導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、應(yīng)加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究,注重政府對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動(dòng)作用

從西方國家內(nèi)部控制發(fā)展的歷史看,除了企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外,政府的推動(dòng)作用是關(guān)鍵因素。我國政府從20世紀(jì)90年代起,開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。1997年5月中國人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》,是我國第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制制度的行政規(guī)定。目前,我國相關(guān)付率制度都對(duì)內(nèi)部控制制度提出了相關(guān)的規(guī)定或要求。如,2001年實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代化制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》等等法律法規(guī),都明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,為內(nèi)部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎(chǔ);為了規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,中國證監(jiān)會(huì)于2000年11月份,了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)細(xì)則》,財(cái)政部于2001年6月份,了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》,這些規(guī)范的和實(shí)施,對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,都有著十分重要的意義,是我國走向規(guī)范內(nèi)部控制的開端,必將有力的推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置;另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條,也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到,則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。

(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限

明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法,并對(duì)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員分工負(fù)責(zé);明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,內(nèi)部規(guī)定管錢、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系;明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄完整性和正確性;明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作。

(二)突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位

根據(jù)國際慣例和我國審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)構(gòu)成要素。控制環(huán)境是指一個(gè)單位對(duì)內(nèi)部控制的一種氛圍,即管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分,擴(kuò)大了控制范圍,尤其是把管理當(dāng)局對(duì)控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容,更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。

作為活因素,一方面,內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對(duì)管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴(yán)格招聘程序,吸收有較高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。另一方面,企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的自覺控制意識(shí)和行為是內(nèi)部控制實(shí)施與否的更為關(guān)鍵的因素。還有,確定企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系,也是保證企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。只有這樣,才可能建立企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制。

(三)企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。

三、建立對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,還必須依賴于外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府部門監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督構(gòu)成了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,其中社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督就屬對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制。

(一)加大社會(huì)監(jiān)督的鑒證、服務(wù)功能

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)高低的標(biāo)志,這就督促會(huì)計(jì)主體從自身利益和社會(huì)形象出發(fā),自覺實(shí)施內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)事務(wù)所也要積極開展對(duì)內(nèi)部控制制度的咨詢工作,為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供人力、技術(shù)等方面的支持和服務(wù),從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

(二)加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度,嚴(yán)格執(zhí)法機(jī)制

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)內(nèi)部 控制制度 制度管理

一、建立和組織健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的管理明細(xì)

1.控制管理組織組構(gòu)

從企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)開始，按照不相容職務(wù)相分離的原則，依照不相融職務(wù)的控制分享的需求，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不可以由一個(gè)人從開始到結(jié)束一直進(jìn)行處理；對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行細(xì)致的分工處理，可以減少差錯(cuò)，防止出現(xiàn)漏洞，對(duì)賬務(wù)的安全保護(hù)起到非常積極的作用。

2.對(duì)相關(guān)的控制管理進(jìn)行批準(zhǔn)并授權(quán)

批準(zhǔn)和授權(quán)指的是企業(yè)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一些處理時(shí)，需要經(jīng)過批準(zhǔn)和相應(yīng)的授權(quán)才能進(jìn)行處理，如果沒有經(jīng)過此步驟，是不可以接觸或是處理，這種內(nèi)部控制的方法可以在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，得到非常好的有效控制。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)的記錄控制管理制度

（1）將會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行科學(xué)的分工處理，建設(shè)起科學(xué)且健全的崗位責(zé)任制度，讓會(huì)計(jì)人員之間形成相互分離和制約的關(guān)系。

（2）對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行科學(xué)的編號(hào)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對(duì)記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行憑證的連續(xù)性編號(hào)，這樣可以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)或者是遺忘。

（3）進(jìn)行賬戶的控制和復(fù)式性的記賬。會(huì)計(jì)從業(yè)人員利用復(fù)式的記賬方法，可以有效地糾錯(cuò)。會(huì)計(jì)人員與需要對(duì)總的賬務(wù)信息及明細(xì)進(jìn)行定時(shí)的審核。

4.資產(chǎn)保護(hù)方面的控制與管理

（1）接近控制。這種控制指的是嚴(yán)格的限制沒有相關(guān)的人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，只有通過批準(zhǔn)授權(quán)的人員可以接觸到資產(chǎn)（這里所指的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、易變的資產(chǎn)、存貨）。

（2）定時(shí)定期的盤點(diǎn)的控制。對(duì)實(shí)物的資產(chǎn)進(jìn)行定時(shí)定期的盤點(diǎn)，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)其中所產(chǎn)生的差異進(jìn)行原因上的分析并及時(shí)處理，擔(dān)任記錄的職務(wù)人員和保管人員不可以單獨(dú)的從事定期的盤點(diǎn)以及賬務(wù)方面核對(duì)的工作。

（3）記錄保護(hù)的相關(guān)控制制度。實(shí)物的資產(chǎn)的相關(guān)記錄應(yīng)該保存的妥當(dāng)。第一，對(duì)這些會(huì)計(jì)的記錄應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地控制其接觸的人員，這樣才可以保證保管、審批、記錄職務(wù)等分離的有效性；第二，這些記錄應(yīng)該保管的妥當(dāng)，要防止記錄丟失或被毀壞；第三，應(yīng)將重要的數(shù)據(jù)記錄進(jìn)行備份，防止在一些意外銷毀時(shí)可以重新的恢復(fù)并使用。

(4)投入財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)一些不可預(yù)計(jì)的外界的突況有所準(zhǔn)備，應(yīng)該對(duì)一些重大的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投保。這樣的做方法，可以在企業(yè)遭受重大的損失后有所補(bǔ)償，將損失值降低到最小。

5.內(nèi)部審核的控制要求

(1)對(duì)原始憑證的審核。對(duì)于原始憑證的審核最重要的是抓住兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一，對(duì)原始憑證的合法性及真實(shí)性進(jìn)行合理的監(jiān)督；第二，對(duì)原始憑證的完善性及準(zhǔn)確性進(jìn)行合理的監(jiān)督。

(2)對(duì)會(huì)計(jì)賬目簿的審核。會(huì)計(jì)的從業(yè)人員在審核會(huì)計(jì)賬目簿時(shí)，應(yīng)該重要關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，日記賬、明細(xì)賬、總賬以及其他的輔的賬務(wù)的設(shè)置有無符合國家的規(guī)定；第二，賬證、賬賬、賬實(shí)有無相同；第三，賬目簿的裝訂、登記、保管、存放地點(diǎn)有無得到妥當(dāng)?shù)谋９堋?/p>

(3)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核。審核會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及格式是不是已符合了國家的統(tǒng)一制定的會(huì)試制度；第二，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否已按照登記資料完整、核對(duì)信息無差錯(cuò)、數(shù)字真實(shí)有效、計(jì)算準(zhǔn)確無誤的原則進(jìn)行編制，內(nèi)容是否均已完整；第三，各個(gè)會(huì)計(jì)的報(bào)表項(xiàng)目間是否關(guān)系正確；第四，會(huì)計(jì)報(bào)表中的附注信息和其他的說明信息有無符合相關(guān)的規(guī)定，是否已與會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容保持統(tǒng)一；第五，對(duì)于一些報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)過相關(guān)的單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制管理的保障制度

1.改善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制環(huán)境

對(duì)于企業(yè)的全體員工而言，都應(yīng)該有會(huì)計(jì)內(nèi)部的一個(gè)控制管理的理念。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有沒有效果主要是看企業(yè)員工是否有會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制觀，特別是針對(duì)一些管理層的員工是否會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度給予高度的重視；再次是完善企業(yè)的治理；最后是在人力資源投資方面需要加強(qiáng)管理，提高各個(gè)部門員工的素質(zhì)并建設(shè)一個(gè)向上的、積極的企業(yè)文化。

2.建立健全的組織機(jī)構(gòu)并明確其責(zé)任

內(nèi)部的控制管理制度是整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)中心的部分，已涉及至企業(yè)經(jīng)營者的各部門，通過并改進(jìn)相關(guān)的管理模式，提高并有效的控制企業(yè)運(yùn)行的效率。

3.有必要建立財(cái)務(wù)的預(yù)警系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，每個(gè)企業(yè)都面臨著各種各樣的經(jīng)濟(jì)問題，而這些問題所產(chǎn)生的影響有些是不可避免的。所以為了防止這種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該建立相關(guān)的機(jī)構(gòu)，建設(shè)專門的部門。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

企業(yè)在建立這種專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制部門來擬定并執(zhí)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理政策，主要集中管理在投資和籌資兩方面。

結(jié)語

建立一個(gè)完善的現(xiàn)代化企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制制度，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理，并在這一過程中慢慢完善治理機(jī)構(gòu)，是一個(gè)企業(yè)提升能力并走可持續(xù)發(fā)展道路的重要工作。所以，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度是成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)優(yōu)勢(shì)點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫愛軍.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理.管理觀察，2011.27

篇3

（一）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

（二）其他部門和人員應(yīng)當(dāng)積極配合財(cái)務(wù)部門、會(huì)計(jì)人員開展工作。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中做到：

1、嚴(yán)格遵守國家及上級(jí)的有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度。

2、按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求取得或填制原始憑證并及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門。

3、提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料。

4、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算。

5、確保本部門所經(jīng)管的財(cái)產(chǎn)物資安全、完整。

6、接受財(cái)務(wù)部門在財(cái)會(huì)工作上的指導(dǎo)和監(jiān)督。

（三）財(cái)會(huì)部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立牽制、互控制度。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理不能由一人辦理全過程，必須由二人及以上人員處理。具體內(nèi)容包括：

1、出納工作由出納人員負(fù)責(zé)，其他會(huì)計(jì)不得兼任出納。出納員以外的人員代收現(xiàn)金時(shí)，必須由財(cái)務(wù)主管人員指定。

2、出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)、有價(jià)證券帳目的登記，不得編制記帳憑證、不得兼管總帳、電算系統(tǒng)維護(hù)員、管理員、不得從事除銀行存款日記帳、現(xiàn)金日記帳以外的明細(xì)帳登記和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制工作。

3、出納人員、制證人員、稽核人員、審批人員、記帳人員不能由一人兼任。

4、會(huì)計(jì)人員不得兼任財(cái)產(chǎn)物資的采購、保管等工作。

（四）財(cái)會(huì)部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核、互控制度、設(shè)置稽核崗位，配備專職或兼職的稽核人員?；巳藛T應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審核。審核的主要內(nèi)容包括：

l、審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支是否符合國家及上級(jí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度、財(cái)務(wù)收支是否在財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算之內(nèi)。

2、審核會(huì)計(jì)憑證、帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、計(jì)算是否正確、手續(xù)是否完備。

3、審核各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況是否與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿記錄相符。

4、稽核人員應(yīng)由財(cái)會(huì)主管人員提名，報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并在財(cái)會(huì)崗位責(zé)任制中予以明確。

（五）財(cái)會(huì)主管人員必須符合以下條件：

1、堅(jiān)持原則、廉潔奉公、具有較高的政策、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

2、熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針政策，掌握本單位業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)。

3、除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

4、熟悉會(huì)計(jì)工作各個(gè)崗位的技術(shù)操作規(guī)程和核算方法。

5、身體狀況能適應(yīng)本職工作的要求。

財(cái)務(wù)主管人員的任免，必須報(bào)經(jīng)上級(jí)人事、財(cái)會(huì)部門批準(zhǔn)。

（六）會(huì)計(jì)人員必須符合以下條件：

1、具備中專以上財(cái)會(huì)學(xué)歷和必要的專業(yè)知識(shí)，具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格且持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

2、熟悉國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度。

3、已聘任(用)技術(shù)職務(wù)的會(huì)計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)能力應(yīng)達(dá)到鐵路初級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。

4、堅(jiān)持原則、廉潔奉公、遵守職業(yè)道德。

5、具有良好的身體素質(zhì)。

（七）任(聘)用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。領(lǐng)導(dǎo)班子成員的直系親屬不得擔(dān)任財(cái)會(huì)主管人員。財(cái)會(huì)主管人員的直系親屬不得在財(cái)會(huì)部門中任職。有直系親屬關(guān)系的人員不得在同一財(cái)會(huì)部門中任職。

（八）財(cái)會(huì)主管人員、會(huì)計(jì)人員因工作調(diào)動(dòng)或離職，必

須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作，在辦理調(diào)轉(zhuǎn)手續(xù)之前，全部移交接替人員。沒有辦清交接手續(xù)。不得調(diào)動(dòng)或離職。移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交的，可由移交人員委托代辦移交。

二、會(huì)計(jì)處理程序

（一）采用記帳憑證核算形式，并按以下流程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

經(jīng)辦人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)取得或填制原始憑證，及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門----會(huì)計(jì)人員審核原始憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制收款、付款、轉(zhuǎn)帳憑證----稽核人員審核----財(cái)務(wù)主管審核----出納人員根據(jù)收款、付款憑證辦理收付業(yè)務(wù)，登記庫存現(xiàn)金日記帳----帳務(wù)人員根據(jù)記帳憑證登記明細(xì)分類帳、總帳，期末，將總帳與庫存現(xiàn)金日記帳和銀行日記帳和各明細(xì)分類帳的余額核對(duì)相符----根據(jù)帳簿記錄及其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（二）業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按國家統(tǒng)—會(huì)計(jì)制度和《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求取得或填制原始憑證。

1、內(nèi)容是否填寫齊全并符合規(guī)定，與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符。

2、接收單位是否為正確。

3、收據(jù)、發(fā)票種類是否符合規(guī)定，是否在有效期內(nèi)，大小寫金額是否相符。

4、裁剪發(fā)票的裁剪金額是否與小寫金額相符。限額發(fā)票的填寫余額是否超過最高限額。

5、發(fā)票是否有稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制章、行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)是否有行政事業(yè)收費(fèi)專用章；從外單位取得收據(jù)、發(fā)票是否加蓋單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

6、收據(jù)、發(fā)票金額有否涂改、是否與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額相符。

7、購買圖書、藥品及其他實(shí)物時(shí)，發(fā)票中無明細(xì)項(xiàng)目的，是否附有與發(fā)票總金額相符且加蓋了對(duì)方公章或財(cái)務(wù)專用章的明細(xì)表。

經(jīng)辦人應(yīng)及時(shí)將手續(xù)完備的原始憑證送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

（三）制證人員應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、《鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定以及財(cái)務(wù)收支計(jì)劃或預(yù)算、合同等，對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、有效性進(jìn)行審核。

制證(報(bào)銷)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向財(cái)會(huì)主管人員報(bào)告；財(cái)會(huì)主管人員應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)重大的不真實(shí)、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，財(cái)會(huì)主管人員還應(yīng)當(dāng)向上級(jí)財(cái)會(huì)主管部門報(bào)告。

制證(報(bào)銷)人員對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定：原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

三、貨幣資金的管理

（一）貨幣資金必須集中由財(cái)會(huì)部門統(tǒng)—管理，所有貨

幣資金收文都必須納入財(cái)會(huì)部門統(tǒng)—核算。其他任何部門未經(jīng)財(cái)會(huì)部門授權(quán)或委托，不得擅自辦理收付業(yè)務(wù)和開具各種收款憑據(jù)和發(fā)票，不得設(shè)立“小金庫”。

（二）銀行帳戶的開立，必須符合中國人民銀行《銀行帳戶管理辦法》以及上級(jí)財(cái)會(huì)主管部門關(guān)于銀行帳戶管理的規(guī)定。未經(jīng)上級(jí)財(cái)會(huì)主管部門批準(zhǔn)，不得開設(shè)銀行帳戶，不得公款私存，不得出租借銀行帳戶。

（三）會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格按《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》、《票據(jù)法》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行貨幣收付業(yè)務(wù)的管理和核算。

（四）從銀行提取現(xiàn)金。必須如實(shí)寫明用途、不得超限額提取備用金。財(cái)務(wù)部門必須配備帶有報(bào)警裝置的防搶劫安全箱(包)、取送現(xiàn)金時(shí)必須使用。到銀行存取款時(shí)，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行派員護(hù)送或?qū)＼嚱铀鸵?guī)定。即：一萬元及以下的現(xiàn)金取送必須兩人同行，一萬元及以上的現(xiàn)金取送必須派專車接送，十萬元及以上的現(xiàn)金取送必須專車接送并派保衛(wèi)人員護(hù)送。

（五）交款人向財(cái)務(wù)交納現(xiàn)金，必須填制現(xiàn)金繳款單，注明繳款事由。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)現(xiàn)金繳款單開具收款收據(jù)。出納人員根據(jù)收款收據(jù)清點(diǎn)現(xiàn)金入庫；收妥現(xiàn)金入庫后，應(yīng)在收款收據(jù)及所附的原始憑證的空白處加蓋“收訖”戳記。

財(cái)會(huì)主管人員根據(jù)出納入員簽章并加蓋“收訖”戳記的收款收據(jù)，在收款收據(jù)上加蓋財(cái)務(wù)專用章、并簽章。

制證人員必須根據(jù)審核無誤的收款收據(jù)的記帳聯(lián)和現(xiàn)金繳款單及其他有關(guān)資料及時(shí)編制現(xiàn)金收款憑證并簽章。

（六）工資、獎(jiǎng)金應(yīng)委托金融機(jī)構(gòu)、必須由金融機(jī)構(gòu)出具加蓋銀行結(jié)算章的清單，作為支付工資獎(jiǎng)金的付款憑證的附件。

（七）各部門應(yīng)將領(lǐng)取的工資獎(jiǎng)金及時(shí)發(fā)放到個(gè)人，于次月底前將簽收單上交到財(cái)會(huì)部門，到時(shí)不交或遲交的要對(duì)經(jīng)辦人進(jìn)行考核，上交財(cái)會(huì)部門的簽收單不得使用復(fù)印件或復(fù)寫件。

（八）銀行對(duì)帳單必須由開戶銀行提供并加蓋開戶銀行結(jié)算章，不得以復(fù)印件代替。銀行存款帳戶余額必須與銀行對(duì)帳單核對(duì)相符。如不一致、應(yīng)查明原因：屬于記帳錯(cuò)誤的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整；屬于未達(dá)帳項(xiàng)造成的、應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

（九）財(cái)會(huì)主管人員應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記帳和銀行對(duì)帳單進(jìn)行抽查，每月不得少于二次發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理、并將抽查結(jié)果記入《庫存現(xiàn)金抽查簿》、《銀行存款抽查簿》。

四、存貨管理

（一）本制度所稱存貨．是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為耗用或銷售而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、生產(chǎn)工具、低值耗品、委托加工物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。

（二）物資采購業(yè)務(wù)一律由部門歸口辦理。生產(chǎn)材料、工具由材料室采購、收發(fā)、登記，辦公用品、除生產(chǎn)工具以外的生產(chǎn)、生活低值易耗品由總務(wù)采購、收發(fā)、登記。并實(shí)行分級(jí)、分權(quán)管理。材料物資的采購、驗(yàn)收、保管、核算、批準(zhǔn)人員必須相互分開．不得由一人兼任。材料物資采購必須貫徹“誰采購，誰負(fù)責(zé)”的原則，采購人員對(duì)采購材料物資的價(jià)格、質(zhì)量、數(shù)量、交貨期及使用安全全過程負(fù)責(zé)。

材料物資采購過程中所產(chǎn)生的回扣必須及時(shí)上交單位財(cái)部門入帳。

（三）物資采購業(yè)務(wù)按以下流程辦理：

編制采購計(jì)劃——主任審核批準(zhǔn)——簽訂采購合同或協(xié)議---供貨---物資驗(yàn)收---貨款結(jié)算。

（四）物資儲(chǔ)備實(shí)行定量、定額管理，根據(jù)情況適時(shí)調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)，及時(shí)修改儲(chǔ)備定量、定額、達(dá)到合理儲(chǔ)備，有效利用資金。

（五）按計(jì)劃采購：各部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和消耗定額確定物資需用量，編制計(jì)劃上報(bào)，采購計(jì)劃經(jīng)財(cái)會(huì)、技術(shù)等有關(guān)部門審核后報(bào)主主任批準(zhǔn)。

（六）選定供應(yīng)商。應(yīng)建立選定供應(yīng)商的集體決策機(jī)制或招標(biāo)制度，堅(jiān)持比質(zhì)比價(jià)采購原則。對(duì)屬于路局規(guī)定的招標(biāo)采購范圍和達(dá)到批量標(biāo)準(zhǔn)的物資，必須實(shí)行招標(biāo)采購。對(duì)不具備招標(biāo)采購條件的物資采購，應(yīng)組成有關(guān)生產(chǎn)、技術(shù)、物資、財(cái)會(huì)等部門人員參與的決策集體，對(duì)供應(yīng)商的選擇進(jìn)行決策。對(duì)專用物資，必須到鐵道部規(guī)定的定點(diǎn)生產(chǎn)廠家采購，不得采購、使用非定點(diǎn)廠產(chǎn)品。

（七）簽訂采購合同或協(xié)議應(yīng)由主任、財(cái)會(huì)及其他部門會(huì)同簽訂。會(huì)簽部門應(yīng)檢查合同是否嚴(yán)格按照《合同法》和路局有關(guān)合同管理的規(guī)定，明確雙方的權(quán)力和義務(wù)；是否有授權(quán)批準(zhǔn)人簽字所購物資品種、數(shù)量、規(guī)格、金額是否與訂購單相符；是否符合路局規(guī)定的采購權(quán)限；供貨單位資質(zhì)是否符合規(guī)定。

（八）供貨：物資采購人員應(yīng)督促供應(yīng)商按照合同或協(xié)議要求及時(shí)供貨。

（九）驗(yàn)收：采購物資到達(dá)后，采購部門應(yīng)及時(shí)通知驗(yàn)收員或有關(guān)人員對(duì)所購物資進(jìn)行驗(yàn)收。一切物資未經(jīng)驗(yàn)收合格不得入庫，不得進(jìn)帳，不得使用。驗(yàn)收人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)ξ镔Y的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收和檢測(cè)，并對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。驗(yàn)收完畢，驗(yàn)收入員應(yīng)根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果出具驗(yàn)收記錄，驗(yàn)收人員、交料人在驗(yàn)收記錄上簽章。管庫員接收材料物資，應(yīng)根據(jù)驗(yàn)收記錄和實(shí)際收到數(shù)量填寫收料單，收料人、交料人。

（十）貨款結(jié)算。購貨發(fā)票或帳單到達(dá)后，采購部門應(yīng)審核簽字。并交財(cái)會(huì)部門辦理付款。會(huì)計(jì)人員辦理付款前、必須審核以下內(nèi)容：

1、審核物資采購是否按照經(jīng)批準(zhǔn)的物資采購計(jì)劃，合同或協(xié)議進(jìn)行。

2、審核購物發(fā)票是否真實(shí)、合法、完整。

3、審核入庫物資收料憑證，檢查是否有采購員、交料人、驗(yàn)收人、收料人的簽章，內(nèi)容填制是否完整，并與采購計(jì)劃、合同或協(xié)議及原始憑證相核對(duì)。

會(huì)計(jì)人員對(duì)不符合規(guī)定的物資采購業(yè)務(wù)、不得辦理采購結(jié)算，并報(bào)告財(cái)會(huì)主管。財(cái)會(huì)主管對(duì)嚴(yán)重違反規(guī)定采購物資的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告單位負(fù)責(zé)人。

（十一）庫存物資管理：

1、一切材料物資的收、發(fā)、保管和實(shí)物核算，必須由管庫員及時(shí)統(tǒng)一辦理。管庫人員應(yīng)對(duì)材料的質(zhì)量的數(shù)量的完整性負(fù)責(zé)。

2、管庫員應(yīng)經(jīng)常檢查和循環(huán)盤點(diǎn)庫存材料，每月不得少于物資管理辦法規(guī)定的自點(diǎn)率(不得低于15％)。但對(duì)貴重物品和生活資料，應(yīng)每月清點(diǎn)一次，以保證帳、物相符。管庫人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定性。如遇工作變動(dòng)。必須對(duì)其保管的材料物資進(jìn)行清點(diǎn)、不得離職。

3、庫管員、財(cái)務(wù)部門應(yīng)每季不少于一次聯(lián)合對(duì)庫存物資進(jìn)行抽查核對(duì)，并做好抽查記錄。

4、倉庫管理除按一般物資核算，還要針對(duì)各使用部門或人員人登記工具領(lǐng)用本或低值易耗品領(lǐng)用本。

第13條低值易耗品的管理應(yīng)做到：

在用低值易耗品必須建立臺(tái)帳，制定目錄、進(jìn)行實(shí)物管理，其領(lǐng)用、退回、調(diào)撥、修理與報(bào)廢等動(dòng)態(tài)嚴(yán)格辦理手續(xù)，按規(guī)定程序進(jìn)行登記。納入管理的低值易耗品上應(yīng)統(tǒng)一編號(hào)，一物一號(hào)，以便確認(rèn)。

1、在用低值易耗品應(yīng)責(zé)成專人負(fù)責(zé)管理。班組和個(gè)人使用的物品，應(yīng)指定專人或使用人負(fù)保管責(zé)任。未經(jīng)同意，他人不得動(dòng)用；其他部門或個(gè)人要借用時(shí)，應(yīng)辦理借用手續(xù)。

2、物品交接、必須由雙方在交接憑證上簽章。

3、物品保管人離職時(shí)、必須將所保管的物品進(jìn)行清點(diǎn)，帳、卡、物核對(duì)相符，辦理交接手續(xù)，否則，不得離職。

第14條低值易耗品的報(bào)廢注銷時(shí)應(yīng)做到：

1、對(duì)在用低值易耗品的報(bào)廢，應(yīng)組成鑒定小組進(jìn)行鑒定并編制物品注銷記錄，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可注銷，注銷補(bǔ)充要重新辦理備品用料手續(xù)，登記管理手冊(cè)。

2、對(duì)于丟失、損壞和其他原因短少的物品，應(yīng)分析原因和責(zé)任，按列銷批準(zhǔn)權(quán)限規(guī)定辦理。屬于個(gè)人責(zé)任的，由過失人賠償，賠償金額按使用年限折算。

3、報(bào)廢的物品應(yīng)有標(biāo)記。及時(shí)處理，防止重復(fù)注銷。

4、報(bào)廢物品必須記入總務(wù)帳目及領(lǐng)用部門的。

第15條存貨清查：由主任組織清查小組，每年對(duì)各種物資至少進(jìn)行一次清查盤點(diǎn)。清查方法：應(yīng)先清點(diǎn)實(shí)物，同時(shí)填列物資盤點(diǎn)清單，并與帳面數(shù)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)浮多、短少的應(yīng)填制物資清點(diǎn)記錄；自然減量的應(yīng)填制自然減量計(jì)算表；毀損報(bào)廢的應(yīng)進(jìn)行技術(shù)鑒定，填制材質(zhì)鑒定書。

物資清查應(yīng)根據(jù)實(shí)物的性質(zhì)認(rèn)真進(jìn)行計(jì)數(shù)、檢斤過稱或丈量，逐項(xiàng)在規(guī)定表格上加以記錄，不允許以借條報(bào)數(shù)。在進(jìn)行帳物核對(duì)時(shí)，首先應(yīng)將尚未登帳的收、發(fā)憑證在明細(xì)帳上登記齊全，并結(jié)算出正確的庫存量。使實(shí)物存量和帳記存量處于同—時(shí)日。

五、固定資產(chǎn)管理

（一）固定資產(chǎn)新建、擴(kuò)建、改建、購置：

1、加強(qiáng)固定資產(chǎn)購建的計(jì)劃管理，凡屬固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，不論何種資金來源，都應(yīng)納入計(jì)劃管理，沒有路局或授權(quán)單位計(jì)劃，不得進(jìn)行購建。對(duì)部、局下達(dá)的投資計(jì)劃，應(yīng)嚴(yán)格按指定的建設(shè)規(guī)模和批準(zhǔn)的概算等內(nèi)容組織實(shí)施；未經(jīng)批準(zhǔn)，不得自行在項(xiàng)目間調(diào)整投資，不得冒名頂替、變更計(jì)劃內(nèi)容、嚴(yán)禁將投資挪作他用。

2、購建程序：

（1）建設(shè)項(xiàng)目的程序是：項(xiàng)目申請(qǐng)----可行性研究----審核批準(zhǔn)立項(xiàng)---下達(dá)計(jì)劃---設(shè)計(jì)并編制概預(yù)算---審批概預(yù)算---組織實(shí)施---驗(yàn)工計(jì)價(jià)---竣工決算---轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)固。

（2）購置項(xiàng)目的程序是：上報(bào)建議計(jì)劃----審核批準(zhǔn)下達(dá)計(jì)劃----編制預(yù)算---審批預(yù)算----組織實(shí)施----驗(yàn)工計(jì)價(jià)----竣工決算----轉(zhuǎn)產(chǎn)進(jìn)固。

（3）每年根據(jù)生產(chǎn)、生活需要，編制固定資產(chǎn)購、建計(jì)劃，報(bào)路局計(jì)劃部門審批。

（4）根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)下達(dá)的計(jì)劃，編制預(yù)算，報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)。

（5）預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，與供貨單位或施工單位簽訂合同)國家和上級(jí)部門規(guī)定購建的固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行招投標(biāo)方式的，必須按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，與中標(biāo)單位簽訂合同；國家和上級(jí)部門規(guī)定購建固定資產(chǎn)可以不實(shí)行招投標(biāo)方式的，各單位應(yīng)當(dāng)召開領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議決定供貨單位或施工單位、并與供貨單位或施工單位簽訂合同。

（6）對(duì)固定資產(chǎn)的建造項(xiàng)目、根據(jù)工程進(jìn)度組織驗(yàn)收，編制驗(yàn)工計(jì)價(jià)表，財(cái)會(huì)部門根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)表支付工程進(jìn)度款。預(yù)付工程和備料款應(yīng)控制在合同價(jià)（或工程造價(jià))的25％以內(nèi)，工程開工后，工程進(jìn)度預(yù)付款最多不能超過工程造價(jià)的95％，注意扣取質(zhì)保金，除質(zhì)保金，其余款項(xiàng)待工程竣工交付使用時(shí)全部一次結(jié)清。

（7）固定資產(chǎn)購置或工程完工，應(yīng)按合同、預(yù)算進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格。驗(yàn)收小組編制決算報(bào)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)。

（8）固定資產(chǎn)購建完畢后，應(yīng)在一個(gè)月內(nèi)辦理組固手續(xù)。單位自行發(fā)包或自行施工、自行購建的項(xiàng)目，完工后，由業(yè)務(wù)部門填寫組固單，交財(cái)務(wù)室建卡；局施工企業(yè)所承建的工程，建設(shè)、施工單位雙方簽認(rèn)后，由財(cái)務(wù)處向建設(shè)單位下轉(zhuǎn)投資。尚未正式辦理移交但已投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入帳，并計(jì)提折舊，正式移交后，調(diào)整原暫估價(jià)值和已提折舊。

（9）財(cái)會(huì)部門根據(jù)計(jì)劃、合同、發(fā)票、決算等憑據(jù)辦理結(jié)算。

（二）固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理：

1、指定專人保管固定資產(chǎn)，對(duì)造成非正常損失的，要按規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任。任何單位或個(gè)人，不得擅自挪用、外借、贈(zèng)送、削價(jià)、報(bào)廢固定資產(chǎn)。

2、固定資產(chǎn)的增減和使用等審批權(quán)限必須按《南昌鐵路局<鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法，補(bǔ)充規(guī)定(試行)》(南鐵財(cái)字[2000]55號(hào))執(zhí)行，在具體辦理過程中要嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

3、固定資產(chǎn)的增減動(dòng)態(tài)和使用狀態(tài)的變更，必須由各單位的技術(shù)、設(shè)備等管理部門根據(jù)有關(guān)動(dòng)態(tài)變更文件或命令填制動(dòng)態(tài)憑證，調(diào)整技術(shù)履歷簿和檔案，并及時(shí)通知財(cái)會(huì)部門按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，確保固定資產(chǎn)帳、卡、物相符。

4、應(yīng)定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查、要結(jié)合業(yè)務(wù)部門的設(shè)備檢查和秋季鑒定，對(duì)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行清點(diǎn)、核實(shí)，如有出入，應(yīng)認(rèn)真修改和調(diào)整固定資產(chǎn)卡片、設(shè)備技術(shù)檔案(臺(tái)帳、履歷薄、圖紙)。

5、年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)。單位長應(yīng)組織財(cái)會(huì)部門、歸口管理部門和保管使用部門組成清查小組，按以下程序進(jìn)行清查：

（1）清查小組清查盤點(diǎn)單位所有的固定資產(chǎn)，并登記造冊(cè)。

（2）財(cái)會(huì)部門核對(duì)固定資產(chǎn)帳冊(cè)和卡片，做到報(bào)表與總帳分類帳—致，總分類帳余額與明細(xì)分類帳余額之和一致、明細(xì)分類帳余額與固定資產(chǎn)卡片金額之和一致。

（3）財(cái)會(huì)部門、歸口管理部門、保管部門、使用部門核對(duì)固定資產(chǎn)臺(tái)帳(履歷簿)和卡片、保證相互一致。

（4）財(cái)會(huì)部門、歸口管理部門、保管部門、使用部門將各自的帳、卡與固定資產(chǎn)盤點(diǎn)灣單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)后編制清查報(bào)告。

（5）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)、應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表”(財(cái)固—9)單項(xiàng)原值在5萬元以下（不含機(jī)械動(dòng)力設(shè)備）的資產(chǎn)，由單位自行辦理列帳手續(xù)；單項(xiàng)原值在5萬元及以上的資產(chǎn)，由產(chǎn)權(quán)督理單位提出申請(qǐng)，經(jīng)路局業(yè)務(wù)主管部門審核后，報(bào)路局國有資產(chǎn)管理辦公室審批。

（6）每根據(jù)設(shè)備實(shí)際使用狀況，上報(bào)設(shè)備大修、中修計(jì)劃。

（三）固定資產(chǎn)報(bào)廢：

1、定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查、要結(jié)合業(yè)務(wù)部門的設(shè)備檢查和秋季鑒定，對(duì)固定資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行清點(diǎn)、核實(shí)。

2、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)、應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表”(財(cái)固—9)，固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，分清任責(zé)任。在未經(jīng)批準(zhǔn)列入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查清原因、分清責(zé)任后，編制“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧(毀損)理由書”(財(cái)固—10)，待批準(zhǔn)后列帳。

3、固資損失審批權(quán)限：單位成立資產(chǎn)損失核銷審批領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行鑒定，經(jīng)單位長審查，“編制固定資產(chǎn)拆除、報(bào)廢申請(qǐng)單”(財(cái)固—8)，報(bào)路局財(cái)務(wù)處國有資產(chǎn)管理辦公室，交按照以下管理權(quán)限辦理審批手續(xù)：主業(yè)原值在5萬元以下的固定資產(chǎn)（不含機(jī)械動(dòng)力設(shè)備，下同）毀損、盤虧、報(bào)廢，2萬元以下的機(jī)械動(dòng)力設(shè)備，由單位資產(chǎn)損失核銷審批領(lǐng)導(dǎo)小組審核，單位長審批，損失自行列銷，報(bào)國資辦備案。主業(yè)原值在5萬元以上的固定資產(chǎn)（不含機(jī)械動(dòng)力設(shè)備，下同）毀損、盤虧報(bào)廢，及時(shí)萬元以上的機(jī)械動(dòng)力設(shè)備，報(bào)業(yè)務(wù)主管部門、國資辦審批。

5、清理結(jié)束后，應(yīng)認(rèn)真修改和調(diào)整固定資產(chǎn)卡片、設(shè)備技術(shù)檔案(臺(tái)帳、履歷薄、圖紙)。

六、債權(quán)債務(wù)管理

（一）為了確保債權(quán)的及時(shí)收回和債務(wù)的按時(shí)償還，避免壞帳損失的發(fā)生。維護(hù)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須加強(qiáng)對(duì)債權(quán)債務(wù)的管理、核算及清理。建立債權(quán)債務(wù)清理責(zé)任制度，實(shí)行債權(quán)債務(wù)追究制度。

（二）明確責(zé)任：財(cái)務(wù)室是債權(quán)債務(wù)的核算部門，債權(quán)債務(wù)清理的責(zé)任部門為主辦該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來事項(xiàng)的部門，主要是指直接與對(duì)方聯(lián)系、洽談、簽約等、并向財(cái)會(huì)部門辦理收、付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任部門的直接經(jīng)辦人為主要責(zé)任人，是清理債權(quán)債務(wù)的直接責(zé)任人員。

第3條相互配合：在債權(quán)債務(wù)的清理中，各相關(guān)部要相互配合，對(duì)債權(quán)債務(wù)管理進(jìn)行職責(zé)分工，財(cái)會(huì)部門、物資采購部門、有關(guān)業(yè)務(wù)部門、合同督理部門應(yīng)各司其責(zé)、相互協(xié)調(diào)。

1、財(cái)會(huì)部門的職責(zé)：必須專負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)審核、核算、清理、簽認(rèn)，財(cái)會(huì)主管人員負(fù)責(zé)控制、審查債權(quán)債務(wù)發(fā)生的合理性，監(jiān)督債權(quán)債務(wù)的清理情況。

2、物資采購部門職責(zé)：根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃編制物資采購計(jì)劃，采購物資必須簽訂購貨合同，并將購銷合同送達(dá)財(cái)會(huì)部門，對(duì)采購物資約價(jià)格、質(zhì)量、交貨期、相關(guān)服務(wù)全過程負(fù)責(zé)、嚴(yán)禁盲目采購。加強(qiáng)對(duì)物資采購環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)督。

3、有關(guān)業(yè)務(wù)部門職責(zé)：對(duì)本部門涉及的相關(guān)工程、勞務(wù)項(xiàng)目要確保技術(shù)．質(zhì)量符合要求，又要確保工程項(xiàng)目按期完成。在業(yè)務(wù)發(fā)生前必須簽訂相應(yīng)的合同并抄財(cái)會(huì)部門。

4、合同管理部門職責(zé)：對(duì)每個(gè)所簽合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保購銷合同的合法性、合理性，避免引起經(jīng)濟(jì)糾紛。

（四）在簽訂合同同時(shí)必須向財(cái)會(huì)、計(jì)劃、內(nèi)部審計(jì)、法律等有關(guān)部門咨詢，對(duì)所簽訂合同的各項(xiàng)條款要認(rèn)真審查，尤其在確定付款方式、付款期限及違約條約時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮縮短債權(quán)期限、促進(jìn)債權(quán)快速收回。

（五）任何部門和人員不能以單位名義對(duì)外提供擔(dān)保。

（六）任何部門或人員不能將本單位資金拆借給其他單位或個(gè)人。

（七）個(gè)人借款只限于因公事項(xiàng)、其他事項(xiàng)不得借款。財(cái)會(huì)部門應(yīng)堅(jiān)持前帳不清、后帳不借的原則，嚴(yán)禁公款私存、公款公用。堅(jiān)持單位長一支筆審批制度。對(duì)個(gè)人借支、預(yù)支等款項(xiàng)，經(jīng)辦人在借支、預(yù)支項(xiàng)目完成后，必須及時(shí)辦理報(bào)銷，同時(shí)將余款全額繳清。經(jīng)辦人在借支、預(yù)支項(xiàng)目完成后三個(gè)月內(nèi)仍未辦理相關(guān)報(bào)銷手續(xù)的，財(cái)會(huì)部門必須將其名單書面報(bào)告單位長，并從工資或資金中扣還。

（八）對(duì)跨年度的債權(quán)、財(cái)會(huì)部門在每年年底前開具對(duì)帳單或簽認(rèn)單，與欠債人員或單位對(duì)帳。

七、運(yùn)輸成本、外委成本管理

第1條（一）實(shí)行科目負(fù)責(zé)制：

1、運(yùn)輸成本含維修成本（含中修）、大修成本。

2、外委工作指以本單位名義承攬完成的外單位委托的工作，外委工作可按勞資處審批的工費(fèi)比例計(jì)提工資，必須承擔(dān)外委工資的工資附加費(fèi)、除內(nèi)部供應(yīng)外，外委工作必須按外委收入交納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，必須承擔(dān)路局規(guī)定的招待費(fèi)、間管費(fèi)，并完成外季利潤。

3、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)成本費(fèi)用的全面管理和控制．合理編制維修成本費(fèi)用計(jì)劃（不含大修、外委），并將成本費(fèi)用計(jì)劃分解、落實(shí)到科目負(fù)責(zé)人。大修項(xiàng)目誰施工誰負(fù)責(zé)，外委工程誰承攬誰負(fù)責(zé)。

4、各科目負(fù)責(zé)人要在分管范圍內(nèi)編制成本計(jì)劃、建立成本費(fèi)用臺(tái)帳，加強(qiáng)成本費(fèi)用的動(dòng)態(tài)管理與控制，及時(shí)分析成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，按期提供成本費(fèi)用考核依據(jù)。為保證各科目負(fù)責(zé)人有效控制成本，有的費(fèi)用要層層分解、層層落實(shí)。版權(quán)所有

5、科目負(fù)責(zé)人對(duì)所分管的成本費(fèi)用的真實(shí)性、合理性、有效性負(fù)責(zé)。

（二）明確費(fèi)用審批權(quán)限

費(fèi)用的發(fā)生必須經(jīng)有權(quán)批準(zhǔn)人批準(zhǔn)。屬于科目負(fù)責(zé)人費(fèi)用計(jì)劃及費(fèi)用項(xiàng)目之內(nèi)的費(fèi)用，由科目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。屬于超出科目負(fù)責(zé)人審批權(quán)限的費(fèi)用，費(fèi)用發(fā)生之前，必須報(bào)經(jīng)單位主任審批，并讓科目負(fù)責(zé)人知情。

（三）建立成本分析制度：財(cái)務(wù)室要每季度完成決算后，牽頭召開成本分析會(huì)，各科目負(fù)責(zé)人書面分析工作完成進(jìn)度、費(fèi)用支出情況、成本費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，及節(jié)超原因。降低成本費(fèi)用的途徑和措施，分析中應(yīng)提出進(jìn)一步改善經(jīng)營、加強(qiáng)管理的對(duì)策和措施、并落實(shí)到有關(guān)部門或人員。財(cái)務(wù)室分析運(yùn)輸成本總體支出情況、投資項(xiàng)目總體支出情況、外委總體支出情況，同主任對(duì)全單位費(fèi)用進(jìn)行余缺平衡，有效完成全單位年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

八、票據(jù)管理

（一）有關(guān)部門領(lǐng)用收據(jù)、發(fā)票，必須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并指定專人管理。票據(jù)專管人員填寫票證內(nèi)部領(lǐng)取單、向票證保管人員票證。票證保管人員應(yīng)建立票證領(lǐng)用登記簿．詳細(xì)記錄票證的領(lǐng)用人、時(shí)間、種類、領(lǐng)用數(shù)量、起止號(hào)碼、收回時(shí)間。領(lǐng)用票證應(yīng)在票證登記簿上簽字或蓋章。

（二）票證領(lǐng)用人應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容開具票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票證內(nèi)容逐次、逐攔、全部聯(lián)次一次填寫，必須填寫齊全，字跡必須清晰，不得涂改。對(duì)金額填寫有差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)重開，開出的票證應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

（三）票據(jù)領(lǐng)用人員必須做到：

1、不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓和代其他單位或個(gè)人開具收據(jù)、發(fā)票。

2、不得涂改收據(jù)、發(fā)票。

3、不得單聯(lián)填開或開具上下(正副)聯(lián)金額、內(nèi)容不一致的收據(jù)、發(fā)票。

4、不得擴(kuò)大專用收據(jù)、發(fā)票的開具范圍。

篇4

監(jiān)督和會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)問題。本文就如何建立完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度談以下幾點(diǎn)看法。

一、創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，以保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制密切相關(guān)，并影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)、內(nèi)容、方法的實(shí)施和效率。良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以有效的降低內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身帶有的一些局限，從而提高內(nèi)部控制的效率；有效的內(nèi)部控制制度同時(shí)能夠促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，二者是相輔相成的。內(nèi)部控制環(huán)境，是指內(nèi)部控制所賴以依存和運(yùn)行的、對(duì)其建立和實(shí)施發(fā)生影響的各種內(nèi)部、外部因素的總和，主要反映管理者和其他人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，沒有有效的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、方法等不可能得到有效的實(shí)施，內(nèi)部控制制度依賴于其有效的控制環(huán)境。

（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制制度的組成要素，同時(shí)又是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，它是決定企業(yè)其他控制能否實(shí)施及實(shí)施效果的前提?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范（試行）》明確指出“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)的經(jīng)營管理者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，又是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施起著至關(guān)重要的作用。一些企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的原因，就在于企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善。部分國有企業(yè)的董事層和經(jīng)理層融為一體、職責(zé)不分的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，使企業(yè)少了一層應(yīng)有的監(jiān)督，而監(jiān)事會(huì)往往因?yàn)槿狈Κ?dú)立性和專業(yè)性而流于形式。這種狀況導(dǎo)致對(duì)經(jīng)營者缺乏有效的監(jiān)督和約束機(jī)制，使良好的控制制度不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)、形同虛設(shè)。在管理決策層表現(xiàn)為職責(zé)混淆，權(quán)力交叉，在決策中主觀、隨意、盲目，致使決策頻頻失誤，甚至營私舞弊，企業(yè)效益嚴(yán)重滑坡。因此，必須在所有者和經(jīng)營者之間按照所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相互分離的原則，建立合理的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。確實(shí)減少董事會(huì)、經(jīng)理層和黨務(wù)工作的交叉職能，實(shí)行董事長與總經(jīng)理兩權(quán)分離，減少董事層與經(jīng)理層的交叉任職，使董事會(huì)更好的履行監(jiān)督與控制職能，讓經(jīng)營者在董事會(huì)的授權(quán)范圍內(nèi)決策管理，并受嚴(yán)格的監(jiān)督與制約。同時(shí)，提高監(jiān)事會(huì)的地位，增強(qiáng)監(jiān)事人員的素質(zhì)和能力，使監(jiān)事會(huì)真正起到監(jiān)督董事、經(jīng)理人員的責(zé)任，從而保證包括內(nèi)部控制制度在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。

（二）建立合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，做好職責(zé)劃分和責(zé)任分配。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)而建立的整體構(gòu)架及職責(zé)分工的框架體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞，直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果及內(nèi)部控制效果，構(gòu)建企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是實(shí)行有效內(nèi)部控制的重要前提。首先，合理的組織結(jié)構(gòu)要以企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)為核心，在明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)限的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營思想、經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理方式的不同進(jìn)一步做出職責(zé)劃分，確保各項(xiàng)職責(zé)、權(quán)限在嚴(yán)格規(guī)范的控制之下得到履行。這種劃分要以適當(dāng)授權(quán)、不相容職務(wù)相互分離為原則，明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，避免職責(zé)交叉，從而形成順暢的信息流通渠道和有效的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，最終做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約。通過企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)正常、高效、有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的順利實(shí)施。其次，要謹(jǐn)慎配備內(nèi)部機(jī)構(gòu)的主管人員?？茖W(xué)、合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，需要有與之相適應(yīng)的人員來落實(shí)，尤其是內(nèi)部機(jī)構(gòu)主管人員的配置尤為重要。高素質(zhì)的機(jī)構(gòu)主管人員能夠利用其足夠的管理知識(shí)、豐富的管理經(jīng)驗(yàn)、靈活的協(xié)調(diào)能力來保證組織結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，使組成企業(yè)的每一個(gè)部門直至每一個(gè)員工都能有效的發(fā)揮自身的工作潛力，提高工作效率，達(dá)到政令暢通、步調(diào)一致，使內(nèi)部控制措施的落實(shí)得到合理保證和有效執(zhí)行。如果內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的主管人員不能正確理解、把握、組織和履行其職能，相互之間協(xié)調(diào)不利，即使再科學(xué)合理的職能劃分也無法達(dá)到應(yīng)有的效果。最后，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不是一成不變的，企業(yè)經(jīng)營者在組織企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程中，隨著市場(chǎng)及其他經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，要及時(shí)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，不斷適應(yīng)新的經(jīng)營思路和經(jīng)營政策的需要，使內(nèi)部機(jī)構(gòu)具備良好的環(huán)境適應(yīng)能力。

二、設(shè)計(jì)科學(xué)優(yōu)良的內(nèi)部控制程序，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的要求，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，建立和完善適合本企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)各級(jí)受控主體經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化。

（一）適當(dāng)授權(quán)，各負(fù)其責(zé)。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。授權(quán)要明確規(guī)定各級(jí)管理機(jī)構(gòu)和人員授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，并保證和限制被授權(quán)人在授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部控制要明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。在制定授權(quán)文件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮把握授權(quán)的“度”，授權(quán)文件的設(shè)計(jì)既要保證經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。尤其要合理限制企業(yè)主要權(quán)力人員，避免權(quán)力失去監(jiān)督，造成權(quán)力泛濫。

（二）建立科學(xué)的操作流程，保證不相容職務(wù)相分離。企業(yè)要按照不相容職務(wù)相互分離的原則設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和工作崗位，明確各機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互牽制、相互平衡的組織機(jī)制，預(yù)防錯(cuò)誤與舞弊行為的發(fā)生。不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)或崗位。主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查，等等。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部制衡”，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理，經(jīng)過相互制約的人員的處理，相互監(jiān)督、相互檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其他環(huán)節(jié)可能發(fā)生的錯(cuò)誤，防止工作中的舞弊行為。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)記錄控制的要求是保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法。在實(shí)際工作中，要嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和完整性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行科學(xué)分工，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立不相容職務(wù)相分離的崗位，做到相互牽制。按照國家和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)督。建立財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)，提高各項(xiàng)資料的實(shí)效性和準(zhǔn)確性。

三、檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)

篇5

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序；是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)

到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制必然通過會(huì)計(jì)控制來完成

企業(yè)不同利害關(guān)系者對(duì)企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟(jì)利益要求及其所承擔(dān)責(zé)任的不同，實(shí)施會(huì)計(jì)控制的目的也就不同。因此，企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。當(dāng)然，我們?cè)谘芯科髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各種目標(biāo)的差異時(shí)，并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體目標(biāo)具有相同之處，即加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)利害關(guān)系各方利益的共同所在。因此，它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各具體目標(biāo)不對(duì)等、不一致甚至相互對(duì)立和矛盾的基本點(diǎn)和根本依據(jù)。

在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系者群體中，起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者兩大集團(tuán)。按照這一原理，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)可以分為所有者目標(biāo)和經(jīng)營管理者目標(biāo)兩大目標(biāo)群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)。他們期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便進(jìn)行正確的投資決策。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)控制作保證。因此，企業(yè)所有者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。真實(shí)、完整、相關(guān)、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是所有者了解、查證受托經(jīng)營者是否誠實(shí)、可靠，是否盡職盡責(zé)履行其受托職責(zé)的基本依據(jù)。所有者通過會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析能夠了解掌握其資本的安全性、收益性和對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響因素，從而實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)及經(jīng)營管理者的必要干預(yù)和控制。企業(yè)經(jīng)營管理者最關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)管責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營者要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，沒有會(huì)計(jì)控制是不可想像的。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)的控制并通過會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目標(biāo)主要是：建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制，執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理；確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯(cuò)防弊，應(yīng)有財(cái)會(huì)部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必需分離、相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)當(dāng)相互制約、加強(qiáng)款項(xiàng)收付的稽核等相關(guān)的規(guī)章制度，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門及人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。同時(shí)，及時(shí)向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)信息，以解脫其受托責(zé)任。美國會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾?查特菲爾德在其《會(huì)計(jì)思想史》著作中指出：“私人財(cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。這種會(huì)計(jì)不僅應(yīng)保護(hù)物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全，而且應(yīng)證明管理這些財(cái)產(chǎn)的人是否適當(dāng)?shù)芈男辛怂麄兊穆氊?zé)。調(diào)查受托者的誠實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@充分地說明了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料與內(nèi)部控制之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示了會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部控制本質(zhì)。

二、內(nèi)部控制必然通過內(nèi)部審計(jì)這種“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”的方式起到保駕護(hù)航的作用

從財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》中關(guān)于“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”等規(guī)定來看，也顯然包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”。而內(nèi)部審計(jì)是“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”的重要手段，是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

（一）通常一般企業(yè)內(nèi)控失效表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，即使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全。有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。有的上市公司每年提取的壞賬損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其他企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二）為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)：

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 有效性

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在合理保證控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。企業(yè)應(yīng)該在國家有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，按照合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)以及合法性、全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則建立健全的內(nèi)部控制。

僅僅建立并實(shí)施內(nèi)部控制制度，并不意味著它就能在實(shí)際工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用：內(nèi)部控制盡管非常有用，但也存在著固有局限。包括成本、外部環(huán)境變化限制為主的客觀限制和判斷、執(zhí)行、串通和管理層凌駕影響的主觀限制 。鑒于此原因，必須對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用弱化的原因以及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而為建立健全內(nèi)部控制制度提供可靠的證據(jù)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表意見，即通過了解和測(cè)試掌握內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行實(shí)況，對(duì)照評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，發(fā)表評(píng)價(jià)意見。

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)主要評(píng)價(jià)以下三個(gè)方面：

一、內(nèi)部控制的完整性

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完整性應(yīng)從兩個(gè)方面進(jìn)行：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程進(jìn)行從始至終的控制。

二、內(nèi)部控制的合理性

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行要適用于該企業(yè)的特點(diǎn)和要求；二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)要符合經(jīng)濟(jì)原則。

三、內(nèi)部控制的有效性

內(nèi)部控制的有效性從以下兩方面來評(píng)價(jià)：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施符合國家法律法規(guī)的規(guī)定；二是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)的目標(biāo)。

另外，針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，存在著兩種不同的觀點(diǎn)：一種是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，另一種是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

其中，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)是審計(jì)界公認(rèn)的做法，這種做法在全球范圍內(nèi)也得到較大的認(rèn)可。美國SOX法案404條款將“管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)”放在“強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息披露”中說明這種意義上的內(nèi)部控制僅僅是為了保證財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量而存在的。此后，根據(jù)SOX法案成立的美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)在實(shí)施SOX法案302與404條款時(shí)，明確指出“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性做出評(píng)價(jià)”。另外，美國證券委員會(huì)也解釋了內(nèi)部控制為什么定義為“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”：“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”是公司和審計(jì)師普遍使用的術(shù)語，在日常生活中，內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。SEC強(qiáng)調(diào)，根據(jù)SOX法案404條款所引發(fā)的內(nèi)控問題，僅是指財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而不包含COSO定義中與公司經(jīng)營效率及公司遵守法律法規(guī)有關(guān)的內(nèi)容。由于內(nèi)部控制這一名詞首先出自會(huì)計(jì)行業(yè)，盡管內(nèi)部控制在企業(yè)管理中已不止局限于公司會(huì)計(jì)職能，但事實(shí)上能明確說明的內(nèi)部控制概念，可能只在會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部，以至于可以認(rèn)為，內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的簡稱，離開了財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域，內(nèi)部控制的概念難以成立。另外，由于會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制能夠留下明確清晰的運(yùn)行軌跡，而其他方面并不一定能夠滿足這一條件，這也能夠說明為什么企業(yè)中的內(nèi)部控制大多是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

另一種觀點(diǎn)，即進(jìn)行全面范圍的內(nèi)部控制這種理論源于1992年著名的COSO報(bào)告，報(bào)告指出：全面的內(nèi)部控制應(yīng)包括 “財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營業(yè)務(wù)及遵紀(jì)守法”三方面。如上所述，雖然COSO報(bào)告得到理論界與實(shí)務(wù)界甚至立法者們的普遍認(rèn)可，但這種企業(yè)內(nèi)部控制框架并未在實(shí)踐中達(dá)到應(yīng)用。造成如此情況的原因，可能與我們慣性地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以評(píng)價(jià)，而除此之外的公司活動(dòng)在全社會(huì)難以形成可比較和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，因此難以統(tǒng)一評(píng)價(jià)。這個(gè)原因聽起來似乎合理，也符合企業(yè)管理的實(shí)際情況，但是并不能作為不去實(shí)行內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)的理由。內(nèi)部控制全面評(píng)價(jià)符合內(nèi)部控制的要求，因此我們應(yīng)盡量實(shí)行，在實(shí)行過程中應(yīng)盡量解決遇到的困難，事實(shí)證明，難以統(tǒng)一評(píng)價(jià)這一問題也并非不可解決。以美國的國家質(zhì)量獎(jiǎng)為例，美國國家質(zhì)量獎(jiǎng)在創(chuàng)立時(shí)，僅針對(duì)制造業(yè)，后擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)和小企業(yè)，現(xiàn)在也將醫(yī)療和教育機(jī)構(gòu)、軍隊(duì)、政府機(jī)關(guān)等納入評(píng)獎(jiǎng)范圍，幾乎成了一項(xiàng)對(duì)美國各行都產(chǎn)生重要影響的獎(jiǎng)項(xiàng)。其評(píng)價(jià)準(zhǔn)則已成為美國乃至世界的“卓越績效準(zhǔn)則”。它的評(píng)價(jià)內(nèi)容包括領(lǐng)導(dǎo)、戰(zhàn)略策劃、顧客市場(chǎng)、測(cè)量分析與知識(shí)管理、人力資源、過程管理、經(jīng)營結(jié)果七個(gè)方面，總計(jì)1000分。而美國的國家質(zhì)量獎(jiǎng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分評(píng)價(jià)內(nèi)容就是人們習(xí)慣意義上認(rèn)為是難以計(jì)量與評(píng)價(jià)的領(lǐng)域：非財(cái)務(wù)領(lǐng)域。由此可見，非財(cái)務(wù)領(lǐng)域也并非不可評(píng)價(jià)。

篇7

摘 要 國庫集中支付制度能夠有效解決我國國庫分散支付存在的問題，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國庫集中支付的內(nèi)部控制制度的缺點(diǎn)也不斷地顯露出來，因此，本論文分析了目前我國國庫集中支付內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出了一些能夠進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的方法。

關(guān)鍵詞 集中支付 內(nèi)部控制 問題 方法

國庫集中支付制度是指政府將財(cái)政資金納入國庫的單一賬戶體系中，并利用完善的銀行實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)和健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)，進(jìn)行國庫集中收付的財(cái)政管理制度。這一制度的具體做法是：

1.國庫集中支付機(jī)構(gòu)在國家指定的銀行專門開設(shè)國庫集中支付賬戶，取消各部門、單位在各銀行開設(shè)的預(yù)算資金支出賬戶，并把資金全部轉(zhuǎn)移到國庫集中支付賬戶中。

2.為了準(zhǔn)確的反映處各支出部門的預(yù)算執(zhí)行情況，國庫集中支付機(jī)構(gòu)按支出部門、資金性質(zhì)等條件設(shè)立單一賬戶和分類賬戶相結(jié)合的賬戶體系。

3.支出發(fā)生后，財(cái)政資金將會(huì)從國庫單一賬戶直接支付給收款人，不存在所謂的多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。

一、目前我國國庫集中支付內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）與國庫集中支付相關(guān)的內(nèi)控制度還不夠完善

完善的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是有效推進(jìn)國庫集中支付制度改革的重要前提。對(duì)我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范的是財(cái)政部自2011年開始的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―――基本規(guī)范》及相關(guān)的具體規(guī)范。盡管這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范明確指出該規(guī)范既適用于企業(yè)也適用于國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)單位，但是實(shí)質(zhì)上是圍繞企業(yè)制定的。由于沒有很好的考慮行政事業(yè)單位的性質(zhì)特點(diǎn)，所以行政事業(yè)單位資金管理體制上的特殊性沒有得到體現(xiàn)，如；部門預(yù)算，政府采購以及國庫集中支付等，該規(guī)范對(duì)行政事業(yè)單位來說的適用性不高。況且，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及其對(duì)公共財(cái)政的高度要求，僅僅依靠會(huì)計(jì)控制已不能實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的目標(biāo)。2008年5月，我國財(cái)政部聯(lián)合五部委出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年5月又出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這套新的內(nèi)部控制規(guī)范充分借鑒了國外內(nèi)部控制研究的最新成果，結(jié)構(gòu)科學(xué)合理、銜接穩(wěn)健有序、方法比較得當(dāng)、體系十分完備，他僅僅適用于上市公司和大中型企業(yè)，而對(duì)行政事業(yè)單位來說不能適用。

由于內(nèi)控制度不完善等因素，在各預(yù)算單位內(nèi)部控制也存在著非常大的風(fēng)險(xiǎn)。⑴預(yù)算單位沒有較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義缺少足夠的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制工作只是掛在口頭上，在實(shí)際工作中不去落實(shí)完善；⑵財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)較低，一人多崗、不相容崗位沒有分離、原始憑證填制不完整、審核不嚴(yán)謹(jǐn)、票據(jù)管控不嚴(yán)、賬簿體系設(shè)置不合規(guī)等現(xiàn)象嚴(yán)重；⑶缺少有效的監(jiān)督機(jī)制，目前部分預(yù)算單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依然形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮其相應(yīng)的獨(dú)立性，難以發(fā)揮其有效作用，往往重資金使用的事后監(jiān)督，而對(duì)事前、事中監(jiān)督不到位。

（二）缺少完善的國庫集中支付信息系統(tǒng)

隨著社會(huì)信息化進(jìn)程的快速推進(jìn)，信息系統(tǒng)成了內(nèi)部管理和控制的關(guān)鍵工具。因此，信息系統(tǒng)的可靠性、安全性已經(jīng)直接影響著國庫集中支付內(nèi)控工作的效率和質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)國庫集中支付系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，需要解決系統(tǒng)內(nèi)各主體之間的信息加工、存儲(chǔ)和相互交流問題，這就需要利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對(duì)國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)換和提升，形成信息化的管理平臺(tái)。我國國庫集中支付信息系統(tǒng)建設(shè)的相對(duì)滯后可能導(dǎo)致下列相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：（1）信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致效率低下；（2）系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實(shí)施有效控制；（3）系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位，可能導(dǎo)致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運(yùn)行。

（三）對(duì)預(yù)算和政府采購的控制不夠嚴(yán)格

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，預(yù)算單位最重要的內(nèi)部控制手段之一，也是推進(jìn)國庫集中支付制度的重要基礎(chǔ)。我國行政事業(yè)單位部門預(yù)算潛伏著許多問題嚴(yán)重影響了國庫集中支付制度的效率和效果。預(yù)算編制一般仍按照當(dāng)年財(cái)政情況，上年收支狀況，預(yù)算單位自己的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行核定，對(duì)具體的項(xiàng)目沒有細(xì)分；預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)，隨意性較強(qiáng)，對(duì)預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目依然存在；有效的監(jiān)督考核機(jī)制欠缺，支出預(yù)算分配模式以及管理體制還停留在粗放型水平，管理體制尚未理順，因此在支出管理和監(jiān)督考核方面缺少有效的控制和強(qiáng)有力的約束機(jī)制和激勵(lì)措施。雖然我國已經(jīng)制定了《政府采購法》，但具有明確可操作性的政策指南依然欠缺，缺乏政府采購?fù)ㄓ眯缘膬?nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)，尚未理順和整合采購內(nèi)部控制的責(zé)、權(quán)、利問題，仍然存在相互“推詭扯皮”現(xiàn)象?，F(xiàn)實(shí)中，依然存在采購計(jì)劃安排不合理，供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價(jià)機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，市場(chǎng)變化趨勢(shì)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，采購物資質(zhì)次價(jià)高，采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)格等現(xiàn)象。

二、加強(qiáng)國庫集中支付內(nèi)部控制制度建設(shè)的方法

（一）建設(shè)我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度基本規(guī)范體系。我國于2000年初的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范存在較大缺陷，對(duì)行政事業(yè)單位不完全適用；08年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和10年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》又僅適用于企業(yè)。所以，針對(duì)行政事業(yè)單位制定專門的、與國庫集中支付制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范體系很有必要。在制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)借鑒國外內(nèi)部控制最新研究的成果和我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素；內(nèi)容方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)包括貨幣資金控制、工程項(xiàng)目控制、采購控制、固定資產(chǎn)控制、全面預(yù)算控制、支出控制、人力資源控制、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)等，其中貨幣資金控制、全面預(yù)算控制、采購控制、信息系統(tǒng)等與國庫集中支付制度的有效運(yùn)行密切相關(guān)。貨幣資金控制應(yīng)重點(diǎn)解決當(dāng)前行政事業(yè)單位所存在的不相容崗位未分離、不規(guī)范審批和越權(quán)審批、貨幣資金記錄不完整、偽造票據(jù)等問題。以制度建設(shè)為基礎(chǔ)、整合相關(guān)業(yè)務(wù)流程、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)來源建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；國庫集中支付制度下，政府采購內(nèi)部控制的關(guān)鍵是抓好采購申請(qǐng)和驗(yàn)收入賬兩個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于采購申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)做好前期招標(biāo)詢價(jià)工作，避免詢價(jià)供應(yīng)商與采購供應(yīng)商的惡意串通的舞弊行為，在驗(yàn)收過程中，驗(yàn)收部門應(yīng)當(dāng)核對(duì)數(shù)量，并檢驗(yàn)質(zhì)量，出具驗(yàn)收單據(jù)，財(cái)務(wù)部門收到相關(guān)單據(jù)后，按照合同進(jìn)行審核，核對(duì)無誤后才能申請(qǐng)國庫集中支付中心辦理支付手續(xù)；為克服我國行政事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的預(yù)算編制欠周全、方法不合理、預(yù)算目標(biāo)欠科學(xué)、預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)行力不強(qiáng)、考核不到位種種問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立健全全面預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算約束，加強(qiáng)部門零基預(yù)算編制，借助國庫集中支付制度平臺(tái)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度，約束任意調(diào)整追加預(yù)算，超預(yù)算以及無擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為發(fā)生，提高預(yù)算管理的水平；在建設(shè)信息系統(tǒng)方面，應(yīng)進(jìn)一步完善和推動(dòng)國庫集中支付、現(xiàn)金管理、政府采購和預(yù)算管理的建設(shè)，繼續(xù)健全和完善國庫支付系統(tǒng)，健全和完善包括預(yù)算指標(biāo)管理、支付申請(qǐng)及審核、用款計(jì)劃控制、支付結(jié)算及資金清算、財(cái)務(wù)核算、資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控、銀行考核等各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合的國庫集中支付管理體系。

（二）除制定通用的內(nèi)部控制體系外，還需要針對(duì)國庫集中支付設(shè)計(jì)專門的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容主要包括預(yù)算指標(biāo)的管理、用款計(jì)劃的審批和下達(dá)、支付申請(qǐng)與支付、支付資金的清算、會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部稽核等。在制定國庫集中支付內(nèi)控制度過程中，應(yīng)關(guān)注其與通用內(nèi)部控制制度的關(guān)系，如；國庫集中支付系統(tǒng)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的錄入、審核、審批等程序就是以部門預(yù)算為基礎(chǔ)的。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮國庫集中支付部門內(nèi)部崗位的設(shè)置，使一切財(cái)政國庫集中支付活動(dòng)在相互牽制的情況下下順利進(jìn)行。

此外，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)支付風(fēng)險(xiǎn)的管理，保證每筆支出真實(shí)、合理、合法，最大限度的降低財(cái)政國庫集中支付的風(fēng)險(xiǎn)。

總之，有效推進(jìn)建立合理的內(nèi)部控制制度可以防范國庫集中支付過程中的風(fēng)險(xiǎn)，使我國經(jīng)濟(jì)可以持續(xù)、健康的發(fā)展，筆者認(rèn)為，國庫集中支付內(nèi)部控制制度的完善已經(jīng)是全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境下刻不容緩的事情。

參考文獻(xiàn)：

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[2]蘇萍.完善國庫集中支付內(nèi)部控制制度建設(shè)淺談.財(cái)會(huì)通訊.2009(26).

篇8

摘 要 醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院管理體系中重要的組成部分，是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分，是保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全和完整，降低醫(yī)療成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要手段。下面我們首先進(jìn)行分析醫(yī)院內(nèi)部控制制度構(gòu)建的重要性，然后詳細(xì)介紹了如何完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 建設(shè) 完善

近年來，我國醫(yī)療水平不斷提升，同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)也逐漸得到完善，相應(yīng)的人民的就醫(yī)狀況也有了明顯的改善。然而，從現(xiàn)在來看，我國醫(yī)院存在亂收費(fèi)的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，這些也從說明了醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作存在失常，一定要加強(qiáng)改善這一問題，以確保人民的利益。我們從會(huì)計(jì)工作內(nèi)部控制制度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制有關(guān)的含義進(jìn)行了闡述，同時(shí)分析了醫(yī)院建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性，以及醫(yī)院完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，財(cái)務(wù)工作是一個(gè)部門在市場(chǎng)上取得重要地位的關(guān)鍵，其和部門的工作緊密相連[1]。目前，我國的一些企事業(yè)單位都非常重視財(cái)務(wù)工作，這些企事業(yè)單位都在會(huì)計(jì)工作中建設(shè)了內(nèi)部控制制度，以確保財(cái)務(wù)工作更順利的運(yùn)行。醫(yī)院也是我國人民生存中一個(gè)重要部門，醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和國家以及人民的利益緊密相關(guān)。所以，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力和國家的推動(dòng)，促使各醫(yī)院部門加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度。

第一，建設(shè)內(nèi)部控制制度可以規(guī)范醫(yī)院自身的工作。醫(yī)院和人民的生活緊密相關(guān)，人民都非常關(guān)注它所有的工作，如此，人民會(huì)清晰地看到醫(yī)院工作不合理的情況。所以，醫(yī)院一定要規(guī)范自身的工作，以免失去人民對(duì)其的支持。

第二，醫(yī)院建設(shè)內(nèi)部控制制度可以有效地監(jiān)督控制醫(yī)院的各項(xiàng)工作，對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化的管理，這樣能夠確保就醫(yī)人員得到良好的服務(wù)，這樣就為醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中朝著健康的方向發(fā)展增加了砝碼。

第三，在醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部控制制度可以很好地應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及國際化沖突帶來的挑戰(zhàn)[2]。我國入世程度不斷加深，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，國際化的工作水準(zhǔn)給我國經(jīng)濟(jì)的各個(gè)部門帶來了一定的挑戰(zhàn)，如果要有效地控制這些國際化的沖擊，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，就一定要把這個(gè)部門的財(cái)務(wù)狀況控制在一定的范圍內(nèi)。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的對(duì)策

醫(yī)院的正常運(yùn)行離不開醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，它可以最大程度地提高醫(yī)院的工作水平，確保醫(yī)院合理良好開展各項(xiàng)工作。然而，現(xiàn)在內(nèi)部控制制度在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中實(shí)施對(duì)發(fā)揮其制度的優(yōu)越性有嚴(yán)重的阻礙，這樣的情況致使內(nèi)部控制制度僅僅是一種形式而已，根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的效益。所以，我們應(yīng)從幾個(gè)方面完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。具體來說主要有以下幾點(diǎn)：

（1）對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制度管理體系進(jìn)一步建立和健全。眾所周知，良好的制度可以促進(jìn)一項(xiàng)工作順利開展，可以有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)建立了一個(gè)完善的，全面的可以包括醫(yī)院工作各方面的內(nèi)部控制制度，并且還要制定有關(guān)的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，積極發(fā)揮每個(gè)員工的責(zé)任，特別是要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)部門的工作，建設(shè)一個(gè)健全的、合理的內(nèi)部控制制度保障體系。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要確保醫(yī)院內(nèi)部控制制度的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的法律法規(guī)可以依照，并且在每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施獎(jiǎng)懲制度，確保醫(yī)院員工能夠積極推動(dòng)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

（2）醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度實(shí)施的監(jiān)督力度。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門一定要建立一項(xiàng)相互聯(lián)系的監(jiān)督制度，促使整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部建立一種有效的監(jiān)督體系，盡可能地發(fā)揮每個(gè)與員工的積極性和主動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)在醫(yī)院內(nèi)更好地落實(shí)內(nèi)部控制制度的目的。并且，從國家醫(yī)療衛(wèi)生管理機(jī)制方面來說，這些機(jī)構(gòu)一定要落實(shí)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督管理水平，加強(qiáng)醫(yī)院完善內(nèi)部控制制度。這里所說的監(jiān)督能夠利用醫(yī)院工作的網(wǎng)絡(luò)化信息，還有人民對(duì)醫(yī)院的輿論監(jiān)督，這樣能夠確保醫(yī)院部門定期掌握實(shí)施監(jiān)督的反饋的信息，然后改正欠缺之處。

（3）盡可能地提高醫(yī)院會(huì)計(jì)部門人員的素質(zhì)。這方面的內(nèi)容主要表現(xiàn)在醫(yī)院在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，必須嚴(yán)格審核醫(yī)院的職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)技能，不能錄取不過關(guān)者。另外，醫(yī)院要定期安排有關(guān)會(huì)計(jì)人員參加知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)更新有關(guān)的知識(shí)，進(jìn)一步提高其操作的能力[3]。醫(yī)院應(yīng)針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況作出調(diào)整，確保內(nèi)部控制制度能夠跟上時(shí)代的腳步，對(duì)其進(jìn)行不斷完善。還要注重和其他單位建立合作關(guān)系，切實(shí)掌握本單位內(nèi)部控制制度存在的問題和原因，積極研究建立健全內(nèi)部控制制度的措施，充分發(fā)揮其作用。

（4）努力改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，進(jìn)一步提高單位人員的意識(shí)。醫(yī)院的員工要盡可能地認(rèn)識(shí)到自己就是醫(yī)院會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，所以醫(yī)院員工要積極掌握和學(xué)習(xí)有關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，積極重視本單位的會(huì)計(jì)工作，另一方面，醫(yī)院的工作人員也要深入地認(rèn)識(shí)到建設(shè)醫(yī)院內(nèi)部控制制度不僅是會(huì)計(jì)法律法規(guī)的要求，同時(shí)還是科學(xué)管理的必然要求。它可以確保醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)的順利執(zhí)行。

三、結(jié)束語

對(duì)醫(yī)院來說，內(nèi)部控制制度是非常重要的，醫(yī)院上下都應(yīng)該充分重視完善醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門的建設(shè)內(nèi)部控制制度的工作，建設(shè)良好的內(nèi)部控制制度是保障醫(yī)院生存的重要基礎(chǔ)。所以，醫(yī)院要充分重視建設(shè)內(nèi)部控制制度及其完善工作，盡可能地調(diào)動(dòng)醫(yī)院有關(guān)部門和工作人員的積極性，加快內(nèi)部控制制度的實(shí)施和完善，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院順利運(yùn)行和人民的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔海琨.公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立.中國醫(yī)藥指南.2012（14）：49-50.

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 制度建設(shè) 規(guī)范管理

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部控制缺乏主動(dòng)性。近年來，企業(yè)改制以后，尤其是國企雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力相互制衡的效果，很多公司的董事長、總經(jīng)理由1人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見不鮮，在實(shí)際工作中沒有達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。許多國有企業(yè)的董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員工作的作用。監(jiān)事會(huì)也沒有獨(dú)立性，大多數(shù)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。

2.內(nèi)部控制制度嚴(yán)重滯后，無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。由于國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是不斷變化的，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)政策的變化都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營帶來新問題，內(nèi)部控制即受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響，也受企業(yè)外部環(huán)境的影響，并且與外部環(huán)境形成了越來越緊密的聯(lián)系。各國的法律法規(guī)、監(jiān)管者代表公共利益都在不同程度上對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出了規(guī)定和要求，并且要求越來越高。外部環(huán)境的市場(chǎng)秩序、競(jìng)爭(zhēng)情況等，都影響內(nèi)部控制的有效性。一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)總是相對(duì)滯后，不確定因素給企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行缺乏監(jiān)督機(jī)制，沒有形成自我約束力。內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，沒有落實(shí)的制度就是一紙空文，有的企業(yè)內(nèi)部控制制度較為完善，但在執(zhí)行過程中缺乏嚴(yán)肅性，或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限，職業(yè)道德素質(zhì)不高，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無實(shí)，造成企業(yè)的內(nèi)部管理依然混亂的局面。如有的企業(yè)負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益入自己的賬，損失算企業(yè)的；而且習(xí)慣于“一言堂”，總想自己說了算，資金管理嚴(yán)重失控，經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)攜款外逃的現(xiàn)象，給企業(yè)資產(chǎn)的安全帶來了嚴(yán)重危害。

4.對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足，在人力、財(cái)力方面投入不夠。目前一些企業(yè)特別是國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種錯(cuò)誤傾向：一是習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，還是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的老路子，不必考慮先進(jìn)性，使內(nèi)部控制制度不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。二是雖然意識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，但只是片面強(qiáng)調(diào)改革組織機(jī)構(gòu)的重要性，忽視內(nèi)部控制方式的跟進(jìn)和不斷強(qiáng)化。思想觀念停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，重視企業(yè)生產(chǎn)而忽視管理工作，在內(nèi)部控制方面投入不足，造成人員素質(zhì)較低，尤其是國有企業(yè)存在很多弊病，人員老化、缺乏具有專業(yè)知識(shí)的管理人才，年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理等，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求，使內(nèi)部控制制度缺乏源動(dòng)力。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

1.建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)的內(nèi)部控制制度創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。為真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。首先，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等，為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和監(jiān)督提供基本的保證。其次，應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、高效、制衡的原則，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，為企業(yè)的科學(xué)管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.提高企業(yè)員工素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度提供源動(dòng)力。企業(yè)內(nèi)部控制制度是由人制定的，也要靠人去落實(shí)和逐步完善，人員素質(zhì)高低是企業(yè)內(nèi)部控制成敗的決定因素；在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，人才是重要的資源要素之一，尤其是企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員在企業(yè)管理經(jīng)營過程中發(fā)揮至關(guān)重要的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施也有著不可替代的作用。我國加入世貿(mào)組織后經(jīng)貿(mào)摩擦不斷，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)急需熟悉國際貿(mào)易的管理人才，私營企業(yè)用人機(jī)制還比較靈活，國有企業(yè)就需要通過專業(yè)培訓(xùn)提升員工的經(jīng)營管理知識(shí)。根據(jù)自己企業(yè)對(duì)專業(yè)人才的需求培養(yǎng)后備人才，打破傳統(tǒng)的論資排輩觀念，在用人選人方面要解放思想、拓寬思路，激勵(lì)人才流動(dòng)和引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，真正做到擇優(yōu)上崗、有序流動(dòng)、合理配置，這是完善人才市場(chǎng)和提高員工素質(zhì)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和資產(chǎn)管理有著不可推卸的責(zé)任，因而提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)是保證企業(yè)有效內(nèi)部控制最直接、最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)。

3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)效性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)只有時(shí)時(shí)監(jiān)控內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，并對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，才能確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。內(nèi)部控制伴隨企業(yè)經(jīng)營的全過程，也是隨著內(nèi)外因素的變化而不斷調(diào)整和適應(yīng)的過程，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實(shí)際，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監(jiān)控防線。必須明確相關(guān)人員業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、加強(qiáng)企業(yè)文化的制度建設(shè)，全體員工主動(dòng)參與內(nèi)部控制。企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度，依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的最有效載體，其具有主動(dòng)性、全員性、自覺性的特點(diǎn)。企業(yè)文化是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束；是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合；是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范，并在實(shí)際工作中得到很好的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把企業(yè)文化確定為內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素。企業(yè)文化建設(shè)可以創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)文化建設(shè)也是伴隨企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)而不斷完善和提高，優(yōu)秀的企業(yè)文化能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制能力的提高，企業(yè)文化建設(shè)實(shí)際上也是制度建設(shè)的過程。通過制度的硬約束強(qiáng)化文化理念，使其深入人心，并逐漸成為員工的自覺行為。內(nèi)部控制是企業(yè)當(dāng)中重要的一項(xiàng)制度，它是通過對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須經(jīng)過授權(quán)、執(zhí)行、審核、記錄等控制程序來實(shí)現(xiàn)的，各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制的有機(jī)結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制。

結(jié)束語

企業(yè)設(shè)立和經(jīng)營的目的就是創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)內(nèi)部控制制度的根本動(dòng)力；在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中企業(yè)如何規(guī)避和有效控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，這是企業(yè)內(nèi)部控制制度的直接動(dòng)力；在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營過程中建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高員工的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)和完善監(jiān)督職能，這些都是企業(yè)內(nèi)部控制制度的動(dòng)力的具體表現(xiàn)形式；促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，保證企業(yè)的生存和健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王會(huì)紅.談加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理 ， 2006.3）

篇10

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度 設(shè)計(jì)原則 控制措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則

企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)主要是企業(yè)高級(jí)管理者的的責(zé)任,而實(shí)踐證明,企業(yè)的管理者是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性影響最大的群體,因此從總體來看,內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)必須從外部對(duì)其設(shè)計(jì)原則、主要內(nèi)容以法規(guī)或制度的形式進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)范。

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)要注意以下幾點(diǎn)的原則：

(1)要必須了解到制度體系是由制度環(huán)境、制度安排和制度實(shí)施機(jī)制構(gòu)成。三者有著相鋪相成不可分割的關(guān)系

(2)全面性原則。內(nèi)部控制必須突破會(huì)計(jì)控制的局面，綜合治理和管理兩大層面去構(gòu)建全面性的內(nèi)部控制。

(3)重要性原則。內(nèi)部控制在全面性的基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)要有重輕之分，重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)實(shí)施高度關(guān)注。

(4)相互性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

(5)適應(yīng)性原則。系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境是系統(tǒng)存在和發(fā)展的前提。因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)和包圍該系統(tǒng)的環(huán)境之間具有緊密的聯(lián)系。

(6)成本效益原則。進(jìn)行控制而花費(fèi)的成本與缺乏控制時(shí)所遭受的損失比較，要控制的效益大于成本時(shí)，則該項(xiàng)控制措施才是可行的，否則就是不可行的。

二、應(yīng)當(dāng)采用一套合理、科學(xué)的設(shè)計(jì)方法

(一)做好充分的調(diào)查準(zhǔn)備工作，做到控制要有計(jì)劃

建立健全一套合理的控制制度，要從做好充分的調(diào)查、研究工作開始。調(diào)查研究的起點(diǎn)，首先應(yīng)當(dāng)是組織的控制目標(biāo)。集權(quán)制企業(yè)與分權(quán)制企業(yè)在控制目標(biāo)上存在著本質(zhì)差別，內(nèi)向型企業(yè)與外向型也有著根本不同的控制策略，因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)充分考慮這些重要組織因素。預(yù)先調(diào)查、分析并研究各種組織的控制目標(biāo)，然后，才能實(shí)施有效的控制制度設(shè)計(jì)工作。

(二)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，要從點(diǎn)到面、從具體到抽象、從個(gè)別到一般、從內(nèi)部到外部進(jìn)行各項(xiàng)設(shè)計(jì)

控制制度設(shè)計(jì)包括：總體設(shè)計(jì)和具體設(shè)計(jì)。總體設(shè)計(jì)是對(duì)企業(yè)控制整體及全局上進(jìn)行的設(shè)計(jì)，具體設(shè)計(jì)是對(duì)企業(yè)局部程序和方法進(jìn)行的設(shè)計(jì)工作。分析問題的邏輯規(guī)律，都應(yīng)當(dāng)從點(diǎn)到面、從具體到抽象，然后再到具體的過程。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)需要把握每一個(gè)具體環(huán)節(jié)的控制，在掌握了各個(gè)基本環(huán)節(jié)以后，然后進(jìn)行綜觀全局的控制規(guī)劃。

(三)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)可利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的設(shè)計(jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是控制工作的基本原則，哪里的控制風(fēng)險(xiǎn)較大，哪里的控制措施就應(yīng)當(dāng)越嚴(yán)密、越有效。因此，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是首先降低這些風(fēng)險(xiǎn)。

(四)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方法，還可以利用“重要性”和“靈活性”相結(jié)合的方法

一貫性的、不可改變的控制計(jì)劃是不能滿足組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)要求的。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)本身就是針對(duì)某些不確定性活動(dòng)和事項(xiàng)而產(chǎn)生的，正是因?yàn)榫哂胁淮_定性，才有控制的必要。從某種意義講，如果管理控制者越是關(guān)注靈活性及例外情況的控制，他們?cè)O(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)控制制度就越是有效。

三、內(nèi)部控制改革的建議

企業(yè)整個(gè)經(jīng)營管理中的一個(gè)重要內(nèi)容是企業(yè)如何有效地進(jìn)行內(nèi)部控制,，內(nèi)部控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)改善以下幾點(diǎn)

(一)以提高自我引導(dǎo)能力為目標(biāo)

從管理系統(tǒng)的系統(tǒng)的要求來看，要強(qiáng)化內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)戰(zhàn)略管理和自我引導(dǎo)能力為目標(biāo)。一般來說管理范圍越大，出于成本的考慮，管理的強(qiáng)度就會(huì)越弱，對(duì)于財(cái)會(huì)方面管理制度適合以立法和監(jiān)管的形式來約束，對(duì)于內(nèi)部控制的其他方面的慣例制度則適合以資源的形式來實(shí)施。信息制度很聲譽(yù)制度非常重要，它在發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)和有效的信息體制黃靜里面可以提高企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我引導(dǎo)能力。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，信息交流的發(fā)達(dá)以及人口素質(zhì)的提高。我國也隨著建立健全內(nèi)部控制范圍體制規(guī)范體系的同時(shí)，建議適當(dāng)引用信息機(jī)制和聲譽(yù)機(jī)制。這樣得以提高企業(yè)自我引薦能力。

(二)以整合內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)功能為整合內(nèi)容

由什么機(jī)構(gòu)來承擔(dān)內(nèi)部控制功能取決于企業(yè)與社會(huì)企業(yè)對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的重視程度。在進(jìn)行設(shè)計(jì)的同時(shí)需要突出內(nèi)部內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的功能作用以及實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)功能的整合。由于企業(yè)是內(nèi)部控制最終實(shí)施的主體，所以對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度自然會(huì)直接影響內(nèi)部控制的實(shí)踐效果。從企業(yè)外部來說內(nèi)部控制監(jiān)管要從機(jī)構(gòu)向功能管理轉(zhuǎn)變，實(shí)施跨行、跨機(jī)構(gòu)、跨市場(chǎng)監(jiān)管。這么多分歧管理很繁瑣也很復(fù)雜，如果能夠?qū)嵤┙y(tǒng)一的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施整體監(jiān)控，可以有效地解決內(nèi)部控制的監(jiān)管歸屬，避免出現(xiàn)監(jiān)管錯(cuò)誤空虛或者多重監(jiān)管。

(三)以引入柔性控制為手段

柔性化管理可以激發(fā)人的主觀能動(dòng)作用，它的靈活性和適應(yīng)性正好可以彌補(bǔ)剛性管理的不足。柔性管理是針對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)和全球化經(jīng)營實(shí)際提出的新的管理思維與管理方式。要發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新制度只有創(chuàng)新性的制度和符合人性的管理才是所有企業(yè)共同遵循的準(zhǔn)則，只有柔性管理與剛性管理良好的結(jié)合，相互的補(bǔ)助才可以克服創(chuàng)新能力的阻礙。

(四)建立內(nèi)部控制創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部制度創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的引擎，而內(nèi)部控制創(chuàng)新需要某種激勵(lì)，激勵(lì)的目的是提高運(yùn)營效率、增加企業(yè)價(jià)值能力。內(nèi)部控制應(yīng)該改善原有的理論方法，突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制。一般來說，在現(xiàn)代企業(yè)，每個(gè)員工的行為都是由信息導(dǎo)向的。因此因此內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重要一環(huán)。

四、結(jié)束語

企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的過程中,注意要保證控制活動(dòng)與企業(yè)控制目標(biāo)的一致性，為經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

參考文獻(xiàn):