導(dǎo)語：如何才能寫好一篇消費(fèi)稅改革論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析

 

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬喚始出來”。這是當(dāng)前我國(guó)稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺(tái)的又一項(xiàng)重大舉措，對(duì)社會(huì)許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對(duì)委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國(guó)于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問題

1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%

目前，世界發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國(guó)對(duì)汽油征收30%的燃油稅，英國(guó)稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國(guó)稅率是260%，法國(guó)稅率是300%。我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國(guó)、印度、新加坡、俄羅斯、中國(guó)香港和澳門的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國(guó)成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。

2、燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國(guó)90%以上的成品油是由中國(guó)石油和中國(guó)石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對(duì)集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順分配機(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來的，改革后先作為中央稅，再通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入?？顚Ｓ?。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國(guó)際來看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國(guó)、加拿大等國(guó)；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動(dòng)而浮動(dòng)，如德國(guó)。

這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動(dòng)沒有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡(jiǎn)便站。

三、燃油稅改革對(duì)四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開始實(shí)施，對(duì)與此相關(guān)的汽車運(yùn)輸、石油化工、汽車、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低

燃油稅改革對(duì)汽車運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)

輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國(guó)家和地方都沒有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會(huì)減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來隨著國(guó)際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來高價(jià)位,燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績(jī)會(huì)比大家預(yù)期的要好。同時(shí),推進(jìn)成品油價(jià)改,有利于長(zhǎng)期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國(guó)內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國(guó)石油2009年業(yè)績(jī)至1.05元，上調(diào)中國(guó)石化2009年業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)至0.65元,。

3、汽車業(yè): 小排量受益大

2008年前5個(gè)月，國(guó)產(chǎn)越野車銷量同比增長(zhǎng)39.72%，進(jìn)口越野車更是增勢(shì)迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對(duì)于中小排量車型、柴油車型以及新能源汽車的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動(dòng)力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來空前的機(jī)遇。

這里需要特別指出的是，對(duì)于擁有家庭轎車的私家車主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測(cè)算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。

4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限

對(duì)航運(yùn)業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動(dòng)力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價(jià)格上漲對(duì)上公司業(yè)績(jī)影響不大。

對(duì)航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開征燃油稅對(duì)航空業(yè)沒有影響?？紤]到航油占航空公司總成本的比例已高達(dá)40％,隨著國(guó)內(nèi)航油價(jià)格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營(yíng)壓力,對(duì)航空公司形成利好。

篇2

關(guān)鍵詞：十二五，稅制改革，財(cái)政

 

一 “十二五”時(shí)期我國(guó)財(cái)政稅收發(fā)展的背景和要求

1我國(guó)在“十一五”時(shí)期稅制改革取得的成就

到“十一五”時(shí)期結(jié)束，我國(guó)在稅制方面基本統(tǒng)一，在這一時(shí)期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型進(jìn)行了徹底轉(zhuǎn)型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費(fèi)稅，從實(shí)施的效果來看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國(guó)的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)，這同我國(guó)的稅制是密不可分的，我國(guó)能在2008年的金融危機(jī)中經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國(guó)的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國(guó)家財(cái)政收入。

2目前我國(guó)稅收體制的一些問題

（1） 稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)

稅收收入規(guī)模是衡量稅收體制是否合理的一個(gè)重要指標(biāo)，根據(jù)公共財(cái)政的原理，稅收收入的合適規(guī)模應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)所確定。過低的稅收收入規(guī)模必然影響政府職能的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行。過高的稅收收入規(guī)模則意味著私人部門收入規(guī)模的下降，從而影響私人投資和消費(fèi)，進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的運(yùn)行。近年來，我國(guó)稅收收入規(guī)模持續(xù)高速增長(zhǎng)，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長(zhǎng)率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國(guó)財(cái)政收入的“超收”規(guī)模不斷增大。

（2） 現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于調(diào)節(jié)貧富差距

貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅是構(gòu)成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務(wù)稅不利于調(diào)節(jié)貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅仍實(shí)行分類征收，難以綜合反映個(gè)人的收入情況，也無法在費(fèi)用扣除中將其合理支出充分體現(xiàn)，從而無法真正的對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而我國(guó)在這領(lǐng)域仍是空白，即稅收對(duì)居民財(cái)產(chǎn)差距的調(diào)控仍處于缺位狀態(tài)。

（3） 分稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙越來越大

1994年的分稅制財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實(shí)證明，分稅制在中央集中更多的收入加強(qiáng)宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)地區(qū)間差距和調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，分稅制的負(fù)面效應(yīng)開始日益呈現(xiàn)。

3我國(guó)在“十二五”期間的主題同主線

我國(guó)在“十二五”期間的主題是“科學(xué)發(fā)展”，主線為“加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”。在我國(guó)，由于仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，這一基本國(guó)情決定了我國(guó)當(dāng)前的首要任務(wù)仍然是發(fā)展，發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，是解決我國(guó)所有問題的關(guān)鍵。

我國(guó)“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對(duì)我國(guó)的財(cái)稅體制提出了三點(diǎn)基本要求。第一，要求財(cái)稅體制更好的服務(wù)于發(fā)展。我國(guó)的財(cái)稅體制要支持主題和主線，并為其服務(wù)，在鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重大成果的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮作用，“十二五”時(shí)期我國(guó)的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財(cái)稅體制改革。結(jié)合中國(guó)快速發(fā)展的三十年經(jīng)驗(yàn)，改革后的中國(guó)稅制，仍然要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，政府調(diào)控為輔。第三，要求財(cái)稅體制更好的發(fā)揮職能。

二 “十二五”時(shí)期稅制改革的幾點(diǎn)看法

基于以上對(duì)我國(guó)“十二五”時(shí)期我國(guó)財(cái)稅體制發(fā)展的背景和要求分析，為適應(yīng)我國(guó)“十二五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)的稅制需要大規(guī)模的進(jìn)行改革，建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義稅收體制，更好的服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1“十七屆五中全會(huì)” 關(guān)于我國(guó)稅制改革思路

（1） 建立一個(gè)科學(xué)的稅制體系。貨物和勞務(wù)稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構(gòu)，并以財(cái)產(chǎn)稅作為補(bǔ)充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復(fù)性，可以合并，因此將來的稅種數(shù)目會(huì)減少。

（2） 建立一個(gè)有效的稅收調(diào)控體系。做好這一點(diǎn)首先要有一個(gè)整體設(shè)計(jì)，然后需要做好同其他財(cái)政的協(xié)調(diào)配合。該稅收調(diào)控體系要更多的關(guān)注社會(huì)上的熱點(diǎn)問題，如如何促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)，如何擴(kuò)大結(jié)業(yè)和如何支持第三產(chǎn)業(yè)等。

（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個(gè)有效的地方稅制體系，在國(guó)際上地方稅收通常以財(cái)產(chǎn)稅為主，尤其以財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅為主。我國(guó)地方稅在這一方面還不健全，需要完善。

2“十二五”期間對(duì)我國(guó)具體稅種改革的一些預(yù)測(cè)

（1）改革貨物與勞務(wù)稅。貨物與勞務(wù)稅應(yīng)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和服務(wù)業(yè)發(fā)展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營(yíng)業(yè)稅，將營(yíng)業(yè)稅科目并入增值稅，調(diào)整消費(fèi)稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務(wù)稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點(diǎn)再整體進(jìn)行、增值稅改革后怎么劃分國(guó)家和地方的征管權(quán)限等等?？萍颊撐?，財(cái)政。這些問題都是有待我們商榷和測(cè)算的。

（2）改革個(gè)人所得稅?？萍颊撐?，財(cái)政。科技論文，財(cái)政。個(gè)人所得稅近些年來越來越被人們所關(guān)注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的。科技論文，財(cái)政。個(gè)人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合同分類相結(jié)合的模式，當(dāng)然綜合是一定程度上的綜合?？萍颊撐?，財(cái)政。個(gè)人所得稅的征管方式和稅率都需要調(diào)整。

（3）改革地方稅種。在地方上我國(guó)應(yīng)該繼續(xù)推行“費(fèi)該稅”制度，例如將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。資源稅實(shí)行從價(jià)定率與從價(jià)定量相結(jié)合等，地方財(cái)政部門對(duì)此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產(chǎn)稅的社會(huì)爭(zhēng)議很大，因此還沒有一個(gè)具體的條文出臺(tái)，在未來“十二五”期間，筆者認(rèn)為仍應(yīng)研究推行。

三 我國(guó)的稅制改革作用

基于對(duì)我國(guó)稅收政策目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為新的稅制改革應(yīng)起到以下作用。

1稅收體制改革應(yīng)有助于健全財(cái)政。健全財(cái)政是財(cái)政政策有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。我國(guó)在“十一五”時(shí)期有了稅收在財(cái)政中發(fā)揮作用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在“十二五”期間，稅收體制更應(yīng)有助于健全財(cái)政，使得財(cái)政更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。

2稅收體制改革應(yīng)使稅收結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。稅收是經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器的主要方式，更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3新的稅收體制應(yīng)促進(jìn)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然是我國(guó)“十二五”時(shí)期的主題，經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變時(shí)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要任務(wù)，新的稅制必須促進(jìn)與適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國(guó)式土地財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)產(chǎn)生了負(fù)面影響。地方政府出于對(duì)土地出讓金收入的考慮，對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式動(dòng)力不足，也可能不利于財(cái)政政策的實(shí)施。因此迫切需要重構(gòu)政府間財(cái)政關(guān)系，改變地方財(cái)政過多的依靠賣地收入的現(xiàn)狀。

四 總結(jié)

我國(guó)在十七屆五中全會(huì)提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國(guó)稅制改革的動(dòng)向，通過分析我國(guó)稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對(duì)現(xiàn)有稅收體制改革，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。通過稅制改革的一些預(yù)測(cè)，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決?？萍颊撐模?cái)政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型的同時(shí)，在我國(guó)稅制改革上取得優(yōu)秀的成績(jī)，最終建設(shè)一項(xiàng)有助于健全財(cái)政，增強(qiáng)自動(dòng)穩(wěn)定器，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與完善地方稅收體系的稅制。

主要參考文獻(xiàn)：

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[5]李思，“十二五”時(shí)期我國(guó)稅制改革原則思辨，稅務(wù)研究，2010.1

篇3

內(nèi)容摘要：制造業(yè)的發(fā)展在中國(guó)所造成的生態(tài)破壞、資源枯竭和環(huán)境污染已成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。發(fā)展低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)，必須要著手解決制造業(yè)對(duì)環(huán)境造成的問題。本文以分析現(xiàn)行有關(guān)環(huán)保的稅種和開征獨(dú)立環(huán)境稅為改革思路，提出了針對(duì)中國(guó)制造業(yè)的稅收體系的設(shè)計(jì)思路。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟(jì) 產(chǎn)品生命周期 綠色稅收體系

綠色稅收是“可持續(xù)發(fā)展觀”理論的具體化產(chǎn)物，1987年，“可持續(xù)發(fā)展觀”這一概念在世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)的長(zhǎng)篇報(bào)告《我們共同的未來》中被首次提出，如今已經(jīng)普遍被各個(gè)國(guó)家認(rèn)可和重視?！熬G色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國(guó)際稅收辭匯》第二版中對(duì)“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。而近年來，隨著我國(guó)進(jìn)入污染事故多發(fā)期和矛盾凸顯期，生態(tài)破壞、環(huán)境污染問題不斷升級(jí)。隨著綠色稅收理論在我國(guó)的出現(xiàn)和應(yīng)用，如何建立綠色稅收制度，以保護(hù)和改善我國(guó)的環(huán)境，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國(guó)稅收理論界面臨的一個(gè)重要課題。

針對(duì)中國(guó)制造業(yè)建立綠色稅收體系的必要性

進(jìn)入新世紀(jì)，隨著不斷的改革和進(jìn)一步開放，中國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到“中國(guó)制造與中國(guó)創(chuàng)造”的辯證關(guān)系，在追求經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)指引下，中國(guó)的制造業(yè)必將發(fā)生變革，然而回歸當(dāng)下，面對(duì)著來自人口、資源、技術(shù)上的種種壓力，我國(guó)的傳統(tǒng)工業(yè)將在長(zhǎng)時(shí)期處于重要地位，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的支撐和引擎，客觀國(guó)情要求制造業(yè)要發(fā)展，可“兩型”社會(huì)建設(shè)已不容許放任制造業(yè)生產(chǎn)。與農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)相比，工業(yè)制造業(yè)所造成的環(huán)境問題最突出，影響深度和廣度最大，故在制造業(yè)中建立綠色稅收體系有其必然性。筆者查閱了2002-2009年的統(tǒng)計(jì)年鑒，發(fā)現(xiàn)類似資源稅、消費(fèi)稅、土地使用稅、車船使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等幾種主要與環(huán)境有關(guān)的稅種的征收，數(shù)額從絕對(duì)值來看都呈上升趨勢(shì)，但是從相對(duì)值來看，其合計(jì)占稅收總額的比重卻基本上呈現(xiàn)下降趨勢(shì)?？梢娊陙恚覈?guó)綠色稅收的發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至出現(xiàn)倒退的情況，我國(guó)“綠色稅收”體系與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r并不相稱，因此加快綠色稅收構(gòu)建的工作已迫在眉睫。

通過總結(jié)分析我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)政策及法規(guī)，不難發(fā)現(xiàn)，已實(shí)施多年的排污收費(fèi)制度對(duì)治理污染的作用已經(jīng)大大弱化、環(huán)境稅制又不能適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求，因此建立綠化程度高、可操作性強(qiáng)的環(huán)保型稅收體系勢(shì)在必行。綠色稅收體系的設(shè)計(jì)必須符合制造業(yè)生產(chǎn)的基本規(guī)律即遵循貫穿產(chǎn)品生命周期全過程和有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展兩條主線。循環(huán)經(jīng)濟(jì)應(yīng)遵循減量化、再利用和資源化原則。逐步摒棄我國(guó)現(xiàn)存的“資源消耗高、浪費(fèi)大、利用率低”的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

綠色稅收體系在制造業(yè)產(chǎn)品生命周期的分階段體現(xiàn)

到目前為止，我國(guó)還沒有嚴(yán)格意義上的環(huán)境稅收，但我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問題越來越關(guān)注，但是相對(duì)于真正的綠色稅收還有很大的距離。筆者認(rèn)為理想綠色稅收體系的建立應(yīng)該從綠化現(xiàn)行稅制和開征新的獨(dú)立環(huán)境稅兩方面著手，從保護(hù)資源、節(jié)約能源、減少污染排放和維持生態(tài)平衡角度來進(jìn)行環(huán)境稅的制度設(shè)計(jì)。以外部性理論為依據(jù)，使制造業(yè)產(chǎn)品的私人邊際成本等于社會(huì)邊際成本，讓外部性內(nèi)部化。資源稅類、能源稅類、污染稅類和激勵(lì)性稅類具體在以下不同環(huán)節(jié)中體現(xiàn)。

首先在“資源開采環(huán)節(jié)”，資源使用成本、資源的稀缺成本以及資源開采的環(huán)境成本，這三者都需要相應(yīng)環(huán)境稅的調(diào)節(jié)。我國(guó)憲法規(guī)定，所有自然資源歸國(guó)家所有，因此，資源開采者或使用者必須向國(guó)家繳納資源使用費(fèi)；現(xiàn)實(shí)中許多資源是可耗竭性資源，具有不可再生性（或者再生所需的時(shí)間或資金代價(jià)巨大），為此，開發(fā)者應(yīng)該對(duì)資源隨著開發(fā)利用強(qiáng)度的增大和時(shí)間的推移而不斷減少的后果給予一定的補(bǔ)償，這就形成了資源的稀缺成本。針對(duì)資源開采給社會(huì)帶來的使用成本和稀缺成本，以及資源開采過程中可能對(duì)環(huán)境占用、破壞或污染，即產(chǎn)生所謂環(huán)境補(bǔ)償成本，政府應(yīng)開征污染稅類來把外部成本內(nèi)部化。資源稅類充分體現(xiàn)在這個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)待能源開采環(huán)節(jié)排放的污染物要征收污染類稅。另外，資源開采企業(yè)主動(dòng)利用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備減少污染物排放或保護(hù)環(huán)境的，政府應(yīng)給予優(yōu)惠或減免稅收的政策，即采用激勵(lì)性稅類來鼓勵(lì)企業(yè)的環(huán)保行為。

隨后是在“產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)”中，產(chǎn)品生產(chǎn)成本中會(huì)計(jì)上核算的材料、人工等直接和間接成本不屬于綠色稅收調(diào)節(jié)范圍。而對(duì)于上一階段原材料（特別是能源類燃料）的采購和使用就包括在該環(huán)節(jié)的綠色稅收調(diào)節(jié)中。因?yàn)槊禾?、石油是?dāng)今社會(huì)最重要的不可再生性能源資源，政府應(yīng)該開征能源稅類，對(duì)煤炭、石油等重要能源資源的使用征稅，以此刺激企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備或生產(chǎn)方式來節(jié)約能源。產(chǎn)品生產(chǎn)流程中所排放的固液氣殘料，對(duì)存在污染的生產(chǎn)要征收污染稅類，對(duì)待一般性殘料（即不會(huì)對(duì)環(huán)境造成污染影響，且有下游利用價(jià)值的）可暫且不征收相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)然，企業(yè)采取節(jié)能減排措施也會(huì)帶來社會(huì)收益，于是也應(yīng)設(shè)立與前一環(huán)節(jié)相似的激勵(lì)性稅類來鼓勵(lì)企業(yè)的環(huán)保行為。

接下來是“產(chǎn)品消費(fèi)環(huán)節(jié)”，消費(fèi)產(chǎn)品帶來的需內(nèi)部化的成本主要有能源使用成本和排污的環(huán)境成本。但排污的環(huán)境成本和因此設(shè)立的污染稅類與前兩環(huán)節(jié)有所不同，前兩環(huán)節(jié)的污染稅類的征稅對(duì)象是開采或生產(chǎn)過程中所排放的污染物，即所謂直接污染稅；而此環(huán)節(jié)的污染稅則針對(duì)會(huì)產(chǎn)生污染物的污染產(chǎn)品，因此是一種間接污染稅。那么利用間接稅調(diào)節(jié)市場(chǎng)需求，以達(dá)到對(duì)污染產(chǎn)品市場(chǎng)份額的控制，從需求源頭入手，將污染產(chǎn)品消費(fèi)價(jià)格包含的“綠色稅額”負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而制約需求，控制制造業(yè)的過度生產(chǎn)。

在“資源再生環(huán)節(jié)”和“廢棄物處置環(huán)節(jié)”，也應(yīng)該分別設(shè)立污染稅類和激勵(lì)性稅類。激勵(lì)性政策在這兩個(gè)環(huán)節(jié)的體現(xiàn)更為明顯，綠色稅收可以配合相關(guān)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，筆者認(rèn)為這兩個(gè)環(huán)節(jié)需要高級(jí)技術(shù)設(shè)備與大力財(cái)源支持，故短期經(jīng)濟(jì)效益不太樂觀，需要國(guó)家財(cái)政的扶持，但長(zhǎng)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益不容置疑。

制造業(yè)綠色稅收體系的設(shè)計(jì)方案

前文已經(jīng)提到，我國(guó)環(huán)境稅制包含資源稅類、能源稅類、污染稅類和激勵(lì)性稅類四大類。下文將逐步介紹貫穿產(chǎn)品生命周期全過程的綠色稅收體系設(shè)計(jì)方案（仍然按照第二部分中提到的產(chǎn)品生命周期劃分，在每一環(huán)節(jié)介紹一種最突出的關(guān)鍵稅收方案）。

在資源開采環(huán)節(jié)，很顯然資源稅類的開征目的是保護(hù)資源，促進(jìn)資源合理開發(fā)，所以資源稅類在資源開采環(huán)節(jié)征收。為了提高資源稅的環(huán)境保護(hù)作用，可以對(duì)其進(jìn)行如下改革：擴(kuò)大現(xiàn)行資源稅的征稅范圍。目前我國(guó)的資源稅僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征稅。此外，應(yīng)逐步將淡水資源、土地資源、森林資源、草地資源、海洋資源、地?zé)豳Y源、灘涂資源等納入資源稅的征稅范圍。改革計(jì)稅依據(jù)。將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由按銷售數(shù)量或自用數(shù)量征收改革為以企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量征稅，引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)生產(chǎn)，避免資源浪費(fèi)。提高單位稅額。單位稅額應(yīng)反映資源價(jià)值和環(huán)境損失等因素，相關(guān)部門應(yīng)審慎計(jì)算資源價(jià)值和稀缺程度，不能盲目定價(jià)。為了更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平原則，資源稅采用幅度稅額，根據(jù)不同的征稅對(duì)象設(shè)置不同的稅率。在計(jì)稅依據(jù)上區(qū)分兩種情況：納稅人對(duì)開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于銷售的，以銷售量為計(jì)稅依據(jù)；如果納稅人開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品屬于自用的，則以自用量為計(jì)稅依據(jù)。

在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)該設(shè)立能源稅類、直接污染稅類等。能源稅類的開征目的主要在于激勵(lì)企業(yè)通過采用先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)或方式的措施來減少煤炭和燃油這兩大最重要而又不可再生資源的使用量。由于消費(fèi)稅“引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”的定位與能源稅類的相同，筆者認(rèn)為能源稅類（如燃料稅）可以融入消費(fèi)稅中。我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅已有的“成品油”稅目中已包含汽油和柴油子目，但是沒有煤炭，所以，消費(fèi)稅在這部分的主要改革內(nèi)容是把煤炭納入征稅范圍，總的原則是稅率不能太低，必須能夠起到對(duì)納稅人的刺激作用。雖然在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)會(huì)產(chǎn)生直接污染，也要相應(yīng)開征直接污染稅類，而考慮到制造業(yè)的流程特征，可以將部分污染類稅的納稅義務(wù)遞延至廢棄物處置環(huán)節(jié)。

在產(chǎn)品消費(fèi)環(huán)節(jié)，應(yīng)開征的稅種為間接污染稅類。間接污染稅是以有潛在污染的產(chǎn)品的消費(fèi)數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，將稅收負(fù)擔(dān)加入到消費(fèi)品的價(jià)格，引導(dǎo)消費(fèi)者選擇無污染或者低污染的替代產(chǎn)品，其征收原則使使用者付費(fèi)，效果顯著。筆者認(rèn)為消費(fèi)稅的征收力度可在現(xiàn)有水平上加強(qiáng)，以切實(shí)起到警示和刺激的作用。

在廢棄物處置環(huán)節(jié)，應(yīng)征收的稅種主要是直接污染稅類。從直接排放的污染物來看，主要有各種廢氣、廢水和固體廢物。雖然這些污染排放物目前基本都被納入了排污收費(fèi)制度的收費(fèi)范圍，但排污收費(fèi)制度遠(yuǎn)不能滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)的政策支持需要，所以筆者認(rèn)為把幾種主要污染物的收費(fèi)制度改為稅，設(shè)立新的獨(dú)立稅種“環(huán)境稅”，其下設(shè)分別針對(duì)幾種污染物的稅目。但考慮到我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，可以先把工業(yè)廢水納入污染排放的環(huán)境稅，暫時(shí)對(duì)生活廢水和農(nóng)業(yè)廢水免稅。具體劃分可以按如下方面：含磷洗滌劑、電池類、臭氧耗損物質(zhì)（全氯氟烴（俗稱氟利昂）、含溴氟烷（俗稱哈龍）、四氯化碳、甲級(jí)氯仿、三氯乙烷、溴甲烷以及部分取代的氯氟烴），塑料包裝制品，化肥農(nóng)藥、家用辦公電器等。

資源再生環(huán)節(jié)重點(diǎn)要依托激勵(lì)性稅類，激勵(lì)性稅類可以通過具體稅如增值稅、消費(fèi)稅和所得稅的減免配合行業(yè)優(yōu)惠措施執(zhí)行。環(huán)保行為主要表現(xiàn)為節(jié)能減排技術(shù)的研發(fā)、推廣和引進(jìn)、環(huán)保設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)制造和采用，以及資源再生技術(shù)的研發(fā)、推廣及再生資源的綜合利用三方面。可以按照再生資源的重置成本扣除再生過程的成本余額，相應(yīng)抵免應(yīng)納稅所得額，若不足扣減的，也應(yīng)該按照再生原料（污染物）數(shù)量的減少適當(dāng)給予制造業(yè)企業(yè)補(bǔ)貼。激勵(lì)性稅類適用范圍廣，形式也可以多樣化，應(yīng)落實(shí)在制造業(yè)的方方面面，一定程度上去推進(jìn)整個(gè)行業(yè)的技術(shù)革新。

針對(duì)制造業(yè)建立綠色稅收體系的實(shí)施戰(zhàn)略

制造業(yè)的綠色稅收稅負(fù)負(fù)擔(dān)主體的范圍相比所得稅和流轉(zhuǎn)稅要小很多，但收益層面確實(shí)整個(gè)社會(huì)的方方面面，每一個(gè)自然人都能夠享受到環(huán)境改善，資源充足，使用效率高的成果?？紤]到資源稅的社會(huì)意義同時(shí)，也應(yīng)該本著客觀的態(tài)度從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)衡量稅負(fù)與整個(gè)社會(huì)的稅收變化，通常，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在開征綠色資源稅和環(huán)境稅的同時(shí)，會(huì)降低或減免相關(guān)企業(yè)的部分所得稅、企業(yè)職工的個(gè)人所得稅以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投資稅，如歐洲八國(guó)實(shí)施的環(huán)境稅改革就有降低勞動(dòng)力稅負(fù)的傾向，尤其是降低雇主或雇員支付的社會(huì)保障稅繳費(fèi)，或個(gè)人所得稅等非工資性勞動(dòng)力成本。這樣做不但提高了資源環(huán)境稅收收入在財(cái)政收入中的比重，為綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展籌集到了更多專項(xiàng)資金，而且對(duì)單個(gè)企業(yè)或個(gè)人而言，在稅收負(fù)擔(dān)沒有明顯加重的情況下，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，更是增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

在制造業(yè)綠色稅收的使用上應(yīng)建立?？顚Ｓ弥贫?，2008年國(guó)家環(huán)保局時(shí)任局長(zhǎng)周生賢在全國(guó)環(huán)保系統(tǒng)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作會(huì)議上指出，2007年全國(guó)環(huán)保系統(tǒng)發(fā)生的違法違紀(jì)案件比2006年增長(zhǎng)88%，受黨政紀(jì)處分的人數(shù)增長(zhǎng)216%，重點(diǎn)崗位發(fā)案集中，大多發(fā)生在環(huán)評(píng)、固廢、財(cái)務(wù)、監(jiān)測(cè)、排污收費(fèi)、人事等崗位。排污費(fèi)是否能專項(xiàng)用于環(huán)境污染防治，會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)和普通市民對(duì)政府的信任，也會(huì)影響排污費(fèi)的正常收繳。同樣，我國(guó)綠色稅收制度的建立剛剛起步，為了確保綠色稅收能夠順利實(shí)施，更應(yīng)堅(jiān)持“專款專用”原則，在獲得民眾信任的同時(shí)，使籌集的資金發(fā)揮更大的效用。例如，在加拿大的魁北克，對(duì)能源生產(chǎn)者（如采礦企業(yè)）和能源消費(fèi)者引入碳稅，并將其收入專用于對(duì)可再生能源的投資。因此，我國(guó)在開征系列綠色稅種時(shí)，應(yīng)貫徹稅收公平原則、效率原則、實(shí)事求是原則以及連續(xù)穩(wěn)定原則，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，為建設(shè)“兩型社會(huì)”做出貢獻(xiàn)。

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篇4

李萬甫

 本論文以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，適當(dāng)借鑒并吸收西方商品課稅研究的科學(xué)成果，對(duì)商品課稅的效應(yīng)及其制度建設(shè)進(jìn)行了全新的、系統(tǒng)的、綜合的分析。

第一章：緒論。主要闡述商品課稅的歷史地位及其隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)其的依賴程度；前人在對(duì)商品課稅研究中所取得的豐碩成果，是進(jìn)一步對(duì)商品課稅進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，而如何繼承前人的研究成果，并在此基礎(chǔ)上，選擇科學(xué)的分析研究角度，建立起系統(tǒng)分析商品課稅的理論框架，這是商品課稅研究的基礎(chǔ)性而又具有實(shí)質(zhì)性的工作。

 在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收發(fā)展史上，商品課稅與所得課稅交替發(fā)展，在資本主義制度確立及發(fā)展的很長(zhǎng)一段時(shí)問，商品課稅一直占據(jù)著主導(dǎo)地位。二戰(zhàn)以后，所得課稅備受青睞，大有獨(dú)領(lǐng)之勢(shì)，實(shí)際上增值稅已悄悄在部分國(guó)家廣泛推廣開來?！皽洝钡某霈F(xiàn)及80年代初的稅改，使得以增值稅為代表的商品課稅獲得了進(jìn)一步發(fā)展，并逐步形成了與所得稅“并駕齊驅(qū)”之勢(shì)。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來說，商品課稅一直占據(jù)主導(dǎo)地位，所得課稅已并不構(gòu)成發(fā)展中國(guó)家稅制發(fā)展的必然取向。中國(guó)第二步利改稅，奠定了我國(guó)稅收體系及結(jié)構(gòu)的基本框架，確立了商品課稅在稅制結(jié)構(gòu)模式中的主體稅地位，并一直統(tǒng)領(lǐng)著我國(guó)稅制發(fā)展的主流。

 商品課稅制度的發(fā)展，為其理論分析提供了廣闊的天地。然而商品課稅理論研究的薄弱或片面，卻是一種客觀現(xiàn)實(shí)。在西方對(duì)商品課稅的分析和研究，只局限于轉(zhuǎn)嫁和超額負(fù)擔(dān)兩個(gè)方面，雖然在這兩個(gè)方面有了不同程度的發(fā)展，但由于缺乏科學(xué)的經(jīng)濟(jì)理論作基礎(chǔ)，往往也只是對(duì)商品課稅運(yùn)行的某一斷面的分析。相對(duì)而言，從某種意義上說，西方稅收的經(jīng)濟(jì)分析變成了所得稅的經(jīng)濟(jì)分析，稅收理論變成了所得稅理論，研究商品課稅好象已成為不合時(shí)尚之舉。近期商品課稅的普遍推行，理論分析上仍繼承已有的觀點(diǎn)，更多的是從稅制建設(shè)上去做文章，形成了理論落后于實(shí)踐，并難以解釋實(shí)踐中的一些問題的窘迫境地。中國(guó)商品課稅的研究，從總體上看也缺乏一定的經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，或在運(yùn)用的過程中沒能始終如一，而且更多的還只是停留在對(duì)其某些現(xiàn)象的判定上，更多側(cè)重的是政策分析，理性分析較為薄弱。這種缺乏一定規(guī)范分析框架作為基礎(chǔ)的實(shí)證研究，其結(jié)論難以具有科學(xué)性。況且有人盲目引進(jìn)西方的商品課稅研究的某些既成理論，不加分析地照搬過來，去解釋我國(guó)商品課稅的偉大實(shí)踐活動(dòng)，其結(jié)果也就可想而知了。

 選擇合適的分析角度，是解決問題的一個(gè)至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。本文選擇以商品課稅最具本質(zhì)特點(diǎn)即與價(jià)格的內(nèi)在聯(lián)系為出發(fā)點(diǎn)，以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論為核心，適當(dāng)借鑒并吸收西方價(jià)格理論研究的科學(xué)成分，構(gòu)建商品課稅經(jīng)濟(jì)分析的理論框架。以價(jià)格為研究起點(diǎn)，才能把握商品課稅運(yùn)行的全貌，使得與商品課稅相聯(lián)系的諸多問題有一個(gè)科學(xué)的結(jié)論，也才能使對(duì)商品課稅的經(jīng)濟(jì)分析建筑在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上。更為重要的是，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐仍然是以的科學(xué)理論為指導(dǎo)，離開了這一點(diǎn)，就不可能對(duì)包括商品課稅在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的具體運(yùn)動(dòng)態(tài)勢(shì)、發(fā)展?fàn)顩r及其效果有科學(xué)的解釋。

 第二章：商品課稅與價(jià)格。在這一章當(dāng)中，試圖建立以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的商品課稅與價(jià)格的內(nèi)在關(guān)系體系，把握商品課稅在價(jià)格形成中的地位，明確商品課稅價(jià)值補(bǔ)償實(shí)體的內(nèi)在根源——社會(huì)公共需要，闡明稅收與價(jià)格兩對(duì)不同范疇在實(shí)現(xiàn)其職能方面的內(nèi)在聯(lián)系，澄清商品課稅研究中的諸多模糊認(rèn)識(shí)，從根本上確立商品課稅分析的邏輯前提，構(gòu)成了商品課稅分析的理論基礎(chǔ)。實(shí)際上，商品課稅的一系列理論與實(shí)踐問題，都與價(jià)格有關(guān)，離開了這一點(diǎn)，對(duì)商品課稅的任何研究都是盲目的，也不可能得出科學(xué)的結(jié)論。價(jià)格作為價(jià)值的表現(xiàn)形式，也是商品課稅的根源所在，價(jià)格的任何調(diào)整和變化，都會(huì)對(duì)商品稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)及課稅行為效應(yīng)產(chǎn)生影響。

 通過中西方價(jià)格理論的發(fā)展與比較分析，我們進(jìn)一步明確了的勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論仍然是科學(xué)的。西方國(guó)家由于缺乏科學(xué)的價(jià)格理論，認(rèn)為商品課稅只是國(guó)家意志或行為對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的強(qiáng)加；是一種外在力量對(duì)市場(chǎng)交易行為的干擾，課稅有如給市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的運(yùn)行打進(jìn)了一個(gè)“楔子”，使交易雙方接受的價(jià)格發(fā)生偏離，這樣，價(jià)格信號(hào)失靈，課稅是其根源之一。馬克思的以勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)的價(jià)格理論，使商品課稅與價(jià)格的關(guān)系建立在堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)上，為商品課稅的分析打下了穩(wěn)定的基石。稅收作為價(jià)格的構(gòu)成要素，也直接受到市場(chǎng)供求機(jī)制的影響和制約，稅負(fù)的運(yùn)動(dòng)軌跡伴隨著價(jià)格的供求制約機(jī)制而發(fā)生變化，同時(shí)課稅行為也會(huì)配合價(jià)格反過來調(diào)節(jié)供求關(guān)系。

 如何看待國(guó)家課稅的價(jià)值源泉，其補(bǔ)償形式如何，涉及到稅收與價(jià)值、價(jià)格的關(guān)系問題，同時(shí)也是稅收理論與實(shí)踐中的最基本問題。稅收作為社會(huì)公共需要的最佳補(bǔ)償形式，是內(nèi)在于社會(huì)生產(chǎn)的客觀產(chǎn)物，滿足社會(huì)公共需要的分配形式也從一般的經(jīng)濟(jì)分配形式中獨(dú)立出來，但并不違背稅收的價(jià)值實(shí)體是剩余產(chǎn)品這一主題。因?yàn)樯鐣?huì)的存在和發(fā)展，離不開社會(huì)公共需要，滿足社會(huì)公共需要是維持社會(huì)存在和發(fā)展所必需的。歷史上稅收的產(chǎn)生雖然與國(guó)家的存在有直接聯(lián)系，但根源在于國(guó)家形成本身也履行了社會(huì)公共需要的社會(huì)職能，社會(huì)公共需要的產(chǎn)生內(nèi)在于剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)。從社會(huì)公共需要與社會(huì)再生產(chǎn)的關(guān)系來看，稅收作為企業(yè)的成本，特別是商品稅作為非直接化的成本，在市場(chǎng)交易中要體現(xiàn)課稅的這一特點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)只核算其自身的生產(chǎn)投入，是不全面的，還沒有真實(shí)反映出企業(yè)生產(chǎn)的全部要素投入。況且社會(huì)公共需要的很大一部分是屬于維持費(fèi)用，將其計(jì)入成本，作合理的扣除，才能體現(xiàn)出新創(chuàng)造出的剩余產(chǎn)品價(jià)值主要用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，從而比較明確地說明了虧損企業(yè)也要納稅的根源。

 稅收是社會(huì)公共需要的結(jié)果，而價(jià)格是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中交換關(guān)系的產(chǎn)物，兩對(duì)經(jīng)濟(jì)范疇既有聯(lián)系，又有區(qū)別。還原稅收在價(jià)格形成機(jī)制中的本來面目，便于揭示價(jià)格運(yùn)動(dòng)與稅收運(yùn)動(dòng)的不同特點(diǎn)及功能，尋求其最佳結(jié)合點(diǎn)。物質(zhì)利益是協(xié)調(diào)二者的基點(diǎn)，價(jià)格決定著買賣雙方利益的實(shí)現(xiàn)程度和大小，課稅行為本身也是利益分配格局的調(diào)整過程，只不過課稅涉及的是征納雙方或納稅人之間利益格局的變化，反映國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人在社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值中所占份額。商品稅功能的發(fā)揮在許多場(chǎng)合下都與價(jià)格的運(yùn)動(dòng)分不開，而價(jià)格的再分配效應(yīng)又受制于國(guó)家課稅的政策導(dǎo)向和意圖，從而在對(duì)經(jīng)濟(jì)主體利益調(diào)節(jié)過程中，互相協(xié)作、配合。此外，關(guān)于“價(jià)內(nèi)稅”與“價(jià)外稅”的分歧及其由此產(chǎn)生的模糊認(rèn)識(shí)，通過上述的理論分析，基本上會(huì)得到清晰的答案。

 第三章：商品課稅的轉(zhuǎn)嫁與轉(zhuǎn)嫁機(jī)理。稅收轉(zhuǎn)嫁問題是稅、價(jià)關(guān)系問題的動(dòng)態(tài)反映，理論上的分歧多來源于對(duì)價(jià)格理論認(rèn)識(shí)上的差異。稅收轉(zhuǎn)嫁強(qiáng)調(diào)提稅負(fù)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行過程和動(dòng)態(tài)變化，以及稅負(fù)的分布狀況對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的影響。這樣，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁以及如何轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度的大小，轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)理，最終歸向，及其如何來衡量，就成為本章的研究重點(diǎn)。

 稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過程貫穿于整個(gè)商品流轉(zhuǎn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程，單純地判定某一稅能轉(zhuǎn)嫁還是不能轉(zhuǎn)嫁，都不確切的，有時(shí)理論上可以轉(zhuǎn)嫁，而在具體情況下不能轉(zhuǎn)嫁或較難轉(zhuǎn)嫁；有時(shí)理論上不易轉(zhuǎn)嫁，而實(shí)際上則實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁?！岸愂辙D(zhuǎn)嫁是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)非常棘手的問題”。在科學(xué)界定稅收轉(zhuǎn)嫁內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，確定稅收轉(zhuǎn)嫁的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即以科學(xué)的勞動(dòng)價(jià)值論和社會(huì)產(chǎn)品扣除原理，特別是特定的社會(huì)產(chǎn)品分配模式為基礎(chǔ)，以價(jià)格與價(jià)值的背離程度為依據(jù)，建立馬克思的均衡價(jià)值理論模型，具體分析價(jià)格運(yùn)動(dòng)的不同形態(tài)下的稅收轉(zhuǎn)嫁。

 研究稅收轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)理，必須堅(jiān)持馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，從價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系入手，把稅負(fù)轉(zhuǎn)移過程納入到國(guó)民經(jīng)濟(jì)流程之中去分析和研究，這樣才能對(duì)稅收轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)行機(jī)制有全面的了解，把握其實(shí)質(zhì)。西方的局部均衡與一般均衡的分析，由于缺乏其科學(xué)的價(jià)格理論，難以獲得令人信服的結(jié)論，但其計(jì)量分析方法的運(yùn)用，卻為我們進(jìn)一步的分析提供了良好的思路。與價(jià)格變動(dòng)直接相關(guān)的影響因素，也構(gòu)成了稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)理的研究重點(diǎn)。供求機(jī)制、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)及其經(jīng)濟(jì)利益主體地位等，都使稅收轉(zhuǎn)嫁機(jī)理呈現(xiàn)出不同的特色。

 第四章：商品課稅的公平分析。本章只限于從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析公平問題。商品課稅的公平分析立足于：以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為分析前提，以馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論和社會(huì)再生產(chǎn)理論為依據(jù)，吸收借鑒西方經(jīng)濟(jì)理論的合理的公平觀，構(gòu)建商品課稅公平分析的理論框架，并從價(jià)格機(jī)制運(yùn)行的過程入手，研究課稅公平機(jī)理，進(jìn)一步揭示出價(jià)格與稅收的關(guān)系，及課稅公平的規(guī)范與不規(guī)范的統(tǒng)一。這里面實(shí)際上內(nèi)含著這樣的分析角度，即以分配為突破口，因?yàn)榉峙涫钦畢⑴c市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)的邏輯起點(diǎn)，政府功能實(shí)現(xiàn)的大小，不僅取決于通過分配手段占有的資源數(shù)量，而且還取決于利用一定形式參與分配的公平程度。此外對(duì)公平的尋求只是一個(gè)程度問題，具有相對(duì)性特點(diǎn)，而且只有將效率聯(lián)系起來的公平分析才具實(shí)際意義。

 商品課稅公平課稅機(jī)制的作用領(lǐng)域是指經(jīng)濟(jì)公平，并以促進(jìn)或不妨礙經(jīng)濟(jì)公平的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)。政府通過商品課稅，為經(jīng)濟(jì)的平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的外在環(huán)境，解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不公平狀況，防止這種不公正的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的負(fù)效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)公平所要求的機(jī)會(huì)均等原則，是實(shí)現(xiàn)按勞分配為基礎(chǔ)的自然公平的一種手段或途徑，體現(xiàn)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一般要求——公平競(jìng)爭(zhēng)。

 橫向公平與縱向公平一直是課稅公平機(jī)制的重要內(nèi)容，而商品課稅的公平機(jī)制在這二者的實(shí)現(xiàn)機(jī)制上具有特殊性，而有別于一般的課稅公平要求。傳統(tǒng)的橫向公平與縱向公平的分析主要是集中于所得課稅上。結(jié)合價(jià)格機(jī)制的運(yùn)行及企業(yè)面臨的價(jià)格約束，以及價(jià)格運(yùn)行中的某些缺陷，使商品課稅的橫向公平與縱向公平具有其獨(dú)特的意義。

 商品課稅公平機(jī)制的選擇，關(guān)鍵在于“納稅能力”的衡量。體現(xiàn)“納稅能力”的標(biāo)準(zhǔn)，主要包括有受益原則與支付能力原則。這二項(xiàng)原則在商品課稅稅基選擇上的運(yùn)用，是測(cè)定“納稅能力”大小的客觀依據(jù)。受益原則是指根據(jù)受益狀況來承擔(dān)政府費(fèi)用的“合理分額”。將受益作為設(shè)計(jì)商品課稅公平機(jī)制的指導(dǎo)思想，具體涉及到受益的范圍、標(biāo)準(zhǔn)的衡量及其相關(guān)性，從而體現(xiàn)為依支出結(jié)構(gòu)的不同而相機(jī)抉擇，其內(nèi)在的局限性即課稅難以完全與支出掛鉤，說明以此作為商品課稅的稅種選擇的公平依據(jù)，可行性極??；支付能力原則被認(rèn)為是最能體現(xiàn)“納稅能力”的，因而往往受公平課稅機(jī)制的確立所青睞。這里面主要涉及的是以收入作稅基，抑或以消費(fèi)為稅基的選擇上，本文并不否認(rèn)收入為稅基的課征體現(xiàn)出的某些優(yōu)點(diǎn)，而著力說明以消費(fèi)為稅基也同樣具有其獨(dú)有的特點(diǎn)，而其重要之點(diǎn)又表現(xiàn)在對(duì)儲(chǔ)蓄的課稅導(dǎo)向上。實(shí)際上，還沒有哪一種原則或方法在實(shí)際運(yùn)用中居獨(dú)占地位，也沒有哪一種方法能實(shí)用課稅行為的全部職能。只有在商品課稅公平機(jī)制選擇時(shí)，有限度的有機(jī)結(jié)合，使所形成的公平課稅結(jié)構(gòu)能為大多數(shù)人所接受，并根據(jù)實(shí)際有選擇的調(diào)整。

 商品課稅的累退性，一直困擾著商品課稅理論與實(shí)踐的發(fā)展。累退性相對(duì)于所得稅的累進(jìn)性而言，表現(xiàn)為一種不公平，傳統(tǒng)理論分析的假定前提是商品課稅的完全轉(zhuǎn)嫁。通過第三章的分析，不盡如此，即或是完全稅負(fù)前轉(zhuǎn)，但通過實(shí)證的分析所得出的結(jié)論，并非盡然，有關(guān)實(shí)證分析資料表明，低收入者的消費(fèi)主要是花在低稅或無稅的生活必需品上，而高收入者的消費(fèi)支出在高稅奢侈品上，累退性亦部分被抵消。因而，商品課稅的累退性是存在的，但并非商品課稅所獨(dú)有的，更不象人們通常描述的那樣不公平。

 第五章：商品課稅的效率分析。效率通常用資源配置的優(yōu)化程度來表述，商品課稅的效率問題實(shí)質(zhì)上就是商品課稅與資源配置的相關(guān)關(guān)系問題。市場(chǎng)機(jī)制無法實(shí)現(xiàn)“帕氏最優(yōu)”，市場(chǎng)失靈本身就說明了課稅行為存在的客觀必要性，同時(shí)也在一定程度上證明了課稅能彌補(bǔ)市場(chǎng)運(yùn)行的某些缺陷。因而商品課稅行為主要限定于彌補(bǔ)價(jià)格機(jī)制的缺陷，也即成為其效率分析的邏輯起點(diǎn)?！按蝺?yōu)原則”理論的提出，為商品課稅效率分析走出最優(yōu)原則與市場(chǎng)失效兩難選擇的境地，提供了強(qiáng)大的理論基礎(chǔ)。

 稅收的中性與非中性是當(dāng)前稅收理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上也就是商品課稅效率原則的貫徹。本文的結(jié)論是：絕對(duì)的稅收中性或絕對(duì)的稅收非中性都是不存在的。相對(duì)的稅收中性或相對(duì)的稅收非中性的有機(jī)結(jié)合，才能為商品課稅效率分析提供廣闊的空間，同時(shí)也便于給稅制的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行創(chuàng)造寬松的環(huán)境。明確稅收中性與稅收非中性的內(nèi)在涵義，便于理順經(jīng)濟(jì)分析的脈絡(luò)，取得共識(shí)。稅收中性偏重于微觀效率的考察，課稅不應(yīng)引起“超額負(fù)擔(dān)”；稅收非中性側(cè)重強(qiáng)調(diào)對(duì)宏觀效率的考察，課稅應(yīng)從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度看待資源配置。倡導(dǎo)相對(duì)的稅收中性與稅收非中性，從微觀角度著，是如何使課稅產(chǎn)生的效率代價(jià)為最低，因?yàn)椴划a(chǎn)生“超額負(fù)擔(dān)”的課稅行為，幾乎是不存在的，即使是實(shí)行統(tǒng)一稅率，也不盡然；從宏觀角度看，一方面要視政府配置與企業(yè)經(jīng)濟(jì)部門配置的效率對(duì)比，另一方面就是要看，市場(chǎng)失敗所造成的效率代價(jià)與課稅后用于彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷所形成的社會(huì)收益之間，以及課稅本身所造成的效率代價(jià)等的對(duì)比關(guān)系。而且企業(yè)部門的“成本——效益”分析法，對(duì)于課稅的宏觀效率分析具有啟發(fā)性，而在許多方面無法直接應(yīng)用?？梢哉f課稅宏觀效率評(píng)價(jià)體系還是一個(gè)有待完善的課題。

 外部效應(yīng)是市場(chǎng)失敗的一個(gè)重要表現(xiàn)形式。糾正外部影響，是課稅行為的必然和可行的政策選擇，也是提高課稅宏觀效率的一個(gè)重要方面。而課稅行為在糾正外部影響方面的某些局限，使得以“科斯定理”即界定所有權(quán)為基礎(chǔ)的政策取向愈來愈受到重視。在這一點(diǎn)上，為我們提供了良好的解決問題的思路。

 第六章：經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的商品課稅。在這一章當(dāng)中，主要立足于從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的角度去分析和研究商品課稅。即從政府規(guī)模、通貨膨脹、財(cái)政分級(jí)體制以及開放經(jīng)濟(jì)等一系列問題人手，把商品課稅行為納入到相關(guān)經(jīng)濟(jì)變量中去分析和把握。

 如何評(píng)價(jià)商品的課稅及其對(duì)政府規(guī)模的擴(kuò)張效應(yīng)，涉及到一系列的政治、經(jīng)濟(jì)及課稅行為導(dǎo)向的諸多問題。本文采用規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合的方法，對(duì)這一問題進(jìn)行了全面分析。政府規(guī)模擴(kuò)張是一種發(fā)展趨勢(shì)，政府規(guī)模合理與否，取決于其行為的合理性，商品課稅的收入穩(wěn)定功能是對(duì)政府規(guī)模擴(kuò)張?zhí)峁┝素?cái)源上的保證，同時(shí)也證明了商品課稅主體地位的確立是一種必然。而經(jīng)驗(yàn)資料的分析結(jié)果表明，增值稅并沒有一定與政府支出規(guī)模同步增長(zhǎng)。

 由于商品課稅與價(jià)格的內(nèi)在聯(lián)系，很容易使人們將其與通貨膨脹聯(lián)在一起。的確，商品課稅及其結(jié)構(gòu)調(diào)整，一度會(huì)給物價(jià)水平帶來壓力，但在市場(chǎng)供求不變或變化不大的情況下，不會(huì)引起持續(xù)的、全面性的物價(jià)上漲。特別是在貨幣供應(yīng)量一定情況下，更是如此。各國(guó)在增值稅推行之初對(duì)物價(jià)的影響效應(yīng)，充分說明了非完全相關(guān)性。中國(guó)稅制改革之初，一度伴隨著高通貨膨脹，雖然理論上將二者的相關(guān)性予以排除，但中國(guó)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的內(nèi)在狀況及稅改本身的某些原因，對(duì)一度的物價(jià)上漲產(chǎn)生了引致效應(yīng)，但隨后時(shí)期物價(jià)平穩(wěn)下來，說明并沒有導(dǎo)致持續(xù)的價(jià)格上漲。

 分級(jí)財(cái)政體現(xiàn)下的商品課稅及其效應(yīng)，取決于商品稅在各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的地位及其稅種的特點(diǎn)，以及集權(quán)與分權(quán)的理論基礎(chǔ)。實(shí)行增值稅的國(guó)家基本上列入中央稅，消費(fèi)稅在各國(guó)開征的目的存在差異，從而體現(xiàn)在分級(jí)財(cái)政體制中的地位不盡相同。中國(guó)“財(cái)政包干制”下，商品課稅助長(zhǎng)了“諸侯經(jīng)濟(jì)”和地方保護(hù)主義；分稅制作為一種現(xiàn)代的、規(guī)范化的體制模式，中國(guó)在實(shí)施之初，較好地貫徹了改革的初衷，增強(qiáng)中央財(cái)政的調(diào)控能力，但只在增量上做文章，而對(duì)存量的合理性與否不做相應(yīng)處理，也必然會(huì)使商品課稅的效應(yīng)難以在新體制模式運(yùn)行中充分發(fā)揮出來。

 貿(mào)易活動(dòng)走向世界，是國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。按照國(guó)際貿(mào)易的比較優(yōu)勢(shì)理論，加強(qiáng)國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來是非常必要的，商品課稅作為國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的組成部分，其作用效應(yīng)取決于產(chǎn)地原則與消費(fèi)地原則的運(yùn)用。按照國(guó)際上的慣例，商品課稅奉行產(chǎn)地原則，作為國(guó)際協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則，出口退稅是貫徹產(chǎn)地原則的良好的政策選擇，從而使國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)品價(jià)格不致于受到商品課稅的干擾而產(chǎn)生更大差別，以保證差異只來自于生產(chǎn)效率的高低上。

 第七章：增值稅。增值稅是現(xiàn)代商品課稅的主要形式，自五十年代在法國(guó)實(shí)行之后，逐漸蔓延，目前世界上已有近百個(gè)國(guó)家實(shí)行了增值稅，有人稱之為“稅收發(fā)展史上的一大奇跡”。增值稅作為對(duì)單環(huán)節(jié)銷售稅和按全值征收的多環(huán)節(jié)銷售稅的替代，在發(fā)展中體現(xiàn)出這一稅種本身獨(dú)特的功能。從組織收入功能而言，具有普遍性、及時(shí)性、合理性、穩(wěn)定性及彈性特點(diǎn)，而且其自動(dòng)交叉審計(jì)功能，能夠防止稅收收入的流失，便于征管；就課說效率而言，消除了重復(fù)征稅，且不會(huì)影響廠商既定的生產(chǎn)和銷售方式，避免了課稅對(duì)生產(chǎn)決策的扭曲效應(yīng)。在其他條件不變的情況下，同一稅率的增值稅并不會(huì)改變廠商的有效性生產(chǎn)要素的構(gòu)成格局，具有相對(duì)中性的特征；就課稅公平而言，以社會(huì)新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值為課征對(duì)象，最能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，是貫徹經(jīng)濟(jì)公平中橫向公平的主要手段。而增值稅具體實(shí)施中的零稅率和免稅，或?qū)δ承┊a(chǎn)品的低稅率，在一定程度上體現(xiàn)為累進(jìn)的特征。此外，對(duì)國(guó)際間商品貿(mào)易活動(dòng)具有積極影響，使商品以不含稅價(jià)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，避免退稅不足或退稅過多所引發(fā)的國(guó)際貿(mào)易的扭曲。

 增值稅實(shí)施中具有決定性意義的優(yōu)化選擇，即規(guī)范化目標(biāo)是：消費(fèi)型、多環(huán)節(jié)和目的性，這就是通常所說的EEC模式，構(gòu)成了增值稅未來發(fā)展的目標(biāo)模式。中國(guó)1994年的增值稅改革，向這一目標(biāo)邁出了很大一步，但在一些方面還需要進(jìn)一步的健全和完善。中國(guó)目前的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換，是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。有效地借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌具有重要意義。從對(duì)即期財(cái)政收入的影響來看，可供選擇的途徑有：提高其他課稅稅種的稅負(fù)；提高增值稅的稅率；折舊的分期折舊或開征投資稅。相比較而言，后一種方法更為可行，主要是這種漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)換，可避免突擊改革產(chǎn)生的過強(qiáng)震動(dòng)，影響經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。課稅范圍的選擇涉及到課稅環(huán)節(jié)的兩端，農(nóng)業(yè)及其農(nóng)產(chǎn)品的采購環(huán)節(jié)，視各國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的具體情況而有所差別。中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，還是不適宜過早將其納入增值稅的課征范圍，否則，不顧實(shí)際情況的強(qiáng)制實(shí)行，必然會(huì)破壞增值稅的內(nèi)在功能。勞務(wù)的處理也是課稅范圍選擇中遇到的一個(gè)重要問題，本文主張?jiān)谀壳爸袊?guó)的條件下還是選擇對(duì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅或勞務(wù)稅為宜。至于小規(guī)模納稅人的問題，要從加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)的征管、健全會(huì)計(jì)制度等方面入手，避免不必要的逆向效應(yīng)的產(chǎn)生，從而為平衡稅負(fù)創(chuàng)造良好的條件。無論出于何種目的，推行增值稅的優(yōu)惠政策即零稅率和免稅，都是必不可少的。但在這一方面卻難以形成較為規(guī)范的國(guó)際稅收慣例，特別是在適用范圍上。從增值稅的內(nèi)在功能及其國(guó)際實(shí)踐的發(fā)展結(jié)果表明，免稅范圍應(yīng)限定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)或最終消費(fèi)品，或某些難以征收的商品和勞務(wù)，零稅率最好僅適用于出口商品。

第八章：消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的歷史甚為久遠(yuǎn)。幾經(jīng)稅制變遷，但其地位仍十分重要。人均國(guó)民生產(chǎn)總值不同的國(guó)家，對(duì)消費(fèi)稅的依賴程度也存在較大差別。由于消費(fèi)稅在大多數(shù)國(guó)家都是中央財(cái)政收入的主要來源，且具有特定的調(diào)節(jié)功能，如控制污染、保護(hù)環(huán)境等，以及便于稅收征管等，特別對(duì)一些人均國(guó)民生產(chǎn)總值較低的發(fā)展中國(guó)家來說；潛力是很大的。消費(fèi)稅作為商品課稅的一種重要形式，其政策取向包含有：（l）“價(jià)格缺陷”的彌補(bǔ)。“價(jià)格缺陷”既包括有客觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的“機(jī)制缺陷”，也包括有國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制特別是價(jià)格體制運(yùn)行中的“體制缺陷”，從而成為消費(fèi)稅政策選擇的基點(diǎn)；（2）引導(dǎo)消費(fèi)行為。消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)行為，主要立足于以價(jià)格為信號(hào)，對(duì)消費(fèi)者行為的調(diào)節(jié)，促進(jìn)消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化。由于其具有政策性強(qiáng)、靈活性大、調(diào)節(jié)彈性大等特點(diǎn)，在一定程度上抑制盲目消費(fèi)、盲從消費(fèi)的現(xiàn)象使消費(fèi)行為符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)及一般規(guī)律；（3）充分體現(xiàn)課稅的宏觀效率。單純從消費(fèi)稅本身來看，作為選擇性稅收會(huì)導(dǎo)致較大的課稅效率損失，而從宏觀角度看，恰恰體現(xiàn)了課稅的宏觀效率即這一方面所受的損失，同時(shí)成為另一方面的運(yùn)行目標(biāo)，消費(fèi)稅的政策選擇更側(cè)重于課稅的宏觀方面；(4)公平方面的思考。從總體上說，消費(fèi)稅的政策選擇更利于增進(jìn)商品課稅的累進(jìn)性，但對(duì)煙、酒等物品的課稅，低收入防層的消費(fèi)就不一定會(huì)低于高收入階層。因而消費(fèi)稅的公平課稅效應(yīng)，取決于不同課稅范圍下的累進(jìn)與累退的程度及其大小；（5）財(cái)政收入取向。按照消費(fèi)稅的內(nèi)在特性，過份依賴其組織收人，是不足取的，也偏離了消費(fèi)稅這一稅種設(shè)計(jì)的初衷。而受政府預(yù)算規(guī)模及赤字狀況的約束，政策導(dǎo)向上的收入職能實(shí)現(xiàn)上的偏好，是很危險(xiǎn)的。

 消費(fèi)稅的課稅范圍，各國(guó)寬窄不一。有的受歷史因素的影響，有的受納稅ꗬÁ‹Љ勰¿ကЀᤞ 

篇5

論文摘要：稅制設(shè)計(jì)問題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要問題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個(gè)人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

2．促進(jìn)就業(yè)的稅制

增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí)，我們也要注意到，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資，對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng)，自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大，而消費(fèi)型增值稅，由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大，相應(yīng)地，能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。

更多的具體稅制改革，需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí)，應(yīng)該考慮給帶來更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè)，例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

3．促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前，城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距，城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變，城鄉(xiāng)居民收入差距還較大，城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備，需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說來，應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策，以工促農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣，需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制，創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如，可以通過完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度，落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展，有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

4．促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

人與自然的和諧是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求，民生的改善離不開這種和諧。進(jìn)一步完善稅制，應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求，有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關(guān)稅制，開征新稅種。例如，按照建立健全資源開發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環(huán)境保護(hù)工作的開展。再如，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如，開征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用，產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量，有利于環(huán)境保護(hù)工作的開展。物業(yè)稅的開征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為，有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。

二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足

比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求，現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

1．稅種設(shè)計(jì)不夠完善

稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué)，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如，不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收，現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專門的環(huán)境保護(hù)稅種，只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源，如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

另外，生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài)，制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架，但事實(shí)上，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低，所得稅沒有成為主體稅種，而僅發(fā)揮輔助稅種的作用，從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種，因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度，嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并，不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度；生產(chǎn)型增值稅不僅無法徹底消除重復(fù)征稅的弊端，而且抑制科技進(jìn)步；消費(fèi)稅的征收范圍偏小，調(diào)節(jié)力度不足。

2．間接稅與直接稅的比例不合理

“十五”以來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過大，造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí)，不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí)，在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問題：有些稅種重復(fù)設(shè)置，有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉；有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒有廢止，該合并的沒有合并；有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開征的稅種沒有開征。

3．稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看，由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過多過濫，對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠；對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制，個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇，稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異，不利于企業(yè)之間開展公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則，即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視，另一方面存在著“超國(guó)民待遇”，主要表現(xiàn)在：一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，實(shí)際稅收水平不同，小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收；二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策；三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū)；四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8％，而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮，影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

4．稅收調(diào)控力度欠缺

稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠，稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧?，F(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù)，引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移，刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口，將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用，收入越低，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng)，差距不斷擴(kuò)大，就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅，而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小，征管水平低，其占國(guó)家稅收收人的比重很低，還沒有成為我國(guó)地方稅的主體稅種，因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

5．地方稅收體系不完善

由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央，把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問題，如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅，房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收，這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全，沒有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式，從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

三、和諧社會(huì)背景下稅制設(shè)計(jì)的途徑

(一)優(yōu)化稅制，強(qiáng)調(diào)公平與效率的兼顧

建立和諧社會(huì)必須實(shí)現(xiàn)稅收可持續(xù)發(fā)展，既能盡可能地滿足以國(guó)家為主體的財(cái)力分配需要，又不至于損害未來需要，從而使整個(gè)稅收運(yùn)行有利于經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。從當(dāng)前情況來看，強(qiáng)調(diào)稅制公平與效率的兼顧比任何時(shí)候都更具現(xiàn)實(shí)意義。一般而言，直接稅通常用以調(diào)節(jié)和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現(xiàn)政府的效率目標(biāo)；雙主體的稅制結(jié)構(gòu)則致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)公平之間的平衡。公平與效率是構(gòu)建新的稅收制度的指導(dǎo)思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是進(jìn)行稅制改革的基本綱領(lǐng)。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過制定有關(guān)的法律、法規(guī)，保障勞動(dòng)者的最低工資收入；第二，運(yùn)用累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收人，運(yùn)用遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等適度限制非勞動(dòng)收入，調(diào)節(jié)社會(huì)成員的個(gè)人收入分配關(guān)系；第三，建立強(qiáng)制性的社會(huì)保障制度，通過社會(huì)保險(xiǎn)互助互濟(jì)功能，對(duì)完全喪失或部分喪失勞動(dòng)能力及失去工作崗位等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于弱勢(shì)地位、收入水平大幅度下降的勞動(dòng)者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。

(二)完善稅制，營(yíng)造和諧的稅收環(huán)境

所謂稅收的和諧主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會(huì)的構(gòu)建創(chuàng)造條件。為此，要把建立以納稅人為主導(dǎo)的稅制作為中國(guó)稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)的理想目標(biāo)。因?yàn)橐约{稅人為主導(dǎo)的稅制是最符合征納稅人行為規(guī)律的稅制，也是動(dòng)力機(jī)制和信息機(jī)制最健全的稅制，運(yùn)作成本最低的稅制。同時(shí)，擺正征納稅人的關(guān)系，在征納稅人關(guān)系之間的權(quán)利與義務(wù)分配上體現(xiàn)公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權(quán)力的強(qiáng)制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。

(三)更新理念，牢固樹立和諧意識(shí)

稅務(wù)部門在構(gòu)建和諧社會(huì)、設(shè)計(jì)稅制的進(jìn)程中，要著重樹立以下五個(gè)稅收理念：一是樹立稅收經(jīng)濟(jì)觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收來源于經(jīng)濟(jì)。稅收工作要始終圍繞和服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，通過發(fā)揮稅收職能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，依靠稅收法律制度規(guī)范征納雙方的行為，堅(jiān)持依法征稅，倡導(dǎo)誠(chéng)信納稅，提高公民的稅法遵從度，營(yíng)造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠(chéng)信觀。要在全社會(huì)打造誠(chéng)信稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)忠于職守、依法征稅、文明執(zhí)法，納稅人應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅、履行義務(wù)，社會(huì)各界應(yīng)當(dāng)關(guān)心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構(gòu)建和諧社會(huì)提供財(cái)力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過追求效率的稅制設(shè)計(jì)，使社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)一步得到解放，使有利于社會(huì)進(jìn)步的創(chuàng)造和勞動(dòng)得到尊重與發(fā)揮。同時(shí)，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優(yōu)化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態(tài)觀。在稅制設(shè)計(jì)和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態(tài)環(huán)境比較脆弱的國(guó)情，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)。

篇6

關(guān)鍵詞：增值稅分享制度；財(cái)政公平；區(qū)域稅收協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2008)04-0151-05

1.引言

增值稅制度的改革是1994年全面稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過這次改革，克服了以往全值型流轉(zhuǎn)稅的缺陷，代之以增值額為征稅對(duì)象的增值稅，較好地貫徹了稅收中性原則，客觀上促進(jìn)了專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。但是，與分稅制改革著重理順中央地方財(cái)政關(guān)系、著眼于提高中央"兩個(gè)比重"（財(cái)政收入占GDP的比重以及中央財(cái)政收入占總財(cái)政收入的比重）目標(biāo)相一致，增值稅分享體制沿襲了承認(rèn)地方（尤其是發(fā)達(dá)地區(qū)）既得利益，重點(diǎn)考慮調(diào)動(dòng)地方政府積極性的分享路徑①，卻忽視了地方政府間②的稅收利益分配關(guān)系問題，現(xiàn)行分成與返還的分享體制客觀上起著擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用，此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新特點(diǎn)、新形式的出現(xiàn)和現(xiàn)行區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的空白，不同區(qū)域間的增值稅稅收利益沖突明顯化頻繁化。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要特點(diǎn)是企業(yè)的集團(tuán)化管理趨勢(shì)和總部經(jīng)濟(jì)的興起。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展、市場(chǎng)化程度的加深，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式發(fā)生了質(zhì)的變化，大量企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，選擇了企業(yè)總部和生產(chǎn)制造在空間地理上的分離?？偛科髽I(yè)往往掌握公司的管理控制權(quán)，是公司的戰(zhàn)略決策、資源配置、資本經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)管理和公共關(guān)系中心。公司總部在特定區(qū)域上的聚集形成了我們通常所說的總部經(jīng)濟(jì)。通過集團(tuán)化管理，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)、資源獲得最優(yōu)配置、企業(yè)整體利潤(rùn)最大化和成本包括稅收成本最小化。為了避免政府征稅行為干擾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，各國(guó)稅法往往本著稅收中性的原則，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供稅收征收管理上的便利，很多國(guó)家實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總與合并納稅的稅收管理制度，而這必然蘊(yùn)涵著不同地區(qū)財(cái)政稅收利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問題。在匯總（合并）納稅制度下，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅有可能被轉(zhuǎn)移到公司總部所在地政府，造成稅收收入上繳與公共產(chǎn)品成本分擔(dān)在地區(qū)間的不對(duì)稱分布。

2.現(xiàn)行稅制下企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)與總部經(jīng)濟(jì)中的增值稅區(qū)域分配格局

當(dāng)前由總部經(jīng)濟(jì)和匯總納稅所引起的稅收區(qū)域分配沖突主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅領(lǐng)域。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，不同區(qū)域間的所得稅稅收收入分配沖突更加頻繁和普遍化，迫切需要解決③?？梢韵胂螅髽I(yè)所得稅區(qū)域沖突只是稅收區(qū)域分配沖突普遍化的一個(gè)開始，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)和企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的加深，增值稅等流轉(zhuǎn)稅沖突問題也會(huì)逐漸引起各區(qū)域政府的重視。由于在總部經(jīng)濟(jì)的角逐中，東部地區(qū)的大中城市往往居于優(yōu)勢(shì)地位，按照匯總與合并納稅的管理制度趨勢(shì)，如果不采取有效的稅收協(xié)調(diào)措施，未來的增值稅稅收收入分配格局將很不利于中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所引起的增值稅稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移主要表現(xiàn)在兩方面，一方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)看，總分公司匯總納稅、母子公司、集團(tuán)公司合并納稅正日益成為共同的稅收管理規(guī)則，如果不能合理解決區(qū)域間稅收分割問題，就意味著獲得了當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品的分支機(jī)構(gòu)本應(yīng)向當(dāng)?shù)卣U納的稅收被轉(zhuǎn)移到總機(jī)構(gòu)所在地政府；另一方面，即使不存在匯總（合并）納稅，總公司也能通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使分支機(jī)構(gòu)的銷售行為很少發(fā)生增值額，使增值額歸集到總機(jī)構(gòu)所在地，這事實(shí)上也是稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移。關(guān)于納稅地點(diǎn)，我國(guó)增值稅稅法規(guī)定："固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。"目前我國(guó)稅法中具體涉及到的增值稅稅收收入地區(qū)間劃分的規(guī)定主要體現(xiàn)在三方面④:一是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，二是有關(guān)跨省區(qū)的發(fā)電、供電企業(yè)的規(guī)定，三是有關(guān)油氣田企業(yè)的規(guī)定。對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，如果符合一定條件，可以由總店向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅，由財(cái)政部門來調(diào)整總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，即總機(jī)構(gòu)所在地政府單獨(dú)行使征稅權(quán)；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的電力產(chǎn)品企業(yè)，實(shí)行分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳和總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一清算的方法；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的油氣田企業(yè)，采用總機(jī)構(gòu)集中計(jì)算應(yīng)納稅額按一定比例分配給分支機(jī)構(gòu)并由分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方法。不同的方法和規(guī)則對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益影響也會(huì)有所不同，總體而言，在增值稅稅收區(qū)域分配當(dāng)中欠發(fā)達(dá)地區(qū)處于被動(dòng)地位，隨著企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)日益普遍、規(guī)模日益巨大以及匯總（合并）納稅的稅務(wù)管理制度的推廣，如何合理維護(hù)自身的財(cái)政稅收利益成為欠發(fā)達(dá)地區(qū)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過程中所必須面臨的一個(gè)重要問題。

3.跨省、市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法的適用性及其局限

從現(xiàn)有的研究成果來看，一些學(xué)者認(rèn)為跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法若能有效解決地方政府間的企業(yè)所得稅分配糾紛，這將對(duì)于增值稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收分配問題的解決具有重要參照意義。當(dāng)前，通過稅款分配的辦法對(duì)跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)施管理，是一項(xiàng)新生事物，可能面臨很多新的情況，存在不確定因素。如果現(xiàn)行方案能比較有效地解決跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收收入地區(qū)歸屬問題，那么這對(duì)未來可能普遍出現(xiàn)的由企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所引起的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收收入分配問題的解決產(chǎn)生示范作用，事實(shí)上現(xiàn)行稅法中所涉及到的增值稅地區(qū)分配條款，在一定程度上參考了新的辦法出臺(tái)之前的企業(yè)所得稅分配的一些做法。由于增值稅和企業(yè)所得稅都是中央地方共享稅，而稅收區(qū)域沖突產(chǎn)生的原因又在于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的普遍性、總分機(jī)構(gòu)匯總（合并）納稅的趨勢(shì)性與當(dāng)前分稅制財(cái)政管理體制和稅法對(duì)地方政府間稅收分配缺乏規(guī)范化處理，因而，二者確實(shí)有相似點(diǎn)，采用類似于企業(yè)所得稅的處理辦法來處理流轉(zhuǎn)稅的跨地區(qū)分配問題可能具有一定的操作意義⑤。

從兩個(gè)“辦法”的具體規(guī)定來看，跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅稅收分配管理具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一，稅收分配辦法體現(xiàn)了中央財(cái)政主導(dǎo)下的地方政府間稅收分配處理特征。我國(guó)歷史上長(zhǎng)期屬于中央集權(quán)制國(guó)家，地方政府主要和中央政府打交道，多個(gè)地方政府之間的糾紛主要通過中央政府的協(xié)調(diào)來解決，這形成了我國(guó)主要由中央政府來負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)地方政府間關(guān)系的傳統(tǒng)。1994年的分稅制財(cái)政管理體制改革主要關(guān)注中央和地方政府之間的財(cái)政稅收關(guān)系，對(duì)地方政府間財(cái)政稅收分配關(guān)系缺乏重視。由于政治體制、歷史和文化傳統(tǒng)等原因，我國(guó)目前并不具備像美國(guó)這樣的管理權(quán)限分散的聯(lián)邦制國(guó)家建立州間稅收協(xié)調(diào)組織的方式來處理州際間稅收分配問題的條件，因此，地區(qū)間稅收糾紛問題也應(yīng)主要通過中央政府主導(dǎo)下建立科學(xué)合理的地區(qū)間稅收分配方案來處理。

第二，稅收分配的相關(guān)參與方政府的征稅和管理權(quán)利得以考慮，分配公式具有一定合理性和規(guī)范性。"辦法"規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，實(shí)行就地預(yù)繳方式，總機(jī)構(gòu)所在地、分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)均行使征稅權(quán)。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收分配，按照為三因素（分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額）分別賦予權(quán)重（依次為0.35、0.35和0.30）的方式來分?jǐn)偢鞣种C(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)繳的所得稅稅款，。

第三，中央政府的稅收收入利益得以保障，稅收分配辦法向總機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收利益傾斜，繼續(xù)維護(hù)了既得利益，相對(duì)而言，分支機(jī)構(gòu)地政府在稅收收入分配格局中總體上仍然比較被動(dòng)，處于劣勢(shì)。根據(jù)"辦法"，對(duì)于總預(yù)繳的應(yīng)納所得稅稅款的地方分享部分，總機(jī)構(gòu)所在地政府享有25％的稅收收入；總應(yīng)納稅額地方分享部分的50％按照為三因素分別賦予權(quán)重的方式在各分支機(jī)構(gòu)所在地政府之間分?jǐn)?，總機(jī)構(gòu)所在地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)參與分配；總應(yīng)納稅額中地方分享部分的剩余25％，由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

參照類似企業(yè)所得稅的處理方式，對(duì)增值稅由于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能產(chǎn)生的地區(qū)稅收利益糾紛，具有一定的參考意義。例如，如果增值稅采用總機(jī)構(gòu)匯總納稅方式，可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納增值稅額，再按照關(guān)鍵因素，科學(xué)確定權(quán)重，分配給各分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)就地申報(bào)繳納的方法來分配稅款。假定生產(chǎn)地課稅原則合理，那么按各分支機(jī)構(gòu)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)來劃分區(qū)域間的增值稅是可行的合適的。但這種辦法不能根本解決增值稅的跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移問題。從根本上來說，增值稅與企業(yè)所得稅稅種本身的特點(diǎn)，決定了二者的稅收地區(qū)轉(zhuǎn)移問題具有不同的性質(zhì)。企業(yè)往往獲得了所在地政府所提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，通過這種方式分支機(jī)構(gòu)所在地政府為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利，因此，應(yīng)該以企業(yè)所得稅的形式繳納給當(dāng)?shù)卣靡詮浹a(bǔ)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供成本，具有合理性和必要性。從這個(gè)意義上來講，匯總或者合并納稅并不能消除總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)卣?fù)有的所得稅納稅義務(wù)。

但增值稅是間接稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，具有易轉(zhuǎn)嫁的特征。納稅人和負(fù)稅人是相分離的，納稅地和負(fù)稅地相脫離，稅負(fù)最終主要由消費(fèi)者來承擔(dān)。如果A地的居民以購買B地產(chǎn)品的方式承擔(dān)了B地大部分稅負(fù)，又沒有其他機(jī)制糾正，則A地的公共產(chǎn)品成本補(bǔ)償存在缺口，B地的部分公共產(chǎn)品供給卻由A地居民負(fù)擔(dān)，其結(jié)果必將導(dǎo)致A地公共產(chǎn)品提供不足和A地居民的福利損失問題，兩地公共產(chǎn)品提供水平的差異作用于資本、土地、勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素，將導(dǎo)致兩地經(jīng)濟(jì)差距的拉大、公共產(chǎn)品提供差距的拉大和居民福利差距的拉大。按照我國(guó)增值稅暫行條例，我國(guó)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和流通的每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額都要征稅，但零售環(huán)節(jié)只是產(chǎn)品生產(chǎn)流通諸多環(huán)節(jié)中的一個(gè)，零售環(huán)節(jié)稅負(fù)在總稅負(fù)中所占比重很小，因此增值稅是一種生產(chǎn)地課稅的稅種。由于最終消費(fèi)品的消費(fèi)者大部分集中于人口占絕大多數(shù)的中西部地區(qū)，而加工制造業(yè)和商貿(mào)企業(yè)主要分布于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，因此，中西部地區(qū)作為消費(fèi)者的居民在購買產(chǎn)品時(shí)，除了零售環(huán)節(jié)部分繳納的稅收成為當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖虢M成部分，承擔(dān)的其他環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)均流入東部發(fā)達(dá)省份政府手中。真正的負(fù)稅人沒有享受到相應(yīng)的公共產(chǎn)品利益，這就形成集中納稅和分散負(fù)擔(dān)的非對(duì)稱性⑥，增值稅制度成為財(cái)富流動(dòng)的逆向調(diào)節(jié)機(jī)制。楊純?nèi)A等（2007）發(fā)現(xiàn)，2003年，東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的增值稅稅收收入占全國(guó)的比重分別為73.5%、14.6%、11.9%，而最終消費(fèi)總額占全國(guó)的比重分別為53.6%、27.1%、19.3%。我們可以看到，東部地區(qū)所占的最終消費(fèi)額為53.6%，卻獲取了73.5%的增值稅收入。

此外，市場(chǎng)價(jià)格體制不完善使增值稅的稅收分配格局更不利于欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)。中西部地區(qū)是我國(guó)原煤、原油、天然氣等礦產(chǎn)、能源資源主要來源地，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，為了推行重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略，國(guó)家對(duì)自然資源實(shí)行集中的計(jì)劃配置的價(jià)格體系，中西部地區(qū)以極其低廉的價(jià)格為全國(guó)提供礦產(chǎn)、能源和其他原材料，為我國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程和東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，絕大部分產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)來決定，但某些初級(jí)資源產(chǎn)品例如原煤、原油、天然氣等還未能實(shí)現(xiàn)完全的市場(chǎng)定價(jià)，它們的定價(jià)仍然過低，在加工以后的形成產(chǎn)成品環(huán)節(jié)和最終銷售價(jià)格卻由市場(chǎng)來決定。東部地區(qū)往往是資源的主要使用地和產(chǎn)成品的生產(chǎn)地。從初級(jí)產(chǎn)品環(huán)節(jié)到市場(chǎng)環(huán)節(jié)，其價(jià)格變化可能高出幾倍甚至十幾倍⑦。在此過程中，應(yīng)在中西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)的收入、利潤(rùn)以及附帶的增值稅收入轉(zhuǎn)移到以東部地區(qū)為主的資源使用地手中，中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)未能完全轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和稅收優(yōu)勢(shì)。具體有以下三個(gè)方面：第一，稅收收入由資源提供地轉(zhuǎn)移到資源使用地，這部分稅收資源本應(yīng)用于當(dāng)?shù)氐墓伯a(chǎn)品的提供；第二，通過稅收返還機(jī)制，資源使用地和資源提供地的政府的稅收收入分配差距進(jìn)一步拉大；第三，資源開發(fā)給當(dāng)?shù)貛淼沫h(huán)境成本難以用稅收資源加以補(bǔ)償。

顯然，增值稅的跨區(qū)域稅收的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移問題與匯總納稅企業(yè)所得稅的稅收收入地區(qū)分配問題有相似的地方，也有很多差異。因此，我國(guó)的增值稅區(qū)域分配制度必須考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等問題，而不能簡(jiǎn)單地在承認(rèn)產(chǎn)地原則合理的情況下，按照貢獻(xiàn)大小對(duì)相關(guān)總分支機(jī)構(gòu)所在地稅收進(jìn)行分配，增值稅的處理方法也不能參照維護(hù)既得利益和發(fā)達(dá)地區(qū)大中城市利益的基本原則來進(jìn)行。增值稅區(qū)域分配問題的合理解決，有利于提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供公共產(chǎn)品的能力，緩解地區(qū)間財(cái)政收入水平的不平衡，消除地方政府基于最大化增值稅份額目的保護(hù)主義行為，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。

4.政策構(gòu)想

4.1 實(shí)行消費(fèi)地課稅辦法

理想的方法是按消費(fèi)地課稅原則對(duì)增值額征稅，但現(xiàn)實(shí)生活中很難做到完全的消費(fèi)地課稅，"最終消費(fèi)地"往往演變成"最終消費(fèi)的購買地"。實(shí)際的制度設(shè)計(jì)中，往往需要結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家的規(guī)模、國(guó)家體制和經(jīng)濟(jì)體制、歷史傳統(tǒng)、現(xiàn)實(shí)文化等因素⑧，實(shí)現(xiàn)制度的重新安排。

4.2 增值稅由共享稅變?yōu)橹醒攵?/p>

理論上講，增值稅作為一種多環(huán)節(jié)課征、無法確定其歸宿的稅種，應(yīng)劃歸中央稅來管理。將增值稅劃為中央稅，并與其他中央稅收入一起，進(jìn)入到整個(gè)的中央與地方政府之間的財(cái)力分配系統(tǒng)，可以跨過增值稅的地區(qū)初始收入分配環(huán)節(jié)，區(qū)域間增值稅收入分配不合理的前提不復(fù)存在，直接進(jìn)入財(cái)政分配。財(cái)政分配階段不再單獨(dú)考慮增值稅的地區(qū)間分配，而是將增值稅收入納入整個(gè)財(cái)力分配機(jī)制，由中央財(cái)政統(tǒng)一分配來協(xié)調(diào)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。假定其他稅種分享制度不變，意味著財(cái)權(quán)向中央的進(jìn)一步集中，此時(shí)財(cái)力分配機(jī)制的設(shè)計(jì)非常重要，如果設(shè)計(jì)得不規(guī)范不合理，將助長(zhǎng)“跑步（部）前（錢）進(jìn)”勢(shì)頭，這不僅無助于解決增值稅的橫向分配問題，反而導(dǎo)致財(cái)政分配格局的無序，加劇地方財(cái)力的不均衡，產(chǎn)生很大的效率損失。一個(gè)次優(yōu)選擇是，將增值稅納入中央稅管理，但仍需要就增值稅收入的一定比例對(duì)各地區(qū)進(jìn)行分配，即建立基于增值稅收入本身的地區(qū)間分配制度。此分配制度的設(shè)計(jì)應(yīng)著眼于解決區(qū)域間增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移等問題，改變目前的稅收返還制度所具有的進(jìn)一步擴(kuò)大地區(qū)財(cái)政差距的內(nèi)在特征。增值稅的地區(qū)間收入分配制度應(yīng)將各地最終消費(fèi)額、自然資源、外部性等因素考慮在內(nèi)，遵循財(cái)政公平原則，使負(fù)稅人所付出的稅收與所獲得的公共產(chǎn)品的利益相當(dāng)。增值稅分配中完全不考慮產(chǎn)地政府的稅收利益，也會(huì)帶來一定的消極影響，如增加改革的難度和不利于調(diào)動(dòng)地方政府培植稅源的積極性，因此在具體的稅收分配制度設(shè)計(jì)中可能還要保留承認(rèn)既得利益和增量調(diào)整的辦法，那么，建立于增值稅基礎(chǔ)上的稅收分配制度成功與否關(guān)鍵在于財(cái)政公平原則與既得利益維護(hù)之間的平衡，但毫無疑問，由于當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟(jì)不平衡已經(jīng)日益制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)將財(cái)政公平原則置于非常重要的地位來考慮。

4.3 增值稅繼續(xù)作為中央地方共享稅來管理，但須改變分享機(jī)制

將增值稅作為中央稅來管理，在增值稅地方政府間稅收分配制度中考慮不同因素、并對(duì)不同因素賦予不同權(quán)重的標(biāo)準(zhǔn)化的分配體系是一種可行的方法，這是一種自上而下的財(cái)力分配機(jī)制，這種機(jī)制將對(duì)各地方政府的橫向稅收分配置于財(cái)政分配流程當(dāng)中。另外一種可供選擇的模式是仍然保留增值稅作為中央地方共享稅的管理方式，取消現(xiàn)行的稅收返還制度，并且對(duì)地方分享部分分成兩部分兩階段式進(jìn)行分配。第一階段不考慮納稅人和負(fù)稅人的異地分布可能性，仍按產(chǎn)地原則分配增值稅，這個(gè)階段的分配并不影響地方政府（主要是發(fā)達(dá)地區(qū)政府）的培植稅源的積極性，對(duì)跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)的需要匯總納稅的企業(yè)增值稅可以借鑒企業(yè)所得稅利用關(guān)鍵因素確定分配比例的做法在區(qū)域間合理分配；但在第二階段應(yīng)采用橫向的稅收調(diào)節(jié)方法，這個(gè)階段充分考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，主要依據(jù)各地最終消費(fèi)額或者居民人口以及資源外部性等因素來對(duì)這部分稅收在各地方政府之間進(jìn)行分配，并且地方分享部分的較大比重應(yīng)用于第二階段的分配。這種分配模式思路源于德國(guó)所采取的以增值稅為基礎(chǔ)的財(cái)政平衡制度。德國(guó)將增值稅列為聯(lián)邦與州共享稅，它不是簡(jiǎn)單地按比例在各州之間平均分配，而是作為德國(guó)稅收收入分配體系中唯一能調(diào)整聯(lián)邦與州之間以及州與地方之間收入關(guān)系的稅種。如1995~1997年三個(gè)財(cái)政年度，聯(lián)邦與州的增值稅分享比例為聯(lián)邦得50.5%，其余49.5%又分為兩個(gè)部分在各州之間進(jìn)行分配，其中的75％按州的居民人口進(jìn)行再分配，即用這部分增值稅除以各州居民總?cè)藬?shù)，得出全國(guó)統(tǒng)一的人均增值稅收入的份額，然后用某州的居民人數(shù)乘以人均增值稅分配份額，即得出某州按居民人數(shù)分配得到的增值稅份額。其基本依據(jù)是與消費(fèi)支出有關(guān)的稅收最終是由消費(fèi)者支付的，人口多，總消費(fèi)就多，實(shí)際繳納的增值稅就多，按照最終消費(fèi)地原則，這部分增值稅應(yīng)該按人口分配。另外的25％進(jìn)行一種平衡性非對(duì)稱分配，作為富裕州對(duì)貧困州的橫向轉(zhuǎn)移支付，只有貧困州才有資格參加分配，分配目標(biāo)是使這些貧困州的財(cái)政能力達(dá)到全國(guó)平均水平的92％⑨。因此，德國(guó)的增值稅分配制度擔(dān)負(fù)了雙重功能，既突出了消費(fèi)地原則的分配理念，同時(shí)又為增值稅賦予了"劫富濟(jì)貧"的功能，不僅可以達(dá)到使區(qū)域間稅收貢獻(xiàn)與稅收實(shí)際所得基本對(duì)稱的目的，而且財(cái)政利益在后期分配中進(jìn)一步對(duì)貧困地區(qū)傾斜，致力于地區(qū)間財(cái)政能力差異的縮小。完全以消費(fèi)地原則為基礎(chǔ)的增值稅橫向分享辦法也可以較好地緩解由于納稅人和負(fù)稅人分離所造成的財(cái)富逆向轉(zhuǎn)移問題，但我們作為發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景等方面與德國(guó)仍存在很多差異。在增值稅的初始收入分配環(huán)節(jié)，我們尚不能實(shí)現(xiàn)各地稅收收入與當(dāng)?shù)囟愂肇?fù)擔(dān)的基本對(duì)稱，更遑論利用增值稅“劫富濟(jì)貧”縮小地區(qū)間財(cái)政差距的目標(biāo)，當(dāng)前的稅收分配格局的現(xiàn)實(shí)矛盾決定了我們應(yīng)首先致力于解決地方政府間增值稅稅收分配的公平性問題。此外，正如前文所述，既得利益的存在會(huì)對(duì)實(shí)行分享制度的變革構(gòu)成障礙，而且，我國(guó)客觀上存在著調(diào)動(dòng)地方政府包括欠發(fā)達(dá)地區(qū)政府的稅源培植積極性的需要。從減少改革阻力的角度來考慮，我們?cè)谪瀼刎?cái)政公平原則的同時(shí)，又不得不考慮既得利益問題和調(diào)動(dòng)地方政府積極性問題。因此，采用對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式處理是次優(yōu)選擇。需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，無論是將增值稅分配蘊(yùn)于財(cái)政分配流程的中央稅做法，還是對(duì)地方分享部分的兩步驟分配法，在這個(gè)分配過程中所體現(xiàn)的公平原則，是在矯正了稅負(fù)的不公正轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的公平，仍以各地對(duì)稅收的貢獻(xiàn)大小為依據(jù)。我們上面所談到的兩種分配模式并不旨在徹底解決政府之間提供公共服務(wù)的差距，而是為了較好地解決區(qū)域之間所獲得的稅收收入與所承擔(dān)的稅負(fù)不相符問題，以解決區(qū)域間公共服務(wù)差距為目的的財(cái)政分配功能應(yīng)在中央稅部分中予以體現(xiàn)。

將增值稅作為中央稅來管理，并對(duì)其中一定比例的收入進(jìn)行地區(qū)間的分配；以及仍以增值稅作為共享稅來管理，并對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式分配方法各有利弊。在第一種模式下，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能導(dǎo)致的欠發(fā)達(dá)增值稅稅收分配弱勢(shì)地位問題無需考慮，但需要解決如何合理設(shè)計(jì)地區(qū)間增值稅稅收分配制度以充分糾正稅收與稅負(fù)的地區(qū)不均衡分布問題，為了順利推進(jìn)改革，既得利益恐怕還要適當(dāng)保留。在第二種模式下，需要解決兩個(gè)問題，第一，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅引起的增值稅地區(qū)分配矛盾；第二，橫向稅收調(diào)節(jié)的制度設(shè)計(jì)。這種模式實(shí)質(zhì)上是當(dāng)前稅收分享制度的邊際調(diào)整。兩種模式都必須考慮如何在使改革順利推進(jìn)的前提下，最大程度地貫徹財(cái)政公平原則。

注 釋：

①現(xiàn)行增值稅收入的分享機(jī)制實(shí)質(zhì)為分成與返還相結(jié)合的機(jī)制，中央與地方共享增值稅收入，中央獲得75％的增值稅收入，各省獲得25％的增值稅收入；為調(diào)動(dòng)地方政府增加財(cái)政收入的積極性，對(duì)增量稅收收入實(shí)行返還制度，以1993 年地方上解收入為基數(shù), 以后每年按地方增值稅和消費(fèi)稅總額每增加1%, 稅收返還就增加0.3%。

② 地方政府是一個(gè)容易引人困惑的字眼，就本文中，除非特別指出，均指省級(jí)人民政府，而區(qū)域除非特別指明，均指省級(jí)人民政府管轄區(qū)域。

③新的企業(yè)所得稅法第七章第五十一條明確規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，在國(guó)務(wù)院決定于2002年對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方共享后，在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財(cái)預(yù)明電〔2001〕3號(hào)）中已涉及到跨省市經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的管理規(guī)定，后財(cái)政部制定了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫企業(yè)所得地稅地區(qū)間分配暫行辦法(財(cái)預(yù)［2002］5號(hào))，2003年經(jīng)修改后出臺(tái)《財(cái)政部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)［2003］452號(hào)），表明國(guó)家在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總（合并）納稅帶來的地方政府間稅收問題上的不斷嘗試。

④見：稅收與稅源問題研究課題組編．區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移調(diào)查［M］．中國(guó)稅務(wù)出版社，2007：68－69。

⑤據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)預(yù)［2008］10號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱兩個(gè)“辦法”），對(duì)跨省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)實(shí)行所得稅“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的辦法，形成了調(diào)整區(qū)域間企業(yè)所得稅分配的初步框架，但對(duì)母子公司組織形式是否允許實(shí)行匯總納稅目前仍未有規(guī)定。

⑥楊斌．返還間接稅:形成城鄉(xiāng)統(tǒng)一的公共財(cái)政體制的必要步驟［J］．稅務(wù)研究，2005，（6）：7－10。

⑦靳萬軍．關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問題的初步思考［J］．稅務(wù)研究，2007（1）：30。

⑧楊斌．中國(guó)稅改論辯［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007：175.

⑨財(cái)政部國(guó)際合作司．國(guó)外考察與借鑒（1996年集）［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997：59-61.

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篇7

關(guān)鍵詞：中國(guó)行政管理；SWOT分析模型；行政管理全球化

中圖分類號(hào)：D63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年4月12日

引言

據(jù)統(tǒng)計(jì)了解，目前大多數(shù)學(xué)者的論文方向是以經(jīng)濟(jì)全球化為切入點(diǎn)，研究全球化給中國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)、文化、科技方面的影響，一些學(xué)者認(rèn)為中國(guó)的行政管理不可能實(shí)現(xiàn)全球化。但是，本文認(rèn)為以行政管理廣義上的理解來界定，在經(jīng)濟(jì)、文化、科技等方面的高度全球化下，必然會(huì)引起行政管理（各種社會(huì)公共事務(wù)管理）全球化。所以，本文通過SWOT分析法以及探討各方面之間的聯(lián)系來證明該觀點(diǎn)。

一、全球化――一個(gè)勢(shì)不可擋的世界發(fā)展過程

全球化的概念廣泛，目前有諸多定義，比如施密特把全球化籠統(tǒng)地界定為世界五大洲之間、各國(guó)之間聯(lián)系與接觸在數(shù)量與質(zhì)量方面的巨大飛躍，界定為世界經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展。通常意義上的全球化是指全球聯(lián)系不斷增強(qiáng)，人類生活在全球規(guī)模的基礎(chǔ)上發(fā)展及全球意識(shí)的崛起。國(guó)與國(guó)之間在政治、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上互相依存。有學(xué)者指出，“全球化”這個(gè)詞最早是由T?萊維（T.levi）于1985年發(fā)明的。萊維用“全球化”這個(gè)詞來形容此前20年間國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)生的巨大變化，即商品、服務(wù)、資本和技術(shù)在世界性生產(chǎn)、消費(fèi)和投資領(lǐng)域中的擴(kuò)散。至此，由于受到全球化裨益的世界各國(guó)，使全球化成為了一個(gè)勢(shì)不可擋的世界發(fā)展過程。

自從我國(guó)在20世紀(jì)70年代末實(shí)行改革開放后，我國(guó)慢慢融入到整個(gè)世界潮流中。自2001年我國(guó)加入WTO后，才算真正意義上進(jìn)入全球化發(fā)展過程中。中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，自1978年改革開放以來正經(jīng)歷著極其深刻的轉(zhuǎn)變：一是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型；二是以集權(quán)政治體制向社會(huì)主義民主政治轉(zhuǎn)型的政治轉(zhuǎn)型；三是以農(nóng)村人口為主體的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)向以城市人口為主的現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)變。特別是全球化背景下，我國(guó)加入WTO后面臨深刻的國(guó)內(nèi)、國(guó)際環(huán)境變化。

卡爾?亨利希?馬克思曾提出人類社會(huì)發(fā)展的三種經(jīng)濟(jì)社會(huì)形態(tài)分別是：人的依賴關(guān)系階段（自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位），以物的依賴性為基礎(chǔ)的人的獨(dú)立性階段（商品經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位），自由個(gè)性階段（產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位）。而全球化正是商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要特征和表現(xiàn)形式。在全球化背景下，政府是競(jìng)爭(zhēng)主體之一，或者說，政府競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱是一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力的表現(xiàn)。所以，中國(guó)作為一個(gè)行政集權(quán)型國(guó)家，政府在全球化發(fā)展過程中必定要有所行政作為。

二、基于SWOT分析模型――中國(guó)行政管理全球化分析

（一）關(guān)于SWOT分析模型簡(jiǎn)介。SWOT分析方法是哈佛商學(xué)院的安德魯斯于1971年在其《公司戰(zhàn)略概念》一書中首次提出的，是競(jìng)爭(zhēng)情報(bào)活動(dòng)中常用的一種方法。所謂SWOT分析，就是將企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境各方面條件進(jìn)行綜合和概括，分析企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)因素（Strengths）、劣勢(shì)因素（Weaknesses）、外部機(jī)會(huì)因素 （Opportunities）和威脅因素（Threats），在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)內(nèi)部的資源因素與外部因素造成的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的、有效的匹配，從而制定良好的戰(zhàn)略，以掌握外部機(jī)會(huì)規(guī)避威脅。

（二）將其運(yùn)用在行政管理領(lǐng)域分析我國(guó)的行政管理

1、自上任后，中國(guó)行政管理進(jìn)行了較大的改革，體現(xiàn)出中國(guó)內(nèi)部行政管理諸多優(yōu)勢(shì)因素（S）。首先，最重要的是，政府管理理念的轉(zhuǎn)變，從管制向管理到服務(wù)的轉(zhuǎn)變。在1978年改革開放之前，我國(guó)政府的觸角幾乎觸及到我國(guó)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，包辦社會(huì)的一切事項(xiàng)，引發(fā)了一系列不良的政治及行政反應(yīng)。21世紀(jì)的到來，在全球化的影響下，政府的觀念向開放轉(zhuǎn)變，受到西方公共行政管理理論發(fā)展的影響，以弗雷德里克森為代表的“新公共行政”理論以及登哈特的新公共服務(wù)理論，出現(xiàn)了由“更好地管理社會(huì)”到“更好地為人民服務(wù)”觀念的轉(zhuǎn)變；其次，在觀念轉(zhuǎn)變的促使下，政府部門開始精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，改革一系列制度，不得不提及行政審批制度的改革，簡(jiǎn)化程序，提高了行政效率。比如，在開封，出現(xiàn)了“開封市民之家”，在我們河南大學(xué)金明校區(qū)出現(xiàn)了獨(dú)立辦公的“河南大學(xué)行政服務(wù)大廳”，地方政府派出政府內(nèi)部各個(gè)部門的代表入駐大廳里面，實(shí)現(xiàn)一站式為民眾提供服務(wù)，讓民眾一次性就能辦理好自己所需辦理的事務(wù)，確確實(shí)實(shí)、真真切切地做到了更好地為人民服務(wù)，極大地提高了行政辦事效率；再次，更重要的是，中央政府下放部分政治以及行政權(quán)力，使地方各級(jí)政府擁有了一部分權(quán)力，比如：制定適合本地域的地方性法規(guī)和地方規(guī)章，相關(guān)行政審批自，一部分項(xiàng)目管理權(quán)。極大地激勵(lì)了地方政府的自主性，提高了地方政府行政的效率，能夠更加高效地管理地方事務(wù)人；最后，全球矚目的政府部門的腐敗問題得到緩解。上任后，老虎蒼蠅一起拍，反腐倡廉活動(dòng)如火如荼，取得了很大的成就，活動(dòng)深入人心，一大批分子和腐朽思想嚴(yán)重的官員下臺(tái)，換了一批新的廉潔高效的領(lǐng)導(dǎo)班子，社會(huì)風(fēng)氣好轉(zhuǎn)，切實(shí)為人民服務(wù)，深得群眾贊揚(yáng)。這些都是在全球化背景下，我國(guó)行政管理的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)因素。

2、中國(guó)政府的新一輪改革不可能做到面面俱到，改革的過程是痛苦的，改革的進(jìn)程也是緩慢的，它也會(huì)帶來一些缺陷（W）。首先，地方財(cái)政問題是一個(gè)不容小覷的問題。眾所周知，我國(guó)的稅制改革得從1994年我國(guó)分稅制改革說起，實(shí)現(xiàn)了增值稅由中央與地方共享。在當(dāng)時(shí)，確實(shí)起到了一些效果，比如理順了中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，調(diào)動(dòng)了中央、地方的積極性，保證中央財(cái)政收入，有利于增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，但是經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)，一些問題也暴露出來。比如，中央享有絕對(duì)的地方稅的管理權(quán)限，改革雖然賦予地方一定的管理權(quán)限，但總的來看，中央集中了地方稅收法規(guī)制定權(quán)、解釋權(quán)、調(diào)整權(quán)等權(quán)力，削弱了地方收入的積極性和主動(dòng)性。2002年，我國(guó)又一次進(jìn)行了分稅制改革，個(gè)人、企業(yè)所得稅需要上交中央。中央政府又一次將資金收入囊中，限制了個(gè)人、企業(yè)的生產(chǎn)積極性，中央財(cái)政收入增加，分配權(quán)力相應(yīng)增大。2016年推進(jìn)稅收制度改革，全面實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征。全面推開“營(yíng)改增”，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”范圍。繼續(xù)推進(jìn)消費(fèi)稅改革。中央政府雖然規(guī)范了稅類，使“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大，這意味著中央政府又一次將資金收入手中，我國(guó)中央政府財(cái)力雄厚。而地方政府的財(cái)政只有小部分歸自己享有，大部分靠中央政府下?lián)芊峙洌胤秸ㄔO(shè)積極性降低，手中無足夠財(cái)力來建設(shè)本地區(qū)，無法大力推動(dòng)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)；其次，就是文化建設(shè)問題，不得不說我國(guó)的文化軟實(shí)力不強(qiáng)。雖然，近幾年來，提出社會(huì)主義核心價(jià)值觀，二十四字方針?！案粡?qiáng)、民主、文明、和諧，自由、平等、公正、法治，愛國(guó)、敬業(yè)、誠(chéng)信、友善?！鄙婕傲藝?guó)家、社會(huì)、公民三個(gè)層面，但是據(jù)了解和采訪，由于各種原因，大多數(shù)普通公民并沒有全部記住24字，而且相當(dāng)一部分普通公民并不知道內(nèi)容是什么。所以，這些思想可以說，在一定程度上，普通公民并沒有將其內(nèi)化于心，更何況讓他們?nèi)プ袷夭l(fā)揚(yáng)光大了；最后，社會(huì)公共事務(wù)也是一個(gè)嚴(yán)峻的問題。我國(guó)大陸地區(qū)社會(huì)公共事務(wù)方面政府的管理多而全，可以說并沒有放手交于社會(huì)和市場(chǎng)來管理，沒有處理好政府與社會(huì)的關(guān)系，社會(huì)非盈利組織形同虛設(shè)，各類社會(huì)組織在解決社會(huì)問題時(shí)并不活躍。特別是2011年“郭美美事件”轟動(dòng)一時(shí)。而早在十幾年前我國(guó)香港和臺(tái)灣地區(qū)的社會(huì)性公益組織風(fēng)聲水起，比如香港的賽馬會(huì)、臺(tái)灣的慈濟(jì)功德會(huì)、“喜憨兒”福利基金會(huì)、流浪動(dòng)物花園等。這些不得不引發(fā)我們的深思。

3、在全球化背景下，我國(guó)行政管理也面臨著一些外部機(jī)會(huì)（O）。全球化帶來的優(yōu)勢(shì)太多，在這里就簡(jiǎn)單地?cái)⑹鲆幌?。首先，最重要的就是?jīng)濟(jì)方面。我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和進(jìn)口產(chǎn)品增加，增加了相應(yīng)的商品利潤(rùn)和產(chǎn)品稅，中央政府財(cái)政實(shí)力增強(qiáng)；其次，科技影響力巨大。自從世界變成了地球村，我國(guó)政府積極研發(fā)各類科學(xué)技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域和通訊領(lǐng)域，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)秀科技造福中國(guó)子民，這是我們?nèi)嗣袼宄匆姷模辉俅?，隨著科技的進(jìn)步，教育和衛(wèi)生事業(yè)也迎來了春天。受到全球的影響，雙語教育和義務(wù)教育的實(shí)行以及留學(xué)熱，疾病的預(yù)防與治療也有很大進(jìn)展，傳染性疾病的傳播與治療在國(guó)際間加強(qiáng)了合作；最后，就是我國(guó)的國(guó)防軍事事業(yè)實(shí)力突飛猛進(jìn)。在了解和學(xué)習(xí)國(guó)外前沿的技術(shù)下，我們也開始研發(fā)一些能保衛(wèi)國(guó)家的“黑武器”，在閱兵大會(huì)上，向全世界展現(xiàn)了我們國(guó)家的一部分國(guó)防軍事實(shí)力，讓世界瞧得起我們不敢再欺負(fù)我們中華民族！

4、當(dāng)然，全球化是一把雙刃劍，有利也有弊，對(duì)我國(guó)的發(fā)展也帶來了一些威脅（T）。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，最大的問題就是文化侵蝕。許多研究中國(guó)文化的學(xué)者指出：中國(guó)當(dāng)代青年“西化”思想嚴(yán)重，崇尚西方不良的文化，批評(píng)中國(guó)優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化。隨處可見的西方產(chǎn)品，中國(guó)傳統(tǒng)文化的節(jié)日失去韻味，“韓流”文化產(chǎn)業(yè)持續(xù)沖擊中國(guó)影視產(chǎn)業(yè)，普通公民的傳統(tǒng)優(yōu)秀文化精神失去依托，逐漸崇洋；其次，中國(guó)國(guó)內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)也受到了一些沖擊，淘汰了一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，沖擊了國(guó)內(nèi)旅游業(yè)；最后，不得不提的還有人才嚴(yán)重流失問題。大量的留學(xué)生出國(guó)后就待在國(guó)外生活，大批“人才”移民國(guó)外，定居外國(guó)，這無疑給我國(guó)各方面發(fā)展帶來不利影響。

三、基于SWOT分析模型所得結(jié)果

綜合以上分析，我們運(yùn)用SWOT分析得出：（1）根據(jù)優(yōu)勢(shì)和機(jī)會(huì)（SO）可以得出我國(guó)更加廉潔高效的政府在全球化的背景下，能夠大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)，推動(dòng)教育和衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，國(guó)防經(jīng)濟(jì)實(shí)力大增；（2）根據(jù)優(yōu)勢(shì)和威脅（ST）可以推出：我國(guó)更加廉潔高效的政府應(yīng)在全球化背景下，加強(qiáng)中國(guó)傳統(tǒng)文化建設(shè)，讓普通公眾有中國(guó)文化的精神依托。大力支持國(guó)內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)，特別是資金和技術(shù)支持，推動(dòng)民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展。更重要的是制定相關(guān)政策留住國(guó)內(nèi)人才以及吸收外國(guó)優(yōu)秀人才致力于中國(guó)的現(xiàn)代化建設(shè)；（3）根據(jù)劣勢(shì)和機(jī)會(huì)（WO），我國(guó)政府應(yīng)該在本國(guó)的具體國(guó)情以及實(shí)踐基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的行政管理經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)下放一部分財(cái)政權(quán)力，讓地方政府有更多一點(diǎn)的財(cái)政使用和分配權(quán)力，激發(fā)地方政府建設(shè)積極性。改造西方文化，大力發(fā)展中國(guó)傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)和文化事業(yè)。還有，特別是要處理好政府與社會(huì)和公民之間的關(guān)系，從全能型行政轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢扌孕姓?，由管制型行政轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型行政，服務(wù)型政府已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國(guó)政府公共管理的基本模式，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)變的要求，是我國(guó)政府改革轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。給予社會(huì)自主性，大力鼓勵(lì)和提倡非盈利組織的建設(shè)和發(fā)展，解決一部分老弱病殘?jiān)泻拓毟F所帶來的問題，加強(qiáng)國(guó)際間和民間社會(huì)組織的公共事務(wù)管理的交流與合作。中國(guó)政府應(yīng)積極參與到全球的社會(huì)公共事務(wù)治理中，主動(dòng)制定一些行政規(guī)則，歡迎外國(guó)社會(huì)團(tuán)體來中國(guó)發(fā)展，相互合作，相互幫助。這是一個(gè)逐漸放開的領(lǐng)域和過程，政府的行政管理工作有著不容小覷的作用；（4）根據(jù)劣勢(shì)和威脅（WT），可以看出，中國(guó)政府應(yīng)該規(guī)避劣勢(shì)和威脅。中國(guó)政府的改革應(yīng)該加強(qiáng)權(quán)力下放，處理好中央與地方政府的關(guān)系，制定相關(guān)政策發(fā)展各類文化事業(yè)，以及推動(dòng)民間非盈利組織以及各類團(tuán)體的發(fā)展，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)民族產(chǎn)業(yè)發(fā)展，留住和吸引優(yōu)秀人才，實(shí)現(xiàn)行政管理的全球化，加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流，讓普通公民積極參與進(jìn)來，才是真正的國(guó)強(qiáng)民強(qiáng)。

四、結(jié)語

從行政管理學(xué)科出發(fā)，在全球化背景下，行政管理全球化的實(shí)現(xiàn)將對(duì)我國(guó)的社事業(yè)有極大地促進(jìn)作用，國(guó)際間和民間交流與合作，人民參與社會(huì)公共事務(wù)管理的積極性提高，社會(huì)各類團(tuán)體得到發(fā)展，實(shí)現(xiàn)真正的國(guó)強(qiáng)民強(qiáng)。而據(jù)文獻(xiàn)研究得出現(xiàn)在一些學(xué)者認(rèn)為中國(guó)的行政管理全球化不可能實(shí)現(xiàn)，而且都在研究中國(guó)政府在全球化背景下對(duì)內(nèi)部的深化改革，少有研究將中國(guó)的行政管理推向國(guó)外以及世界，也就是中國(guó)內(nèi)地地區(qū)社會(huì)公共事務(wù)管理方面，特別是各類社會(huì)團(tuán)體。本文運(yùn)用SWOT分析法和文獻(xiàn)研究法，詳細(xì)分析了中國(guó)行政管理內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)因素，外部的機(jī)會(huì)和威脅因素，得出中國(guó)政府的行政管理繼續(xù)改進(jìn)，能夠?qū)崿F(xiàn)中國(guó)的行政管理全球化。根據(jù)以上分析提出建議，需要中國(guó)政府發(fā)展好國(guó)內(nèi)特別是大陸地區(qū)的各類社會(huì)非盈利組織和社會(huì)團(tuán)體，更加積極地參與到國(guó)際公共事務(wù)管理中，扮演好一個(gè)大國(guó)和強(qiáng)國(guó)的角色。

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