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[關(guān)鍵詞]環(huán)境績效審計解決策略

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

進入20世紀后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計工作者理應(yīng)把握機會，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻。

2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績效的相關(guān)性更高。

4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟責(zé)任迅速擴展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢?，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟責(zé)任的擴展而形成的審計新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題

1.環(huán)境審計基礎(chǔ)理論和實踐不完善

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計的進行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標體系

環(huán)境績效審計是一項很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標準。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時缺少實務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略

1.正確借鑒國外經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

我們的理論和實務(wù)工作者應(yīng)運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟活動進行記錄、計量的具體標準，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3.研究要與實證研究相結(jié)合

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進行關(guān)十環(huán)境績效審計力法的研究時，應(yīng)更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標體系是比較重要的。筆者認為我們可以借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標準，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計學(xué)、會計學(xué)等知識，以便更好的將審計學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務(wù)工作者多參與理論研究，因為理論指導(dǎo)實踐又來源于實踐。理論研究者和實務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

參考文獻：

[1]張志成:在我國推廣環(huán)境績效審計的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

篇2

摘要：隨著經(jīng)濟社會發(fā)展與資源環(huán)境約束的矛盾日益突出，通過破解資源環(huán)境難題為重要突破口推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。因此，黨的十強調(diào)，要把生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位，融入經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)各方面和全過程。這就對各級審計機關(guān)如何通過履行審計職責(zé)來推動環(huán)境保護和資源節(jié)約力度、促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞：資源環(huán)境審計問題對策

資源環(huán)境審計是審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T對被審計單位或項目的資源使用、管理、環(huán)境治理保護等事項所進行的綜合、系統(tǒng)的審計評價活動，主要表現(xiàn)為按照一定的標準對資源開發(fā)利用的經(jīng)濟性、效率性，環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)與效果，相關(guān)資金籌集、分配使用的合理性、有效性進行評價，并通過審計公告和審計建議等手段提高資源使用效率、促進相關(guān)部門改進管理，實現(xiàn)資源環(huán)境可持續(xù)發(fā)展目標。

一、開展資源環(huán)境審計的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟一直處于高速增長，舉世矚目。但是，這種粗放型的經(jīng)濟增長方式，不僅消耗了寶貴的資源，還造成了嚴重的生態(tài)破壞和環(huán)境污染。這些年來，地面堆放的垃圾、天空懸浮的顆粒、大氣刺鼻的異味、河水的污染對全國居民生活的影響越來越惡劣?？梢姡e極有效地加強資源環(huán)境審計工作已成為當(dāng)今審計事業(yè)義不容辭的社會責(zé)任和義務(wù)。

二、資源環(huán)境審計目標、主要內(nèi)容及重點

我國資源環(huán)境審計工作需要以促進落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策為目標，緊緊圍繞我國資源環(huán)保工作的中心，積極開展資源環(huán)境審計，維護國家資源環(huán)境利益，防范資源環(huán)境風(fēng)險，保障國家資源環(huán)境安全，充分發(fā)揮審計在促進資源開發(fā)利用管理和生態(tài)環(huán)境保護中的“免疫系統(tǒng)”功能。具體目標主要包括三個方面：一是促進國家完善環(huán)境立法，提高各級環(huán)保部門的執(zhí)法水平；二是促進完善環(huán)境保護管理監(jiān)督體系和落實環(huán)保措施；三是促進環(huán)保資金的合理有效使用。

資源環(huán)境審計的內(nèi)容主要包括兩個方面：一是在宏觀方面對環(huán)境保護法律、法規(guī)、制度進行審計、評價及鑒證，看環(huán)境政策是否真正促進了環(huán)境和生態(tài)的改善，是否存在不足；二是在微觀方面對環(huán)境保護項目及資金的真實性、合法性和效益性進行審計，看其是否達到了預(yù)期的效果和目標。

資源環(huán)境審計的重點不是簡單的對資源環(huán)境保護方面資金收支的真實、合法、效益進行監(jiān)督，而是加強績效審計，由程序轉(zhuǎn)向結(jié)果，針對目標完成情況，分析評價相關(guān)項目的經(jīng)濟效益和環(huán)保效益，從而再評價相關(guān)單位在環(huán)境資源保護和治理、環(huán)保制度遵循和完善等方面的成果。

三、我國資源環(huán)境審計現(xiàn)在面臨的問題

我國的資源環(huán)境審計起步較晚，且受傳統(tǒng)合規(guī)審計和財務(wù)審計理念、方法的影響，因此，我國資源環(huán)境審計依然存在許多問題。

（一）相關(guān)法律法規(guī)體系不完善。我國從1979年先后制定了以《環(huán)境保護法》為核心，由《海洋環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水法》及《野生動物保護法》等自然資源保護法所組成的環(huán)境法律體系，對保護環(huán)境起到了十分重要的作用。但是，這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面，各項實施細則也有待明確，與實務(wù)操作存在較大差距。

（二）資源環(huán)境審計認識不夠。我國目前仍缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述，而且對環(huán)境審計的宣傳也很少。這種狀況導(dǎo)致審計機關(guān)內(nèi)部以及社會有關(guān)方面，尚未充分認識到環(huán)境審計的發(fā)展需要和意義。雖然目前績效審計已成為資源環(huán)境審計的主要形式，但是在審計過程中，由于與資金相關(guān)的問題更直觀，所以更易受到關(guān)注，因此資源環(huán)境審計中還普遍存在以財政資金為主線開展審計的理念，將審計工作主要精力放在資源環(huán)保資金的審計上，而對政策和項目本身績效成果關(guān)注相對不足。

（三）缺乏評價體系、實施程序的標準。由于與資源環(huán)境審計相關(guān)的許多問題很難直接用經(jīng)濟指標進行評價，環(huán)境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價體系。在已頒布實施的審計規(guī)范和準則中，均沒有環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準，由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標準，審計部門即使參與了政策制定工作，審計機構(gòu)和人員在對被審計單位的環(huán)境業(yè)績進行評價時，也會有很大難度，以致存在很大的審計風(fēng)險。

（四）缺乏資源環(huán)境審計專業(yè)人才。資源環(huán)境審計涉及范圍廣、技術(shù)性強，涉及經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等多方面知識，審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計，還擴展到運用自然科學(xué)技術(shù)，比常規(guī)審計具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。進行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務(wù)、審計知識，還要具備一定的資源、環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識，專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計更高、更嚴格。我國目前絕大部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)是會計、審計、財務(wù)、經(jīng)濟法等學(xué)科，從事環(huán)境審計的人員多以財務(wù)工程審計知識見長，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術(shù)了解甚少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計的進一步發(fā)展。

四、解決以上問題的對策

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，為審計提供制度保障。我國需要盡快在現(xiàn)有審計法律制度的基礎(chǔ)上，補充資源環(huán)境審計立法，明確各審計機構(gòu)在環(huán)境管理體系中的地位、職責(zé)、權(quán)利、工作范圍和審計方法，使審計組織在環(huán)境監(jiān)督、管理方面有特定的審計權(quán)限，充分發(fā)揮審計的作用。

（二）加強資源環(huán)境審計工作宣傳，提高認識。發(fā)展資源環(huán)境審計，首先要提高人們對資源環(huán)境審計重要性的認識。各審計機關(guān)要調(diào)動社會各界做好環(huán)境保護的宣傳與教育，提高全民環(huán)境保護意識和環(huán)境危機感，利用社會輿論的力量，推動和促進資源環(huán)境審計的發(fā)展。

（三）健全資源環(huán)境審計的技術(shù)標準和評價指標體系。資源環(huán)境審計評價體系就是對資源環(huán)保質(zhì)量實事求是客觀公正的綜合評價，主要包括：資源的有效開發(fā)利用、生態(tài)質(zhì)量、污染的控制、資源環(huán)境治理建設(shè)的效益的綜合評價。在資源環(huán)境審計評價中，不能只顧眼前利益、局部利益，短期經(jīng)濟效益，而是要著眼于未來，用科學(xué)發(fā)展的觀點，以人民生命財產(chǎn)安全，生產(chǎn)力水平的提升，生活質(zhì)量的提高和經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展為目標進行研究評價。審計部門應(yīng)該建立健全具有全面性、科學(xué)性、務(wù)實性、可操作性強的資源環(huán)境審計的技術(shù)標準和評價指標體系。

（四）以績效審計理念全面推進資源環(huán)境審計。國際環(huán)境審計發(fā)展逐漸轉(zhuǎn)向績效審計。我們可以借鑒這些先進審計技術(shù)，減少重復(fù)研究工作，提高我國的資源環(huán)境審計的水平，使資源環(huán)境審計工作逐漸從財務(wù)審計、合規(guī)性審計轉(zhuǎn)為效益審計，加大對環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性、環(huán)境政策措施的實施效果、環(huán)境項目的投資效益和環(huán)境部門工作的環(huán)保效果的審計力度。

（五）創(chuàng)新審計方法，提升資源環(huán)境審計水平。一是多開展聯(lián)動審計，加強審計情況的協(xié)調(diào)、溝通與交流，共同研究和探討解決問題的措施與辦法。二是多開展跟蹤審計。三是多開展聯(lián)合審計，各級審計機關(guān)可以根據(jù)環(huán)境保護跨行政區(qū)域的特點，積極組織相關(guān)審計機關(guān)對水污染和大氣污染的防治、環(huán)境生態(tài)建設(shè)等事項進行聯(lián)合審計調(diào)查。四是將資源環(huán)境審計內(nèi)容融入到財政、投資、金融、企業(yè)、外資、經(jīng)濟責(zé)任等審計中。五是積極運用現(xiàn)代信息技術(shù)與方法開展審計，盡可能收集計算機數(shù)據(jù)，根據(jù)數(shù)據(jù)確立審計思路，為審計調(diào)查更快更好地找準問題切入點做好鋪墊。六是積極運用社會輿論監(jiān)督促進資源環(huán)境審計。

（六）加強學(xué)習(xí)，豐富審計干部資源環(huán)境審計相關(guān)知識。環(huán)境審計的難度和廣度，對審計人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。審計部門要不斷加強現(xiàn)有資源環(huán)境審計隊伍建設(shè)，完善審計人員知識結(jié)構(gòu)。通過對審計人員進行專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會、實踐經(jīng)驗交流會等方式，提高審計干部專業(yè)知識水平。

（七）建立專家儲備制度，聘請外部專家。聘請專家具有更靈活、更快捷和低成本的特點。審計部門可以建立專家儲備制度，建立與專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)部門的工作聯(lián)系機制。聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入環(huán)境審計工作，利用他們的專業(yè)技術(shù)知識和知識優(yōu)勢，提高環(huán)境審計的效率、效果和權(quán)威性。（吳煒）

參考文獻：

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篇3

1.信息不對稱以及誠信環(huán)境缺乏

所謂的信息不對稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關(guān)會計信息方面，相關(guān)的經(jīng)營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關(guān)的所有者處于一種較為劣勢的地位。隨著現(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)的分析，使得在會計審計過程中，信息不對稱的現(xiàn)象時有發(fā)生，進而引發(fā)相關(guān)經(jīng)營者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠信環(huán)境，以及利益的驅(qū)使，使得會計審計中造假問題時有發(fā)生，而且一些會計人員由于道德缺失，使得相應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。

2.會計制度不完善

近些年來，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟不斷提升，企業(yè)會計操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國目前所實施的會計制度較為落后，致使會計審計誠信在操作過程中出現(xiàn)很多問題。在傳統(tǒng)的會計制度下，要求相應(yīng)的會計審計人員只需要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識，而對于其道德規(guī)范要求不多，使得會計審計誠信難以在相應(yīng)的規(guī)范下進行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會，計審計誠信問題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。

3.相應(yīng)作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真

隨著會計信息化的普及，對企業(yè)會計人員自身的素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應(yīng)的會計工作人員不僅需要掌握豐富的會計專業(yè)技術(shù)知識，還應(yīng)當(dāng)熟練的操作相應(yīng)的會計軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營過程中，財務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，在實際操作過程中，作業(yè)人員自身素質(zhì)較差，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系

除了上述的三點外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會計審計中存在的問題。在當(dāng)前的會計審計作業(yè)中，由于種種原因，我國會計監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應(yīng)的科學(xué)性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會計審計人員在從事相應(yīng)的財務(wù)工作時，舞弊現(xiàn)象會時有發(fā)生，進而產(chǎn)生一系列的誠信問題。

二、信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的相關(guān)建議

1.實施相應(yīng)的會計委派制度

實施相應(yīng)的會計委派制度，從而解決會計信息不對稱的問題，也是信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會計審計過程中，實施委派制度能夠走出以往那種依附于相關(guān)單位負責(zé)人的模式，從而提供一些虛假的會計信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應(yīng)的會計信息，達到企業(yè)會計信息對稱的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地完善企業(yè)會計審計誠信環(huán)境，建立健全相應(yīng)會計審計法律法規(guī)，促使企業(yè)會計審計工作不斷完善，會計審計工作人員道德意識的不斷提升，增強企業(yè)整體管理水平。

2.完善相應(yīng)的會計制度完善

相應(yīng)的會計制度，是解決信息化環(huán)境下會計審計誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應(yīng)的會計制度，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手展開相關(guān)的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個相對完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個較為科學(xué)完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎懲力度，提高企業(yè)會計審計中的誠信意識，以及企業(yè)會計審計中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來社會中更好的發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)建立一個較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機構(gòu)，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會計準則，使企業(yè)內(nèi)部從事會計審計的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠信意識，促使企業(yè)在未來社會中能夠得到更好的發(fā)展。

3.提高會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)

隨著現(xiàn)今社會會計信息化不斷加深，我國企業(yè)在會計審計信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業(yè)會計審計一直處于理論階段，在相應(yīng)的研究開發(fā)以及實際應(yīng)用中還未達到相應(yīng)的標準與要求，主要原因就是我國企業(yè)中會計審計人員職業(yè)素質(zhì)較低所致，因此應(yīng)當(dāng)提高會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，對會計中相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進行科學(xué)的、合理的審計和檢查，加大企業(yè)會計審計軟件的改善，對企業(yè)會計審計中相關(guān)工作人員進行培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會計人員相應(yīng)專業(yè)知識的同時，不斷提高企業(yè)會計審計工作人員的財務(wù)軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會計審計人員素質(zhì)不斷提升。

4.建立健全的會計監(jiān)督管理體系

現(xiàn)在，會計監(jiān)督并沒有被絕大數(shù)人所人同，在當(dāng)前的現(xiàn)實生活過程中，所制定的會計監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)制度，建立完善的會計審計監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會計審計執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會計審計信息質(zhì)量，解決企業(yè)會計審計誠信問題。對企業(yè)內(nèi)部的會計審計工作人員實行相應(yīng)的考核體系，要求相應(yīng)的會計審計制度能夠嚴格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會計審計工作人員整體的素質(zhì)。

三、結(jié)束語

篇4

關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動

一、會計電算化環(huán)境下對控制活動的影響

1、內(nèi)部控制的定義及要素

所謂的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。

2、電算化環(huán)境對控制活動的影響

實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對控制活動的影響有：

(1)控制范圍擴大。在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是：職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作，各司其職，各級主管依照相應(yīng)的制度進行嚴格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>

(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會計環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入記賬憑證并在計算機財務(wù)軟件的指導(dǎo)下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據(jù)需要生成會計報表。大大降低了財務(wù)人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。

(3)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁盤，磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。

二、當(dāng)前電算化環(huán)境下控制活動存在的問題

會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的重要性下降

電算化后，職務(wù)相分離，職權(quán)不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。

2、會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患

會計電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部?？诹顚τ谏远嬎銠C操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過打開計算機財務(wù)數(shù)據(jù)庫進入財務(wù)報表等系統(tǒng)，則所有的財務(wù)秘密均可見。同時，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

3、會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患

會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴重的病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失，如果沒有相關(guān)備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。

4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來的新問題

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。

電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構(gòu)的依賴。

內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業(yè)可能會擔(dān)心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復(fù)雜的查核技術(shù)，會計師必須培訓(xùn)具備復(fù)雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識經(jīng)濟形成后：會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實務(wù)經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。

5、會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復(fù)性和蔓延性

傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對分散，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復(fù)出現(xiàn)幾次，從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導(dǎo)致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯誤的嚴重性加大。

三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對策

會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。

1、加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

(1)加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權(quán)過程中運用內(nèi)部審計，按照責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的職責(zé)、權(quán)限，建立健全崗位責(zé)任制。(2)加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制。會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規(guī)程來實現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責(zé)，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內(nèi)容。

(3)加強會計電算化系統(tǒng)檔案管理。會計電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時所產(chǎn)生的各種賬簿、報表、憑證均應(yīng)由專人管理，并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務(wù)檔案均應(yīng)做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質(zhì)還要進行防磁工作。

2、加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制

會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準的會計業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入，進恰當(dāng)?shù)奶幚砗瓦\行，并及時的輸出，會計核算系統(tǒng)才能實現(xiàn)自身的目標。

此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復(fù)輸入控制、對應(yīng)科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。

四、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化對審計的影響

會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

1、審計線索的變化

在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。

2、審計內(nèi)容的變化

在會計電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

3、審計技術(shù)的變化

在手工會計處理的條件上審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。

信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進行各種分析比較等等。

在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。

4、對審計人員的要求更高

在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能識別和審其內(nèi)部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。

篇5

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；環(huán)境審計理論基礎(chǔ)；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：當(dāng)前環(huán)境審計理論存在的問題分析

收錄日期：2013年10月28日

環(huán)境問題是人類社會永恒的主題。目前，世界上許多國家、尤其是發(fā)達國家都非常重視環(huán)境審計，而環(huán)境審計作為現(xiàn)代審計的一個分支，其主要目的是為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標服務(wù)的。我們有必要從一個全新的角度，對環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)問題進行較為系統(tǒng)的審視和研究，并結(jié)合傳統(tǒng)審計的產(chǎn)生淵源，同時應(yīng)兼顧環(huán)境審計的特點，以達到使環(huán)境審計理論更趨系統(tǒng)和完善的目的，以便為環(huán)境審計真正走向?qū)嵺`奠定堅實的基礎(chǔ)。

一、當(dāng)前環(huán)境審計理論綜述

環(huán)境審計理論是用來解釋、指導(dǎo)和預(yù)測環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化、理性化的認識。環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)，是指環(huán)境審計據(jù)以產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論，或者說能用以解釋和說明環(huán)境審計變化的狀態(tài)和原因?？珊唵谓忉尀榄h(huán)境審計理論發(fā)展的根本或起點，是支撐源于環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化理性認識這一體系的根腳或起點。理論基礎(chǔ)不是一成不變的，隨著客觀條件的變化，人們認識水平的提高，它可以發(fā)生變化或用新的理論補充，因此它具有動態(tài)的性質(zhì)。理論基礎(chǔ)是動態(tài)的，隨著客觀條件的變化及人類認識能力的提高，將會以最新、最科學(xué)的先進理論進行補充。當(dāng)前，環(huán)境審計理論基礎(chǔ)有可持續(xù)發(fā)展理論、受托經(jīng)濟責(zé)任理論、會計系統(tǒng)理論、抽樣計量理論、經(jīng)濟外部性理論、環(huán)境資源價值理論、大循環(huán)成本理論等。

（一）可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是當(dāng)今發(fā)展經(jīng)濟學(xué)中最受注目的理論之一。可持續(xù)發(fā)展是滿足當(dāng)代人類需要的同時又不損失后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的核心是人類的經(jīng)濟和社會發(fā)展不能超越資源與環(huán)境的承載能力。這一理論的出現(xiàn)與環(huán)境審計的興起幾乎是同步，而絕不是巧合，因兩者之間存在著不可分割的聯(lián)系。首先，可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計產(chǎn)生與發(fā)展的基石；其次，可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計的最終歸宿。實施環(huán)境審計的目的是為了保護環(huán)境，促進資源的合理開發(fā)與利用，保護自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染與破壞，使環(huán)境與經(jīng)濟、社會發(fā)展相協(xié)調(diào)，最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）受托經(jīng)濟責(zé)任理論。對于受托經(jīng)濟責(zé)任理論是我國著名學(xué)者蔡春在他的《環(huán)境審計論》一書中提出來。從表象上看是環(huán)境問題的嚴峻導(dǎo)致環(huán)境審計的產(chǎn)生，但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于環(huán)境資源無法切割分配，在民主社會里，它理所當(dāng)然地歸社會公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性，決定了環(huán)境資源受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。受托經(jīng)濟責(zé)任理論是審計理論的主要內(nèi)容。因為從審計產(chǎn)生的根源來看，受托經(jīng)濟責(zé)任是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，而受托經(jīng)濟責(zé)任的產(chǎn)生又源于資源所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離，這種“分離”不僅是審計產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ)，而且也是審計發(fā)展的根本原因。

（三）會計系統(tǒng)理論。會計與審計是緊密相連的。通常認為，審計對象是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動，但這些經(jīng)濟活動卻是以被審計單位的會計憑證、賬簿、報表等資料為載體反映出來的。會計系統(tǒng)是生成這些信息的“加工廠”，因此會計包含了審計的對象。審計實施過程中所收集的證據(jù)大多來自于會計系統(tǒng)，并且審計或?qū)徲嫾夹g(shù)也常常作為會計系統(tǒng)的一個組成部分。因此，在很多方面，會計與審計是不可分割的。會計理論作為會計實踐的理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ)，為審計的實施提供了可能。

（四）抽樣計量理論。內(nèi)部控制的日趨健全，企業(yè)規(guī)模的日益龐大以及高等數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用，使得抽樣技術(shù)在審計上廣泛運用成為可能。由于審計抽樣大量地應(yīng)用統(tǒng)計抽樣計量理論的有關(guān)概念和方法。因此，以現(xiàn)代抽樣計量理論為后盾構(gòu)建環(huán)境審計理論便成為一種必需。由統(tǒng)計知識、數(shù)學(xué)方法相結(jié)合而成的抽樣計量理論也是環(huán)境審計理論基礎(chǔ)的組成部分，是環(huán)境審計技術(shù)和方法的基礎(chǔ)。

（五）經(jīng)濟外部性理論。經(jīng)濟外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動對其他微觀經(jīng)濟單位所產(chǎn)生的非市場性的影響。如果這種影響是有益的，就稱為外部經(jīng)濟性或正外部性，如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟性或負外部性。

（六）環(huán)境資源價值理論。環(huán)境資源價值可以分作兩個部分：一部分是比較實的物質(zhì)性的產(chǎn)品價值可以稱為有形的資源價值，簡稱資源價值；一部分是比較虛的舒適性的服務(wù)價值，可以稱為無形的生態(tài)價值，簡稱生態(tài)價值。

（七）大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論就是從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā)，強調(diào)人類的生活生產(chǎn)活動對環(huán)境資源的破壞消耗，必須給予充分的補償，在產(chǎn)品價格的形成、勞務(wù)服務(wù)的提供中有所體現(xiàn)，從而形成環(huán)境補償資金，這部分資金在企業(yè)中的開支及有關(guān)部門的收繳、使用的真實、合理、合法及有效性如何，亦需要審計部門進行監(jiān)督見證，這就為環(huán)境審計的順利開展奠定了理論基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前環(huán)境審計理論存在的問題

（一）當(dāng)前環(huán)境審計理論存在的主要問題。我國已形成了比較完備的企業(yè)會計、審計及環(huán)境保護等方面的法律法規(guī)體系，但還沒有關(guān)于環(huán)境審計理論的評價標準。當(dāng)前環(huán)境審計理論中主要問題有：

1、經(jīng)濟外部性理論存在的問題。經(jīng)濟外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動對其他微觀經(jīng)濟單位所產(chǎn)生的非市場性影響。如果這種影響是有益的就稱為外部經(jīng)濟性或正外部性，如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟性或負外部性。有學(xué)者認為經(jīng)濟外部性理論其目的主要是為了解決環(huán)境與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展問題的，是可持續(xù)發(fā)展理論的組成部分。而且，經(jīng)濟外部性更為關(guān)注的是環(huán)境效益與環(huán)境費用的計量，它對環(huán)境會計的構(gòu)建將產(chǎn)生直接影響，這似乎是宏觀環(huán)境會計的產(chǎn)生基礎(chǔ)，而對環(huán)境審計的產(chǎn)生沒有直接影響，因而不是環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

2、環(huán)境資源價值理論存在的問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)忽略了環(huán)境資源的價值，認為環(huán)境資源是大自然賜予的，沒有人類勞動的凝結(jié)，無須在市場上購買，因而不具有價值。根據(jù)西方效用價值理論認為，某種物的價值來源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過生產(chǎn)和勞動，效用也可以從大自然的賜予獲得，而且人們的主觀感覺也是獲得效用的源泉。根據(jù)這一理論，一切環(huán)境資源都應(yīng)具有價值，因為它們對人們有效用。因此，有學(xué)者就認為環(huán)境資源價值理論強調(diào)的是環(huán)境資源的價值性、核算的重要性以及計量的前提條件。不可否認，這一理論是環(huán)境會計學(xué)的核心研究內(nèi)容，并對實施環(huán)境會計具有重要的理論價值，但似乎并不存在明顯的受托經(jīng)濟責(zé)任，這與審計產(chǎn)生的基本前提——受托經(jīng)濟責(zé)任是不相吻合的，因而環(huán)境資源價值理論同樣難以構(gòu)成環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

3、大循環(huán)成本理論存在的問題。大循環(huán)成本理論是從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本，隨著人類社會經(jīng)濟活動的不斷發(fā)展，它不僅考慮人類勞動消耗的補償，而且要充分考慮自然環(huán)境各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補償及更新或重置，使自然界保持原有的良好狀態(tài)，從而達到人類社會的可持續(xù)發(fā)展，最終才能使人類社會和自然界完成良性循環(huán)。但是有學(xué)者也認為從大循環(huán)成本理論涉及的基本內(nèi)容看，該理論主要基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，提出了大循環(huán)成本的構(gòu)成要素，進一步明確了環(huán)境成本的含義。很顯然，該理論對環(huán)境成本研究乃至環(huán)境會計的核算與推廣提供了重要參考依據(jù)，是可持續(xù)發(fā)展理論的重要組成部分。但遺憾的是，這一理論同樣忽略了受托責(zé)任，所以將其界定為環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)在理論上是不能成立的。

（二）社會各界對環(huán)境審計理論的認識不足。由于我國環(huán)境審計起步晚，還處在對環(huán)境審計的理論研究和探索階段，尚未形成完善的環(huán)境理論體系，也沒有豐富的實踐經(jīng)驗，所以環(huán)境審計還不能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生較大的影響力，所以沒引起社會各界的重視和關(guān)注。例如，某工廠廢氣對社會有害，但排放卻是免費的，追求利潤最大化的企業(yè)必然不會選擇安裝凈化設(shè)備而增加其成本，而選擇免費排放的做法，污染了周邊居民的居住環(huán)境，居民承受了影響健康的負外部經(jīng)濟，卻不能因此而得到補償。假定環(huán)境對此類廢氣的自凈能力已被超出，社會對此只有兩種選擇：一是聽任環(huán)境質(zhì)量惡化；二是拿出錢來治理污染。后一種選擇意味著企業(yè)將治理污染的那部分成本轉(zhuǎn)嫁到全社會，而沒有計入其自身產(chǎn)品的成本或價格。經(jīng)濟的外部性理論揭示出，如果聽任負外部經(jīng)濟的擴散，企業(yè)負費排放污染物，由無辜的外部經(jīng)濟單位承受損失，或者把治理污染的成本轉(zhuǎn)嫁給全社會，這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況，可以通過政府行為和市場手段兩條途徑解決。在沒有成熟的市場體系條件下，主要靠政府的力量去消除環(huán)境的外部不經(jīng)濟性。政府行為主要是實行管制和經(jīng)濟刺激的兩種手段。管制就是有關(guān)行政部門根據(jù)相關(guān)法律，規(guī)章條例和標準等，直接規(guī)定生產(chǎn)者產(chǎn)生外部不經(jīng)濟性的允許數(shù)量及其方式。經(jīng)濟刺激就是實行環(huán)境收費、財政補貼和押金制度等。無論是實行管制還是采用經(jīng)濟刺激手段，這些環(huán)境保護政策要得到很好的實施，都需要借助環(huán)境審計。對環(huán)境控制責(zé)任的監(jiān)督，是環(huán)境審計的重要職責(zé)。正是因為社會對環(huán)境審計理論的認識不足，還沒有形成系統(tǒng)的一個理論體系去制約，所以才會造成很多環(huán)境污染沒辦法去處理。

（三）環(huán)境審計理論研究不系統(tǒng)、不成熟

1、環(huán)境審計理論研究缺乏系統(tǒng)性。目前，我國理論界對于環(huán)境審計的研究大多數(shù)只注重某一方面的研究，而不是從整體的角度展開，尚未形成一個系統(tǒng)的理論框架。環(huán)境審計理論同其他理論一樣，應(yīng)該具有一個完整的體系，這一體系也具備一個完整理論體系所應(yīng)具備相互聯(lián)系的組成要素，如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他，就可能造成各個理論要素之間的不協(xié)調(diào)，這對于完備環(huán)境審計理論是極為不利的。

2、對于環(huán)境審計應(yīng)用理論研究和基礎(chǔ)理論研究的關(guān)系沒有處理好。環(huán)境審計理論可以分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論。其中，基礎(chǔ)理論包括環(huán)境審計的定義、目標、假設(shè)、原則、本質(zhì)等。理論性強，可以間接指導(dǎo)和預(yù)測實務(wù)，是環(huán)境審計的研究基礎(chǔ)；應(yīng)用理論包括環(huán)境審計準則、程序、方法等，實務(wù)性強，可以直接指導(dǎo)實踐。環(huán)境審計基礎(chǔ)和應(yīng)用理論是密不可分的，其劃分沒有絕對的分開。

三、當(dāng)前環(huán)境審計理論研究給我們的啟示

（一）建立和完善環(huán)境審計理論體系。建立和完善環(huán)境審計理論體系，要制定環(huán)境審計理論評價標準，使環(huán)境審計的開展有法可依。建立和完善環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是環(huán)境審計理論系統(tǒng)的一個框架，它為理論研究指明了方向，使理論研究更為有序，更具有科學(xué)性。

（二）提高社會各界對環(huán)境審計理論的認識。要大力宣傳環(huán)境審計對人類可持續(xù)發(fā)展的重要意義，加大環(huán)境審計的宣傳力度，使社會公眾充分認識到治理環(huán)境、保護環(huán)境、開展環(huán)境審計的重要性，充分了解環(huán)境審計理論基礎(chǔ)知識，支持和配合環(huán)境審計。同時，促使企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中重視環(huán)境保護問題，自覺開展環(huán)境審計，以樹立良好的社會形象，促進企業(yè)的長久發(fā)展。

（三）注重系統(tǒng)化研究和基礎(chǔ)理論研究。理論是否系統(tǒng)將直接影響到這一理論是否具有說服力，是否能夠正確而有力地指導(dǎo)實踐。在目前我國的環(huán)境審計研究中，正是缺少這種系統(tǒng)化的研究。這與目前我國環(huán)境審計研究條件是有一定關(guān)系的。我國環(huán)境審計研究比較晚，雖然學(xué)術(shù)界對于此項研究已經(jīng)表現(xiàn)出極大的關(guān)注，但真正系統(tǒng)研究的還不多。并且我國政府、企業(yè)各方面對環(huán)境的關(guān)注還不像國外那樣熱，各項環(huán)保措施并沒有真正到位，加上企業(yè)所披露信息大多沒有涉及到環(huán)境信息，這些條件都對環(huán)境審計的系統(tǒng)化研究有一定限制，直接影響到環(huán)境審計研究的進程。由此看來，在當(dāng)前注重環(huán)境審計基礎(chǔ)理論研究對于環(huán)境審計系統(tǒng)有著重要意義，只有理論基礎(chǔ)牢固了，才能使環(huán)境審計研究有一個正確的方向，才能在此基礎(chǔ)上有更好的發(fā)展。

目前，環(huán)境審計作為一門新興的學(xué)科，其進一步發(fā)展需要堅實的理論基礎(chǔ)。由于審計學(xué)的日益成熟，環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)在近年來的迅速發(fā)展，使構(gòu)建環(huán)境審計已經(jīng)具備了相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。在全球綠色革命浪潮的推動下，環(huán)境審計必將在理論上構(gòu)建起來，在實際中得到普及推廣。

主要參考文獻：

[1]陳正興.環(huán)境審計[M].北京：中國審計出版社，2001.

篇6

在大型深基坑的施工技術(shù)中其錨桿技術(shù)十分重要，可以給深基坑的開挖施提供較大的空間區(qū)域，通過錨桿技術(shù)的利用，能夠?qū)⒉煌N類的機械設(shè)備更好的應(yīng)用在深基坑的開完施工中去，這對于深基坑的施工操作具有十分積極的意義。原來主要在車站和商業(yè)大廈等大型的建筑施工中應(yīng)用錨桿技術(shù)。由于我國建筑行業(yè)不斷飛速的發(fā)展，對于錨桿技術(shù)在建筑行業(yè)中是應(yīng)用也提出了更高的要求，如今，我國應(yīng)用在我國深基坑施工當(dāng)中的錨桿技術(shù)其安全指數(shù)方面得到了較大的提升，對于深基坑施工的質(zhì)量的提高具有一定的促進作用。

二、環(huán)境保護的措施

（一）明確并樹立環(huán)保意識

在深基坑施工的施工現(xiàn)場要將環(huán)境保護的措施真正的落實，其建筑工程的全體工作人員必須明確并樹立環(huán)保意識，應(yīng)該首先讓相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認識到破壞環(huán)境所帶來的嚴重后果以及帶來的不良影響，使其能夠明確環(huán)境保護對人們的重要性。只有全體施工人員對環(huán)境保護問題給予高度的重視，并且積極的開展環(huán)保教育方面的做工，將環(huán)境保護真正的貫徹到每一個員工的心中，進而樹立環(huán)保的意識。

（二）多余土壤運輸要及時

因為大型深基坑所開挖的面積非常大，導(dǎo)致施工的現(xiàn)場出現(xiàn)較多大小不一的土堆。而這些土堆不僅會對深基坑施工的順利實施造成一定的影響，同時還會對現(xiàn)場環(huán)境的質(zhì)量控制造成較大的影響。因此，想要保護施工環(huán)境必須將這些土堆及時的運輸?shù)綀鐾猓⑶疫€要保證場外堆放土堆的地點對于深基坑施工的操作以及環(huán)境的質(zhì)量不會造成任何的影響。

（三）回收并處理現(xiàn)場的材料

由于深基坑施工的施工環(huán)節(jié)較多且十分復(fù)雜，因此施工所用的材料較多，進而導(dǎo)致許多廢棄的材料遺留在施工的現(xiàn)場，對于環(huán)境保護的效果造成了較大的影響。因此，相關(guān)的工作人員應(yīng)該及時的回收現(xiàn)場遺留的廢棄材料，并對這些材料進行處理。例如，施工現(xiàn)場遺留下來的塑料品和化學(xué)劑等，在對其進行回收和處理的過程中，需要將能夠再次進行利用的材料分類，從而使材料的再次利用得以實現(xiàn)，從而達到節(jié)省施工企業(yè)材料的成本目的。

（四）實施及監(jiān)督環(huán)境保護

想要使施工現(xiàn)場的環(huán)境得到保護，不能僅依靠實施環(huán)境保護的錯吃，同時還需要相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督環(huán)境保護工作人員的行為。這樣不僅可以保證順利的實施環(huán)境保護的工作，并且還可以及時的發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的一系列不良行為，對于施工現(xiàn)場的優(yōu)化十分有利。在對施工過程的監(jiān)督中，必須要定期或者是不定期的對現(xiàn)場進行考察，并且還要安排具體的工作人員對施工現(xiàn)場的污染物進行及時的清理，這樣可以避免污染物對施工現(xiàn)場的環(huán)境質(zhì)量造成不利的影響。

三、結(jié)束語

篇7

高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔(dān)負著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計人才，是衡量審計教學(xué)論文成敗的關(guān)鍵。筆者認為，審計專業(yè)教學(xué)論文辦法改革的當(dāng)務(wù)之急，一要明確審計人才培養(yǎng)目標；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)論文觀念；三要應(yīng)用新的案例教學(xué)論文辦法。案例教學(xué)論文作為一種全新的教學(xué)論文辦法，如何在審計專業(yè)教學(xué)論文中充分利用，以提高教學(xué)論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。

一、明確審計人才培養(yǎng)目標

我國高等審計專業(yè)的教育目標是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機構(gòu)從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才?；谝陨闲枰?，筆者認為審計專業(yè)教育教學(xué)論文目標應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。

審計學(xué)科具有很強的性、實踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實現(xiàn)高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標；教育部大力實施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，機和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計的難度增大，審計風(fēng)險大增；另一方面，對會計信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學(xué)的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計人才，是審計教育工作的主要目標。

二、改革審計教學(xué)論文傳統(tǒng)模式

審計作為一門綜合性很強的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨特的教學(xué)論文，而我國高校審計專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計環(huán)境及審計業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實施勢在必行。

由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經(jīng)驗，這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學(xué)生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學(xué)論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運用審計案例教學(xué)論文

學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進行直接實習(xí)的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進入審計情境現(xiàn)場，通過學(xué)生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學(xué)生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學(xué)生實踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計學(xué)原理》課程時，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時就會感到直觀實際，教學(xué)論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進行財務(wù)報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務(wù)報表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務(wù)報表、測算各項評價指標、對比標準進行評價等多項工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學(xué)生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業(yè)務(wù)的操作進行講評，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點及注意事項。

在整個教學(xué)論文過程中，通過案例分析來闡述審計理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學(xué)生思考，便于學(xué)生對審計理論知識的領(lǐng)悟和鞏固；不僅可以突破教學(xué)論文中的難點問題，克服死記硬背，而且通過學(xué)生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

篇8

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計； 審計； 綜述； 統(tǒng)計分析

【中圖分類號】 F239.0 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）03-0112-04

一、引言

近兩年來，新《中華人民共和國環(huán)境保護法》、新《大氣法》等法律法規(guī)的相繼出臺，用行動表明了我國政府致力于推進生態(tài)文明建設(shè)、促進經(jīng)濟和社會可持續(xù)發(fā)展的決心，也為我國環(huán)境審計的發(fā)展提供了新的契機，將在理論和實踐上極大地促進我國環(huán)境審計的發(fā)展，由此確有必要回顧我國環(huán)境審計研究近年發(fā)展現(xiàn)狀以判斷未來發(fā)展方向。

二、近五年我國環(huán)境審計研究統(tǒng)計分析

（一）樣本選取與統(tǒng)計方法

本文采取如下方式選取樣本：中國期刊全文數(shù)據(jù)庫/高級檢索/關(guān)鍵詞“環(huán)境審計”，檢索2010年1月1日至2015年12月31日的數(shù)據(jù)（更新截至2016年8月20日），通過人工篩選剔除與環(huán)境審計主題無關(guān)文獻，最終選取樣本文獻共計687篇。本文按年度、來源期刊類型、研究內(nèi)容與方法進行分類統(tǒng)計，望能清晰描述我國近五年環(huán)境審計研究狀況，并以此為據(jù)提出展望。

（二）年度與來源期刊類型

本文對該687篇環(huán)境審計樣本文獻按其發(fā)表年度與來源期刊類型進行統(tǒng)計。從論文數(shù)量年度分布看，大體呈上升趨勢，環(huán)境審計依舊是學(xué)術(shù)界熱門研究方向。從來源分布看，來源為核心期刊的文獻共計205篇，約占30%，與張長江[ 1 ]2011年統(tǒng)計數(shù)據(jù)相比，比重有所下降但數(shù)量仍大幅增長，從側(cè)面反映了非核心期刊對環(huán)境審計關(guān)注度顯著提高。在核心期刊中，會計、審計類期刊仍占主導(dǎo)，但經(jīng)濟、環(huán)境、農(nóng)林等其他類期刊比重接近21%，漲勢明顯，表明環(huán)境審計研究在非會計審計以外的學(xué)術(shù)界受到更多重視和參與。

（三）論文研究內(nèi)容與研究方法

本文借鑒潘煜雙[ 2 ]的研究，將論文研究內(nèi)容分為基本理論與綜合、環(huán)境審計實務(wù)、環(huán)境審計方法專論、國外環(huán)境審計介紹、環(huán)境審計規(guī)范專論五個方面（表1）。本次統(tǒng)計中，歸為基本理論與綜合類的樣本文獻所占比重為63.61%，與潘煜雙[ 2 ]統(tǒng)計數(shù)據(jù)79.83%相比下降明顯；關(guān)于環(huán)境審計實務(wù)的研究占13.25%，環(huán)境審計方法專論占14.26%，二者較均衡；國外環(huán)境審計介紹相關(guān)文獻相對漲幅不大，占6.55%；但關(guān)于環(huán)境審計規(guī)范專論的文獻五年內(nèi)僅有16篇，比例甚至有所下降，僅占總體2.33%。

從研究方法和手段來看，仍多采用常規(guī)方法進行研究，但多樣與新興的研究方法也開始運用到研究中來。在環(huán)境審計實務(wù)文獻中，大多數(shù)學(xué)者運用常規(guī)研究方法（如表2所示），此外，有3篇文章采用實證研究法，有7篇采用跨學(xué)科研究法，有3篇采用模型法進行分析研究。在環(huán)境審計方法專論文獻中，方法的多樣性體現(xiàn)得更為明顯，費用效益分析法、生命周期評價法、層次分析法等方法被運用于環(huán)境審計評價體系的構(gòu)建中，還有學(xué)者引入未確知測度等數(shù)學(xué)工具以構(gòu)建相關(guān)模型對環(huán)境審計風(fēng)險進行計量評價。

三、我國環(huán)境審計研究特點評述

（一）環(huán)境審計基本理論研究內(nèi)容豐富

1.環(huán)境審計的概念

國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計的認識大致可以分為獨立監(jiān)督論、鑒證評價論及環(huán)境管理責(zé)任論三種。張麗華[ 3 ]等學(xué)者認為環(huán)境審計是一項促進和加強環(huán)境管理的經(jīng)濟監(jiān)督活動；王淡濃[ 4 ]等學(xué)者指出資源環(huán)境審計是由政府審計機關(guān)對政府和企事業(yè)單位有關(guān)資源開發(fā)、環(huán)境保護的管理及經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性所進行的監(jiān)督、評價或鑒證工作；張瑩[ 5 ]等學(xué)者則認為其產(chǎn)生于環(huán)境受托責(zé)任背景下，并以解除受托環(huán)境責(zé)任為目的；黃道國[ 6 ]提出由多個審計主體、不同審計客體、不同角度、多種審計方式組成的多元環(huán)境審計構(gòu)想。

2.環(huán)境審計的主體

我國環(huán)境審計作為審計的一個分支，審計機關(guān)和審計組織是主要的實施主體。張愛民[ 7 ]等眾多學(xué)者認為環(huán)境審計主體由審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師三部分構(gòu)成；左睿[ 8 ]等則認為在低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下，政府審計應(yīng)積極倡導(dǎo)并逐步推行環(huán)境審計，以企業(yè)內(nèi)部審計為主，加強獨立第三方審計機構(gòu)二次審計；劉靜[ 9 ]指出我國碳減排審計主體單一，未能充分發(fā)揮政府審計、注冊會計師審計與企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)同作用。

3.環(huán)境審計內(nèi)容與目標

環(huán)境審計的內(nèi)容主要圍繞資金、政策、管理、項目四個方面展開。黃道國[ 6 ]指出多元環(huán)境審計內(nèi)容覆蓋以上四點，具體涉及財政審計、行政事業(yè)審計、金融審計、固定資產(chǎn)投資審計、企業(yè)審計、農(nóng)業(yè)審計、外資運用審計、經(jīng)濟責(zé)任審計及境外審計九類；唐洋[ 10 ]認為環(huán)境審計的內(nèi)容涵蓋合規(guī)性審計、環(huán)境管理體系審計、環(huán)保資金審計、廢棄物和有害物質(zhì)的處理審計、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)境友好型產(chǎn)品審計及環(huán)評報告審計七個方面。關(guān)于環(huán)境審計目標，我國學(xué)者的觀點主要集中在一元目標論、二元目標論和三元目標論。李曼靜[ 11 ]對比上述三種理論，結(jié)合我國實際提出符合國情的環(huán)境審計總體目標、中間目標和具體目標；李雪[ 12 ]等學(xué)者重新構(gòu)建環(huán)境審計二元目標體系；沙珍珍[ 13 ]等將利益相關(guān)者理論引入環(huán)境審計二元目標研究；時軍[ 14 ]則分析指出環(huán)境審計目標設(shè)置應(yīng)具有預(yù)見性、可操作性、特定性以及清晰性，并在終極目標指導(dǎo)下針對不同審計主體設(shè)立相應(yīng)總體目標和具體目標。

（二）環(huán)境審計研究地域特征明顯

我國幅員遼闊，不同地區(qū)自然生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展狀況大不相同，相應(yīng)的，各地環(huán)境審計也呈現(xiàn)明顯的地域特點。例如，江蘇省位于東部長江三角洲，河川交錯，湖泊密布，自然條件極好，經(jīng)濟發(fā)達，環(huán)境審計開展較早并取得一定成效，該省環(huán)境審計從水審計、資源審計、農(nóng)業(yè)資源審計、農(nóng)村環(huán)境績效審計到清潔能源審計、生活垃圾收運和處理績效審計等均有涉及，相關(guān)文獻內(nèi)容豐富。中部地區(qū)中，江西省及周地區(qū)的環(huán)境審計研究多圍繞鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)這一重要國家戰(zhàn)略規(guī)劃展開；湖南省及周邊地區(qū)環(huán)境審計注重對高污染、高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)聚集且生態(tài)系統(tǒng)嚴重受損的湘江流域治理的研究；漢江流域資源要素密集，也是我國重要的農(nóng)業(yè)區(qū)及主要商品糧基地之一，湖北省近年來關(guān)于該流域的環(huán)境審計研究迅速發(fā)展。西部云貴地區(qū)自然資源豐富、生態(tài)系統(tǒng)多樣、物種多元且不乏珍稀瀕危物種，環(huán)境審計研究也多圍繞保護資源、物種多樣性等展開。

（三）注重環(huán)境審計的跨專業(yè)多學(xué)科交叉

近年來，眾多學(xué)者在環(huán)境審計研究過程中引入多學(xué)科的不同方法、理論與模式進行創(chuàng)新，取得豐富成果，環(huán)境審計學(xué)科正從單一性學(xué)科發(fā)展為多種學(xué)科交叉的新學(xué)科。例如，秦榮生[ 15 ]利用物理“無影燈效應(yīng)原理”探討政府環(huán)境審計，吳潔偉[ 16 ]將模糊數(shù)學(xué)與層次分析法相結(jié)合對地區(qū)環(huán)境審計作出客觀評價。除了與物理和數(shù)學(xué)等基礎(chǔ)類學(xué)科相融合，我國環(huán)境審計也與其他人文、社科類學(xué)科相交叉，例如：李兆東[ 17 ]等將能質(zhì)流分析法運用于新型企業(yè)環(huán)境審計模式構(gòu)建，楊柳[ 18 ]等將生命周期評價法與環(huán)境審計相結(jié)合，宗元勇[ 19 ]從道教哲學(xué)的角度探討了環(huán)境審計的原則體系，陳波[ 20 ]指出自然資源資產(chǎn)離任審計的形成與發(fā)展基于資源環(huán)境審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的融合。

（四）對國際經(jīng)驗的分析研究熱情不減

我國環(huán)境審計在國際上起步較晚，為更好地順應(yīng)國際環(huán)境審計發(fā)展潮流，我國學(xué)者一直注重對國際經(jīng)驗的借鑒。侯婷婷[ 21 ]等對比我國與加、德、印環(huán)境審計各組成要素，李明輝[ 22 ]等評述大量國外環(huán)境審計理論研究，游春暉[ 23 ]等對美國環(huán)境審計制度變遷進行了回顧，張珂[ 24 ]選取與我國環(huán)境審計起步時間相仿但后來居上的日本為對象進行研究。除分析借鑒發(fā)達國家環(huán)境審計模式外，我國學(xué)者對在環(huán)保方面有成熟經(jīng)驗的不發(fā)達國家環(huán)境審計模式也有所關(guān)注。例如，楊麗萍[ 25 ]對南非政府在環(huán)境治理和生態(tài)保護方面的經(jīng)驗進行分析，為我國政府主導(dǎo)環(huán)境審計工作提供了諸多啟示。

（五）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計成為熱點新命題

“自然資源資產(chǎn)離任審計”這一具有中國特色的監(jiān)管制度自十八屆三中全會后迅速得到學(xué)術(shù)界關(guān)注，成為環(huán)境審計研究領(lǐng)域的熱點新命題。林忠華[ 26 ]、蔡春[ 27 ]等學(xué)者圍繞自然資源資產(chǎn)離任審計理論體系進行了一系列探討研究，豐富并完善了相關(guān)理論；湖北省審計廳課題組、安徽省審計廳課題組就本省自然資源資產(chǎn)專項審計工作進行了專項調(diào)研和理論探討研究；張宏亮[ 28 ]等設(shè)計了主副指標相結(jié)合的資源環(huán)境管理指標體系，構(gòu)建自然資源離任審計獨特模式、方法及應(yīng)用體系并通過案例證明其可行性，為相關(guān)實務(wù)的開展提供了指導(dǎo)。

四、我國環(huán)境審計研究展望

基于上述分析，本文對未來環(huán)境審計研究方向提出以下展望：第一，探索構(gòu)建創(chuàng)新型環(huán)境審計理論體系。我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)階段，這一特殊經(jīng)濟背景對環(huán)境審計理論體系提出更高要求，為了適應(yīng)國內(nèi)和國際經(jīng)濟環(huán)境的深刻變化，不斷創(chuàng)新環(huán)境審計理論體系、積極探索合理有效的實施機制將成為未來研究的重要方向。第二，加強環(huán)境審計評價體系研究。環(huán)境審計評價體系是環(huán)境審計工作的重要依據(jù)和指南，目前對評價體系的研究大多停留在理論層面，可操作性差，缺乏實際應(yīng)用價值，實際工作中也常面臨諸多困難，因此建立符合我國國情的科學(xué)、合理的評價體系，存在理論必要和現(xiàn)實必然性。未來應(yīng)加大對環(huán)境審計評價體系的研究力度，更多運用實證檢驗研究成果，并不斷結(jié)合實際加以改進和完善。第三，深入環(huán)境審計法律制度體系研究。環(huán)境審計法律制度體系是環(huán)境審計的基礎(chǔ)和保障，我國環(huán)境審計法律制度基本確立但仍存在立法體系不完善、內(nèi)容不充足、實踐不充分等問題，未來學(xué)者應(yīng)更注重分析研究環(huán)境審計法律制度，為我國建立健全完善有效的環(huán)境審計法律制度體系提供理論指導(dǎo)，有利于盡快實現(xiàn)環(huán)境審計法制化、規(guī)范化。第四，加大對民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)注力度。民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計是我國環(huán)境審計的重要主體，應(yīng)積極探索有利于我國民間審計和企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的有效路徑，豐富相關(guān)領(lǐng)域研究。第五，進一步促進環(huán)境審計跨專業(yè)多學(xué)科交叉融合。環(huán)境審計與其他專業(yè)、領(lǐng)域的融合，有助于開闊研究思路，通過多元化的研究視角進一步豐富我國特色環(huán)境審計內(nèi)涵。

【參考文獻】

[1] 張長江，陳良華，黃壽昌.中國環(huán)境審計研究10年回顧：軌跡、問題與前瞻[J].中國人口?資源與環(huán)境，2011（3）：35-40.

[2] 潘煜雙，李云.中國環(huán)境審計研究述評：基于國內(nèi)1997―2008年研究的分析[J].財會通訊，2010（33）：65-68.

[3] 張麗華.我國政府環(huán)境審計研究[J].財會通訊，2011（12）：121-124.

[4] 王淡濃.加強政府資源環(huán)境審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式[J].審計研究，2011（5）：18-23.

[5] 張瑩，宋傳聯(lián).基于社會主義核心價值體系談中國環(huán)境審計關(guān)系人中存在的問題[J].生態(tài)經(jīng)濟，2013（7）：85-87，92.

篇9

    這次全國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計理論研討課題,是由廣東省審計廳、廣東省內(nèi)部審計協(xié)會和浙江省審計廳、浙江省內(nèi)部審計協(xié)會共同承擔(dān)的。從今年七月開始以來,課題組共收到十六個省、市的文章共計85篇,這些論文均由民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的實務(wù)工作者和理論界的學(xué)者撰寫。論文從理論和實踐上探討了我國非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展策略,論述了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因、目標、機構(gòu)、職能和管理體制,并展望了非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)展前景。論文取材新穎、觀點明確、內(nèi)容豐富、論述正確,對于促進非國有企事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展,具有重要的指導(dǎo)意義?，F(xiàn)在我就這次的論文活動進行綜合評述。

    一、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因進行了論述

    黨的十六大報告中指出:必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非共有制經(jīng)濟發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制改革的日益深入,我國的民營經(jīng)濟正在飛速發(fā)展,為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃,“小富即安”思想嚴重;家族管理現(xiàn)象普遍,公司治理較薄弱;擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu),建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須發(fā)展內(nèi)部審計。

    在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上,民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度,前者產(chǎn)權(quán)主體明確,產(chǎn)權(quán)清晰,而后者國家作為一個產(chǎn)權(quán)主體,看似明確,實則模糊;二是委托關(guān)系,前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理,從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系,或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理,從而存在委托關(guān)系,但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單,后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動,委托關(guān)系一定存在,而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。

    民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè),其外部產(chǎn)權(quán)明晰,不存在多級。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn),當(dāng)存在個人行為的外在性時就會有道德風(fēng)險和機會主義,在企業(yè)的團隊生產(chǎn)中,如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當(dāng)存在委托責(zé)任關(guān)系就會有受托責(zé)任人對委托人是否盡心盡職,有沒有如實履行受托責(zé)任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主(股東)當(dāng)然就會想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本影響到其自身財富增長的因素,但依靠其個人的努力是不夠的,尤其是當(dāng)企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時,業(yè)主(股東)控制的距離太遠,難以實現(xiàn)有效控制。另一方面,即使是業(yè)主(股東)能夠?qū)ζ髽I(yè)實施有效控制,使企業(yè)團隊努力工作,但企業(yè)團隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主(股東)帶來效益,增加其財富,有賴于外部人的評價,因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu),建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門,有利于協(xié)助業(yè)主(股東)組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,實現(xiàn)其財富最大化的目標。

    二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標與職能進行了論述

    1、大家一致認為,內(nèi)部審計目標是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點,是內(nèi)部審計活動所要達到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì),并受制于客觀經(jīng)濟環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。

    民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標是單一的,就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標是實現(xiàn)自身財富的不斷增長,而在有效的公司治理構(gòu)架下,經(jīng)營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統(tǒng)轄下,內(nèi)部審計目標就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運作效率,幫助組織實現(xiàn)目標。

    2、內(nèi)部審計職能是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標而內(nèi)生的固有功能,它受到審計目標的影響,所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。

    較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能,而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的,其建立內(nèi)部審計機構(gòu),從事內(nèi)部審計活動,目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能,協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務(wù)性職能外,因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同,還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性,公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ),產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能-明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán),而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。

    因此,咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要內(nèi)容。在一個存在有效公司治理機制的民營企業(yè),經(jīng)營者的目標與股東目標一致,領(lǐng)導(dǎo)團隊追求價值增值,內(nèi)審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變,內(nèi)審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢,采用參與式的審計方式,以服務(wù)為導(dǎo)向,為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策,也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝,產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行等技術(shù)和運營性決策,內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

    三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和管理體制進行了闡述

    “民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”,這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業(yè),無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu),經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu),影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,為了提高內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性,民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計機構(gòu)直接設(shè)置在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè),業(yè)主(股東)直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理,股東會人數(shù)不多,工作機制和決策機制靈活,能夠?qū)?nèi)部審計機構(gòu)進行管理,內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接隸屬于股東會的領(lǐng)導(dǎo),保障審計人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大,按公司制運行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下。

    在管理體制上,民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo),對本單位的上級負責(zé)。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo),具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《中國內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準則等行業(yè)準則和規(guī)章。

    四、論文探討了審計內(nèi)容與重點

    主要有以下幾個方面:

    1、以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以管理審計為重點。民營企業(yè)進行財務(wù)審計是一項基礎(chǔ)工作,是進行管理審計的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進行財務(wù)審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng),一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理,生產(chǎn)流程規(guī)范運行;二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時,以便保證實現(xiàn)審計目標,提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé),實施管理審計,達到經(jīng)濟性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作,幫助組織成員,提高組織機構(gòu)的效率,合理配置經(jīng)濟資源,達到企業(yè)經(jīng)營的既定目標。

    2、突出戰(zhàn)略審計和風(fēng)險評估。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗,民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳,對新興行業(yè)經(jīng)驗不足,定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱,一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤,就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流,造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風(fēng)險評估,期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進行審計和評估,協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

篇10

一、抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，夯實審計事業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)

以“學(xué)習(xí)型”機關(guān)建設(shè)為目標，采取舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、理論研討會、集中學(xué)習(xí)會等方式，全力提升審計干部業(yè)務(wù)水平。針對近年來新調(diào)入干部多、業(yè)務(wù)生疏的問題，要求工作經(jīng)驗豐富的老同志帶一名新同志，從業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、工作開展等方面全力進行幫帶，使其在最短時間熟悉審計工作環(huán)境，掌握審計工作方法，投入審計項目實施。對于全體干部計算機審計能力不足這個短板，在去年全省審計工作座談會召開之后，向縣政府常務(wù)會議專題匯報了審計信息化建設(shè)工作，縣政府決定選調(diào)2至3名計算機專業(yè)干部充實審計隊伍，撥付40萬元用于審計信息化建設(shè)，為審計信息化建設(shè)提供了保障。隨后又到榆林市審計局和榆陽區(qū)審計局進行實地學(xué)習(xí)考察，并向全局干部進行講課、實地操作，帶動全局計算機審計能力的提高。近年來，全局先后有11人次參加了省廳舉辦的計算機、工程造價員培訓(xùn)班，6人次參加了省市審計部門舉辦的其它業(yè)務(wù)知識短期培訓(xùn)，有效提高了審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

二、抓制度建設(shè)，建立健全審計規(guī)范體系

以促進審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展、保證各項工作有序落實為目的，制定修訂了審計業(yè)務(wù)規(guī)范、制度、辦法等50多項，內(nèi)容涵蓋了審計業(yè)務(wù)的多個方面，建立了比較完善的審計業(yè)務(wù)管理制度體系。先后以縣委辦政府辦文件下發(fā)了5個制度辦法和方案，為經(jīng)濟責(zé)任審計的有效開展和審計信息化建設(shè)提供了有力保障，營造了良好的外部環(huán)境。根據(jù)工作開展和業(yè)務(wù)管理需要，在局內(nèi)制定了七類39項機關(guān)管理制度，下發(fā)了《審計項目進度控制辦法（試行）》等8項業(yè)務(wù)管理辦法，基本形成了“工作講規(guī)范、辦事講程序、管理講制度”的良好機制。另外，還建立健全審計業(yè)務(wù)考核體系，加強目標責(zé)任考核，以考核促工作，激發(fā)干部工作積極性，提高工作效率。

三、抓關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保障審計質(zhì)量穩(wěn)步提高

加大工作力度，完善運行機制，全面落實審計質(zhì)量控制的各項措施。一是提高審計人員質(zhì)量風(fēng)險意識。采取多種措施強化審計人員對國家審計準則的學(xué)習(xí)和貫徹落實，深化對審計質(zhì)量控制的認識。二是注重審計復(fù)核審理。制定下發(fā)相關(guān)辦法規(guī)定，明確各級復(fù)核、審理的內(nèi)容和責(zé)任，針對復(fù)核、審理中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)質(zhì)量和不規(guī)范問題，定期進行研究分析，提出改進審計業(yè)務(wù)管理的措施。三是認真開展質(zhì)量檢查。由紀檢組長帶領(lǐng)法規(guī)審理股人員，隨機對各股室審計項目開展進行現(xiàn)場質(zhì)量檢查，重點檢查審計組成員的取證、底稿，抽查翻閱被審計單位賬簿、憑證。通過檢查，增強了審計人員的現(xiàn)場質(zhì)量控制意識，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正項目中存在的問題。四是實行限時審結(jié)制度。對每個審計項目都規(guī)定了完成時限，要求限時審結(jié)，如有特殊情況需延時，必須填延時單，報局主要領(lǐng)導(dǎo)審批，有效地提高了工作效率。五是嚴格質(zhì)量責(zé)任追究。建立審計執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度，明確了審計組人員和審計過程各環(huán)節(jié)的質(zhì)量責(zé)任和要求，確定了責(zé)任追究的范圍和形式，對提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險，起到了很好的作用。