摘要：本文就監(jiān)控和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容進行論述。

內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。美國COSO委員會的《內(nèi)部控制框架》和《企業(yè)風險管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構成要素。監(jiān)控這一概念實際與我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中作為內(nèi)部控制基本要素之一的內(nèi)部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內(nèi)部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內(nèi)部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對內(nèi)部控制在一定時期內(nèi)的運行質(zhì)量進行評估的過程。監(jiān)控是通過持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價或兩者的結合實現(xiàn)對內(nèi)部控制運行進行監(jiān)控。通過持續(xù)監(jiān)控和個別評價的結合，能夠保證內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動

持續(xù)監(jiān)控活動發(fā)生在經(jīng)營活動過程之中，內(nèi)含于企業(yè)管理活動之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責時所采用的其他行動。持續(xù)監(jiān)控活動嵌入企業(yè)日常的重復的經(jīng)營活動之中，對企業(yè)經(jīng)營活動實施實時的監(jiān)控，能夠動態(tài)地應對環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動涉及內(nèi)部控制各個要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動通常能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，相對于個別評價更為有效。

內(nèi)容提要

解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。體制改革不是萬能的，要緊的是微觀機制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

轉變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟中片面以改革取代控制。其實，變革本身就意味著一定的風險。片面強調(diào)改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標和五大組成部分構造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標、信息性目標和遵從性目標而自覺奮斗。

國際先進內(nèi)控理論和實踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關系、內(nèi)控與風險管理的關系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強化管理的重要，也在積極探索如何才能加強管理。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關注。自從1997年人民銀行發(fā)出“加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則”以來，各商業(yè)銀行和非銀行金融機構普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績，但是新形勢下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項工作又常被誤解為僅僅是金融機構的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制缺乏認識。其實，所有制及其組織結構并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務是運用先進的內(nèi)控理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。

摘要：內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，在內(nèi)部控制框架構建中如何正確認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。

關鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；實施

1內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設性的建議。

1.1內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。

摘要：隨著高校經(jīng)濟活動日趨復雜，內(nèi)部控制建設逐漸成為提升高校管理水平、防范廉政風險的重要抓手。本文從內(nèi)部審計視角提出優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設的路徑方法，注重可操作性和實效性，以期為高校內(nèi)部控制建設提供有益的思路和對策。

關鍵詞：高校；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制建設；優(yōu)化路徑

近年來，隨著高等教育快速發(fā)展，高校辦學規(guī)模逐漸擴大、經(jīng)濟活動日趨復雜，而與此同時，高校腐敗現(xiàn)象叢生，違紀違法案件頻發(fā)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱《規(guī)范》）自2014年1月1日實施，旨在通過內(nèi)部控制建設對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。結合高校經(jīng)濟活動特點，教育部于2016年制定《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，首次對教育部直屬高校內(nèi)部控制的建立和實施提出明確要求，充分顯示了內(nèi)部控制不僅是高校提升管理水平的重要途徑，更是依法治校的必然要求。2018年3月，審計署印發(fā)《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，標志著新時代內(nèi)部審計工作開啟了新征程。新形勢下，對內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進行監(jiān)督評價，既是內(nèi)部審計的法定職責，也是內(nèi)部審計由傳統(tǒng)型向風險導向型轉變的重大契機。

一、高校內(nèi)部控制建設存在的主要問題

眾多國內(nèi)學者運用問卷調(diào)查及案例分析等方式，對高校內(nèi)部控制建設進行相關理論和實證的研究，從現(xiàn)狀來看，相比于教育部直屬高校，其他高校內(nèi)部控制建設水平普遍較低，發(fā)展極不均衡，問題各異，且主要問題表現(xiàn)較為集中。1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系建設的基礎，為整個系統(tǒng)平穩(wěn)有序運行提供重要保障。就高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱體現(xiàn)在：一是領導重視不夠。按照《規(guī)范》，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。高校以人才培養(yǎng)和科學研究為根本，致力實現(xiàn)教育社會效益最大化。鑒于此，許多高校管理者對內(nèi)部控制的實質(zhì)、意義和作用理解不深入、不透徹，導致內(nèi)部控制建設工作表面化、形式化；二是內(nèi)部控制組織架構不完善；三是內(nèi)部存在文化沖突。內(nèi)部控制建設是一個系統(tǒng)工程，具體事務涉及人事、財務、資產(chǎn)、基建、審計等各院系、各部門，當各方利益相關者的訴求難以協(xié)調(diào)時，沖突必然發(fā)生，導致內(nèi)部控制建設水平較低。2.業(yè)務層面內(nèi)部控制可操作性不強。業(yè)務層面內(nèi)部控制貫穿各項業(yè)務活動的始終，可以說是整個系統(tǒng)的核心，直接決定其運行是否有效。高校業(yè)務層面內(nèi)部控制可操作性不強集中體現(xiàn)在：一是制度建設不完善。值得肯定的是，經(jīng)過多年的發(fā)展，各高校已逐步形成各具特色的制度體系，有效促進管理活動的科學化、規(guī)范化。但不可避免的，很多高校在制度建設方面仍存在一些問題，例如面對新形勢、新問題，部分現(xiàn)有制度未能及時更新修訂以實現(xiàn)有機銜接；二是流程控制失效。在實際工作中，有的高校組織架構和權力制衡不完善，有的高校在流程設計過程中缺乏風險意識，還有的高校雖然已建立了政府采購系統(tǒng)、財務管理系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)等信息平臺，但各個系統(tǒng)之間缺乏業(yè)務對接和數(shù)據(jù)的互通，最終導致部分業(yè)務流程不合理甚至出現(xiàn)脫節(jié)，難以有效堵塞風險漏洞，直接影響業(yè)務層面內(nèi)部控制效果。3.內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制缺失。完善的評價與監(jiān)督機制是提高內(nèi)部控制體系效能的重要保障。當前，高校內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制面臨的最關鍵問題即缺乏頂層設計。《規(guī)范》要求對單位內(nèi)部控制的有效性進行評價，但什么是有效、如何保證有效性和成本效益的平衡、是否符合高校自身的特點，目前還沒有統(tǒng)一的規(guī)范或標準，由于實施量化評價較為困難，因此，當前鮮有學校制定內(nèi)部控制效益考核機制，在無考核無評價的情況下，內(nèi)部控制工作難以真正被重視和發(fā)展。同時，《規(guī)范》還指出，內(nèi)部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出改進建議。就高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀來看，獨立性較差，審計領域和范圍偏窄。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系分析

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部控制及其相互關系，長久以來都是國內(nèi)外學者研究的重要課題，而在現(xiàn)代企業(yè)中，伴隨著科技迅猛發(fā)展，這兩者之間的關系是否會產(chǎn)生變化？本文通過對企業(yè)內(nèi)審，企業(yè)內(nèi)控概念的辨析、發(fā)展歷史的概述，討論了兩者對企業(yè)正常運營的重要性以及相互間的關系，并通過分析，向企業(yè)管理層提出了改善企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控的合理化建議。

關鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；現(xiàn)代企業(yè)；相關性

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟迅猛發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張既從正面促進著企業(yè)會計、審計業(yè)務的發(fā)展，也同時要求著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制必須進行改革以適應不斷變化的新環(huán)境，隨著近年來國家對企業(yè)財務狀況加大監(jiān)督力度，提高對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的重視程度，企業(yè)的審計和內(nèi)控工作變得愈發(fā)重要，那么企業(yè)內(nèi)審與企業(yè)內(nèi)控之間是否存在某種關系呢？

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計簡述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計的定義

根據(jù)《中國內(nèi)部審計準則第1101———內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定，我國的內(nèi)部審計即一種獨立客觀的確認和咨詢活動，其通過運用系統(tǒng)的方法來審查和評價組織（企業(yè)，政府機關等）的業(yè)務活動，內(nèi)部控制的風險管理的適當性和有用性，促進組織完善治理，增加價值和目標。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部審計指企業(yè)通過建立內(nèi)審部門，對企業(yè)日常會計工作、經(jīng)營工作進行監(jiān)督和檢查的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。其目的在于保證企業(yè)財務管理在符合法律的前提下，高效、穩(wěn)定地運行。伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，步入大數(shù)據(jù)時代以來，企業(yè)內(nèi)部審計的功能也不再受到局限，除了傳統(tǒng)意義上對財務活動的監(jiān)督檢查，還可以對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，乃至于對整個企業(yè)運營管理制度進行客觀的監(jiān)督，對企業(yè)管理者進行決策提供幫助，更好地開展相應管理工作。

企業(yè)

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。筆者愿就“內(nèi)部控制及其內(nèi)部審計”這一課題，與審計同仁展開探討，以資共勉。

一、企業(yè)應加強內(nèi)部控制的建設

從近幾年的審計實踐看，有相當多的企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制方面并沒有引起足夠的重視，從而出現(xiàn)了會計信息失真、漏交稅金、私設“小金庫”、決策失誤、造成國有資產(chǎn)流失等問題。筆者認為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度已迫在眉睫。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

——控制環(huán)境建設薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)。企業(yè)負責人往往比較重視某些基本的內(nèi)部控制操作，但是疏于內(nèi)部控制制度建設；重視產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視內(nèi)部控制結構的整體協(xié)調(diào)；重視對實物的控制，忽視對行為者的控制。另外，組織機構設置不合理。當前大多數(shù)企業(yè)除了法人結構形備而不實之外，普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。而且在機構設置中，比較重視縱向間的權利和義務關系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠重視，導致同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

摘要：伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和進步，我國對于醫(yī)療體制進行相應的改革和完善，之前藥品都是通過一定的方式支撐醫(yī)院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒有任何差價，這樣醫(yī)療服務需要從根本上進行提升，對醫(yī)院經(jīng)營也需要從根本上進行提升，通過這樣的方式，才可以保障醫(yī)院實現(xiàn)全面改革和發(fā)展。但是從醫(yī)院目前的發(fā)展狀況來看，很多醫(yī)院的相關管理內(nèi)容沒有得到足夠的重視，從內(nèi)部控制上就顯得非常不完善，因此醫(yī)院相關管理人員一定要結合自身的實際情況，對醫(yī)院控制和管理工作加以重視，從而完善醫(yī)院穩(wěn)定的發(fā)展。

關鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

如今社會發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關工作人員最關注的話題，從這方面來講，對于醫(yī)療水平的提升和完善相關制度是至關重要的，從我國目前的醫(yī)療環(huán)境來說，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著很多問題的，主要是從制度、控制意識上來講，相關工作還需要進行進一步提升，保障醫(yī)療系統(tǒng)能夠得到更好更完善的控制。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用

(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)也就是說對相關目標進行控制和約束，從而達到對目標的管理。對于醫(yī)院系統(tǒng)來說保障整個醫(yī)院的運行是相關工作人員最關注的話題，為了保障醫(yī)院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監(jiān)督管理水平，醫(yī)院的控制能力也在一定程度上影響醫(yī)院的經(jīng)營能力，因此需要采取各種措施去保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，提高控制能力。(二)維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫(yī)院的財產(chǎn)都是需要進行登錄相關系統(tǒng)進行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進行制度的保障，在對醫(yī)院資產(chǎn)進行整理和查看的過程中，一定要首先對資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫進行整理，從內(nèi)部進行查看，從而保證相關記錄與實際情況相互符合，同時對醫(yī)院中的資料和設備儲存的位置要進行查看，對這些材料進行分門別類的管理，提升專業(yè)程度，制定相應的管理制度，為了保證這些材料和設備的使用效率，保障醫(yī)院的正常運行。(三)促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)。很大程度上為了實現(xiàn)醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，需要進行相應的監(jiān)督和管理，對于如何去監(jiān)督采用什么樣的方式去監(jiān)督要根據(jù)國家的相關規(guī)定和法律制度去執(zhí)行，因此對醫(yī)院的財務管理工作要明確他的責任和義務，如果其中存在一些違法行為，需要進行嚴格的處罰和管理，保障各項制度能夠順利實施。同時對醫(yī)院進行管理的人員要根據(jù)自己的職責和相關工作要求去保證法律的貫徹實施。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

［摘要］內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是醫(yī)院進行經(jīng)濟活動最重要的一種監(jiān)督手段，可以提升醫(yī)院的醫(yī)療服務與經(jīng)營管理水平，促進醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制進行融合是實現(xiàn)醫(yī)院全面發(fā)展和進步的未來趨勢。文章重點針對醫(yī)院的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的融合策略進行了詳細的分析。

［關鍵詞］內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;融合策略;醫(yī)院

1內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的融合必要性

將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制進行融合非常有必要。首先，通過全過程的融合、全領域的融合以及全時段的融合，使醫(yī)院內(nèi)部控制水平得到提升，并且使醫(yī)院內(nèi)部審計的業(yè)務范圍也得到明顯的拓展。不斷地更新審計方法，可以提升醫(yī)院內(nèi)部審核的工作效率以及工作質(zhì)量，使得醫(yī)院內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督職能以及提供更好的服務。其次，將內(nèi)部審核與內(nèi)部控制進行融合，可以提升醫(yī)院的綜合價值。針對醫(yī)院內(nèi)部控制的設計以及實際執(zhí)行力度進行有效的評價，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)目前工作中存在的問題，并且采取措施進行處理解決，這樣可以在一定程度上防范醫(yī)院面臨的一些潛在風險，甚至可以化解一部分風險，提高醫(yī)院的風險管理水平，避免損失，降低醫(yī)院的經(jīng)營成本，提高醫(yī)院的經(jīng)營質(zhì)量和經(jīng)營效率，進而完成醫(yī)院的經(jīng)營目標。最后，將內(nèi)部審核與內(nèi)部控制進行融合，可以提升醫(yī)院的整體的工作效率。在經(jīng)過專業(yè)的風險分析之后，可以精準地將醫(yī)院內(nèi)部審計的工作重點內(nèi)容進行定位，然后再根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部控制的各項工作內(nèi)容，例如控制要點、控制措施、控制依據(jù)等，讓醫(yī)院內(nèi)部審計工作者更好地把握醫(yī)院每一個業(yè)務的風險系數(shù)，了解每一種業(yè)務風險的控制措施。然后以此為依據(jù)，提升內(nèi)部審計的工作效率，縮短內(nèi)部審計的時間。所以將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制進行融合可以有效地將內(nèi)部審計的工作重點突出出來，進而構建新型的內(nèi)部審計模式，把醫(yī)院業(yè)務的風險評估作為內(nèi)部審計的導向，把內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的主線，把醫(yī)院經(jīng)營作為內(nèi)部審計的目標。這樣就可以將內(nèi)部審計的工作重點放在醫(yī)院的高風險領域中，明確醫(yī)院各部門人員的具體工作職責，明確內(nèi)部審計目標，提出內(nèi)部審計重點。

2醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)部控制融合的根據(jù)

第一，內(nèi)部控制是在醫(yī)院經(jīng)營管理逐漸加強的情況下產(chǎn)生的，隨著醫(yī)院經(jīng)營管理的進步，科學技術的發(fā)展，將信息技術應用到醫(yī)院內(nèi)部控制中，建立完善的內(nèi)部控制體系是促進醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的基礎。而內(nèi)部控制的實際情況，需要通過專業(yè)的內(nèi)部審計來進行監(jiān)督糾正，以便確保醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性、合法性以及恰當性。第二，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是為醫(yī)院經(jīng)營進行服務的，內(nèi)部控制是規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部人員的行為規(guī)范，實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營目標，內(nèi)部審計是指控制醫(yī)院各項業(yè)務各個部門的運作以及風險管控的有效性以及恰當性，從而使得內(nèi)部管理更加科學高效。不重視內(nèi)部審計，醫(yī)院必然不會有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，最終將影響醫(yī)院經(jīng)營目標的實現(xiàn)。第三，內(nèi)部審計是對醫(yī)院系統(tǒng)的審計，是對醫(yī)院經(jīng)營過程的審計，也是醫(yī)院各項業(yè)務事前、事中、事后的審計，內(nèi)部審計已經(jīng)完全滲透到內(nèi)部控制之中，兩者密不可分。同時內(nèi)部審計也需要內(nèi)部控制，內(nèi)部審計的質(zhì)量需要內(nèi)部控制來進行保證。第四，內(nèi)部審計需要依靠內(nèi)部控制來實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，如果內(nèi)部控制制度不健全，就有可能導致內(nèi)部審計的一些信息不真實，進而造成管理責任混亂，使內(nèi)部審計的工作量加大，使內(nèi)部審計的風險增多，使內(nèi)部審計工作受到限制，無法形成很好的審計成果。而同時內(nèi)部審計受到限制，就會影響內(nèi)部控制的發(fā)展。良好的內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和存在的漏洞，從而有針對性地制訂對策應對風險，提升內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

論文關鍵詞：內(nèi)部控制監(jiān)督內(nèi)部審計

論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關系，指出內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內(nèi)控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進行經(jīng)營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。

一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關系

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業(yè)管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或?qū)嵤┛茖W的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應當突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機制的健全，強化單位負責人的會計責任，會計人員在對單位負責人負責的同時，受職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)約束。財政部門通過指導各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負責人和會計人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗收來督促各單位加強內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結構設置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標及方法的實現(xiàn)。

二、健全內(nèi)部審計的制度安排

一、企業(yè)內(nèi)部審計的具體內(nèi)容

（一）評審財務內(nèi)部控制制度

對企業(yè)財務內(nèi)部控制制度進行評審是企業(yè)內(nèi)部審計人員的職責。其一，企業(yè)內(nèi)部審計人員要將所審計項目的范圍、性質(zhì)和時間確定出來；其二，企業(yè)內(nèi)部審計人員應能對其財務內(nèi)部控制制度的健全性做出評估，促進企業(yè)進一步改善經(jīng)營管理，并對此提出符合經(jīng)濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。

（二）審計企業(yè)財務收支、經(jīng)濟責任以及經(jīng)濟效益等

企業(yè)應以經(jīng)濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業(yè)經(jīng)濟責任是否履行、企業(yè)財務收支是否合法、經(jīng)濟效益實情是否符合規(guī)定等。審計的重點內(nèi)容是：企業(yè)執(zhí)行相關法律法規(guī)及政策的情況；執(zhí)行董事會批準的重大經(jīng)營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產(chǎn)的報損、保費、出售等情況。

（三）開展管理審計