導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論分析

（一）政府會(huì)計(jì)的界定

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)是指用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其受托責(zé)任的履行情況的會(huì)計(jì)體系。由于各個(gè)國(guó)家的政治經(jīng)濟(jì)體制和管理體制不同，政府會(huì)計(jì)的內(nèi)涵也有一定差別。本文將政府會(huì)計(jì)界定為是一門用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府受人民委托管理國(guó)家公共事務(wù)和國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)的情況，報(bào)告政府公共財(cái)務(wù)資源管理的業(yè)績(jī)及履行受托責(zé)任情況的專門會(huì)計(jì)。

（二）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)可分為、商業(yè)活動(dòng)和信托活動(dòng)三類。政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)應(yīng)以反映政府受托責(zé)任的履行情況為主。不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所期望達(dá)到的境界也是不同的，因此政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位也應(yīng)從政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)方面來(lái)進(jìn)行考慮。的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)是本期財(cái)務(wù)資源的來(lái)源、使用和余額；商業(yè)活動(dòng)的計(jì)量和報(bào)告重點(diǎn)集中于運(yùn)營(yíng)收入、凈資產(chǎn)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量的流動(dòng)；而信托活動(dòng)計(jì)量和報(bào)告的重點(diǎn)是凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變動(dòng)。也就是說(shuō)，商業(yè)活動(dòng)更關(guān)注財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和成本等信息，通常不太關(guān)注預(yù)算比較信息或有關(guān)資金流入流出信息。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與可達(dá)到的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)

收付實(shí)現(xiàn)制、修正的收付實(shí)現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這四種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)都可以在一定程度上達(dá)到相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，但是沒(méi)有哪一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可以達(dá)到所有的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)。在不同的政府業(yè)務(wù)活動(dòng)中使用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是最合適的。

收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制提供的財(cái)務(wù)信息不廣泛和綜合，難以揭示政府的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌，不利于正確地對(duì)政府部門使用公共資源的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行決策和管理，不利于政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付等預(yù)算管理活動(dòng)的落實(shí)。然而，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)在證實(shí)是否遵守支出授權(quán)以及是否遵守其他法律和合同的要求時(shí)，是一種有效的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于確保政府按規(guī)范行政程序運(yùn)作，防止腐敗和浪費(fèi)這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，無(wú)疑是合適的。

在以資產(chǎn)管理、成本效率和成本補(bǔ)償作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)主體業(yè)績(jī)時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但如果確定其他業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)更加重要，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)可能就不是最合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于以收入滿足支出的程度來(lái)計(jì)量財(cái)務(wù)成果，是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗苯优c未來(lái)的收入需求相關(guān)，與政府籌集資金以償付負(fù)債的能力相關(guān)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于制定計(jì)劃來(lái)說(shuō)也是一種合適的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因?yàn)樗鼘⒅攸c(diǎn)放在現(xiàn)金需求和籌資需求上。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的主要缺點(diǎn)是它不能提供計(jì)量業(yè)績(jī)時(shí)需要的成本信息，因?yàn)樗淮_認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)，也不將長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本分配于使用這些資產(chǎn)的期間。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)政府會(huì)計(jì)采用的記賬基礎(chǔ)都是收付實(shí)現(xiàn)制，在現(xiàn)有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，其局限性逐漸顯露出來(lái)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）無(wú)法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況

1.中央政府中、長(zhǎng)期國(guó)債帶來(lái)的隱性債務(wù)問(wèn)題

在以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度下，發(fā)行國(guó)債籌集資金的行為與償還利息的責(zé)任在不同的會(huì)計(jì)期間，使得本屆政府的舉債帶來(lái)了下屆或更多屆政府的本息支出，本屆政府形成的債務(wù)不由本屆政府償還而是轉(zhuǎn)嫁給以后的政府?，F(xiàn)有財(cái)政支出核算不能反映、核算和分?jǐn)偽磥?lái)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，因而不能預(yù)防財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)以往發(fā)行國(guó)債給每個(gè)財(cái)政年度帶來(lái)的政府財(cái)政支出負(fù)擔(dān)進(jìn)行充分、詳實(shí)的披露，也不能對(duì)當(dāng)期發(fā)行國(guó)債的遠(yuǎn)期負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理分?jǐn)偤陀?jì)算，所以無(wú)法為政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的財(cái)務(wù)信息，給政府帶來(lái)潛在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

2.社會(huì)保險(xiǎn)基金領(lǐng)域的潛在財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

社會(huì)保險(xiǎn)是一種政府行為，政府是社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任的最終承擔(dān)者。在一些人口平均年齡較低和繳費(fèi)情況良好的地區(qū)，公民的社保意識(shí)強(qiáng)烈，社會(huì)保險(xiǎn)基金的來(lái)源充裕，社?；鸬氖杖脒h(yuǎn)大于支出，形成大量的結(jié)余。但實(shí)際上，這種結(jié)余中有很大一部分是屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)、需在未來(lái)財(cái)政年度中陸續(xù)支付的費(fèi)用。由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限，使得總預(yù)算會(huì)計(jì)既不能正確反映政府未來(lái)在社會(huì)保障方面可能發(fā)生的支出，也不能在當(dāng)期預(yù)提未來(lái)年度將要支出的費(fèi)用準(zhǔn)備。養(yǎng)老保險(xiǎn)若沿用現(xiàn)收現(xiàn)付制，到退休高峰期，屆時(shí)社會(huì)保險(xiǎn)將承擔(dān)大量負(fù)債，爆發(fā)養(yǎng)老金支付危機(jī)。

3.政府提供擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債問(wèn)題

近年來(lái)，地方政府進(jìn)行大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相當(dāng)一部分建設(shè)資金是政府通過(guò)行政命令或者政府擔(dān)保舉借的，還有借用世界銀行貸款，以及近幾年的國(guó)債轉(zhuǎn)貸項(xiàng)目等，最終都要由財(cái)政來(lái)償還，已經(jīng)形成政府債務(wù)及或有負(fù)債。由于采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不能如實(shí)地反映這些或有負(fù)債，從而不自覺(jué)地夸大政府可支配的財(cái)政資源，對(duì)政府報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不利于政府強(qiáng)化財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)隱患。

（二）年終結(jié)余失真

在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已安排，但由于種種原因當(dāng)年無(wú)法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則，政府預(yù)算會(huì)計(jì)年底的決算賬面上會(huì)出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象，這部分結(jié)余實(shí)際上是應(yīng)付未付的款項(xiàng)，并非真正意義上的結(jié)余，如此導(dǎo)致了“實(shí)際赤字，賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn)，難以正確反映政府財(cái)力的運(yùn)用狀況，在一定程度上影響了政府財(cái)政政策的實(shí)施。（三）不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算

收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，記錄的收益便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果，記錄的費(fèi)用也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。收付實(shí)現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金收支與收入、費(fèi)用沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而無(wú)法合理地分配政府部門為提品和服務(wù)所耗費(fèi)的費(fèi)用，難以對(duì)政府各部門的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以產(chǎn)出和結(jié)果為導(dǎo)向的政府職能轉(zhuǎn)變后的需要。

三、改進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的對(duì)策

（一）綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

從以上分析可以看出，傳統(tǒng)的政府預(yù)算采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，政府的商業(yè)活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是合適的。對(duì)于，權(quán)責(zé)發(fā)生制能完全滿足其報(bào)告目標(biāo)，但修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也基本上能滿足其報(bào)告目標(biāo)。對(duì)于商業(yè)型活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，對(duì)于政務(wù)型活動(dòng)，中期目標(biāo)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，長(zhǎng)期目標(biāo)采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。鑒于預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性及其在確保公共資源安全完整中的作用，預(yù)算基礎(chǔ)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和成本信息，以更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策；而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府做出合理的財(cái)政收入和支出決策以及確定債務(wù)規(guī)模。只有綜合運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能綜合反映政府全貌，達(dá)到政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

（二）循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革，只能是采取循序漸進(jìn)的方式。在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對(duì)目前急切需要解決的政府會(huì)計(jì)的部分領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備，為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。從國(guó)外大多數(shù)國(guó)家改革的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，應(yīng)采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進(jìn)行：第一步，先由目前的收付實(shí)現(xiàn)制過(guò)渡為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二步，當(dāng)條件成熟時(shí)，再由修正的收付實(shí)現(xiàn)制逐步擴(kuò)展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）積極創(chuàng)造條件，促使向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變過(guò)程的成功

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)作為整個(gè)會(huì)計(jì)制度的基石，動(dòng)搖它勢(shì)必帶來(lái)整個(gè)會(huì)計(jì)制度的變革，因此要進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革，必須做好充足的準(zhǔn)備工作：

1.理論研究

首先是對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及公共財(cái)政改革所引起的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行深入的研究，以確定會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)改革的程度和層次的需求。其次是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革進(jìn)行進(jìn)一步的研究，通過(guò)確立政府會(huì)計(jì)概念建立政府會(huì)計(jì)理論體系，政府會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)是運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要前提。最后，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)、報(bào)告和預(yù)算存在的、源于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問(wèn)題進(jìn)行仔細(xì)的分析，以確定這些不適應(yīng)之處和本身具有的弱勢(shì)是否可以通過(guò)轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來(lái)解決。

2.政府和文化層面支持

向權(quán)責(zé)發(fā)生制成功轉(zhuǎn)型需要政府的有力支持，實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革需要有一個(gè)完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財(cái)務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，需要對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、管理者甚至決策者進(jìn)行培訓(xùn)以及繼續(xù)教育，促進(jìn)政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)的提高，有利于政府財(cái)務(wù)核算水平的提高和政府職能的轉(zhuǎn)變。

篇2

一、責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、指導(dǎo)思想與職能

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 米切爾馬赫在《成本會(huì)計(jì)為管理創(chuàng)造價(jià)值》中對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行了描述，即利用會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)通常被稱作責(zé)任會(huì)計(jì)。杰希姆和喬爾西格爾在《財(cái)務(wù)總監(jiān)》一文中認(rèn)為，責(zé)任會(huì)計(jì)是指按各個(gè)責(zé)任部門來(lái)收集和報(bào)告收入與成本信息的核算體系，其存在的前提是管理者應(yīng)對(duì)其自身的經(jīng)營(yíng)行為、下屬員工的經(jīng)營(yíng)行為以及他們的責(zé)任單位的活動(dòng)負(fù)責(zé)。羅納德希爾頓在《管理會(huì)計(jì)學(xué)》中對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)也有相應(yīng)闡述，認(rèn)為責(zé)任會(huì)計(jì)是指管理會(huì)計(jì)人員為了促進(jìn)目標(biāo)一致性，在衡量人員和部門的業(yè)績(jī)時(shí)所采用的各種方法和概念。毛洪濤（2006）在研究業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)時(shí)認(rèn)為，責(zé)任會(huì)計(jì)是業(yè)績(jī)控制會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，他認(rèn)為從業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)的研究分析來(lái)看，建立業(yè)績(jī)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的根本原因在于日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境的壓力以及對(duì)一個(gè)更加有效的戰(zhàn)略執(zhí)行方法的需要，企業(yè)希望通過(guò)這個(gè)執(zhí)行方法來(lái)增加股東的價(jià)值。

責(zé)任會(huì)計(jì)是以科學(xué)管理理論為基礎(chǔ)，作為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理工作之一，逐漸建立和發(fā)展起來(lái)的。其作用是管理者提供各責(zé)任單位履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。在分析責(zé)任會(huì)計(jì)已有研究的基礎(chǔ)上，可以發(fā)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)的三個(gè)要素即戰(zhàn)略目標(biāo)、目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)告及績(jī)效考核有機(jī)地結(jié)合在一起。

責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有以下內(nèi)涵：第一，責(zé)任會(huì)計(jì)是基于績(jī)效管理的視角而建立的會(huì)計(jì)體系，責(zé)任會(huì)計(jì)具有戰(zhàn)略性、人本性和組織性的基本特點(diǎn)；第二，若干責(zé)任單位有機(jī)的聯(lián)系在一起組成了企業(yè)整體，責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算也是企業(yè)預(yù)算的有機(jī)組成部分；第三，責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施，需要充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位的積極主動(dòng)性，以保證各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算能夠順利完成。由于企業(yè)預(yù)算的合理分解形成了責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，因而責(zé)任會(huì)計(jì)在督促各責(zé)任單位完成責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的同時(shí)，也保證了企業(yè)預(yù)算的順利完成。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想 一是設(shè)計(jì)本企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)體系并建立責(zé)任單位。在一般原則指導(dǎo)下，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理要求和實(shí)際情況，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系，以落實(shí)責(zé)任，核算責(zé)任過(guò)程，加強(qiáng)責(zé)任分析，實(shí)行責(zé)任獎(jiǎng)懲等工作，從而加強(qiáng)責(zé)任管理，防止隱患，調(diào)動(dòng)可能的積極因素，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益并實(shí)現(xiàn)其社會(huì)效應(yīng)。二是強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和內(nèi)部管理。責(zé)任單位的主要負(fù)責(zé)人及其他有關(guān)責(zé)任人對(duì)其業(yè)績(jī)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。責(zé)任會(huì)計(jì)要求明確責(zé)任預(yù)算，通過(guò)科學(xué)系統(tǒng)的責(zé)任核算和責(zé)任控制，使相關(guān)責(zé)任人自覺(jué)地增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，調(diào)動(dòng)盡可能的積極因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，從而得到較好的社會(huì)效益。責(zé)任單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人主觀意識(shí)到責(zé)任重大性，是責(zé)任落實(shí)到位的前提和基礎(chǔ)，只有負(fù)責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人主觀上具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，才能更好地實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部管理。因此責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)行要強(qiáng)化相關(guān)人員的意識(shí)，加強(qiáng)各責(zé)任單位有關(guān)人員自覺(jué)履行應(yīng)盡責(zé)任的意識(shí)，激勵(lì)員工自覺(jué)地發(fā)揮主觀能動(dòng)性管理的目標(biāo)。從這個(gè)方面來(lái)看，責(zé)任會(huì)計(jì)不局限于以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，還要以行為科學(xué)和運(yùn)籌學(xué)為支撐。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，還應(yīng)與加強(qiáng)政治思想工作結(jié)合起來(lái)，做好員工的工作，激發(fā)員工和相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任感，激發(fā)財(cái)會(huì)人員的主人翁意識(shí)和效益效率觀念。三是責(zé)任落實(shí)與業(yè)績(jī)考核緊密結(jié)合。責(zé)任核算、分析及獎(jiǎng)懲緊密結(jié)合；責(zé)、權(quán)、利及效益緊密結(jié)合，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制的完善，發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，這都是責(zé)任會(huì)計(jì)的核心理念。

（三）責(zé)任會(huì)計(jì)的職能 一般情況下，責(zé)任會(huì)計(jì)的職能有以下幾方面： （1）預(yù)算職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的預(yù)算職能就是在企業(yè)預(yù)算的指導(dǎo)下，合理編制各責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算，作為各責(zé)任單位的努力目標(biāo)以及衡量各責(zé)任單位工作成果的標(biāo)準(zhǔn)，以確保企業(yè)預(yù)算得以順利完成。（2）控制職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的控制職能就是對(duì)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照事前制定的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行檢驗(yàn)和督促，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證各責(zé)任單位實(shí)現(xiàn)其報(bào)告期的預(yù)期目標(biāo)。（3）核算職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的核算職能是對(duì)責(zé)任單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行計(jì)算、記錄和報(bào)告等，并通過(guò)一定方式向責(zé)任單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)管理者反映責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算的完成情況。（4）考核職能。責(zé)任會(huì)計(jì)的考核職能是以責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算作為依據(jù)，根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)核算提供的信息和資料，對(duì)各責(zé)任單位的工作成果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，并將工作成果與獎(jiǎng)懲制度緊密結(jié)合起來(lái)。

總體上，責(zé)任會(huì)計(jì)的職能是在企業(yè)內(nèi)部除了要算產(chǎn)品財(cái)務(wù)賬以外，還要按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的原則，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位如成本責(zé)任中心、利潤(rùn)責(zé)任中心等，明確責(zé)任指標(biāo)如資金、成本費(fèi)用、利潤(rùn)率等，以各責(zé)任單位為主體按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，實(shí)行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會(huì)計(jì)管理制度。責(zé)任會(huì)計(jì)的四項(xiàng)職能是相互聯(lián)系的有機(jī)整體，預(yù)算職能提供責(zé)任單位的工作目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)，控制職能促使責(zé)任單位的工作按照既定目標(biāo)進(jìn)行，核算職能反映責(zé)任單位對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，考核職能充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位完成責(zé)任預(yù)算，保證責(zé)任會(huì)計(jì)的鞏固和發(fā)展，為編制新的責(zé)任預(yù)算提供參考依據(jù)。

二、責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施原則

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致 責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)分權(quán)經(jīng)營(yíng)與多元化經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)物，堅(jiān)持與企業(yè)整體目標(biāo)一致的原則，是指企業(yè)把一部分經(jīng)營(yíng)決策權(quán)分配到各責(zé)任中心，同時(shí)應(yīng)注意防止各責(zé)任中心為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益，偏離企業(yè)整體目標(biāo)而各行其事，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)上下目標(biāo)成為一個(gè)整體，使分權(quán)經(jīng)營(yíng)組織形式保持高效率。堅(jiān)持目標(biāo)一致性原則能使一個(gè)企業(yè)所有子單位或責(zé)任單位的管理者都努力達(dá)到企業(yè)最高管理層制定的目標(biāo)。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程應(yīng)堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合 責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施，要為每個(gè)責(zé)任單位明確其需要承擔(dān)的責(zé)任，與此相對(duì)應(yīng)的也將會(huì)賦予責(zé)任單位相應(yīng)的權(quán)利，同時(shí)也會(huì)為每個(gè)責(zé)任單位制定業(yè)績(jī)與成果的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施，充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任單位工作主觀積極性，從而保證企業(yè)總體利益或目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)堅(jiān)持可控性原則 責(zé)任會(huì)計(jì)主要是以責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核算對(duì)象，核算其責(zé)任成本和產(chǎn)生的效益。各責(zé)任單位發(fā)生的成本有的是責(zé)任單位自身可以控制的，有的則是責(zé)任單位所不能控制的。因此，在對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行考核評(píng)價(jià)過(guò)程中，僅能考核該責(zé)任單位可以控制的成本，其不可控的成本應(yīng)當(dāng)不予考核。否則將無(wú)法作出合理的評(píng)價(jià)，以該評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的獎(jiǎng)懲辦法也不合理。因此構(gòu)建責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循責(zé)任成本可控性原則。

（四）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)執(zhí)行反饋性原則責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中，各責(zé)任單位預(yù)算的執(zhí)行需要有一套健全的反饋系統(tǒng)，對(duì)執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過(guò)程進(jìn)行控制并及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠地反饋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中的各種信息，使各責(zé)任單位不僅能很好地完善記錄，建立并執(zhí)行報(bào)告制度，及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能通過(guò)實(shí)際完成數(shù)據(jù)或情況與預(yù)算數(shù)據(jù)或情況進(jìn)行對(duì)比分析，控制和調(diào)節(jié)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以確保實(shí)現(xiàn)預(yù)定責(zé)任目標(biāo)和任務(wù)。

（五）責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施應(yīng)注重激勵(lì)原則 激勵(lì)原則是責(zé)任會(huì)計(jì)的一個(gè)重要理論基礎(chǔ)，責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一即是激發(fā)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位的負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任者的工作熱情，充分發(fā)揮他們的積極性和創(chuàng)造性。所以責(zé)任會(huì)計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中確立目標(biāo)、預(yù)算以及各項(xiàng)獎(jiǎng)懲措施時(shí)，要注意從物質(zhì)和精神多層面激勵(lì)，有效調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，不斷激勵(lì)全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)而努力。

（六）責(zé)任會(huì)計(jì)要堅(jiān)持收益與費(fèi)用配比的原則 在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上，責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)按照收益與費(fèi)用配比原則進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，對(duì)于不屬于當(dāng)期的費(fèi)用與成本進(jìn)行扣減處理，而對(duì)應(yīng)在當(dāng)期反映而未反映的費(fèi)用與成本進(jìn)行調(diào)增處理，以客觀反映責(zé)任單位收入與支出的正確配比，并在確定收益時(shí)嚴(yán)格界定收益與費(fèi)用的對(duì)應(yīng)配比關(guān)系，對(duì)于與費(fèi)用成本沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系的收益進(jìn)行客觀的調(diào)整。

三、責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)理論研析

（一）責(zé)任會(huì)計(jì)與分權(quán)管理理論 分權(quán)管理即是現(xiàn)代企業(yè)組織為發(fā)揮較低層組織的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，而把生產(chǎn)管理決策權(quán)適度分配給各下屬組織，最高領(lǐng)導(dǎo)層僅保留少數(shù)關(guān)系全局利益和重大問(wèn)題的決策權(quán)。分權(quán)管理的主要表現(xiàn)形式是決策權(quán)部門化，即在企業(yè)中建立一種具有一定自的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)管理過(guò)程中通過(guò)授權(quán)，使每一責(zé)任中心都擁有一定的權(quán)力和對(duì)應(yīng)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)說(shuō)分權(quán)管理的主要目的是提高管理效率，而企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)則是分權(quán)與效率的結(jié)合點(diǎn)。在企業(yè)整體目標(biāo)的指導(dǎo)下，高層管理者把一些日常的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)直接授予負(fù)責(zé)該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任單位，使其能針對(duì)具體情況及時(shí)作出反應(yīng)，避免逐級(jí)匯報(bào)延誤決策良機(jī)而造成不必要的損失，同時(shí)可以充分調(diào)動(dòng)各單位經(jīng)營(yíng)管理的積極性和創(chuàng)造性。

分權(quán)管理理論是責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。在分權(quán)管理中應(yīng)重視責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)用?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品種類繁多，其分散在各地的組織成員，或是制造中心，或是銷售中心，或是產(chǎn)銷一體的分子公司，它們分布非常廣泛，組織機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜。為了有效地控制多個(gè)管理層級(jí)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為，如何把握各組織的資金活動(dòng)，從而控制他們的成本或收益，達(dá)到與企業(yè)目標(biāo)一致，責(zé)任會(huì)計(jì)則是一種有效的控制方式。企業(yè)起步階段規(guī)模通常較小，因而通常選擇集權(quán)管理，主要負(fù)責(zé)人不需要正式的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)就能控制經(jīng)營(yíng)。對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)理而言，通過(guò)與員工面對(duì)面的交流來(lái)了解日常經(jīng)營(yíng)是比較容易實(shí)現(xiàn)的。但隨著企業(yè)組織的擴(kuò)大，經(jīng)理需要更正式的信息系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)控制如管理會(huì)計(jì)信息等。企業(yè)建立了會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)計(jì)量記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事宜，并對(duì)內(nèi)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，成為計(jì)劃組織活動(dòng)不可或缺的部分。隨著企業(yè)獲得越來(lái)越多的服務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，其又建立起標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算和彈性預(yù)算來(lái)幫助控制經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的不斷成長(zhǎng)，為了提高管理效率授權(quán)成為必然，最終便形成一個(gè)成熟的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)與行為科學(xué)理論 行為科學(xué)是運(yùn)用社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及人類學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論研究人類行為一般規(guī)律的綜合性學(xué)科。其首要研究領(lǐng)域是在與組織行為學(xué)相關(guān)理論和實(shí)踐方面，即研究企業(yè)等組織中人的行為，通過(guò)研究得出如何調(diào)動(dòng)組織中人的主觀能動(dòng)性和積極性等問(wèn)題。該領(lǐng)域有代表性的理論是馬斯洛的需求層次理論，該理論的觀點(diǎn)可以描述為在特定時(shí)刻，如果人的一切需要均未能得到滿足，那么最主要需要的滿足就比其他需要的滿足更為迫切，從而將需要?jiǎng)澐譃槲寮?jí)即生理的需要、安全的需要、感情的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要。

責(zé)任會(huì)計(jì)源于分權(quán)管理，而分權(quán)管理又源于馬斯洛的需求層次理論。在該理論的影響下，授權(quán)分權(quán)的管理在企業(yè)中扮演著越來(lái)越重要的角色。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立若干責(zé)任單位便是分權(quán)管理的一種體現(xiàn)。同時(shí)分權(quán)管理是一項(xiàng)很復(fù)雜且浩大的工程，其涉及分權(quán)的方式、程度及層次等若干問(wèn)題，而不是簡(jiǎn)單的下放權(quán)力的過(guò)程。企業(yè)分權(quán)管理科學(xué)性及成功與否，一方面依存于分權(quán)授權(quán)管理制度的完善，另一方面也有賴于分權(quán)授權(quán)管理制度的執(zhí)行。授權(quán)管理的應(yīng)用在實(shí)施的過(guò)程中更大程度取決于對(duì)各責(zé)任單位所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的預(yù)算管理、控制、考核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)執(zhí)行力度和效果。若實(shí)施力度和效果不佳，不僅會(huì)挫傷各責(zé)任單位的積極性，同時(shí)也難以反映工作的實(shí)際情況，影響工作的進(jìn)一步開展。因此，在授權(quán)分權(quán)管理中責(zé)任會(huì)計(jì)扮演著非常重要的角色。

（三）責(zé)任會(huì)計(jì)與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論 對(duì)信息商品的成本、價(jià)格和價(jià)值等問(wèn)題的研究都是屬于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范疇，它是關(guān)于信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)問(wèn)題的一系列研究。該學(xué)科所研究的核心問(wèn)題是花費(fèi)多大的成本以獲取信息的價(jià)值。通過(guò)投入產(chǎn)出的對(duì)比分析，從而以一定的投入獲取最大價(jià)值的信息或以最少的投入獲取一定的信息價(jià)值。

責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)際上是一個(gè)旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的管理控制系統(tǒng)，因此應(yīng)以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論作為責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)之一。為了獲取各責(zé)任單位責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制、責(zé)任考核和責(zé)任評(píng)價(jià)等信息，需要付出獲取該相應(yīng)信息的成本。在獲取責(zé)任會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為指導(dǎo)，在投入產(chǎn)出對(duì)比分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧責(zé)任會(huì)計(jì)信息的效果和經(jīng)濟(jì)性。有效的責(zé)任會(huì)計(jì)管理控制系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息價(jià)值必須為正，否則將不能給企業(yè)帶來(lái)效益，反而會(huì)有礙企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）責(zé)任會(huì)計(jì)與控制論 管理系統(tǒng)實(shí)際是一個(gè)典型的控制系統(tǒng)，同時(shí)也是管理的職能之一。為了確保企業(yè)的目標(biāo)和計(jì)劃能夠順利實(shí)現(xiàn)，一方面企業(yè)應(yīng)該根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因發(fā)展的需要而重新修訂的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任單位的工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，并對(duì)比預(yù)先制定的預(yù)算或目標(biāo)，在出現(xiàn)偏差時(shí)分析原因并予以糾正，同時(shí)進(jìn)行報(bào)告反饋；另一方面，企業(yè)根據(jù)其所處的內(nèi)外環(huán)境的變化和發(fā)展需要，在計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)原計(jì)劃進(jìn)行修訂或重新制訂，并依照新的計(jì)劃對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行執(zhí)行、考核、評(píng)價(jià)和反饋報(bào)告，并以此規(guī)制不斷循環(huán)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)。信息是控制的基礎(chǔ)，它是在控制客體運(yùn)行與發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生并說(shuō)明其內(nèi)部狀態(tài)、外部作用和控制的目標(biāo)。企業(yè)要控制某一過(guò)程或結(jié)果，應(yīng)對(duì)其發(fā)生、經(jīng)營(yíng)和成果輸出掌握足夠的信息，并能采取相應(yīng)的、有效的措施去影響其發(fā)生和經(jīng)營(yíng)，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，以達(dá)到企業(yè)控制目標(biāo)。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和計(jì)劃的主要方式之一就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立和運(yùn)行。企業(yè)適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行管理的過(guò)程中，通常會(huì)根據(jù)實(shí)際情況劃分若干責(zé)任單位，而責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和計(jì)劃奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)管理控制的整個(gè)過(guò)程貫穿著責(zé)任會(huì)計(jì)，為企業(yè)管理者提供決策所依據(jù)的信息。通常責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)作流程是：制定總體目標(biāo)、總指標(biāo)的分解、責(zé)任預(yù)算、制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格、責(zé)任單位的日?？刂啤⒇?zé)任核算、責(zé)任報(bào)告的編制、責(zé)任考核及責(zé)任信息反饋等，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其責(zé)任單位控制功能?？梢钥闯?，責(zé)任會(huì)計(jì)控制的流程和與控制論基本一致，不同在于責(zé)任會(huì)計(jì)控制中融入了會(huì)計(jì)特有的一些觀念和方法。

（五）責(zé)任會(huì)計(jì)與委托理論 委托關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，這是委托的主要觀點(diǎn)之一。由于委托人與人的效用函數(shù)不同，這必然導(dǎo)致委托人與人的利益沖突。在沒(méi)有有效的制度規(guī)制的情況下，人的行為有可能最終損害委托人的利益，從而使得委托者需承擔(dān)一定的委托成本。

企業(yè)內(nèi)部各管理層之間廣泛存在著委托關(guān)系，企業(yè)授權(quán)管理即是形成委托關(guān)系的典型行為。當(dāng)委托授權(quán)行為發(fā)生后，管理者面臨的主要問(wèn)題之一便是如何使得各受托責(zé)任單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，也能為企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出貢獻(xiàn)。責(zé)任單位都有明確的責(zé)任范圍，且獨(dú)立自主地履行其職責(zé)。在對(duì)各責(zé)任單位控制、考核及獎(jiǎng)懲中責(zé)任會(huì)計(jì)起著關(guān)鍵性作用，其有助于增強(qiáng)責(zé)任單位相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任意識(shí)，促使各責(zé)任單位積極主動(dòng)地履行職責(zé)，完成責(zé)任預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總體目標(biāo)。同時(shí)在劃清權(quán)利委托人和責(zé)任單位之間的權(quán)責(zé)關(guān)系方面責(zé)任會(huì)計(jì)也起著重要作用，既然責(zé)任單位具有部分權(quán)力，就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，只有正確處理委托人和責(zé)任單位之間的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問(wèn)題，才能使責(zé)任會(huì)計(jì)所提供的信息有效地影響企業(yè)及其各環(huán)節(jié)的行為，進(jìn)而達(dá)到局部與整體的目標(biāo)一致性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最優(yōu)化。委托理論作為企業(yè)授權(quán)管理行為的理論基礎(chǔ)之一，授權(quán)管理的有效實(shí)施與責(zé)任會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮有著密切關(guān)系，因而委托理論理是責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論之一。

參考文獻(xiàn)：

［1］牛述芳：《責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用》，《教育財(cái)會(huì)研究》2010年第1期。

篇3

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；基礎(chǔ)理論；研究成果

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-02

西方國(guó)家從20世紀(jì)70年代開始就已經(jīng)進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，逐漸形成了較為系統(tǒng)的環(huán)境理論和方法。目前國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究正向縱深發(fā)展，開始環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的研究和探索。而我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究晚于西方國(guó)家20年，葛家澍教授等在《會(huì)計(jì)研究》1992年第5期上發(fā)表《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文，標(biāo)志著我國(guó)開始環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，隨后我國(guó)會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界，從主要是介紹、借鑒、繼承和局部創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開展起來(lái)，經(jīng)過(guò)二十年的研究與探索產(chǎn)生了許多研究成果。下面就我國(guó)會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界在環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究方面的一些觀點(diǎn)予以介紹：

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念

雖然環(huán)境會(huì)計(jì)是圍繞環(huán)境問(wèn)題而展開的，但人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的具體概念有不同的認(rèn)識(shí)。有些學(xué)者如孫興華、王維平、李祥義等從環(huán)境會(huì)計(jì)的理論依據(jù)、計(jì)量單位、職能目的及學(xué)科屬性等方面來(lái)定義環(huán)境會(huì)計(jì)。崔將環(huán)境會(huì)計(jì)表述為以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)。此觀點(diǎn)為學(xué)者們認(rèn)同最多的。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象和要素

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所反映和管理的內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容。所以會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象的顯著特點(diǎn)是增加了環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。因此環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象自然包括自然環(huán)境。

孫華興、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是全不自然資源環(huán)境，他們把環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象界定為：企業(yè)環(huán)境行為所涉及的自然環(huán)境空間、環(huán)境要素和環(huán)境因子。孟凡利、安慶釗認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。王辛平、韓軍從資金運(yùn)動(dòng)的角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行闡述，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。蔡昌、陳煒煜進(jìn)一步指出環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象是自然資源、環(huán)境的開發(fā)維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價(jià)值補(bǔ)償過(guò)程。

環(huán)境會(huì)計(jì)的要素，國(guó)內(nèi)學(xué)者主要提出“三要素論”、 “四要素論”、 “五要素論”、 “六要素論”。 “三要素論”的主要觀點(diǎn)：李心合等學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；孫興華、王維平認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素是環(huán)境成本（包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等）、環(huán)境收入（包括自然資源收入、環(huán)境污染收入、資源環(huán)境保護(hù)收入等）、環(huán)境會(huì)計(jì)收益（資源環(huán)境收益、環(huán)境利潤(rùn)等）；王辛平、韓軍認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境保護(hù)收益；劉永祥認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境效益和環(huán)境費(fèi)用?！八囊卣摗?的主要觀點(diǎn)：朱學(xué)義、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素有資源價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)；李宏英認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；李武立提出“五要素論”，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)要素是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，分為資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損失收益五類，只不過(guò)它們應(yīng)包含環(huán)境內(nèi)容；“六要素論”認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)有必要重新界定會(huì)計(jì)要素，只要將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六要素的外延加以補(bǔ)充，引入資源環(huán)境以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺陷。持此觀點(diǎn)的學(xué)者包括陸玉明、陳琳、武曉玲、劉愛(ài)東、王慧等。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有一元論和二元論。持一元論學(xué)者李芳認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)，企業(yè)通過(guò)對(duì)自然環(huán)境成本的核算，在提高企業(yè)自身直接經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更加注重企業(yè)的社會(huì)效益和環(huán)境效益。劉愛(ài)東、王慧認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)在環(huán)境信息上的拓展，為會(huì)計(jì)信息的需求者和使用者的各種活動(dòng)提供一個(gè)有用的信息平臺(tái)，其別包括環(huán)境方面量化與非量化信息的披露。二元論認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次，對(duì)此大多數(shù)學(xué)者都表示認(rèn)同，但對(duì)基本目標(biāo)和具體目標(biāo)的內(nèi)容說(shuō)法不一。李祥義、楊勁偉、李宏英、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用有限的自然資源，努力提高社會(huì)效益和環(huán)境效益。肖衛(wèi)平、許磊、王辛平、韓軍直接將環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)歸結(jié)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的多目標(biāo)協(xié)調(diào)。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)，李祥義、肖衛(wèi)平、許磊、方文輝認(rèn)為是為信息使用者提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。楊勁偉、李宏英、王辛平、韓軍的觀點(diǎn)進(jìn)一步具體化，即組織的會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)和計(jì)量在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會(huì)各部門、各階層提供與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的信息。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系所作出的合理推斷，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算賴以進(jìn)行的前提條件，那么他同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是否一致呢？為此國(guó)內(nèi)不少學(xué)者進(jìn)行了有益的探討。歸納起來(lái)主要有以下幾種提法：暨南大學(xué)羅少德提出環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是一致的，沒(méi)有特殊假設(shè)。王蕊、項(xiàng)國(guó)闖認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)只要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)基礎(chǔ)上拓寬貨幣計(jì)量假設(shè)，采用多種計(jì)量單位并用計(jì)價(jià)的假設(shè)。李永祥、劉愛(ài)東、王慧、認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該在堅(jiān)持傳統(tǒng)四項(xiàng)基本假設(shè)的基礎(chǔ)上，拓展會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量假設(shè)的外延。認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可以采取定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物計(jì)量單位，甚至文字說(shuō)明等多種計(jì)量屬性，已全面揭示會(huì)計(jì)主體的環(huán)境信息。羅新華、何麗萍在此觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步指出持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也要有自己的特殊性，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是以自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為前提的。孟凡利、方文輝、陳煦江在四假設(shè)基礎(chǔ)上增加可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，提出“五假設(shè)理論”。肖衛(wèi)平提出了涉及會(huì)計(jì)主體、受托責(zé)任、環(huán)境價(jià)值和多元計(jì)量四種假設(shè)的環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)。受托責(zé)任假設(shè)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財(cái)產(chǎn)托付論”，而是適用于“資源托付論”，即除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，保護(hù)生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為環(huán)境會(huì)計(jì)中受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。

五、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，核算時(shí)必須遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則，但又有其獨(dú)特性。項(xiàng)國(guó)闖認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)除遵循一般會(huì)計(jì)核算的原則外還應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：社會(huì)性原則（即環(huán)境會(huì)計(jì)要揭示國(guó)家及企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的責(zé)任）、預(yù)警性原則、政策性原則、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用的原則。孟凡利、方文輝認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的獨(dú)特原則主要有七個(gè)：兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益、外部影響的內(nèi)部化、社會(huì)性、法規(guī)性、一定的靈活性、強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合。劉永祥、劉愛(ài)東、王慧將七項(xiàng)原則進(jìn)行整合，提出“三原則”即社會(huì)性原則、靈活性原則和充分披露原則。肖衛(wèi)平提出了社會(huì)性原則、政策性原則、推定性原則和最小差錯(cuò)原則。他認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)在確認(rèn)時(shí)，不一定要有法律上的強(qiáng)制性義務(wù)，而只需存在推定義務(wù)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量上存在較大模糊性，不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對(duì)準(zhǔn)確。王蕊則拋開了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則，單獨(dú)提出真實(shí)性、充分性、一致性、多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并用、社會(huì)性和政策性原則等六項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)原則。

六、環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)的討論主要集中在環(huán)境成本的內(nèi)容及確認(rèn)環(huán)境成本時(shí)如何資本化和費(fèi)用化的問(wèn)題上。許容、姜星明采用列舉的辦法，認(rèn)為環(huán)境成本主要包括環(huán)境監(jiān)測(cè)與管理費(fèi)用、環(huán)境治理費(fèi)用、政府對(duì)正常和超標(biāo)準(zhǔn)排污征收的排污費(fèi)、環(huán)境問(wèn)題罰款以及對(duì)他人污染造成的人身和經(jīng)濟(jì)損害的賠付、環(huán)境因素引起的損失。對(duì)環(huán)境成本的處理，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同對(duì)發(fā)生的環(huán)境成本，如果符合資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)該將其資本化，并在當(dāng)期級(jí)以后各受益期間進(jìn)行攤銷；不會(huì)給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本，則作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。石中美在研究中指出環(huán)境成本直接或間接地欲將通過(guò)下列方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，提高其效率；減少或防止今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所造成的環(huán)境污染；保護(hù)環(huán)境；為了減少或防止?jié)撛诘奈廴荆瑥亩Ｗo(hù)未來(lái)環(huán)境而發(fā)生的成本也應(yīng)予以資本化。

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量，學(xué)者們主要討論的是計(jì)量單位、計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位前面在討論基本假設(shè)是已經(jīng)述及，不多累述。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，朱學(xué)義、方文輝、認(rèn)為可以是實(shí)際成本，也可以是現(xiàn)行成本、重置成本、機(jī)會(huì)成本等；安慶釗、李武立、王華等認(rèn)為依據(jù)編輯價(jià)值理論和環(huán)境會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，可以采用歷史成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、替代成本等。

自然資源的價(jià)值計(jì)量是十分困難的，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的估價(jià)理論與實(shí)踐，許多學(xué)者提出了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。孫興華、王兆蕊認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法主要有直接市場(chǎng)法（包括市場(chǎng)價(jià)值法或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法）和替代性市場(chǎng)法。李紅英的研究指出環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量有多種計(jì)量形式和多種計(jì)量方法，如直接市場(chǎng)法、間接市場(chǎng)法、意愿評(píng)估調(diào)查法和專家調(diào)查法等。同時(shí)指出這些方法都具有一定的主觀性，因而環(huán)境會(huì)計(jì)具有模糊性，只能做到相對(duì)準(zhǔn)確。安慶釗、徐融、陳紅提出了費(fèi)用效益分析法和數(shù)學(xué)模型法兩種計(jì)量方法。王華等認(rèn)為環(huán)境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性的特點(diǎn)，因此環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法應(yīng)建立在勞動(dòng)價(jià)值理論和邊際效用理論的基礎(chǔ)上，一般有：機(jī)會(huì)成本法、預(yù)防性支出法、疾病成本法和人力資本法、生產(chǎn)率變動(dòng)法。王鳳羽認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量需要配合有關(guān)數(shù)學(xué)思維模式進(jìn)行，提出機(jī)會(huì)成本法、影子價(jià)格法和模糊數(shù)學(xué)法。

確認(rèn)計(jì)量環(huán)境成本后，就需要對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行歸集分配，需要進(jìn)行環(huán)境成本計(jì)算。學(xué)者們的一般觀點(diǎn)是有必要將環(huán)境成本納入企業(yè)成本計(jì)算體系。徐瑜青等人以火力發(fā)電廠為力對(duì)采用ABC 法計(jì)算環(huán)境成本進(jìn)行了專門研究。

七、環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露多數(shù)學(xué)者主張應(yīng)該將定量總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合、環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)特別重視上市公司的環(huán)境信息披露。關(guān)于環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容，耿建新、焦若靜提出應(yīng)包括環(huán)境問(wèn)題及影響、環(huán)境對(duì)策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債，而后者是披露的重點(diǎn)。對(duì)于信息的披露方式，孟凡利、徐融、陳紅、李建發(fā)、、儲(chǔ)姣、郭金華、劉伏強(qiáng)等提出補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。至于采取哪種報(bào)告模式比較合適理論界看法不一。朱丹認(rèn)為較為可行的辦法是在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增添有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算資料，再輔之以報(bào)表附注、文字說(shuō)明等揭示企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。王辛平、韓軍認(rèn)為我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)尚不完善，在短期內(nèi)大范圍形成較系統(tǒng)完備的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告形式難度較大。比較可行的辦法是對(duì)普通企業(yè)可在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上增列“環(huán)境資產(chǎn)”、“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”、“環(huán)境資本”或“環(huán)?；稹钡瓤颇亢怂阌嘘P(guān)內(nèi)容；對(duì)于特殊企業(yè)，諸如環(huán)境污染大戶，可重新設(shè)計(jì)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，以體現(xiàn)其行業(yè)的獨(dú)特性。李建發(fā)、認(rèn)為在目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則空缺的情況下，企業(yè)應(yīng)該首先考慮采取獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式報(bào)告環(huán)境信息，待將來(lái)我國(guó)制定和頒布環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則后，在采用補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式。

從上面這些研究我們可以看到，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)還處于基礎(chǔ)理論不斷完善、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)初步實(shí)踐階段，許多學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了大量的研究探討，并且在許多方面取得了共識(shí)。在保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的大環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)界應(yīng)積極借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果，特別是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究成果，不斷完善我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，盡快制定和頒布我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，以改善環(huán)境會(huì)計(jì)理論落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，使環(huán)境會(huì)計(jì)理論能夠更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是支撐會(huì)計(jì)理論大廈的腳根、支撐點(diǎn)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生、發(fā)展、豐富和完善的力量和源泉。二者的辯證關(guān)系具體表現(xiàn)在：一方面，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的完善與否直接制約著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與完善；另一方面，完善的會(huì)計(jì)理論在一定程度上也鞏固了會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)更加堅(jiān)實(shí)、雄厚，更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善。在高科技信息技術(shù)時(shí)代，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)受到了信息技術(shù)的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化，因此我們對(duì)于在信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定就顯得尤為必要。

（一）信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的界定

信息技術(shù)環(huán)境下，為了正確地對(duì)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)進(jìn)行界定，我們有必要先澄清會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系：這三者之間有無(wú)區(qū)別、它們關(guān)系是什么以及它們?cè)跁?huì)計(jì)理論大廈中的地位和作用各是什么等。

1.會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系

會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)理論研究的根本和出發(fā)點(diǎn)，它與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系十分密切。就本質(zhì)而言，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)理論都是會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和成果，只不過(guò)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)比較直接、具體，而會(huì)計(jì)理論相比較則較為間接、概括。從整體考慮，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系的一個(gè)重要的組成部分。我們要想系統(tǒng)、透徹地研究會(huì)計(jì)理論的實(shí)質(zhì)、精髓，必須要將會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)納入到會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系當(dāng)中，因?yàn)殡x開了會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)而單純地、孤立地研究會(huì)計(jì)理論，無(wú)啻于是紙上談兵、空中樓閣，沒(méi)有任何實(shí)際意義。從局部出發(fā)來(lái)考慮，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)還應(yīng)該是會(huì)計(jì)理論研究者著重研究的課題，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的穩(wěn)定與否，將會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)理論大廈的穩(wěn)定和完善。然而會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)并不等同于會(huì)計(jì)理論，它不具備會(huì)計(jì)理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴(yán)密邏輯性和普遍指導(dǎo)性等特征。因此，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)只能是連接會(huì)計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間的橋梁和紐帶，二者之間的關(guān)系可以概括為以下幾點(diǎn)：①先有會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，再有健全的會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系；②會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)理論的一部分，它們之間是局部和整體的關(guān)系；③會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)理論主體與其他學(xué)科理論之間的關(guān)節(jié)點(diǎn)，類似于橋梁。

2.會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的關(guān)系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是通用于任何獨(dú)立于會(huì)計(jì)活動(dòng)的各種具有普遍指導(dǎo)性的理論，是與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念范疇。作為指導(dǎo)性的理論，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論同樣也具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴(yán)密的邏輯性等特點(diǎn)，就內(nèi)容而言，具體包括會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)原則等多個(gè)方面的內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論并不同于會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，它是對(duì)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的高度概括與抽象的總結(jié)的基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)一般概念和原理，用于規(guī)范會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。

（二）信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的選擇與確認(rèn)

信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行選擇和確認(rèn)：

1.多角度、全方位為會(huì)計(jì)理論服務(wù)

隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了質(zhì)的變化，其內(nèi)容不但包容了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的基本內(nèi)容，而且還將與會(huì)計(jì)學(xué)科相關(guān)的其他學(xué)科理論、新興學(xué)科觀點(diǎn)、高科技信息技術(shù)理論均引入會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的范圍，相互交融、滲透，從多角度、全方位地為會(huì)計(jì)理論服務(wù)。具體表現(xiàn)在：首先，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)決定著會(huì)計(jì)理論發(fā)展的方向和趨勢(shì)，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的完善與否直接制約著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與完善，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的每一次變革都會(huì)引起會(huì)計(jì)理論發(fā)生相應(yīng)的變化；其次，完善的會(huì)計(jì)理論在一定程度上也鞏固了會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，使得會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)更加堅(jiān)實(shí)、雄厚。進(jìn)而更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善。因此，我們判斷某一理論、學(xué)科是否是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，首先要看它是否全方位、多角度地為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)。

2.充分實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)環(huán)境互動(dòng)性

會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)理論乃至?xí)?jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動(dòng)因，在信息技術(shù)環(huán)境下，先進(jìn)的通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛地應(yīng)用到會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，促使著會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生著巨大的變革。一方面，信息技術(shù)刺激了會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的變革，它將先進(jìn)的信息技術(shù)理論、網(wǎng)絡(luò)時(shí)空觀深層次地植根于會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的高科技信息技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作之中，加速了會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)技術(shù)服務(wù)手段的飛躍性發(fā)展；另一方面，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變化以后，也會(huì)通過(guò)權(quán)能傳遞、信息交換和功效聯(lián)動(dòng)等方式與會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生物質(zhì)、能量和信息的交換，最終使得會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生所預(yù)期的變化，并與會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)處于協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體之中。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的作用可以看作是環(huán)境特性的變化引起會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)特性的變化，而會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的反作用則是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及有關(guān)效能的喪失和獲得，進(jìn)而又會(huì)在滿足社會(huì)需要程度方面發(fā)生連鎖性變化。因而能否與會(huì)計(jì)環(huán)境之間具有動(dòng)態(tài)互動(dòng)性的關(guān)系，也是判斷會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的重要標(biāo)準(zhǔn)。

3.作為會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，必須是溝通會(huì)計(jì)理論與其他學(xué)科領(lǐng)域的橋梁、紐帶

會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)為會(huì)計(jì)理論與其他學(xué)科理論提供了一個(gè)公共區(qū)域（見(jiàn)圖一），在此區(qū)域內(nèi)，各個(gè)學(xué)科理論知識(shí)相互交叉、滲透、融合，共同為會(huì)計(jì)理論服務(wù)。因而就內(nèi)容上講，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)仍然是會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系的研究?jī)?nèi)容，但它本身并不純粹是會(huì)計(jì)理論，它是連接會(huì)計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁和紐帶，同時(shí)也是會(huì)計(jì)理論與其他學(xué)科理論的交叉滲透區(qū)。會(huì)計(jì)理論與其他學(xué)科理論之間滲透的方式主要有感染、借用、移植等，通過(guò)這些方式使得會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)同時(shí)具有了會(huì)計(jì)理論和其他相關(guān)學(xué)科理論體系的某些優(yōu)勢(shì)特性，而正是這些優(yōu)勢(shì)特性推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論不斷地發(fā)展、完善、變革。同時(shí)，作為橋梁和紐帶，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)自身還具有自我更新、自我完善功能。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)變化的原因首先是自身內(nèi)部矛盾不平衡而引起的自我修復(fù)和自我更新，外部環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的影響最終也是通過(guò)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部矛盾的不可調(diào)和性而實(shí)現(xiàn)的。

二、信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)

（一）內(nèi)容多樣性

信息技術(shù)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。知識(shí)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技等尖端學(xué)科理論廣泛地滲透于會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之中，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)共同支撐著日益發(fā)展、完善的會(huì)計(jì)理論體系、同時(shí)國(guó)外的一些先進(jìn)管理理論的新思想和新模式，比如，企業(yè)再造工程理論（將主要績(jī)效指標(biāo)定位于服務(wù)質(zhì)量、顧客滿意度、成本以及員工工作效率等）、虛擬企業(yè)理論（主要強(qiáng)調(diào)組織虛擬化、功能虛擬化和地域虛擬化，實(shí)現(xiàn)以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的臨時(shí)性的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟）、學(xué)習(xí)型組織理論（主要從系統(tǒng)基本模型角度闡述團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)效應(yīng)和系統(tǒng)思想理念）等都將廣泛地融入到會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之中，促使會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)不斷地完善、健全和充實(shí)。

（二）動(dòng)態(tài)性發(fā)展性

會(huì)計(jì)發(fā)展的外部動(dòng)力主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；二是會(huì)計(jì)信息使用者信息需要的變化。前者要求會(huì)計(jì)充分發(fā)揮其反映的職能，不斷地將新的、變化了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來(lái)；后者則要求會(huì)計(jì)自身的內(nèi)容、性質(zhì)等發(fā)生實(shí)質(zhì)性變革，努力滿足信息使用者的客觀需求，便于廣大信息需求者準(zhǔn)確作出決策。在信息技術(shù)環(huán)境下，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀要求越來(lái)越高，必然會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)向廣度和深度方向全面發(fā)展。會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)也隨之不斷地發(fā)展完善，在充分地吸取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時(shí)，也摒棄了一部分不適合于信息技術(shù)環(huán)境下陳乏的、過(guò)時(shí)的理論。

（三）交互滲透性

在信息技術(shù)環(huán)境下，社會(huì)生活的空間相對(duì)縮小，各學(xué)科領(lǐng)域之間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過(guò)移植、借用、感染三種方式共同組成了一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，共同服務(wù)于會(huì)計(jì)理論。就移植方式而言，主要是指會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)將其他相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容直接引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域之內(nèi)，促使會(huì)計(jì)理論朝著粗放型方向發(fā)展；借用方式則是指利用其他學(xué)科理論的觀點(diǎn)、方法分析會(huì)計(jì)問(wèn)題，從前沿、更廣泛的角度來(lái)研究會(huì)計(jì)問(wèn)題比如產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度變遷，促使會(huì)計(jì)理論不斷發(fā)展和完善；感染方式則是指會(huì)計(jì)理論經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的、不斷地與其他學(xué)科理論相互交融，不斷地吸收先進(jìn)的思想觀點(diǎn)、文化模式，運(yùn)用高科技技術(shù)手段促使會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵與外延發(fā)生實(shí)質(zhì)性變革。

（四）質(zhì)量性

會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)作為會(huì)計(jì)理論的根基，其質(zhì)量性就顯得尤為重要，概括而言，具體表現(xiàn)在穩(wěn)定性、安全性和品質(zhì)性三個(gè)方面。就穩(wěn)定性而言，盡管會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)在整個(gè)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性和發(fā)展性，但是就某一時(shí)間段、期間而言，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)還是具有相對(duì)的穩(wěn)定性的，否則會(huì)計(jì)理論根本就無(wú)從發(fā)展；就安全性與品質(zhì)性而言，這兩個(gè)方面的因素同樣是保證會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，因?yàn)槿狈Π踩浴⑵焚|(zhì)性的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)根本就不具備支撐會(huì)計(jì)理論大廈的能力。

（五）虛擬性

會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)并不像實(shí)體組織那樣具備有形的。規(guī)?；母?，它是通過(guò)將多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科的經(jīng)濟(jì)資源迅速相結(jié)合而成的一種沒(méi)有圍墻、超越空間約束、依靠信息網(wǎng)絡(luò)手段聯(lián)系和統(tǒng)一協(xié)調(diào)的，具有抽象性、概括性和邏輯性的客觀存在的無(wú)形的根基。這里的虛擬性有兩層含義，即一是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)部的虛擬化，主要是指會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)支撐會(huì)計(jì)理論大廈的純會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的虛擬化；二是會(huì)計(jì)學(xué)科與其他相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域之間交互滲透關(guān)系的虛擬化，即以信息技術(shù)為連接和協(xié)調(diào)手段的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟式的虛擬組織系統(tǒng)。

三、信息技術(shù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的新內(nèi)容

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷 外部認(rèn)知負(fù)荷 相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷 教學(xué)設(shè)計(jì)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，會(huì)計(jì)作為商業(yè)語(yǔ)言必然要實(shí)現(xiàn)國(guó)際化趨勢(shì)，會(huì)計(jì)人員不僅要精通國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、通曉會(huì)計(jì)基本理論，而且要熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、國(guó)際財(cái)務(wù)環(huán)境，了解世界主要會(huì)計(jì)模式異同，并且能熟練地應(yīng)用外語(yǔ)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。這就對(duì)高等院校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的雙語(yǔ)教學(xué)提出了更高的需求，在會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)中，毫無(wú)疑問(wèn)初級(jí)會(huì)計(jì)的雙語(yǔ)教學(xué)又是基礎(chǔ)。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本身涉及了會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的很多基礎(chǔ)知識(shí)，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)信息使用者等，初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)面臨的是一些沒(méi)有會(huì)計(jì)背景的初學(xué)者，而初級(jí)會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)面臨的不僅是沒(méi)有會(huì)計(jì)背景而且是用英語(yǔ)來(lái)學(xué)習(xí)的初學(xué)者，因此，初級(jí)會(huì)計(jì)雙語(yǔ)課程的教學(xué)設(shè)計(jì)研究很關(guān)鍵，要盡可能考慮初學(xué)者的特點(diǎn)，提高初學(xué)者的學(xué)習(xí)效率。認(rèn)知負(fù)荷理論是近年來(lái)發(fā)展的一種教學(xué)心理學(xué)，為達(dá)到初級(jí)會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)的目標(biāo)提供了可能。

二、認(rèn)知負(fù)荷理論概述

澳大利亞心理學(xué)家J.Sweller以圖式理論和資源有限理論為基礎(chǔ)提出了“認(rèn)知負(fù)荷理論”（Cognitive Load Theory，簡(jiǎn)稱CLT）。該理論假設(shè)人類的認(rèn)知結(jié)構(gòu)包括工作記憶和長(zhǎng)期記憶，工作記憶是信息加工的場(chǎng)所主要處理通過(guò)視覺(jué)和聽覺(jué)渠道獲得的信息以及從長(zhǎng)期記憶中調(diào)用的信息，使人們能夠有邏輯地思考問(wèn)題和解決問(wèn)題，工作記憶的容量是有限的，當(dāng)人們?cè)谔幚硇碌牟牧闲畔r(shí)都是通過(guò)工作記憶將信息進(jìn)行編碼以圖式的形式存儲(chǔ)在長(zhǎng)期記憶中，如果所處理的信息超過(guò)其認(rèn)知資源的總量，就會(huì)出現(xiàn)認(rèn)知負(fù)載進(jìn)而影響其效率。長(zhǎng)期記憶是信息儲(chǔ)存場(chǎng)所，無(wú)論多么復(fù)雜的信息都是以結(jié)構(gòu)化的形式即圖式存儲(chǔ)在長(zhǎng)期記憶中，當(dāng)圖式經(jīng)過(guò)多次加工可以達(dá)到無(wú)意識(shí)和自動(dòng)化的處理時(shí)耗用的認(rèn)知資源就非常少。因此促進(jìn)圖示的建構(gòu)和加工的自動(dòng)化是降低認(rèn)知負(fù)荷的最主要方式。

一般而言，根據(jù)認(rèn)知負(fù)荷的來(lái)源將認(rèn)知負(fù)荷分為以下三類：第一類內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷，它首先受到所要學(xué)習(xí)材料的基本特征及復(fù)雜程度影響，由于所學(xué)材料信息最終都要以圖式的形式存儲(chǔ)在大腦中，內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷是一種必要的有價(jià)值的負(fù)荷。然而很重要的一點(diǎn)就是內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷的大小會(huì)受到前續(xù)知識(shí)的掌握程度影響，如同樣的材料信息對(duì)于前續(xù)知識(shí)掌握較好的學(xué)生來(lái)說(shuō)認(rèn)知負(fù)荷就比較小，但對(duì)于前續(xù)知識(shí)掌握較差的學(xué)生來(lái)說(shuō)認(rèn)知負(fù)荷就會(huì)比較大。第二類外部認(rèn)知負(fù)荷，是一種不必要的認(rèn)知負(fù)荷，它會(huì)增加工作記憶的負(fù)荷。主要來(lái)源于材料信息的表現(xiàn)方式和教學(xué)設(shè)計(jì)，通常情況下與教學(xué)內(nèi)容的不合理組織和設(shè)計(jì)有關(guān)，不恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)者增加工作記憶的負(fù)荷，阻礙了圖式的獲得和自動(dòng)處理，認(rèn)知負(fù)荷理論中的教學(xué)設(shè)計(jì)主要是減少外部認(rèn)知負(fù)荷，提高學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)效率。第三類相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷，是一種與圖式建構(gòu)及圖式自動(dòng)化過(guò)程中學(xué)習(xí)者的努力程度相關(guān)的負(fù)荷，這是一種有價(jià)值的負(fù)荷，在教學(xué)中要幫助學(xué)生建構(gòu)豐富的圖式提高學(xué)習(xí)效率。

三、認(rèn)知負(fù)荷理論在初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)教學(xué)實(shí)踐中的應(yīng)用

既有研究普遍認(rèn)為內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷和相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷與知識(shí)建構(gòu)直接相關(guān)，外在認(rèn)知負(fù)荷與知識(shí)的建構(gòu)無(wú)關(guān)，認(rèn)知負(fù)荷理論在教學(xué)設(shè)計(jì)中的主要思想是降低學(xué)習(xí)內(nèi)容的內(nèi)在復(fù)雜性，減少外部認(rèn)知負(fù)荷，提高相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷，實(shí)現(xiàn)圖式的獲得與規(guī)則的自動(dòng)化。

（一）運(yùn)用材料呈現(xiàn)順序原則，降低內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷

有三種可能的因素會(huì)影響內(nèi)部負(fù)荷：（1）初級(jí)會(huì)計(jì)材料的復(fù)雜性；（2）學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的前續(xù)知識(shí)的掌握程度；（3）學(xué)生的工作記憶能力。作為教師只能控制第一個(gè)因素。在缺乏復(fù)雜的調(diào)查時(shí)，如何能夠知道每天所做的教學(xué)設(shè)計(jì)的內(nèi)部負(fù)荷是否最優(yōu)，是否需要輔助材料？教師可以通過(guò)對(duì)每一個(gè)學(xué)生的認(rèn)真詢問(wèn)得到相應(yīng)的線索。對(duì)于一個(gè)班級(jí)來(lái)說(shuō)可以通過(guò)觀察學(xué)生反復(fù)出錯(cuò)的領(lǐng)域和學(xué)生普遍反映有困難的內(nèi)容、或者是在班級(jí)里發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、或者是教師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)了解較難的內(nèi)容是什么，然后可以根據(jù)認(rèn)知負(fù)荷理論來(lái)設(shè)計(jì)教學(xué)材料的呈現(xiàn)順序。

在應(yīng)用認(rèn)知負(fù)荷理論選擇呈現(xiàn)材料時(shí)要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：（1）教學(xué)內(nèi)容選擇得當(dāng)，不要試圖講解全部教材內(nèi)容。要選擇那些是基礎(chǔ)性的知識(shí)或者是對(duì)所有學(xué)生來(lái)說(shuō)都是難點(diǎn)的內(nèi)容。對(duì)于特殊內(nèi)容要適當(dāng)講解。例如在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論介紹時(shí)，筆者認(rèn)為業(yè)務(wù)分析是基礎(chǔ)，同時(shí)也知道很多學(xué)生對(duì)于調(diào)整分錄都有困難，因此在制作課件時(shí)會(huì)主要涉及這些領(lǐng)域。（2）教學(xué)內(nèi)容呈現(xiàn)順序要恰當(dāng)。通過(guò)減少教學(xué)內(nèi)容減少內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷，會(huì)影響到學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)的完整性，但是可以通過(guò)重新安排教學(xué)內(nèi)容的優(yōu)先順序來(lái)降低教學(xué)材料的復(fù)雜性。如財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及報(bào)表之間的勾稽關(guān)系往往會(huì)在初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)原版教材的第一章中介紹，這對(duì)于大多數(shù)初學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生來(lái)說(shuō)都是比較難于理解的，這時(shí)可以采取先介紹會(huì)計(jì)的要素、會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)的記賬方法后再來(lái)介紹報(bào)表的相關(guān)知識(shí)。通過(guò)教學(xué)材料呈現(xiàn)順序的優(yōu)化可以減少初學(xué)者對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)教學(xué)材料的認(rèn)知資源，提高學(xué)習(xí)效率。

（二）運(yùn)用分塊原則降低內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷

國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)認(rèn)知負(fù)荷理論在實(shí)際教學(xué)中的應(yīng)用進(jìn)行了大量的實(shí)證研究，Gerjets et al.研究指出，利用分塊呈現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容的方式，可以降低學(xué)生的內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷。分塊原則是通過(guò)將復(fù)雜的教學(xué)內(nèi)容分成相互關(guān)聯(lián)的模塊來(lái)降低教學(xué)內(nèi)容的內(nèi)部認(rèn)知負(fù)荷。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)雙語(yǔ)中不僅涵蓋了很多日常生活中接觸不到的專業(yè)知識(shí)，而且這些知識(shí)又是采用英語(yǔ)的形式來(lái)表達(dá)，例如在初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于未實(shí)現(xiàn)收入調(diào)整分錄的講解時(shí)，學(xué)生就很難將這些信息形成圖式，往往會(huì)出現(xiàn)工作記憶超載的情況，為了降低教學(xué)內(nèi)容的負(fù)荷，就可以將此部分內(nèi)容分解成多個(gè)教學(xué)模塊，如：（1）定義什么是未實(shí)現(xiàn)收入；（2）什么條件下會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)收入；（3）為什么未實(shí)現(xiàn)收入要進(jìn)行調(diào)整；（4）什么時(shí)間去做調(diào)整；（5）區(qū)分未實(shí)現(xiàn)收入調(diào)整所用的賬戶與另外四類型（預(yù)付費(fèi)用，折舊，應(yīng)計(jì)收入，應(yīng)計(jì)費(fèi)用正常分錄）的業(yè)務(wù)所用賬戶的差異；（6）計(jì)算調(diào)整的金額；（7）調(diào)整分錄的結(jié)構(gòu)；（8）賬戶的增加方向；（9）調(diào)整分錄對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響。在模塊（6）中涉及了配比原則的應(yīng)用和未實(shí)現(xiàn)收入的特定問(wèn)題。模塊6還可以再劃分為以下兩個(gè)模塊：①未實(shí)現(xiàn)收入還剩下多少；②未實(shí)現(xiàn)收入實(shí)現(xiàn)了多少，這些數(shù)據(jù)既可以用分?jǐn)?shù)、百分?jǐn)?shù)形式表達(dá)，也可以用期初期末余額表述。對(duì)于模塊（6）可以創(chuàng)建可視的圖表，來(lái)便于學(xué)習(xí)者構(gòu)建圖式，見(jiàn)表1。

教師可以把初級(jí)會(huì)計(jì)雙語(yǔ)的教學(xué)內(nèi)容分解為多個(gè)教學(xué)模塊，使每個(gè)模塊中包含的信息要素減少，降低要素間的交互作用，從而降低教學(xué)內(nèi)容的內(nèi)在認(rèn)知負(fù)荷。當(dāng)學(xué)習(xí)者通過(guò)確認(rèn)和加工過(guò)程將這些知識(shí)形成圖式存儲(chǔ)在長(zhǎng)期記憶中，一旦在遇到相似問(wèn)題時(shí)就可以自動(dòng)調(diào)用這些圖式，而不會(huì)耗用認(rèn)知資源。

（三）應(yīng)用樣例教學(xué)降低外部認(rèn)知負(fù)荷

樣例就是對(duì)問(wèn)題解答的示例，從樣例的詳細(xì)解答步驟中總結(jié)和歸納出隱含的抽象方法來(lái)解決問(wèn)題。通過(guò)教學(xué)樣例的設(shè)計(jì)可以降低外部負(fù)荷來(lái)提高學(xué)習(xí)效率，外部負(fù)荷有多種呈現(xiàn)形式，如大篇幅的解釋性內(nèi)容，大段的闡述代替圖表。認(rèn)知負(fù)荷理論研究已表明樣例輔助教學(xué)是減少外部負(fù)荷的首要機(jī)制，該方式減少了無(wú)關(guān)的外部認(rèn)知負(fù)荷，增加了認(rèn)知活動(dòng)中的工作記憶資源。樣例輔助教學(xué)比闡述和布置作業(yè)能使學(xué)習(xí)者提供學(xué)習(xí)效率和深入理解問(wèn)題。教學(xué)樣例的設(shè)計(jì)要注意兩點(diǎn)原則：第一，樣例要具有代表性；第二，樣例的難易程度要適中，因?yàn)檫^(guò)于復(fù)雜的樣例會(huì)降低學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

對(duì)初級(jí)會(huì)計(jì)雙語(yǔ)的初學(xué)者來(lái)說(shuō)，他們對(duì)學(xué)習(xí)中出現(xiàn)的以問(wèn)題形式呈現(xiàn)的新知識(shí)常采用“手段-目的分析”的方式來(lái)處理，好的樣例是將解決問(wèn)題的方法隱藏在其中，學(xué)生通過(guò)對(duì)樣例的分析和學(xué)習(xí)，自行歸納出隱含的方法來(lái)解決類似的問(wèn)題，同時(shí)樣例教學(xué)也會(huì)幫助學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容的自我理解，促進(jìn)原理知識(shí)的獲得。如在初級(jí)會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)中編制結(jié)賬會(huì)計(jì)分錄時(shí)，教師可以先用T型賬戶的方式來(lái)做結(jié)賬的流程圖，然后詳細(xì)列示結(jié)賬的步驟，第一步，結(jié)收入類的賬戶，第二步，結(jié)費(fèi)用類的賬戶，第三步，結(jié)本年利潤(rùn)，第四步，結(jié)撤資賬戶。在第一步結(jié)收入類賬戶時(shí)可以詳細(xì)講解結(jié)銷售收入會(huì)計(jì)分錄的編制原理和方法，那么其他的收入類賬戶的結(jié)賬過(guò)程就可以讓學(xué)生參考結(jié)銷售收入的過(guò)程和方法來(lái)自己解決。同理在費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬過(guò)程中可以詳細(xì)解釋銷售成本的會(huì)計(jì)分錄的編制原理和方法，其他的費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬就讓學(xué)生自己參照樣例來(lái)解決。學(xué)生在參照樣例自己解決問(wèn)題的過(guò)程中會(huì)掌握各個(gè)賬戶的特征，同時(shí)也會(huì)逐漸澄清各個(gè)賬戶之間的關(guān)系，建構(gòu)結(jié)賬分錄的編制圖式。

（四）采用多媒體教學(xué)方式增加相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷

相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷是一種有效的認(rèn)知負(fù)荷，在初級(jí)會(huì)計(jì)雙語(yǔ)教學(xué)中增加相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷不僅是教學(xué)的重點(diǎn)，同時(shí)也是學(xué)生提升會(huì)計(jì)操作能力的體現(xiàn)。相關(guān)認(rèn)知負(fù)荷需要教師幫助學(xué)生逐漸形成，幫助學(xué)生在耗用了內(nèi)部與外部認(rèn)知資源后，仍然有資源對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行深層次分析、歸納、推理，建構(gòu)合理的圖式以促進(jìn)圖式的自動(dòng)化。認(rèn)知負(fù)荷理論研究表明學(xué)習(xí)者的大腦可以同時(shí)處理聽覺(jué)和視覺(jué)信息，并且聽覺(jué)和視覺(jué)信息更容易形成圖式從而形成圖式自動(dòng)化。在授課中，可以利用多媒體課件給學(xué)生提供多種渠道的表征方式，幫助學(xué)生建立聽覺(jué)和視覺(jué)心理表征的意義連接。如初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)在講到如何從日記賬中將信息過(guò)記到總賬這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，可以將過(guò)賬的流程圖放在多媒體課件上，而不要把過(guò)賬的規(guī)則等文字都放在課件上，過(guò)賬的規(guī)則采用教師口述講解的方式達(dá)到“視覺(jué)-聽覺(jué)”雙重效應(yīng)，避免學(xué)生在流程圖和規(guī)則之間來(lái)回搜索信息耗費(fèi)工作資源。使用多媒體也可以創(chuàng)造生動(dòng)直觀的教學(xué)情境，來(lái)激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。Pollock et al.（2002）研究表明，如果教師將大量的冗余的信息傳遞給學(xué)生，會(huì)增加學(xué)生的工作記憶負(fù)載，降低學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。因此，多媒體在使用時(shí)要注意信息的冗余效應(yīng)和注意力的分散效應(yīng)，也就是說(shuō)多媒體界面要盡可能的保持簡(jiǎn)潔，課件頁(yè)面上不要有太多圖片、音頻、視頻等裝飾性的冗余信息，因?yàn)檫^(guò)多的附加信息會(huì)讓學(xué)生的視覺(jué)資源和聽覺(jué)資源投入到不必要信息的加工上，降低學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，妨礙學(xué)生的知識(shí)構(gòu)建。Z

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篇6

1.1原材料實(shí)際情況與賬面不符

在采購(gòu)原材料過(guò)程中，因?yàn)闆](méi)能得到供貨方的供貨發(fā)票，一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有對(duì)原材料進(jìn)行入賬工作，這就直接導(dǎo)致了一種情況，即原材料已經(jīng)領(lǐng)用，但是并未在賬面上做相關(guān)記錄，導(dǎo)致賬面記錄與實(shí)際的庫(kù)存數(shù)量之間嚴(yán)重不符。

1.2報(bào)銷憑證不規(guī)范

一些企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷時(shí)，以無(wú)付款單位發(fā)票進(jìn)行入賬，還有一些會(huì)議費(fèi)用的報(bào)銷單純將發(fā)票作為憑證，并未提供相應(yīng)的會(huì)議內(nèi)容通知等，有時(shí)還會(huì)將專用的收款收據(jù)作為報(bào)銷的憑證。

1.3成本歸集缺乏準(zhǔn)確性

很多企業(yè)為了規(guī)避企業(yè)所得稅，對(duì)廣告費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行抵扣限制，將廣告費(fèi)等費(fèi)用記入“管理費(fèi)用———辦公費(fèi)”科目中。企業(yè)在原材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的一些本應(yīng)該計(jì)入到原材料成本中的運(yùn)輸費(fèi)計(jì)入到了期間費(fèi)用中，企業(yè)存貨成本發(fā)生了虛減。

1.4合同管理缺乏科學(xué)性

企業(yè)中的財(cái)務(wù)部門對(duì)于銷售部門提供的合同并未進(jìn)行詳細(xì)的審核，在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)單純以合同金額是否正確作為審核的基礎(chǔ)，對(duì)合同的相關(guān)條款等內(nèi)容審核得不夠。與此同時(shí)，并未對(duì)合同進(jìn)行備案，不能為日后出現(xiàn)的相關(guān)法律糾紛提供有效的證據(jù)支持。這些行為都會(huì)使企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表失真，為企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.5掛賬清理未及時(shí)進(jìn)行

一些企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員并未對(duì)賬款進(jìn)行及時(shí)的清理，很多資金被占用，資金使用效率嚴(yán)重降低，為企業(yè)中銷售人員私吞公款提供了可乘之機(jī)。

1.6實(shí)物領(lǐng)購(gòu)手續(xù)不全

很多企業(yè)在購(gòu)買辦公耗材時(shí)，報(bào)銷并未嚴(yán)格按照原始憑證進(jìn)行，在領(lǐng)用和入庫(kù)過(guò)程中也未進(jìn)行認(rèn)真的交接，更沒(méi)有做出相應(yīng)的交接記錄，這就直接導(dǎo)致了實(shí)物資產(chǎn)與賬面之間的嚴(yán)重不符，這種情況下很容易發(fā)生私竊等行為。

2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的途徑

2.1政府部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度

首先，財(cái)政部門應(yīng)該定期組織相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；其次，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督力度，同時(shí)還要加大處罰力度，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，使會(huì)計(jì)工作的震懾作用得到充分發(fā)揮。

2.2領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的重視

企業(yè)中的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該起到帶頭作用，重視企業(yè)會(huì)計(jì)部門中的相關(guān)工作，在物質(zhì)、人才等方面為會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行提供保障。同時(shí)要求相關(guān)企業(yè)或部門進(jìn)行相應(yīng)的配合，為會(huì)計(jì)部門工作提供相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并對(duì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的反饋，提出相應(yīng)的意見(jiàn)，使財(cái)務(wù)工作的水平得到進(jìn)一步的提高。

2.3建立起企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該建立起科學(xué)的、有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)中相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作能夠更加規(guī)范。通過(guò)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作事前、事中以及事后的控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，最終使會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高。

2.4提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平

對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員開展繼續(xù)教育，幫助企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員了解國(guó)家新頒布的法律和法規(guī)。通過(guò)培訓(xùn)將會(huì)計(jì)人員的工作思路理清，逐步改善會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變其工作觀念，使會(huì)計(jì)人員的總體業(yè)務(wù)水平得到提高。此外，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德教育，通過(guò)培訓(xùn)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)的精神，使會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高，使會(huì)計(jì)人員能夠?qū)ω?cái)經(jīng)法紀(jì)進(jìn)行自覺(jué)的維護(hù)，對(duì)不正之風(fēng)進(jìn)行自覺(jué)的抵制，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作自身的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)會(huì)計(jì)工作全過(guò)程繼續(xù)查錯(cuò)防弊，使會(huì)計(jì)信息能夠更加透明、更加準(zhǔn)確。

3結(jié)語(yǔ)

篇7

一、會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)：融合的理論前提

“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)本質(zhì)論的兩種代表性觀點(diǎn)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息論最早的權(quán)威性解釋是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）于1966年在其發(fā)表的《基礎(chǔ)理論說(shuō)明》中提出的。該說(shuō)明指出“會(huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程”，“就本質(zhì)而言，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)”。其后的1978年，F(xiàn)ASB在其發(fā)表的《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中指出“編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”（婁爾行譯，1992）。我國(guó)以著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍、余緒纓為代表的信息系統(tǒng)論者也認(rèn)為“會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它……起反映職能；又能起監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)定和等控制職能”（葛家澍，1983）。

應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)，就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時(shí)刻相伴、密不可分，從刻契記事、繪圖記事、結(jié)繩記事等單式記賬到復(fù)式簿記的發(fā)展歷程；從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會(huì)計(jì)處理和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的逐漸分離及公司制企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)或業(yè)主靠自身的積累難以滿足規(guī)模急劇擴(kuò)張的要求，向外籌資已成必然。會(huì)計(jì)信息從而成為聯(lián)系股份公司與資本市場(chǎng)的紐帶，并對(duì)資源的合理有效配置起著相當(dāng)重要的導(dǎo)向作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要承擔(dān)了記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的工作。若循著這些“軌跡”的表象來(lái)看，得出會(huì)計(jì)是一個(gè)按照特定規(guī)則處理、以提供決策有用信息的信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)是合乎邏輯的，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外”也就順理成章。但是以信息系統(tǒng)來(lái)概括會(huì)計(jì)的全部仍有以偏概全之嫌，即使拋開很難用信息系統(tǒng)來(lái)概括的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容不說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制制度、財(cái)產(chǎn)清查等防弊措施也無(wú)不顯示出會(huì)計(jì)的管理職能。

（一）會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)。按照的觀點(diǎn)：本質(zhì)是事物所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性；本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)象和實(shí)踐的抽象，必須透過(guò)現(xiàn)象才能認(rèn)識(shí)和掌握事物的本質(zhì)。系統(tǒng)論的原理也告訴我們，本質(zhì)是“結(jié)構(gòu)的描述”，“結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各類要素統(tǒng)一組合的秩序和方式”，功能是“過(guò)程的秩序”；系統(tǒng)的特性首先取決于它的結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)的不同可以使同類系統(tǒng)具有不同的功能。如石墨和金剛石都是由碳元素形成的，只是由于結(jié)構(gòu)不同，以致面貌、功能和性質(zhì)完全不同。亦即結(jié)構(gòu)決定功能、功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)職能作為客觀內(nèi)在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的功能，是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的體現(xiàn)，它回答了會(huì)計(jì)能干些什么的。既然信息系統(tǒng)者自始至終也承認(rèn)會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)定和分析等控制職能，并認(rèn)為會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化，或者說(shuō)，是會(huì)計(jì)這一客觀事物的內(nèi)在要求（葛家澍，1986），那么會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性歸結(jié)為一種管理活動(dòng)，形成會(huì)計(jì)管理的概念也應(yīng)該是順理成章的。

（二）會(huì)計(jì)是“確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程”。會(huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程（AAA.1966）。這個(gè)過(guò)程也是對(duì)各種行為及產(chǎn)權(quán)關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程。在此過(guò)程中會(huì)計(jì)始終發(fā)揮“反映及監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)定和分析等控制職能”。即使從事日常會(huì)計(jì)核算工作的會(huì)計(jì)人員也要做大量的抉擇工作，如分析確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及各種營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用；選擇據(jù)以計(jì)量各種資產(chǎn)的屬性——原始成本、現(xiàn)時(shí)重置成本、市場(chǎng)價(jià)值、預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值或期望的現(xiàn)金流量現(xiàn)值等；從可供選擇的眾多方法中選擇合理的方法，將成本在各產(chǎn)品、各期間（如折舊），或者在各工序之間進(jìn)行分配；最后還必須就財(cái)務(wù)報(bào)告所載信息匯總或分解程度作出抉擇。如公司的財(cái)務(wù)報(bào)表要分成幾個(gè)業(yè)務(wù)或地區(qū)分部？應(yīng)將哪些附屬公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并的范圍？尤其是在編制報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)信息有用性的各項(xiàng)質(zhì)量特征要求，將引導(dǎo)他們?cè)诟鞣N反映經(jīng)濟(jì)情況的可用辦法之中作出有效的抉擇，特別是那些準(zhǔn)則或制度尚無(wú)明確規(guī)定的業(yè)務(wù)。諸如此類的抉擇可以說(shuō)無(wú)處不在。這種抉擇過(guò)程本身就是一種管理活動(dòng)。

作為會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息也只是相關(guān)者決策所需的一種工具，憑證、賬簿、報(bào)表等是會(huì)計(jì)信息的載體。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息最終著人們的決策行為，執(zhí)行這些決策的結(jié)果從微觀上看，促進(jìn)企業(yè)提高效率；從宏觀上看講，則使社會(huì)的資源得到了合理、有效的分配和使用。其中會(huì)計(jì)信息成了會(huì)計(jì)發(fā)揮引導(dǎo)各利益相關(guān)者決策、優(yōu)化資源配置等功能的媒介。即提供信息是為了相關(guān)者的管理決策而非會(huì)計(jì)的根本目的。而決策是相關(guān)者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)于稀缺資源的各種備選用途作出合理選擇的一個(gè)過(guò)程，是企業(yè)管理的中心，它絕不僅指“拍板定案”的一瞬間，而是包括確定要解決的問(wèn)題、擬定備選方案和選定方案三個(gè)主要步驟的一個(gè)完整過(guò)程。

（三）會(huì)計(jì)從一開始就是以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目的而產(chǎn)生的。從本質(zhì)而言，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，“是人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)活動(dòng)，其職能…一是反映（觀念），二是監(jiān)督（控制）；……無(wú)論從理論上看還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)”（楊紀(jì)琬、閻達(dá)五，1980）。企業(yè)在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果都由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以價(jià)值形式綜合地反映出來(lái)，它是一種價(jià)值抽象。目的是總結(jié)過(guò)去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來(lái)。規(guī)劃未來(lái)的目的是設(shè)定目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)而行動(dòng)產(chǎn)生實(shí)踐，將實(shí)踐記錄下來(lái)并加以總結(jié)，再與目標(biāo)相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動(dòng)的偏差，使之與目標(biāo)相一致。按照控制論的原理：當(dāng)實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)與目標(biāo)偏離時(shí)，反饋得越及時(shí)，越容易得到控制。因而需要將整個(gè)過(guò)程分為若干時(shí)段，定期取得監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，以便與目標(biāo)相比較。即過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)是從時(shí)間序列上所進(jìn)行的人為劃分，實(shí)際上它們統(tǒng)一在一個(gè)完整的控制過(guò)程之中。在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)的記錄和總結(jié)；管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算編制等是設(shè)定目標(biāo)所必須的技術(shù)。記錄、分類、報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和計(jì)算期間損益并非會(huì)計(jì)的根本目的，而是管理控制企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的必然要求，即觀念總結(jié)是手段，過(guò)程控制才是根本目的。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)象的同一性：融合的客觀基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分，是由人直接參加的、按照預(yù)定目標(biāo)，通過(guò)收集、加工處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、講求效果的一種社會(huì)實(shí)踐和管理活動(dòng)，它是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展而發(fā)展的，并體現(xiàn)了一定的生產(chǎn)關(guān)系。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)過(guò)多地注重了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資產(chǎn)、資金等物資資本，認(rèn)為會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，即注重價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)而忽略了主宰和決定這些因素的人及其行為。隨著技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)主體認(rèn)識(shí)和改造能力不斷提高，會(huì)計(jì)客體被作用的范圍及深度便不斷得以擴(kuò)展。如何核算、監(jiān)督和控制人力資源、智力資本等已是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)管理的主要內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所共同面對(duì)的難題。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息基礎(chǔ)之上的，以知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用為直接依據(jù)的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)拓展了企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，人力資源、智力資源成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益的戰(zhàn)略性資源。企業(yè)成為作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、知識(shí)鏈和行為鏈的統(tǒng)一體，會(huì)計(jì)管理模式將從以財(cái)務(wù)資本為核心向以知識(shí)資本管理為核心轉(zhuǎn)化。出于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)利益的追求，企業(yè)在利用會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行管理和控制的同時(shí)，必然要影響和改變?nèi)说男袨?，以達(dá)到管理和控制的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的對(duì)象已不僅包括物資或價(jià)值的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，還應(yīng)包括與物資流、資金流和信息流時(shí)刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營(yíng)者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。換句話說(shuō)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，物資運(yùn)動(dòng)過(guò)程及“信息流”只是會(huì)計(jì)對(duì)象的外在表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)不僅影響和控制社會(huì)再生產(chǎn)的物資方面，它還要影響和控制處于社會(huì)再生產(chǎn)各階段中各利益相關(guān)者的思想和行為，使他們進(jìn)一步對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程施加影響。

從總體上來(lái)說(shuō)，管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是一致的，即是以物資運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)，以信息運(yùn)動(dòng)為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的再生產(chǎn)過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于通過(guò)提供信息來(lái)人們的決策及其行為；管理會(huì)計(jì)則運(yùn)用了一些特殊的和技術(shù)對(duì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制。本質(zhì)而言都是對(duì)企業(yè)的各資源要素的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)及其交易所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及規(guī)劃、控制。只不過(guò)由于分工的不同，二者在“時(shí)”、“空”兩方面各有側(cè)重而已。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為主；管理會(huì)計(jì)則是利用相關(guān)信息對(duì)企業(yè)及其活動(dòng)進(jìn)行組織、控制和指導(dǎo)，它是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客體“情況”進(jìn)行的再加工。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)的一致性：融合的主要原因

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)管理意欲達(dá)到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求，它決定于會(huì)計(jì)的本質(zhì)。受信息系統(tǒng)論等的影響，人們大多認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是向外部用戶提供以財(cái)務(wù)信息為主的通用信息，管理會(huì)計(jì)則主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局。事實(shí)上，不管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，或?qū)?nèi)報(bào)告與對(duì)外報(bào)告，他們均忽視了：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并不等于會(huì)計(jì)的目標(biāo)。作為會(huì)計(jì)信息的輸出載體，財(cái)務(wù)報(bào)告只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至?xí)?jì)的全部。而且財(cái)務(wù)報(bào)告也只是利益相關(guān)者決策所需信息的一種來(lái)源，相關(guān)者需要將財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息和從其他渠道得到的有用信息結(jié)合起來(lái)才能作出合理的投資、信貸及類似決策；（2）管理會(huì)計(jì)是基于會(huì)計(jì)的和管理的需要，在原來(lái)主要為財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)的成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，它是從傳統(tǒng)的單一的會(huì)計(jì)體系中分離出來(lái)的，甚至可以說(shuō)是脫胎于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。也正是在管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生之后，會(huì)計(jì)管理的和方法才得到了極大的豐富和發(fā)展。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)，各利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)所擁有的知識(shí)、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新能力及其對(duì)社會(huì)的影響；管理人員在決策過(guò)程中也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同提供的信息。會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）一方面要著重體現(xiàn)為各產(chǎn)權(quán)主體——所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府管理當(dāng)局等提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，另一方面則應(yīng)突出法人所有權(quán)的管理權(quán)能（管理會(huì)計(jì)），通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部管理來(lái)維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，共同實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)。

維護(hù)權(quán)益：在會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已不再局限于傳統(tǒng)的單純核算工作，確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告會(huì)計(jì)事項(xiàng)的目的在于認(rèn)定或確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，并將結(jié)果輸出給各產(chǎn)權(quán)主體；會(huì)計(jì)監(jiān)督的直接目的也是為了檢查、驗(yàn)證企業(yè)法人與各利益相關(guān)者是否按照既定的制度或契約運(yùn)行及界定好的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是否遭到了破壞，產(chǎn)權(quán)主體的利益有無(wú)受到侵蝕。管理會(huì)計(jì)通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃控制、評(píng)價(jià)等合理運(yùn)用和配置企業(yè)的以智力資本為核心的各項(xiàng)資源要素，從而直接或間接影響到各產(chǎn)權(quán)主體的切身利益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)均運(yùn)用了專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行記錄、反映和，二者皆是出于保護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益這一根本目的。

提高效益：（1）經(jīng)濟(jì)效益。人類物質(zhì)資源的有限性和人們需求的無(wú)限性之間的矛盾客觀上要求人們必須合理地分配和有效地使用資源。而對(duì)資源分配和使用加以反映和監(jiān)督的有效且最佳形式就是會(huì)計(jì)。因此，會(huì)計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿在于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果只是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，更重要、更有價(jià)值的是如何利用這些信息來(lái)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。為此，僅僅依靠會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是無(wú)濟(jì)于事的，還必須綜合運(yùn)用從實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的諸如投資決策分析法、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)、預(yù)算管理等具體措施和方法。（2）社會(huì)效益。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是以知識(shí)的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和化為基礎(chǔ)，通過(guò)持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)只是復(fù)雜社會(huì)契約網(wǎng)絡(luò)的結(jié)點(diǎn)，它不應(yīng)僅僅從利潤(rùn)最大化的原則出發(fā)，而且還必須有效地利用和培養(yǎng)人力資源，并從空間上將周圍的環(huán)境納入到會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)中去，最大限度地保持和提高其在所處社區(qū)的良好形象，衡量和揭示其活動(dòng)對(duì)社會(huì)、環(huán)境等帶來(lái)的影響。在保證經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上，提高社會(huì)效益，維護(hù)生態(tài)效益。

四、追本溯源：會(huì)計(jì)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)耦合而成的開放系統(tǒng)

篇8

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國(guó)施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國(guó)一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過(guò)程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問(wèn)題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒(méi)有處理的問(wèn)題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)哪些問(wèn)題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來(lái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國(guó)在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問(wèn)題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國(guó)證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來(lái)無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤(rùn)增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來(lái)論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國(guó)，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來(lái)，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已占全國(guó)企業(yè)總量的99.3%，我國(guó)GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國(guó)75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國(guó)成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國(guó)家發(fā)展改革委中小企業(yè)司）由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，如果無(wú)法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無(wú)法適應(yīng)未來(lái)自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過(guò)程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)暫時(shí)還無(wú)法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國(guó)當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來(lái)的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、本文來(lái)自范文中國(guó)網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問(wèn)題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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[2]陳毓圭.原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向—關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005，（6）

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篇9

一、融資租賃的的概念

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%（含30%）。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無(wú)法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其帳務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/p>

（2）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/p>

（3）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｈ谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮适侵?，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（5）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。

這種情況下，應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保或由于在租賃期滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應(yīng)同時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

4、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

承租人應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問(wèn)題：

（1）、折舊政策

計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保，則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2）、折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

5、履約成本的會(huì)計(jì)處理

履約成本種類很多，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞增延分?jǐn)傆浫敫髌谫M(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，對(duì)于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。融資租賃會(huì)計(jì)處理

6、或有租金的會(huì)計(jì)處理

由于或有租金的金額不確定，無(wú)法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在?shí)際發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

7、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

租賃期滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：

（1）、返還租賃資產(chǎn)。借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。

（2）、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果期滿沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）、留購(gòu)租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)，支付購(gòu)價(jià)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。

8、相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露。

承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，主要有：

（1）、每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。

（2）、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內(nèi)將支付的最低付款總額。

（3）、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。即未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額減去已確認(rèn)融資費(fèi)用部分后的余額。

（4）、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。

三、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配

出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的融資收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無(wú)重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。

出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)融資租賃收入時(shí)，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入融資收入”科目。

當(dāng)出租人超過(guò)一個(gè)租金支付期沒(méi)有收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入，其已確認(rèn)的收入，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。到實(shí)際收到租金時(shí)，再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。

4、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將本期的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如果已經(jīng)確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做調(diào)整。其中租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。版權(quán)所有

由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著融資未實(shí)現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做調(diào)整。

期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，科目與前述相反。

5、或有租金的會(huì)計(jì)處理。

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-融資收入”

6、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（1）、租賃期滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有四種情況：

A.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。

出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。

B.存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。

出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目。

C.存在未擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。

出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

D.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在。

出租人無(wú)需作處理，只需相應(yīng)的備查登記。版權(quán)所有

（2）、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果承租人沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)合同規(guī)定向承租人收取違約金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。同時(shí)將收回的資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。

（3）、留購(gòu)租賃資產(chǎn)。

承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。出租人應(yīng)該按照收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”等科目。

7、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。融資租賃會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列事項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年度將收取的最低收款額，以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。

（2）未確認(rèn)融資收益的余額。即未確認(rèn)融資收益的總額減去已確認(rèn)融資收益部分后的余額。

篇10

 

關(guān)鍵詞：公司治理；研發(fā)支出；會(huì)計(jì)處理；盈余管理；費(fèi)用化比例

 

    研發(fā)活動(dòng)作為技術(shù)創(chuàng)新源泉，日益受到企業(yè)重視。近十年來(lái)我國(guó)大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)投人，平均增長(zhǎng)率高達(dá)26.4%，研發(fā)支出逐漸成為公司的一項(xiàng)重要支出，其會(huì)計(jì)處理也逐漸被人們所關(guān)注。2006年我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求公司用于研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)支出，分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩個(gè)部分，并規(guī)定研究階段支出全部費(fèi)用化，開發(fā)階段支出有條件地資本化。由于研發(fā)支出是否費(fèi)用化及費(fèi)用化比例高低直接影響公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，因此研發(fā)支出不同的會(huì)計(jì)處理，會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大的影響。但是，怎樣區(qū)別研究階段與開發(fā)階段及研發(fā)支出是否滿足資本化條件，均涉及公司主觀判斷，這是否會(huì)成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的一個(gè)途徑?

    近年來(lái)眾多學(xué)者對(duì)公司治理與盈余管理關(guān)系的研究，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在很高的相關(guān)關(guān)系，同時(shí)研究者也注意到會(huì)計(jì)政策選擇已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈余管理的手段。那么在不同公司治理?xiàng)l件下，研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理與盈余管理又有怎樣的聯(lián)系?本文在新研發(fā)支出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架下，從盈余管理視角對(duì)公司治理和研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證研究，旨在為上市公司治理及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善提供理論參考。

    一、理論分析與研究假設(shè)

    公司治理作為企業(yè)核心制度安排，為研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理提供了制度環(huán)境。公司擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，公司中不同利益主體—股東、董事、管理層對(duì)如何選擇會(huì)計(jì)政策有著不同的利益需求，故各方都可能從自身利益出發(fā)來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策。研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理對(duì)盈余管理有正向和負(fù)向的影響，費(fèi)用化比例的確定是研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)關(guān)鍵，它與公司治理各方面因素是怎樣的關(guān)系，成為本文研究的核心問(wèn)題。

    公司治理核心內(nèi)容，是委托人和人的利益沖突問(wèn)題。由于我國(guó)資本市場(chǎng)的特殊性，上市公司“一股獨(dú)大” 現(xiàn)象較為普遍，在集中股權(quán)結(jié)構(gòu)下，重點(diǎn)不是股東與管理層之間的問(wèn)題，而是大股東與中小股東之間的問(wèn)題。研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理作為一種彈性較大的會(huì)計(jì)政策，自然有可能被公司利用來(lái)進(jìn)行盈余管理。由于研發(fā)支出費(fèi)用化比例高會(huì)使公司當(dāng)期利潤(rùn)下降，不利于掩飾對(duì)中小股東利益侵占的不良后果，且上市公司還面臨著經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差所導(dǎo)致股價(jià)下跌的壓力。為避免這種現(xiàn)象，第一大股東憑借其對(duì)公司的控制力，選擇降低費(fèi)用化比例以進(jìn)行正向盈余管理，調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)。有鑒于此，本文提出:

    假設(shè)1:第一大股東持股比例越高，正向盈余管理程度越大，從而費(fèi)用化比例越低。

    Peasnell ( 2005)發(fā)現(xiàn)公司獨(dú)董占比重越高，董事會(huì)對(duì)管理層盈余管理行為約束越強(qiáng)。獨(dú)董監(jiān)督力越強(qiáng)，越能抑制經(jīng)理層和大股東操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)出更強(qiáng)的盈余穩(wěn)健性(趙德武、曾力、譚莉川，2008 )。盈余穩(wěn)健性被定義為“不預(yù)期盈利，但預(yù)期全部的損失”( Bliss,  1924 )。然而經(jīng)理層與大股東都有違背盈余穩(wěn)健性的意愿:由于經(jīng)理的薪酬往往與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，所以經(jīng)理在研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理上就會(huì)傾向于降低費(fèi)用化比例，延遲或隱藏支出，提前反映甚至虛增利潤(rùn);大股東具有股權(quán)再融資偏好，為此選擇降低費(fèi)用化比例以進(jìn)行正向盈余管理。獨(dú)董對(duì)盈余穩(wěn)健性的影響是通過(guò)抑制股東和管理層的正向盈余管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，故本文提出:

    假設(shè)2:獨(dú)立董事比重越大，公司會(huì)計(jì)處理越穩(wěn)健，對(duì)正向盈余管理抑制程度也越大，從而使費(fèi)用化比例越高。

    董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由同一人承擔(dān)時(shí)，總經(jīng)理能對(duì)董事會(huì)施加更大的控制力，使得內(nèi)部控制系統(tǒng)失效、盈余管理程度較高。兩職兼任的總經(jīng)理會(huì)利用其對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制和信息披露權(quán)力，削弱研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理方法對(duì)業(yè)績(jī)的影響，通過(guò)正向盈余管理降低研發(fā)支出費(fèi)用化比例，增加公司利潤(rùn)。

    假設(shè)3:兩職兼任的公司盈余管理空間較大，費(fèi)用化比例較低。

    梁萊散等(2005)認(rèn)為，研發(fā)投人產(chǎn)出效應(yīng)具有明顯的滯后性，研發(fā)活動(dòng)往往在以后幾年、甚至更長(zhǎng)的時(shí)間才能給企業(yè)帶來(lái)效益。因此即將離任的經(jīng)理有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)減少研發(fā)支出費(fèi)用(Dechow, 1991; Bushee, 1998)。

    假設(shè)4:總經(jīng)理剩余任期越短，越看重公司近期業(yè)績(jī)，費(fèi)用化比例越低。

    二、研究設(shè)計(jì)

    1.樣本選取和數(shù)據(jù)來(lái)源。由于研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理于2007年起使用新準(zhǔn)則所規(guī)定的方法，故本文以2007-2008年我國(guó)深市所有披露研發(fā)支出的上市公司為樣本并從中剔除了不符合研究條件的兩類公司:(1)未劃分且難以確定資本化和費(fèi)用化金額的公司;(2)調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債率>1和利潤(rùn)為負(fù)的公司，最終形成110組數(shù)據(jù)。本文相關(guān)數(shù)據(jù)均來(lái)自于上市公司的年報(bào)，數(shù)據(jù)分析采用SPSS 16.0軟件。

    2.變量定義與樣本模型。對(duì)變量作如下定義:

    POEXP:研發(fā)支出費(fèi)用化比例(被解釋變量，費(fèi)用化支出:研發(fā)支出總額);

    FIRST:第一大股東持股比例(解釋變量，第一大股東持股數(shù)、總股數(shù));

    POIND:獨(dú)立董事比重(解釋變量，獨(dú)立董事人數(shù)二董事會(huì)總?cè)藬?shù));

    CABC:董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理(解釋變量，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理為1，否則為0);

    LEAVE:總經(jīng)理剩余任期率(解釋變量，總經(jīng)理剩余任期于總?cè)纹?。

    為更準(zhǔn)確進(jìn)行分析，本文還考慮了以下除公司治理外可能影響研發(fā)支出費(fèi)用化比例的因素作為控制變量:

    SIZE:企業(yè)規(guī)模(控制變量，企業(yè)總資產(chǎn)的對(duì)數(shù));

    RDINT:研發(fā)強(qiáng)度(控制變量，研發(fā)支出總額于主營(yíng)業(yè)務(wù)收人);