略，促進醫(yī)院更好地發(fā)展。在財務分析中，只有將綜合分析與專項分析相結(jié)合、局部分析與整體分析相結(jié)合，才能找到差距、發(fā)現(xiàn)問題，提高財務分析的全面性。

二、基于戰(zhàn)略視角的財務分析框架

作為財務管理一種先進的思維和方法,哈佛分析框架有效地將傳統(tǒng)財務分析同戰(zhàn)略管理結(jié)合起來，拓展了財務分析的廣度和深度[4]。哈佛分析的基本框架主要包括四個方面———戰(zhàn)略分析、會計分析、財務分析及前景預測。在此框架下，歸納出醫(yī)院財務分析的基本框架，即成長能力分析、戰(zhàn)略成本分析、盈利質(zhì)量分析、經(jīng)營風險分析（見附圖）。（一）成長能力分析“收入增速分析”和“收入來源分析”方法與傳統(tǒng)醫(yī)院財務分析相同，“增長驅(qū)動分析”和“業(yè)務策略評估”則要與醫(yī)院戰(zhàn)略管理相結(jié)合。增長驅(qū)動分析。醫(yī)療收入的增長驅(qū)動因素主要包括次均費用增長和業(yè)務量增長兩個方面，由于目前政府對次均費用有嚴格的管控，醫(yī)療收入增長的驅(qū)動因素主要為業(yè)務量增長，因此在分析時需要將各類業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)和行業(yè)信息進行整合。以我院的財務分析為例，在對某一年度的門診收入增長驅(qū)動因素進行分析時，結(jié)合了“近五年門急診人次增長趨勢”、“周一至周日門急診病人分布”、“近三年門急診病人地域結(jié)構(gòu)”、“近三年門急診病人年齡結(jié)構(gòu)”、“近三年同城其他醫(yī)院門急診人次”等業(yè)務數(shù)據(jù)和行業(yè)信息，尋找業(yè)務量增長（或減少）的具體原因。在評價住院工作量變化時，將“平均住院日”、“平均開放床位數(shù)”和“床位使用率”三個指標整合為一個綜合性指標———“月均病床工作效率”（月均病床工作效率=床位周轉(zhuǎn)率/12×實際占用總床日數(shù)/12）,既考慮了病床的工作量,又考慮了病床的使用率,可用于綜合評價醫(yī)院床位的工作效率。業(yè)務策略評估。醫(yī)院往往會根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略計劃制定并實施一系列的業(yè)務策略，這些策略哪些該維持或發(fā)展，哪些該收縮或停止，需要通過財務分析加以評估。針對醫(yī)院不同專科之間因床位使用率差異而導致床位閑置與短缺并存的現(xiàn)象，我們在財務分析中提出了“全院床位共享、跨科收治病人”的業(yè)務策略，實施一年后對該項業(yè)務策略的管理效益進行了評估，成效顯著：合理利用了閑置病床資源，提高了床位使用率，同時緩解了床位緊張狀況，全年因此增收住院患者1871人，相當于多開放了87張床位。針對平均住院時間長和住院次均費用高的現(xiàn)狀，建議將一些適合日間短期治療的患者，如內(nèi)固定拆除與腫瘤化療患者分流到日間病房，以加快病床周轉(zhuǎn)、提高運行效率、降低患者次均費用。（二）戰(zhàn)略成本分析與傳統(tǒng)成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理不是僅以控制成本為目標,而是提倡成本與效益的最佳配比[5]，除了要求對顯性成本因素如各種可控成本的控制,更加注重對隱性成本因素如無形資產(chǎn)、人才梯隊、學科發(fā)展等方面投入費用的分析。戰(zhàn)略成本分析包括對服務流程改進費用、醫(yī)療質(zhì)量績效獎勵、新技術(shù)新項目研發(fā)費用以及人力資源開發(fā)與培訓費用等數(shù)據(jù)的分析。例如利用互聯(lián)網(wǎng)開展支付寶、微信+移動支付項目，大大優(yōu)化了就醫(yī)流程，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益。財務數(shù)據(jù)分析顯示，信息化流程再造項目使醫(yī)院成本減少、效益提高，在全年門診人次同比增長8%的情況下，收費窗口人數(shù)反而減少了1/4，不僅節(jié)省了醫(yī)院的人力、物力，也方便了患者，使用移動支付的患者平均節(jié)省了近一個小時的排隊等候時間，提高了就醫(yī)“獲得感”。（三）盈利質(zhì)量分析盈利質(zhì)量分析是在盈利能力評價的基礎上,以現(xiàn)金流量表為依據(jù),通過對現(xiàn)金流量指標的計算,從發(fā)展、風險和收益質(zhì)量角度評價醫(yī)院的盈利能力。通常用到的分析指標包括凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金收益比率、現(xiàn)金醫(yī)療收入比率、現(xiàn)金債務總額比率等。對這些指標的分析，有利于對醫(yī)院盈利狀況進行多角度綜合評價，不僅可以了解醫(yī)院目前收益情況，而且可以評估醫(yī)院未來增值能力。（四）經(jīng)營風險分析醫(yī)院應預測和分析經(jīng)營管理中可能出現(xiàn)的各種風險,提前采取防范措施,在明確戰(zhàn)略發(fā)展方向的同時做好風險管理計劃，以降低經(jīng)營風險。盈虧平衡分析。盈虧平衡分析就是將醫(yī)院的成本費用、業(yè)務量、收支結(jié)余建立對應公式，以此分析三項指標之間的變化關(guān)系。盈虧平衡分析有助于提高醫(yī)院經(jīng)營活動的計劃性和可控性，規(guī)范醫(yī)院收支管理。2013年，在分析取消藥品加成政策對醫(yī)院兒科門診經(jīng)營狀況的影響時，我們以預測的下一年度兒科門診人次為業(yè)務量、以全成本核算確定的兒科門診固定成本、單位變動成本以及均次費用為數(shù)據(jù)，通過“本量利”法計算出每門診人次貢獻毛益和兒科門診的盈虧臨界工作量，并據(jù)此提出建議：降低兒科輸液比例，減少藥品比例，提升醫(yī)療服務質(zhì)量與水平，為更多患者提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務。2.投資風險分析。常用的分析指標有“負債增長率”和“負債周轉(zhuǎn)次數(shù)”。負債增長率=本年負債增加額/年初負債額×100%，該指標反映醫(yī)院全年新增負債的增長速度與規(guī)模，指標值越高，表明醫(yī)院負債增加越快，運營安全系數(shù)越大，提示醫(yī)院要注意防范債務風險。負債周轉(zhuǎn)次數(shù)=業(yè)務收入/負債總額，該指標反映醫(yī)院通過負債籌資投入醫(yī)院運營的效率高低。3.應收賬款分析。通常通過“應收賬款占業(yè)務收年期總第期入比率”和“應收賬款損失率”等指標的變化進行分析。應收賬款占業(yè)務收入比率越高，反映醫(yī)院在開展醫(yī)療活動創(chuàng)造的收入中墊付的資金越多。當醫(yī)院墊付的資金超過正常額度時，不僅會影響醫(yī)院的正常運營，還會帶來經(jīng)營風險，影響醫(yī)院發(fā)展。因此，應采取各項措施加速應收款項的回籠時間，增強醫(yī)院的抗風險能力。

三、基于戰(zhàn)略視角的醫(yī)院財務分析思維和方法

（一）要關(guān)注大勢由于醫(yī)院戰(zhàn)略管理是在正確分析醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境的基礎上，認清醫(yī)院現(xiàn)有的優(yōu)勢和劣勢，確定醫(yī)院的總體目標和方針策略[6]。因此，基于戰(zhàn)略視角的財務分析需要財務人員拓寬視野，對政策信息、行業(yè)環(huán)境和相關(guān)經(jīng)濟信息充分了解后，再進行原因分析、戰(zhàn)略分析和財務預測。例如近年來大型公立醫(yī)院業(yè)務收入、業(yè)務量的持續(xù)增長與我國GDP的高速增長、消費升級、醫(yī)保廣覆蓋等不無關(guān)系。財務人員在日常工作中應關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境,有助于進行分析和預測。（二）要基于業(yè)務財務人員只有深入了解醫(yī)療業(yè)務和管理業(yè)務，才能將財務報表數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)背后的醫(yī)療服務和相關(guān)業(yè)務活動聯(lián)系起來，從而準確評價和分析醫(yī)院的經(jīng)營情況、發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出合理建議。我院通過開展“財務聯(lián)絡員制度”，讓財務人員與臨床、醫(yī)技、后勤部門進行日常溝通，獲取大量業(yè)務信息，并用于財務分析，從而解決財務分析與業(yè)務信息脫節(jié)的問題。（三）將定量與定性分析有機結(jié)合定量分析只關(guān)注財務指標的計算結(jié)果，單純用數(shù)字說明醫(yī)院的財務狀況。定性分析則是依靠分析者的經(jīng)驗和直覺，憑醫(yī)院過去和現(xiàn)在的延續(xù)狀況以及報表以外的信息資料對其發(fā)展變化規(guī)律作出判斷的一種分析方法。只有將側(cè)重結(jié)果的定量分析和側(cè)重過程、原因的定性分析結(jié)合起來，才能對財務指標的形成過程和影響因素做出深入的分析，提高財務分析的實用價值，達到對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的全面透視。以我院為例，為擺脫發(fā)展空間的束縛，管理層將醫(yī)院的優(yōu)勢學科———康復醫(yī)學科以托管合作的方式外遷至另一個區(qū)域，一年后在進行效益評估時，單從財務數(shù)據(jù)分析，經(jīng)營狀況并不理想，但通過定性分析了解到，在一個新區(qū)域，學科的品牌效應要兩年才能顯現(xiàn)，同時考慮到康復醫(yī)學科為醫(yī)院本部騰出了床位空間，因此認為進一步合作的前景是樂觀的。（四）從動態(tài)角度進行分析和預測醫(yī)院的核心競爭力不僅取決于醫(yī)院過去或者現(xiàn)在取得的收益情況，還取決于醫(yī)院的發(fā)展能力。因此，從動態(tài)角度分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力和預測前景至關(guān)重要。具體做法：一是可以將業(yè)務收入增長率、資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)增長率三個指標結(jié)合起來進行綜合分析，正確評價醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力；二是運用SWOT分析法，分析醫(yī)院的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，使醫(yī)院能根據(jù)實際情況準確定位，發(fā)揮自身優(yōu)勢，為醫(yī)院制定、實施發(fā)展戰(zhàn)略提供決策支持。

作者:王振宇 單位:溫州醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院

參考文獻：

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