導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)增值稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國(guó)際上通行的規(guī)定是:對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。

顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費(fèi)型增值稅將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵(lì)廠商投資,因而倍受各國(guó)推崇,也是我國(guó)增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析

2.1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價(jià)格P，銷售量Q、稅率t、購(gòu)進(jìn)價(jià)C、采購(gòu)量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb

一般情況下企業(yè)的購(gòu)進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購(gòu)進(jìn)原料的價(jià)格間存在一個(gè)固定的比價(jià)即C/P=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個(gè)：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價(jià)的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動(dòng)的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動(dòng)的關(guān)系。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格P、購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用T以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購(gòu)買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤(rùn)增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)?/p>

生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：

假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價(jià)格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅計(jì)算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個(gè)綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個(gè)項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項(xiàng)目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費(fèi)型增值稅相對(duì)生產(chǎn)型增值稅而言，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計(jì)入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對(duì)該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵(lì)投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計(jì)算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格不變)。

在消費(fèi)型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購(gòu)買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項(xiàng)稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時(shí)，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財(cái)力來源，將會(huì)起到刺激全社會(huì)投資總量增加的作用。同時(shí)由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資會(huì)起到極其重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí)，還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購(gòu)生產(chǎn)資料價(jià)值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國(guó)現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢(shì)是相違背的，也不利于我國(guó)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況

從2004年下半年開始,國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號(hào)以后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。

增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長(zhǎng)12.3%,增幅高于全國(guó)平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長(zhǎng)19.7%,是連續(xù)多年以來增長(zhǎng)速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1328億元,同比增長(zhǎng)35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長(zhǎng)83.6%,高于全國(guó)平均水平70個(gè)百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會(huì),通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動(dòng)投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時(shí)間內(nèi)也暴露出許多問題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實(shí)際無法享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。

篇2

一、銷售額審查

根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有二：銷售額與適用稅率。銷售額的審查是增值稅審查的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾方面內(nèi)容：

（一）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額？按規(guī)定只要是跟銷售有關(guān)的收費(fèi)如：賣方提供裝卸所得收入等都應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。企業(yè)在銷售貨物或收取購(gòu)貨方的價(jià)外收入時(shí)存在不開發(fā)票，或?qū)⒁咽杖〉膬r(jià)外收入通過往來賬款處理，或直接抵賬，沖銷各自的往來賬，或長(zhǎng)期掛在往來賬上，到一定時(shí)間就以清理“呆滯賬”的方式，將其列入往來賬的貨物銷售收入或價(jià)外收入，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、分配給投資者、無償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額？自產(chǎn)、委托加工的貨物只有分配給股東時(shí)才可按成本轉(zhuǎn)銷售收入。

（三）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料等取得的收入是否并入銷售額？審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)把此項(xiàng)收入計(jì)入小金庫(kù)，或直接沖減成本或費(fèi)用。

（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額？一些企業(yè)沒有并入應(yīng)稅銷售額，直接計(jì)入福利費(fèi)用或企業(yè)管理費(fèi)。

（五）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額？如：企業(yè)促銷零售價(jià)1 107元，收回舊物作價(jià)100元實(shí)收1 070元，企業(yè)按實(shí)收價(jià)計(jì)收入就會(huì)少計(jì)銷項(xiàng)稅。

（六）以物易物或應(yīng)稅貨物低償債物，是否并入應(yīng)稅銷售額？實(shí)際上企業(yè)很少有并入應(yīng)稅銷售額，多數(shù)直接轉(zhuǎn)往來賬或不入賬。

（七）移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將金額并入應(yīng)稅銷售額？設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。

（八）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額？這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。其還本支出可作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理。

（九）混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確?；旌箱N售行為如征增值稅，應(yīng)以納稅申報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，查明申報(bào)的銷售額是否正確。

（十）納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購(gòu)貨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額？

（十一）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值的免征增值稅。

（十二）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅？同時(shí)應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對(duì)銷售酒類產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。

（十三）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額？

二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限與進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)出的審查

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查要點(diǎn)。

1.自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.對(duì)納入防偽稅控管理的企業(yè)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)于納稅申報(bào)前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)認(rèn)證，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《認(rèn)證結(jié)果通知書》和加蓋“認(rèn)證相符”戳記的專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，申報(bào)抵扣稅款，凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證。

3.增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查要點(diǎn)。

審查納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證上進(jìn)行審查，而且還要審查有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問題。

1.免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。

2.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.在建工程項(xiàng)目所用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。

1～5購(gòu)買時(shí)就知道與生產(chǎn)產(chǎn)品無關(guān)，不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)價(jià)稅一并計(jì)入購(gòu)買貨物成本中。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)。

當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此，對(duì)納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審查在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時(shí)，是否作了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬目處理。

1.將生產(chǎn)用原材料用于職工福利已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。

2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。但是清產(chǎn)核資價(jià)值損耗不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。

4.增值稅免稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。

5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購(gòu)進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。

6.將購(gòu)買的固定資產(chǎn)作為低值易耗品入賬，生產(chǎn)時(shí)以低值易耗品領(lǐng)出已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

篇3

一、轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惗愂栈I劃的價(jià)值觀念

對(duì)于稅收征納雙方而言，需要及時(shí)轉(zhuǎn)變落后的價(jià)值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實(shí)現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對(duì)于企業(yè)而言，通過實(shí)行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟(jì)效益也才更高，對(duì)于國(guó)家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的增長(zhǎng)，企業(yè)自實(shí)行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政長(zhǎng)期收入提供可靠保障。并且通過實(shí)行稅收籌劃，可以在國(guó)家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國(guó)家財(cái)政收入規(guī)模最大限度得到拓展。

二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

一是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等信息，對(duì)稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時(shí)借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的豐富經(jīng)驗(yàn)；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分信任，在繳納稅收時(shí)嚴(yán)格以稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計(jì)

一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個(gè)過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購(gòu)進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時(shí)期主要考慮購(gòu)貨對(duì)象與購(gòu)貨時(shí)間。在選擇購(gòu)貨時(shí)間時(shí)要對(duì)買方與賣方市場(chǎng)加以考慮，而在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，因?yàn)榈挚壑贫炔⒉辉谛∫?guī)模納稅人中實(shí)行，并且有著極大的選擇難度，在購(gòu)貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購(gòu)貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營(yíng)兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購(gòu)滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時(shí)在設(shè)計(jì)稅收籌劃時(shí)要對(duì)方案二加以考慮。

四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活

由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)盡量保持適度的靈活性。國(guó)家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會(huì)有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時(shí)改變經(jīng)營(yíng)決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，主要對(duì)當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力價(jià)值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時(shí)也要對(duì)各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對(duì)于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。

2.法律環(huán)境

篇4

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅 背景 影響 國(guó)家政策

一、 營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅實(shí)施的背景

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的稅務(wù)制度中主要的的兩個(gè)稅種。國(guó)家稅務(wù)政策規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)用于第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)中除建筑業(yè)之外繳納增值稅。兩者相輔相成互相補(bǔ)充，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮了重要的作用。然而由于改革的深化，這種雙軌制的稅務(wù)制度顯然已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)。其弊端主要體現(xiàn)在：

第一，對(duì)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)質(zhì)上的重復(fù)征稅，加重了其負(fù)擔(dān)，造成了現(xiàn)實(shí)上的不公平，極大地限制了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。眾所周知，對(duì)貨物征收增值稅，對(duì)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)收營(yíng)業(yè)稅，而且營(yíng)業(yè)稅是按照營(yíng)業(yè)額全額征收的。實(shí)際情況是，貨物在生產(chǎn)過程中是要付出勞務(wù)和其原材料的，勞務(wù)的提供也是要耗費(fèi)原材料和其他的勞務(wù)，所以，貨物的買賣和勞務(wù)的提供都存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象?，F(xiàn)在，我國(guó)的在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，而且，社會(huì)的分工逐漸精細(xì)化，重復(fù)征稅是相當(dāng)不明智的行為，它妨礙了社會(huì)分工，也影響了市場(chǎng)的公平，抑制了企業(yè)發(fā)展的積極性。

第二，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的服務(wù)和商品是一并銷售的，在實(shí)際征收工作中很難區(qū)分兩者所占的比重。造成了鑒別困難，使?fàn)I業(yè)者和稅收人員發(fā)生分歧。降低了稅務(wù)征收的效率。

第三，營(yíng)業(yè)稅、增值稅兩種稅征稅方式共同存在，重復(fù)地征稅，實(shí)際上是變相的貨物和勞務(wù)的輸出的不徹底的退稅，降低了我國(guó)的產(chǎn)品和勞務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，削弱了我國(guó)企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使我國(guó)的企業(yè)很難在國(guó)際上占有一席之地。法國(guó)1954年實(shí)行增值稅制度，是最早實(shí)行這項(xiàng)稅制的國(guó)家。因?yàn)樗^好地避免了以前稅收制度中的弊端而為世界許多國(guó)家所接受，紛紛采用?，F(xiàn)在，世界上有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅制度。在較短的時(shí)間內(nèi)增值稅能夠在世界范圍內(nèi)鋪開，很主要的一個(gè)因素就是，增值稅可以真正地實(shí)現(xiàn)徹底的退稅。對(duì)國(guó)外來說，符合國(guó)際慣例，和國(guó)際接軌，與其他國(guó)家的企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，由于“出口的產(chǎn)品退稅、進(jìn)口的產(chǎn)品征稅”的政策可以保證來自別的國(guó)家的貨物和勞務(wù)承擔(dān)一樣的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也就是都采用輸入的國(guó)家的納稅標(biāo)準(zhǔn)繳納稅款。對(duì)國(guó)內(nèi)來說，可以提升在世界市場(chǎng)上本國(guó)的企業(yè)的勞務(wù)和產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力；也就是說，增值稅適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的需求?？墒牵谖覈?guó)增值稅的征收對(duì)象主要局限于貨品交易，而對(duì)達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)輸出征收營(yíng)業(yè)稅，這一方面是重復(fù)征稅的原因，使得產(chǎn)品的出口沒有實(shí)行徹底退稅，以至于降低了在國(guó)際市場(chǎng)上我國(guó)的產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，因?yàn)槲覈?guó)一直征收達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)的提供營(yíng)業(yè)稅，而不是國(guó)際通行的增值稅，所以，我國(guó)的勞務(wù)輸出在國(guó)際市場(chǎng)不具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，極大地阻礙了我國(guó)的勞務(wù)輸出業(yè)務(wù)的發(fā)展，導(dǎo)致我國(guó)外貿(mào)的出口的結(jié)構(gòu)以貨物輸出為主，結(jié)構(gòu)過于單一。鑒于以上原因，為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，真正地實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)在稅務(wù)改革方面進(jìn)行有益的嘗試，其主要形式是改變結(jié)構(gòu)性減稅政策，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅。我國(guó)這一舉措，既是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，符合中國(guó)的實(shí)際情況，又順應(yīng)時(shí)代要求與國(guó)際稅務(wù)制度接軌。這一政策的實(shí)施，是大勢(shì)所趨，是一件利國(guó)利民的好事，必將促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速增長(zhǎng)。

二、營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅實(shí)施對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響

談到營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅實(shí)施對(duì)外貿(mào)企業(yè)的影響首先要認(rèn)清營(yíng)業(yè)稅與增值稅的特點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)范圍內(nèi)提供達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的勞務(wù)、把無形的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人或買賣不動(dòng)產(chǎn)的企事業(yè)單位或個(gè)人，征收其獲得營(yíng)業(yè)額一部分的賦稅，不一樣的行業(yè)所征收的稅率也是不一樣的。比如說，在我國(guó)的現(xiàn)行稅務(wù)政策中規(guī)定，國(guó)家對(duì)娛樂業(yè)征收的稅率5%至20%，對(duì)服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、把無形的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人或交易不動(dòng)產(chǎn)征收的稅率為5%，對(duì)于建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)征收的稅率為3%。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式是營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，這當(dāng)中沒有扣除原料或服務(wù)成本，因此存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。而增值稅是目前我國(guó)應(yīng)用最為廣泛的稅種，是對(duì)在我國(guó)范圍內(nèi)交易貨物或者提供各種有償勞務(wù)或者進(jìn)口貨物的企事業(yè)單位和個(gè)人，對(duì)其取得的貨物或達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額或者進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，但扣除其所需要的成本的一種賦稅。增值稅是以商品（含達(dá)到繳稅標(biāo)準(zhǔn)的有償勞務(wù)）在流通過程中產(chǎn)生的增值的數(shù)額作為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種賦稅。在征收的過程中，只是對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，是扣除了成本的稅務(wù)制度。增值稅是以企業(yè)的銷項(xiàng)稅額減去企業(yè)購(gòu)買原材料所產(chǎn)生的稅額，只是對(duì)其增值的部分征稅，不存在著重復(fù)征稅的問題。

通過以上分析我們可以看出，增值稅的主要特點(diǎn)是以扣除成本的的差額做為納稅者的應(yīng)繳納稅額；而營(yíng)業(yè)稅則一般是按照營(yíng)業(yè)收入的總額和適用的稅率去直接計(jì)算應(yīng)該繳納稅額的，不能減去進(jìn)項(xiàng)的稅額。也就是說，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者之間基本上是不產(chǎn)生聯(lián)系的，而營(yíng)業(yè)稅與營(yíng)業(yè)稅之間也不產(chǎn)生聯(lián)系，都是各自繳納自己的稅款，兩者相互之間不能抵扣；而只有增值稅之間才可以相互抵扣。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅以后，，增加了外貿(mào)企業(yè)繳納增值稅的范圍 。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅前，外貿(mào)企業(yè)繳納稅款的主要種類是是營(yíng)業(yè)稅，，除出易的貨物免征營(yíng)業(yè)稅外，，其他的銷售：比，如內(nèi)銷、自營(yíng)進(jìn)口銷售、進(jìn)口銷售、出口銷省等， 項(xiàng)目都須繳納營(yíng)業(yè)稅。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，，增值稅成為應(yīng)繳納稅款中的主要種類，，增值稅的征稅范圍也相應(yīng)擴(kuò)大，很多，差不多涉及到生產(chǎn)、流通的每個(gè)環(huán)節(jié)。

對(duì)于企業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅可以避免重復(fù)征稅，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高其本身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，。然而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是相對(duì)企業(yè)的總體來說的，對(duì)于不同的行業(yè)以甚至于具體的企業(yè)，產(chǎn)生的影響是不一樣的。因?yàn)槠髽I(yè)所在的行業(yè)不一樣，經(jīng)營(yíng)的模式、所處的發(fā)展階段和企業(yè)規(guī)模也不一樣，在同樣的稅率政策的情況下，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅以后，不一樣的企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者減輕或者加重?？梢哉f，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅是“雙刃劍”，對(duì)成本高利潤(rùn)低的企業(yè)來說較為有利，而成本低利潤(rùn)高的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)甚至有可能提高。因?yàn)樵鲋刀愂且詣?chuàng)收部分作為基準(zhǔn)而征收稅款的，其成本部分是可以抵扣的。所以，對(duì)于某些行業(yè)而言，可能是有利的，因?yàn)榈挚鄄糠譁p輕了稅負(fù)。還有一種情況，如果貨物的增值率過高，對(duì)企業(yè)來說，增值稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)負(fù)就比營(yíng)業(yè)稅還高。國(guó)家為了鼓勵(lì)出口創(chuàng)匯，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口貨物實(shí)行“免、退”稅務(wù)管理辦法，也就是出口時(shí)的增值部分是免除增值稅的，對(duì)于進(jìn)口的增值稅額退稅。外貿(mào)企業(yè)出口的貨物退還增值稅的計(jì)算辦法是除了退還其已經(jīng)繳納的增值稅以外，還退還已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的退稅辦法分別依據(jù)該消費(fèi)稅的征稅辦法確定，也就是退還這種消費(fèi)品在生產(chǎn)中已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。所以一般情況來說，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來說，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅是喜訊，因?yàn)樗膶?shí)行降低了企業(yè)的成本，大大的減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的發(fā)展。大大的調(diào)動(dòng)外貿(mào)企業(yè)的積極性。

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向也可能會(huì)產(chǎn)生一定的的影響。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值后外貿(mào)企業(yè)的服務(wù)對(duì)象更喜歡與之合作，因?yàn)樗麄冊(cè)诤献鬟^程中可以得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的好處，然而這只是局限于服務(wù)對(duì)象是增值稅一般納稅人，不然的話，外貿(mào)企業(yè)收取的增值稅金額也算作其成本。所以，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的實(shí)施對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向可能產(chǎn)生一些影響。這是外貿(mào)企業(yè)的管理面臨的新的問題。

還會(huì)產(chǎn)生的一個(gè)問題是，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，外貿(mào)企業(yè)的損益項(xiàng)目上體現(xiàn)不出服務(wù)流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)的賬面收入可能有所下降，即使稅負(fù)不變，也將減少一部分。所以，在同樣的利潤(rùn)下的利潤(rùn)率顯示的會(huì)更高。

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅實(shí)施后，國(guó)家的稅務(wù)管理力度將會(huì)更加大，由于借鑒了世界上先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)三十多年的實(shí)踐，我國(guó)的增值稅管理較為完善，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后實(shí)行的稽核比對(duì)信息。堵塞了以往一些稅務(wù)管理方面的漏洞，而目前我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅管理還不夠成熟，還沒有達(dá)到這個(gè)程度。

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的實(shí)施對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員也是一次考驗(yàn)和鍛煉。對(duì)他們來說，稅務(wù)制度的變革需要一個(gè)適應(yīng)的過程，加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展，時(shí)代的需求成為他們當(dāng)務(wù)之急。以前的營(yíng)業(yè)稅納稅人變成了現(xiàn)在的增值稅納稅人，企業(yè)有必要在填報(bào)申報(bào)表、防偽稅控系統(tǒng)等方面進(jìn)行一定業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，避免發(fā)生不必要的錯(cuò)誤，造成不必要的損失。外貿(mào)企業(yè)，用心學(xué)習(xí)和正確把握國(guó)家退稅政策，吃透退稅政策，外貿(mào)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)退稅流程和申報(bào)系統(tǒng)胸有成竹，以便提高填報(bào)申報(bào)的質(zhì)量和速度，從而，加快資金周轉(zhuǎn)，是企業(yè)不至于因此而捉襟見肘。

現(xiàn)在，我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅對(duì)于改變我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提升我國(guó)的綜合國(guó)力有著不同尋常的意義。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，有利于外貿(mào)企業(yè)調(diào)整出口結(jié)構(gòu)，使市場(chǎng)的資源的配置更加合理。促進(jìn)我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅，完善了我國(guó)的稅務(wù)制度，避免了國(guó)家對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的成本，解除了對(duì)企業(yè)的束縛，有力的增強(qiáng)我國(guó)的外貿(mào)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。外貿(mào)企業(yè)作為我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)交流的窗口，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，更應(yīng)該走在前列。讓中國(guó)的產(chǎn)品更多更快更好地走向世界，同時(shí)，引進(jìn)國(guó)外的技術(shù)和產(chǎn)品，使它們更好地為社會(huì)主義建設(shè)服務(wù)。外貿(mào)企業(yè)的稅收成本降低，可以降低國(guó)外產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格，給消費(fèi)者提供更為廣闊的選擇空間。同時(shí)，市場(chǎng)上的服務(wù)會(huì)更加的精細(xì)化專業(yè)化，可以大力的提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量，使我們普通消費(fèi)者享受到更好的產(chǎn)品和服務(wù)，改善我們的民生，提高我們的生存質(zhì)量，讓我們的生活更美好。

三、結(jié)束語

營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅是我國(guó)在全世界金融危機(jī)的大背景下推出的政策，是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。外貿(mào)企業(yè)要抓住好時(shí)機(jī)，利用現(xiàn)有政策加快發(fā)展。由于營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，企業(yè)是可以對(duì)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的，這樣，企業(yè)就能省下更多的資金，用于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，增加利潤(rùn)。同時(shí)，全球范圍內(nèi)正發(fā)生著金融危機(jī)，而金融危機(jī)過后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的春天，市場(chǎng)就會(huì)有大量的商品需求?，F(xiàn)在，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來說，正是為將來進(jìn)軍廣闊的世界市場(chǎng)做好準(zhǔn)備的良好時(shí)機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜莉，張?zhí)K予.論我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅在上海金融核心區(qū)試點(diǎn)的必要性和可行性[J].世界經(jīng)濟(jì)情況，2009

篇5

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅 增值稅 稅制改革 企業(yè)

一、“營(yíng)改增”的背景和意義

“營(yíng)改增”的全稱是營(yíng)業(yè)稅改增值稅。營(yíng)業(yè)稅、增值稅是我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制中最主要的兩個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅和增值稅所面對(duì)的對(duì)象不同，營(yíng)業(yè)稅主要是面對(duì)中大部分的服務(wù)行業(yè)，而增值稅不僅包含了第三產(chǎn)業(yè)的一些產(chǎn)業(yè)還有第二產(chǎn)業(yè)。前期這兩種稅制對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)務(wù)收入都發(fā)揮了重要的作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革這兩種稅制逐漸存在一些不可避免的缺陷。所以為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制，在2011年10月26日國(guó)務(wù)院正式確立了稅制改革試點(diǎn)方案，決定在部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2012年初在上海的一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)率先啟動(dòng)的，發(fā)展到今年，我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)行和推廣已經(jīng)取得初步的成效。

“營(yíng)改增”是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一個(gè)極其有意義的改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。它有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)增強(qiáng)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)其發(fā)展。但是不可避免的在實(shí)施過程中部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了上升的現(xiàn)象。

二、“營(yíng)改增”的內(nèi)容

1.試點(diǎn)主要稅制安排。（1）稅率。增值稅原本的稅率是17%的準(zhǔn)稅率和13%的低稅率，在實(shí)行“營(yíng)改增”之后試點(diǎn)就在此基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔低稅率。根據(jù)試點(diǎn)的不同行業(yè)分別用不同的稅率，其中部分服務(wù)業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率。而對(duì)于服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口則是采用進(jìn)出口分別稅率，出口采用零稅率或者免稅制度，進(jìn)口則是照收增值稅。

（2）計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)從原則上講應(yīng)該是發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對(duì)于一些特殊的行業(yè)，比如一些行業(yè)可能需要大量的代收轉(zhuǎn)付或者墊付資金，那么對(duì)于這樣的情況可以予以合理扣除。

（3）計(jì)稅方式。計(jì)稅方式通常分為兩種，增值稅有一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法兩種。對(duì)于金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，通常采用后者；交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和文化體育業(yè)則是選擇前者。

2.部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)上升的原因。（1）中間投入偏少。因?yàn)槟軌颢@得抵扣的只有中間投入，而對(duì)于一些勞動(dòng)和知識(shí)型密集服務(wù)行業(yè)而言，他們的投入大部分是以人力為主，在中間投入即外購(gòu)產(chǎn)品和服務(wù)成本之上相對(duì)較少，而人力成本不算入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣之內(nèi)。其結(jié)果就是進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)模小于銷項(xiàng)稅，最終導(dǎo)致稅負(fù)增加。例如鑒證咨詢業(yè)就是一個(gè)很典型的例子，因?yàn)橹虚g投入比率低而導(dǎo)致“營(yíng)改增”之后稅負(fù)反而增加。

（2）增值稅稅率過高。上文提到過在試點(diǎn)根據(jù)不同的行業(yè)要求的增值稅稅率不同，而稅率最高的非交通運(yùn)輸行業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)莫屬，而在試點(diǎn)中“營(yíng)改增”之后稅負(fù)上升的主要行業(yè)正好也是這兩個(gè)行業(yè)。在“營(yíng)改增”之前交通運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是3%，實(shí)行“營(yíng)改增”之后增值稅變?yōu)?1%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅是5%，實(shí)行之后增值稅變?yōu)?7%。由此可見兩個(gè)行業(yè)的稅率上升幅度都是很大，稅率過高也是導(dǎo)致稅負(fù)增加的一個(gè)主要因素。

（3）固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)成本，按理說企業(yè)稅負(fù)是應(yīng)該大大減輕的，但是實(shí)際情況是大部分企業(yè)短期內(nèi)并沒有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的需求，換句話說就是可以抵扣的很少，這也是影響稅負(fù)上升的一個(gè)因素。受到固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)這個(gè)因素影響的企業(yè)，最突出的是交通運(yùn)輸業(yè)以及有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)。像有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)主要的生產(chǎn)資料都是一些使用周期比較長(zhǎng)的物品，比如汽車、輪船等。這些生產(chǎn)資料幾乎很少在短時(shí)間內(nèi)大量的購(gòu)進(jìn)，而日常成本消耗最大的不過是維修費(fèi)和燃料費(fèi)，但是這兩種費(fèi)用在索要增值稅發(fā)票上又存在一定困難。所以對(duì)于這樣的企業(yè)而言固定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)，抵扣購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)成本對(duì)他們而言和其他企業(yè)相比的減負(fù)作用就要弱化很多。

三、“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生的影響。由于不同企業(yè)所屬行業(yè)不同，其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式也有所不同，在賦稅上所承擔(dān)的壓力也就存在著一些差異?？偟膩碚f，“營(yíng)改增”有利于減少或避免征稅的重復(fù)現(xiàn)象，減輕企業(yè)繳稅的負(fù)擔(dān)，但是具體對(duì)于不同的企業(yè)來講，有的企業(yè)是減少了稅負(fù)，有的企業(yè)反而會(huì)增加稅負(fù)，通過對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)情況研究可以看出，在交通運(yùn)輸企業(yè)中，繳稅的負(fù)擔(dān)確實(shí)減輕了，然而該政策的施行對(duì)于部分物流企業(yè)以及為人們提供專業(yè)咨詢服務(wù)的服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不僅沒有減少，反而有增加的現(xiàn)象，這是由于咨詢服務(wù)行業(yè)本身進(jìn)項(xiàng)的稅款額度就比較少，就算是采用了最低的6%稅率，稅負(fù)也會(huì)有增加的可能。另外，“營(yíng)改增”政策對(duì)于處于不同發(fā)展階段的同類型企業(yè)，所產(chǎn)生的稅負(fù)影響也會(huì)有所不同，例如對(duì)于處于建設(shè)初期的企業(yè)來說，如果企業(yè)根據(jù)增值率的測(cè)算結(jié)果，企業(yè)以一般的納稅人的身份進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率就會(huì)相對(duì)較低；而如果該企業(yè)是增值率在55.45%以上的，企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份則更加有利于減輕自身稅負(fù)的壓力。

2.對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生的影響。由于長(zhǎng)久以來大部分行業(yè)在稅款的重復(fù)征收方面承受的壓力比較大，尤其是我國(guó)的服務(wù)行業(yè)，在營(yíng)業(yè)稅納稅方面一直都存在一些弊端，對(duì)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。在我國(guó)，服務(wù)業(yè)受到營(yíng)業(yè)稅的限制和約束比較多，這就導(dǎo)致了我國(guó)的服務(wù)業(yè)發(fā)展水平和速度相對(duì)于其他國(guó)家而言比較落后。而“營(yíng)改增”政策將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅之后，對(duì)于我國(guó)服務(wù)業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，在促進(jìn)服務(wù)業(yè)快速完成社會(huì)功能轉(zhuǎn)型以及進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義?！盃I(yíng)改增”政策的推廣和實(shí)施，總體來說能夠減輕企業(yè)在稅款負(fù)擔(dān)率方面的壓力，對(duì)于服務(wù)行業(yè)的效果尤其顯著。在該項(xiàng)政策出臺(tái)以及實(shí)施之前，我國(guó)有很大一部分企業(yè)存在把稅款負(fù)擔(dān)率壓力比較大的營(yíng)業(yè)稅以及稅負(fù)壓力較小的增值稅范圍搞混的現(xiàn)象，這樣不利于企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，而施行“營(yíng)改增”以后，企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)模式出現(xiàn)了比較明顯的改變，更符合企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展的需求。

3.對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生的影響 。首先，在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收的時(shí)候基本上是根據(jù)企業(yè)的毛收入來征收稅款的，不會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)扣除進(jìn)行核算，因此企業(yè)會(huì)計(jì)部門在進(jìn)行核算的時(shí)候比較容易。而施行“營(yíng)改增”政策之后，企業(yè)既要對(duì)進(jìn)項(xiàng)以及銷項(xiàng)稅款進(jìn)行核算，還要對(duì)增值稅的專用發(fā)票的使用力度進(jìn)行加強(qiáng)，無疑加大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門的工作難度。同時(shí)，增值稅的收入以及支出不被計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)之中，會(huì)計(jì)在制作報(bào)表的時(shí)候，報(bào)表上的數(shù)額就有所降低，在業(yè)績(jī)上會(huì)感覺有所下降。

4.對(duì)企業(yè)產(chǎn)品及服務(wù)的定價(jià)產(chǎn)生的影響。由于價(jià)格在市場(chǎng)上的不確定性和靈活性等特點(diǎn)，企業(yè)在對(duì)自身產(chǎn)品以及服務(wù)進(jìn)行定價(jià)的時(shí)候要考慮的因素有很多，包括產(chǎn)品及服務(wù)的成本、人們的消費(fèi)能力、市場(chǎng)的供需變化、企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及稅收政策等。施行“營(yíng)增改”政策以后，企業(yè)在商品及服務(wù)的成本和市場(chǎng)供求關(guān)系沒有變化的情況下，要根據(jù)市場(chǎng)的反應(yīng)來進(jìn)行合理的定價(jià)。如果價(jià)格不變，企業(yè)的增值稅增加，會(huì)加重企業(yè)在繳稅上的負(fù)擔(dān)，并且降低企業(yè)的利潤(rùn)；如果價(jià)格升高，企業(yè)就把增值稅的稅款負(fù)擔(dān)率轉(zhuǎn)嫁給了下一級(jí)的客戶，當(dāng)下一級(jí)客戶是一般納稅人時(shí)，對(duì)企業(yè)和客戶都有好處，如果不是，就會(huì)造成客戶轉(zhuǎn)向同類企業(yè)或者尋找替代品，不利于企業(yè)的發(fā)展。由此可見，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，使得企業(yè)在定價(jià)時(shí)面臨著較為復(fù)雜的情況。

四、企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的應(yīng)對(duì)措施

1.積極面對(duì)稅負(fù)變化，采取合法、合理的措施減輕稅款負(fù)擔(dān)率。企業(yè)在稅制改革的形勢(shì)下，應(yīng)該采取積極的態(tài)度去面對(duì)有些稅負(fù)加重的情況，結(jié)合企業(yè)自身在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)上的實(shí)際情況，分析研究自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中造成稅負(fù)增加的因素，采取相應(yīng)的合法的措施去解決問題。另外，針對(duì)有些企業(yè)稅負(fù)增加的情況，國(guó)家會(huì)增加財(cái)政支持的力度，企業(yè)應(yīng)該積極申請(qǐng)爭(zhēng)取政府的財(cái)政資金支持，盡可能多地合法享受稅制改革帶來的一些優(yōu)惠政策。

2.改變舊的經(jīng)營(yíng)模式和管理模式，對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用加強(qiáng)控制。首先，企業(yè)對(duì)成本的預(yù)算工作應(yīng)分配到具體的各相關(guān)部門去執(zhí)行，并且指定預(yù)算工作的考核標(biāo)準(zhǔn)；另外，面對(duì)稅制改革，企業(yè)亟需改變?cè)械纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理模式，以適應(yīng)政策的變化發(fā)展；在管理上，建立獎(jiǎng)勵(lì)和懲處制度，提高企業(yè)在管理上的效率，這也有利于降低企業(yè)成本，增加利潤(rùn)。

3.全面分析市場(chǎng)變化，制定合理的價(jià)格。企業(yè)不僅要在市場(chǎng)調(diào)查中掌握消費(fèi)者的消費(fèi)意愿和能力等的變化，還要全面分析自身在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所占的優(yōu)劣勢(shì)，并且計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，以確定一個(gè)比較合理的價(jià)格，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

4.對(duì)適用稅率進(jìn)行合理調(diào)整，增大抵扣稅率范圍。租憑業(yè)以及運(yùn)輸業(yè)是“營(yíng)改增”中較為特殊的行業(yè)。這兩種行業(yè)中存在著大量無形成本以及不可抵扣成本，這樣就會(huì)導(dǎo)致改革之后的稅負(fù)增加，對(duì)于運(yùn)輸業(yè)而言，其中存在人力成本、路橋費(fèi)等，必須要對(duì)路橋費(fèi)改征為增值稅，從根本上增加有效抵扣。應(yīng)該繼續(xù)不斷完善增值稅，將原本可以量化但還并未納入抵扣范圍的成本歸入到抵扣范圍中，從根本上慢慢納入增值稅的抵扣范疇。

5.盡量減小行業(yè)或地域性稅收政策帶來的影響，由于“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍還相對(duì)較小，所以很多中小企業(yè)出現(xiàn)因無形成本不能抵扣的情況。對(duì)于稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁而言只能局部實(shí)現(xiàn)，對(duì)整個(gè)企業(yè)造成了額外負(fù)擔(dān)，要想徹底改變這種局面，就要完善增值稅抵扣鏈條，取得聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。同時(shí)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。

6.在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)控制，轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)模式對(duì)于企業(yè)自身而言，要做好企業(yè)稅務(wù)的籌劃工作，建立一個(gè)數(shù)字模擬財(cái)務(wù)分析，其中要對(duì)供應(yīng)商、客戶進(jìn)行全面分析，適應(yīng)“營(yíng)改增“之后的政策。在對(duì)財(cái)務(wù)不斷分析的前提下，做好企業(yè)商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)模式重整。企業(yè)可以將人力資源轉(zhuǎn)變成若干個(gè)較為獨(dú)立的組織，把企業(yè)分立成若干個(gè)獨(dú)立公司、子公司的形式，從根本上改變企業(yè)納稅人身份或者成為小規(guī)模納稅人，從根本上降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。要對(duì)未來可以選擇供應(yīng)商的納稅人身份和客戶納稅人身份進(jìn)行判斷。對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)等各項(xiàng)流程進(jìn)行有效控制，制訂出一套完善的管理流程，要從上游取得專職發(fā)票，從根本上完善企業(yè)間的抵扣鏈條。與此同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)定價(jià)體系做出調(diào)整，要對(duì)商品進(jìn)行重新定價(jià)。

五、結(jié)語

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，有利于填補(bǔ)我國(guó)之前在營(yíng)業(yè)稅制度方面的不足，使我國(guó)稅制改革工作更加趨向合理化。作為我國(guó)稅制改革的重大舉措之一，對(duì)于減少企業(yè)在稅收方面承擔(dān)的壓力有著重要的影響。當(dāng)然，我們也要正視在政策實(shí)行過程中出現(xiàn)的問題和困難，有針對(duì)性地采取有效措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，促進(jìn)該項(xiàng)政策的推廣，使其在企業(yè)中發(fā)揮更加積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)型增值稅; 消費(fèi)型增值稅; 稅負(fù); 財(cái)務(wù); 影響

自2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,這對(duì)擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求、降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有重大現(xiàn)實(shí)意義。此次轉(zhuǎn)型必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)及財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

一、增值稅的基本理論

(一)增值稅的運(yùn)行機(jī)理

增值稅與傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅不同,具有獨(dú)特的運(yùn)行機(jī)理,有著鮮明的特性與對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同影響的類型。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(二)增值稅三種類型及比較

通過對(duì)增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優(yōu)缺點(diǎn)。

1.增值稅的類型

增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同,可以劃分為:生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅和收入型增值稅。

(1)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款都不允許扣除,作為課稅基礎(chǔ)的法定增值額不但包括納稅人新創(chuàng)造的價(jià)值,還包括了已經(jīng)計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款部分。生產(chǎn)型增值稅存在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,不利于投資,但可以保證政府的財(cái)政收入,增強(qiáng)政府財(cái)政支付的能力。

(2)收入型增值稅

收入型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款而言,當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分才允許扣除。作為課稅基數(shù)包括了當(dāng)期的工資、利息、租金及利潤(rùn)之和,和生產(chǎn)型增值稅比較,沒有把折舊額計(jì)入。從理論上講,收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅,但由于計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的,在轉(zhuǎn)成本的時(shí)候沒有逐一的憑證記錄,要想準(zhǔn)確地計(jì)算轉(zhuǎn)入成本的固定資產(chǎn)折舊額,難度是非常大的,所以,在實(shí)踐中,收入型增值稅政策的應(yīng)用并不廣泛。

(3)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí),對(duì)于當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)的價(jià)款允許一次全部扣除。因此,消費(fèi)型增值稅在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財(cái)政收入。但這種課稅政策最宜規(guī)范憑發(fā)票進(jìn)行抵扣的制度,便于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策的一種類型。

2.增值稅類型的比較

就稅基方面進(jìn)行比較,根據(jù)上面對(duì)三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費(fèi)型增值稅的稅基最小,生產(chǎn)型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效應(yīng)和政府的財(cái)政收入效應(yīng)不同,所以它們對(duì)政府的財(cái)政收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資規(guī)模以及技術(shù)創(chuàng)新等所產(chǎn)生的作用也不同。下面從五個(gè)方面對(duì)三種增值稅進(jìn)行比較:

(1)從課稅的稅基方面進(jìn)行比較

消費(fèi)型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產(chǎn)型增值稅最大。從課稅基礎(chǔ)來看,生產(chǎn)型增值稅最能保證政府的財(cái)政稅收收入,提高政府的財(cái)政支付能力,而在這一方面,消費(fèi)型增值稅會(huì)帶來政府財(cái)政稅收的減少。但是,從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看,消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這樣,隨著時(shí)間的推移,也會(huì)提高國(guó)家的財(cái)政稅收收入。

(2)從企業(yè)承擔(dān)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)方面進(jìn)行比較

在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅政策計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,由于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一般數(shù)額較大,故重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重,而且,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,重復(fù)征稅的額度就會(huì)越大。對(duì)三種類型增值稅進(jìn)行比較分析,生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。所以,只有消費(fèi)型增值稅更好地體現(xiàn)了不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。在這種政策下,企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)最小。

(3)從促進(jìn)企業(yè)投資方面進(jìn)行比較分析

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,因而,在生產(chǎn)型增值稅政策下,投資的越多成本就會(huì)越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費(fèi)型增值稅恰恰與生產(chǎn)型增值稅相反,它允許固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,避免了重復(fù)征稅,有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分進(jìn)行抵扣,但缺點(diǎn)是分期進(jìn)行抵扣的,需要很長(zhǎng)的時(shí)間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時(shí)間價(jià)值,在刺激投資方面的作用不如消費(fèi)型增值稅。

(4)從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)方面進(jìn)行比較分析

由于生產(chǎn)型增值稅的特點(diǎn),在生產(chǎn)型增值稅下,越是有機(jī)成本高的行業(yè),企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。而與之相比,消費(fèi)型增值稅則克服了重復(fù)征稅的弊端,降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),有利于公平稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,促進(jìn)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成提高,從而帶動(dòng)科技的進(jìn)步和生產(chǎn)力水平的發(fā)展,促進(jìn)創(chuàng)新水平和技術(shù)含量的提高。

(5)從有利于國(guó)家稅收征管方面進(jìn)行比較

生產(chǎn)型增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不允許進(jìn)行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機(jī)可乘,而且,不利于國(guó)家稅收機(jī)關(guān)征稅工作的進(jìn)行,直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊是分期計(jì)入產(chǎn)品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進(jìn)行。消費(fèi)型增值稅允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,并且不受時(shí)間的限制,在計(jì)算及征收方面等要簡(jiǎn)單易行,最適合憑票扣稅制度的實(shí)行,有利于提高稅收征收效率。通過上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產(chǎn)型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。

綜上所述,生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅,不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),而且不利于設(shè)備的更新和技術(shù)的進(jìn)步。對(duì)于消費(fèi)型增值稅而言,企業(yè)投資的越多,稅負(fù)越少,這與生產(chǎn)型增值稅不同,所以消費(fèi)型增值稅可以鼓勵(lì)企業(yè)投資,引進(jìn)新的設(shè)備擴(kuò)大再生產(chǎn),鼓勵(lì)技術(shù)改造。對(duì)收入型增值稅而言,它強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)折舊分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值中,理論上具有合理性,但是在計(jì)算方法上存在困難,從而在現(xiàn)實(shí)生活中很難推廣。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)的稅負(fù)比較

2009年1月1日起我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,即實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施必然會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響,下面就轉(zhuǎn)型前后增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及所得稅的變化來說明。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型前后的增值稅稅負(fù)比較

實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的目的就是為了降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的條件下,納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣,企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)得到降低,從一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)舉例說明:

例1,假定該企業(yè)是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的資料價(jià)值是500萬元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)585萬元;當(dāng)期又購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬元。該企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)銷售收入2 500萬元,銷項(xiàng)稅金是425萬元。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下,即按照稅法規(guī)定,外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金允許抵扣,但外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣。本企業(yè)應(yīng)納稅額就是從銷項(xiàng)稅金中扣除外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)所含稅金后的余額,即340萬元(425萬元-85萬元)。在消費(fèi)型增值稅條件下,本企業(yè)應(yīng)納稅額就是170萬元(425萬元-255萬元),比生產(chǎn)型增值稅條件下的應(yīng)納稅額減少了170萬元?？梢娫鲋刀愞D(zhuǎn)型可以對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)起到降低的作用。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型前后城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的負(fù)擔(dān)比較

由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅為稅基計(jì)算的,因此,實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍優(yōu)惠政策后,增值稅稅負(fù)的降低也會(huì)帶來兩者的降低。

(三)增值稅轉(zhuǎn)型前后的企業(yè)所得稅稅負(fù)比較

生產(chǎn)型增值稅模式下的固定資產(chǎn)原值包含購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而在消費(fèi)型增值稅模式下則不包含該進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)原值不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)每年計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也不同,這不僅影響到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用,還造成企業(yè)應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)差異。

例2,企業(yè)本期購(gòu)入固定資產(chǎn),價(jià)格是1 000萬元,購(gòu)進(jìn)發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)1 170萬元。假設(shè)固定資產(chǎn)的折舊期限為10年,企業(yè)采取直線法折舊。在生產(chǎn)型增值稅下由于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 170萬元,企業(yè)每期的固定資產(chǎn)折舊額為117萬元;在消費(fèi)型增值稅情況下,當(dāng)期發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 000萬元,企業(yè)每期的折舊額是100萬元;在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)每期的折舊額減少17萬元,企業(yè)的利潤(rùn)增加17萬元,企業(yè)的所得稅則增加5.61萬元。因此增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)有所增加。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

基于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)增值稅、所得稅等的影響,其必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響,下面就從轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和指標(biāo)的影響來分析。

(一)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉(zhuǎn)型必然對(duì)固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生影響,下面就納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍、準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目及賬務(wù)處理加以論述。

1.納入可抵扣的固定資產(chǎn)范圍

2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(下稱增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則)規(guī)定,增值稅轉(zhuǎn)型將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉(zhuǎn)型前增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)規(guī)定相同。

2.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))等有關(guān)規(guī)定,準(zhǔn)予企業(yè)(指一般納稅人)從銷項(xiàng)稅額中抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)包括:(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)固定資產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)進(jìn)口固定資產(chǎn),取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購(gòu)進(jìn)用于自制(含改擴(kuò)建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的貨物或接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售固定資產(chǎn)以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)用的,按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)和其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都不能抵扣。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

對(duì)某一個(gè)具體的企業(yè)而言,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,使得企業(yè)可以將購(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時(shí)所支付的稅金確認(rèn)為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵扣產(chǎn)品銷售過程中的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額,而不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。正是這一政策的實(shí)施,必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。

1.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn),應(yīng)交稅費(fèi)是企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的一部分。這兩者價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響,并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。

為了方便說明和分析這一過程,本文假設(shè)了以下資料:某一認(rèn)定為一般納稅人的制造型企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備不含稅價(jià)格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(見表1、表2)

可以看出,轉(zhuǎn)型后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)價(jià)值降低,流動(dòng)負(fù)債減少,凈資產(chǎn)不變。由以上分析可知,在消費(fèi)型增值稅下,企業(yè)當(dāng)期的銷售業(yè)績(jī)?cè)胶?產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額越多,實(shí)際上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也越多,起到了節(jié)省貨幣資金的作用。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響

利潤(rùn)表項(xiàng)目中與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的是折舊費(fèi)用,即管理費(fèi)用。由于增值稅轉(zhuǎn)型,固定資產(chǎn)的原值降低,折舊費(fèi)用相應(yīng)減少,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加。企業(yè)利潤(rùn)總額的增加,雖然會(huì)使得所得稅同時(shí)增長(zhǎng),但并不影響凈利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)的上升。

假設(shè)某一固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為I,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉(zhuǎn)型后:

固定資產(chǎn)原值的變動(dòng)為:-I×17%

折舊額(管理費(fèi)用)的變動(dòng)為:-I×r×17%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及利潤(rùn)總額的變動(dòng)為:-(-I×r×17%)=I×r×17%

所得稅的變動(dòng)為:I×r×17%x25%=0.0425I×r

凈利潤(rùn)的變動(dòng)為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r

由以上分析可知,增值稅的轉(zhuǎn)型使得企業(yè)凈利潤(rùn)增加,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)格I越高、年折舊率r越大,對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目的影響越顯著。利潤(rùn)表中與固定資產(chǎn)折舊費(fèi)間接相關(guān)的項(xiàng)目還有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。消費(fèi)型增值稅中,由于固定資產(chǎn)原值中不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金,用于生產(chǎn)產(chǎn)品計(jì)提折舊費(fèi)(產(chǎn)品的制造費(fèi)用)也相應(yīng)減少,使得產(chǎn)成品成本中也不再包含進(jìn)項(xiàng)稅金。正是由于消費(fèi)型增值稅的這一特點(diǎn),使得產(chǎn)成品銷售時(shí),杜絕了重復(fù)征稅的現(xiàn)象;同時(shí)在其他生產(chǎn)成本不變情況下,也間接影響了利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目,與生產(chǎn)型增值稅相比有所下降。

3.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì),現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類。在生產(chǎn)型增值稅下,購(gòu)買固定資產(chǎn)的所有支出全部計(jì)入投資活動(dòng)下的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅下,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,則需要分項(xiàng)列示。通過表3可以看出,企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的117 000元現(xiàn)金流出中,100 000元作為固定資產(chǎn)的成本列入了企業(yè)的投資活動(dòng);而其余確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購(gòu)置而支出的,但卻作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響是可能使企業(yè)當(dāng)年的現(xiàn)金流量增加,但同時(shí)導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)折舊的減少,利潤(rùn)和所得稅的增加,更使企業(yè)的現(xiàn)金流量減少。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要舉措之一,企業(yè)應(yīng)抓住這次歷史機(jī)遇,充分享受增值稅轉(zhuǎn)型帶來的稅收優(yōu)惠。筆者認(rèn)為,在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中,應(yīng)采取以下對(duì)策。

(一)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇從一般納稅人處購(gòu)買

一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)避免小規(guī)模納稅人,除非小規(guī)模納稅人比一般納稅人提供更為優(yōu)惠的條件,即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)還是能獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)某企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為100萬元,當(dāng)供應(yīng)商是一般納稅人時(shí),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100×17%=17萬元,而當(dāng)供貨商是小規(guī)模納稅人時(shí)(能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票),可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 100×3%=3萬元,經(jīng)比較,17萬元遠(yuǎn)大于3萬元,所以企業(yè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可獲得更多可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃投資固定資產(chǎn)的速度和規(guī)模

當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),必須考慮固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)機(jī)。由于增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來說,購(gòu)進(jìn)企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入,這樣在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過程中就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全額抵扣。否則,若在一定時(shí)期,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該時(shí)期的銷項(xiàng)稅額,則購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)一部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能實(shí)現(xiàn)抵扣的現(xiàn)象,從而降低固定資產(chǎn)抵扣的幅度。因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間,避免出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額有的時(shí)期不夠減,有的時(shí)期剩得多的情況,要保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性,分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化,以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

綜合上述分析,在固定資產(chǎn)投資總額一定的情況下,增值稅轉(zhuǎn)型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù),提高企業(yè)利潤(rùn)水平,降低企業(yè)現(xiàn)金流出,提高固定資產(chǎn)的盈利能力和周轉(zhuǎn)能力,增強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)往往加大固定資產(chǎn)投資力度,同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金流出,此時(shí)若管理不善,很容易造成現(xiàn)金流短缺,發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的考驗(yàn)。企業(yè)在擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資規(guī)模的同時(shí),應(yīng)注意投資效率,盡快實(shí)現(xiàn)投資回報(bào)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郭瑛.淺析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2006(2).

篇7

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；增值稅；稅收籌劃

一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃的重要意義

長(zhǎng)時(shí)間以來，房地產(chǎn)企業(yè)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要力量，特別是進(jìn)入新常態(tài)環(huán)境下，逐漸朝著分化改革方向轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)不但面臨較大去庫(kù)存壓力，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，我國(guó)相關(guān)部門進(jìn)行了多次改革，希望可以引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在這種情況下，我國(guó)各級(jí)部門加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)涵建設(shè)，并從增值稅稅收籌劃方向入手，促進(jìn)整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)通過加強(qiáng)稅收籌劃，可以提高整體效益，并以此為依據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，促進(jìn)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。增值稅稅收籌劃針對(duì)房地產(chǎn)而言，并非偷稅漏稅，而是結(jié)合法律標(biāo)準(zhǔn)合理避稅，以此促進(jìn)自身效益提升。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收帶來的影響

（一）稅負(fù)影響

在“營(yíng)改增”背景下，預(yù)示著營(yíng)業(yè)稅正式在稅收舞臺(tái)中消失。房地產(chǎn)作為原營(yíng)業(yè)稅主要的征收企業(yè)，在稅務(wù)改革后，正式步入到增值稅階段。在稅額繳納上，房地產(chǎn)企業(yè)由之前稅率17%更改成9%，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅率改變對(duì)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著直接影響。與此同時(shí)，在稅務(wù)改革后，土地成本將會(huì)納入到可抵扣范疇中，便于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的減少，減少各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所以，在增值稅稅收籌劃時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有稅收政策有全面了解，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)采用各種拿地方式，如拆遷、投資等，不同拿地方式，征收稅額也會(huì)存在不同。所以，這樣采取合理方式拿地，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析。

（二）土地增值稅影響

在“營(yíng)改增”背景下，針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，土地增值稅將會(huì)受到一定影響，這是由于房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價(jià)外稅，所以，在核算中，不可將其當(dāng)作抵扣項(xiàng)目進(jìn)行核算，使得房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅中增值率不斷提高。從該角度來說，“營(yíng)改增”政策的頒布，將會(huì)加劇企業(yè)稅負(fù)。所以，要求房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)該給予該內(nèi)容高度重視，采取合理方式，降低增值稅稅率增加給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的不良影響。

（三）所得稅影響

鑒于上述內(nèi)容得知，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價(jià)外稅，所以，需要將其融合到所得稅中，不能實(shí)現(xiàn)抵扣處理，使得企業(yè)所得稅稅額不斷提高，加劇企業(yè)稅負(fù)。但是從另一方面來說，在原有繳納營(yíng)業(yè)稅過程中，房地產(chǎn)銷售收入需要全面納入到企業(yè)銷售額中，而在稅務(wù)改革下，在銷售收入明確之前，已經(jīng)把增值稅從中扣除，所以，在明確所得稅額過程中，無須再進(jìn)行稅額扣除，所以，站在本質(zhì)角度來說，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅沒有發(fā)生明顯變化，所以，在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃分析時(shí)，應(yīng)該具體分析，將影響房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的各項(xiàng)因素抽離處理，全面處理。

三、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃

隨著“營(yíng)改增”政策頒布后，作為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)增值稅稅率由之前17%更改為9%，基于該現(xiàn)象，在開展稅收籌劃工作時(shí)，可以從房地產(chǎn)企業(yè)日?；顒?dòng)中進(jìn)行，減少運(yùn)營(yíng)活動(dòng)成本投放，結(jié)合實(shí)際情況，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取增值稅發(fā)票，緩解房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力。并且，房地產(chǎn)企業(yè)還要給予增值稅專用發(fā)票管理高度重視，加大管理力度，通過采取各種宣傳方式，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票管理意識(shí)，充分利用“營(yíng)改增”政策，給房地產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更多優(yōu)惠，減少企業(yè)稅負(fù)。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要和合作企業(yè)合同約定，在選擇供應(yīng)商的過程中，秉持“貨比三家”的原則，在確保供應(yīng)材料質(zhì)量的情況下，選擇最低的材料價(jià)格。假設(shè)在一般納稅人身份的供應(yīng)商中采購(gòu)材料，應(yīng)該要求其提供增值稅專用發(fā)票，從而讓企業(yè)在納稅上，可以獲取更大的優(yōu)惠。房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃時(shí)，需要利用存在的稅率差異。一般來說，供應(yīng)商稅率一般為17%，但是房地產(chǎn)企業(yè)稅率為9%，所以，房地產(chǎn)企業(yè)需要迎合國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)，通過應(yīng)用稅率差異實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃中，通過采用納稅時(shí)間延遲、優(yōu)惠政策應(yīng)用等方式，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)。

（二）及時(shí)和稅務(wù)部門交流

針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，要想全面提高經(jīng)濟(jì)效益，在納稅過程中，需要結(jié)合實(shí)際情況，采用一系列合理避稅方式，減少企業(yè)稅負(fù)壓力，但是這種避稅方式將會(huì)受到各種因素影響，如果操作不合理，將會(huì)觸及法律底線，給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。所以，在具體房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃中，需要科學(xué)設(shè)定避稅方案，并對(duì)其進(jìn)行具體分析，保證避稅方案的合理性和合法性，從而起到合理避稅的效果。在此過程中，稅收籌劃工作人員還要對(duì)國(guó)家稅法變化情況有所了解，及時(shí)掌握行業(yè)最新動(dòng)態(tài)，保證房地產(chǎn)企業(yè)可以科學(xué)規(guī)劃各種稅務(wù)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅負(fù)的效果。在確保房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃合法的基礎(chǔ)上，還要注重加強(qiáng)和稅負(fù)部門的交流，把來自執(zhí)法部門的法律風(fēng)險(xiǎn)降至最小，通過制定一系列規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）改變傳統(tǒng)營(yíng)銷策略

隨著“營(yíng)改增”政策的順利實(shí)施，給房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃提供機(jī)遇的同時(shí)，也提出了一定的考驗(yàn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊抓發(fā)展機(jī)會(huì)，迎接各種挑戰(zhàn)，盡可能降低稅務(wù)改革給房地產(chǎn)企業(yè)稅收造成的影響，確保房地產(chǎn)企業(yè)可以穩(wěn)定運(yùn)行。因此，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，自足當(dāng)下，放眼未來，站在稅收籌劃角度入手，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)銷模式進(jìn)行優(yōu)化改革。例如，在原有營(yíng)銷定價(jià)模式下，房地產(chǎn)企業(yè)通過設(shè)定目標(biāo)成本方式，對(duì)企業(yè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)中形成的各項(xiàng)成本進(jìn)行科學(xué)控制，降低對(duì)應(yīng)成本支出，提升房地產(chǎn)企業(yè)整體效益。特別是在房地產(chǎn)項(xiàng)目材料成本只升不降的情況下，更好結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整營(yíng)銷戰(zhàn)略，從而提升企業(yè)整體效益。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)有深入的認(rèn)識(shí)，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展，調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，讓稅務(wù)改革政策在房地產(chǎn)企業(yè)中的積極作用充分發(fā)揮，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，從而讓房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要充分應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票，讓企業(yè)稅收可以享有更多的抵扣優(yōu)惠，緩解企業(yè)稅收壓力。在增值稅發(fā)票管理過程中，要求財(cái)務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)時(shí)間、開具發(fā)票時(shí)間高度重視，在獲取發(fā)票以后，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)抵扣，防止發(fā)生抵扣時(shí)限超期現(xiàn)象。

篇8

（一）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％

土地增值稅稅額＝增值額×30％

（二）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％，未超過100％的

土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項(xiàng)目金額×5％

（三）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％，未超過200％

土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項(xiàng)目金額×15％

（四）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％

土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項(xiàng)目金額×35％

（注：公式中的5％、15％、35％為速算扣除系數(shù)）

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)涉及到轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的土地增值稅方面的經(jīng)濟(jì)行為較多，如何根據(jù)土地增值稅的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，降低土地增值稅稅負(fù)，日益為各企業(yè)所關(guān)注。土地增值稅的納稅籌劃方法主要是根據(jù)土地增值稅的征收政策努力降低土地增值額，從而降低土地增值率，享受土地增值稅免征或從低稅率征收。

現(xiàn)舉例說明企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃方法。（以下納稅籌劃時(shí)考慮的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%，所得稅稅率為25%，契稅稅率為4%，其他稅種暫不考慮)

一、重新測(cè)算并制定普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格，爭(zhēng)取利用普通標(biāo)準(zhǔn)住宅土地增值稅免征政策

【例1】萬均房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅兩幢，售價(jià)定為2600萬元，開發(fā)成本等扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為2000萬元，該企業(yè)應(yīng)納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝2600×5%＝130（萬元）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝130×7%＝9.10（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝130×3%＝3.90（萬元）

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝2000＋130＋9.10＋3.90＝2143（萬元）

土地增值額＝2600－2143＝457（萬元）

土地增值率＝457÷2143＝21%

應(yīng)繳納土地增值稅 ＝457×30%＝137.10（萬元）

企業(yè)稅前利潤(rùn)＝2600－2143－137.10＝319.90（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝319.90×25%＝79.975（萬元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)＝319.90－79.975＝239.925（萬元）

納稅籌劃思路：企業(yè)土地增值率為21%，根據(jù)土地增值稅征收細(xì)則對(duì)于納稅人建造出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的規(guī)定，“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過土地增值稅細(xì)則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之和20％的，免征土地增值稅”。企業(yè)土地增值率臨近免征點(diǎn)20%，可考慮重新測(cè)算并制定銷售價(jià)格，適當(dāng)降低銷售價(jià)格，爭(zhēng)取讓土地增值率達(dá)到免征點(diǎn)，具體方法如下：

設(shè)免征點(diǎn)銷售價(jià)格為P，P＝(1＋20%)×(2000＋5.50%P)，解得P＝2569.5931（萬元），按此免征點(diǎn)銷售價(jià)格，考慮將現(xiàn)行銷售價(jià)格定為略低為免征點(diǎn)銷售價(jià)格，如定為2569萬元，按此價(jià)格，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝2569×5%＝128.45（萬元）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝128.45×7%＝8.9915（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝128.45×3%＝3.8535（萬元）

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝2000＋128.45＋8.9915＋3.8535＝2141.295（萬元）

土地增值額＝2569－2141.295＝427.705（萬元）

土地增值率 ＝ 427.705÷2141.295＝19.97%，低于免征點(diǎn)20%，可享受免征土地增值稅，應(yīng)繳納土地增值稅為零，

企業(yè)稅前利潤(rùn)＝2569－2141.295＝427.705（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝427.705×25%＝106.92625（萬元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)＝427.705－106.92625＝320.77875（萬元）

從上述計(jì)算過程可看出，經(jīng)過重新測(cè)算制定銷售價(jià)格的籌劃，企業(yè)銷售收入減少了2600－2569＝31（萬元），但稅后利潤(rùn)增加了320.77875－239.925＝80.85375（萬元）。

此外，在進(jìn)行此項(xiàng)籌劃時(shí)要注意以下兩點(diǎn):

1. 此項(xiàng)籌劃僅對(duì)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅適用，對(duì)于建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定需符合“《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]第021號(hào)）第一條關(guān)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售和居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問題規(guī)定: 《條例》第八條中“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]210號(hào)）第三條中“普通住宅”的認(rèn)定，一律按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房?jī)r(jià)格工作意見的通知》（[2005]26號(hào)）制定并對(duì)社會(huì)公布的“中小套型、中低價(jià)位普通住房”的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。

2．對(duì)于重新測(cè)算并制定普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售價(jià)格要考慮免征土地增值稅稅額應(yīng)大于銷售收入的降低幅度，確保企業(yè)籌劃后的稅后利潤(rùn)大于籌劃前的稅后利潤(rùn)。

二、分立銷售合同，分散銷售收入，降低土地增值額

【例2】華興房地產(chǎn)企業(yè)建造的精裝修住宅10幢，總售價(jià)定為8000萬元(其中毛坯房售價(jià)收入4800萬元，精裝修售價(jià)收入3200萬元，建安成本合計(jì)3800萬元(其中商品房開發(fā)成本3000萬元，精裝修成本800萬元)，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝8000×5%＝400（萬元）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝400×7%＝28（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝400×3%＝12（萬元）

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝3800＋400＋28＋12＝4240（萬元）

土地增值額＝8000－4240＝3760（萬元）

土地增值率＝3760÷4240＝89%

應(yīng)繳納土地增值稅＝3760×40%－4240×5%＝1292萬元

企業(yè)稅前利潤(rùn)＝8000－4240－1292＝2468（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝2468×25%＝617（萬元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)＝2468－617＝1851（萬元）

納稅籌劃思路：企業(yè)土地增值率為89%，適用土地增值稅率達(dá)到40%，可考慮改變銷售合同簽訂方式，將毛坯房銷售和精裝修裝飾分別簽訂合同，毛坯房銷售合同定為售價(jià)收入4800萬元， 精裝修裝飾合同定為裝飾收入3200萬元，總合同收入不變，但單個(gè)合同銷售收入降低，從而達(dá)到降低土地增值額，適用較低的土地增值稅率的目的。經(jīng)分立合同后，企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

1．毛坯房銷售合同應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝4800×5%＝240（萬元）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝240×7%＝16.80（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝240×3%＝7.20（萬元）

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝3000＋240＋16.80＋7.20＝3264（萬元）

土地增值額＝4800－3264＝1536（萬元）

土地增值率＝1536÷3264＝47%

應(yīng)繳納土地增值稅＝1536×30%＝460.80（萬元）

2．精裝修裝飾合同應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝3200×3%＝96（萬元）（注：裝修營(yíng)業(yè)稅稅率為3%）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝96×7%＝6.72（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝96×3%＝2.88（萬元）

企業(yè)稅前利潤(rùn)（1＋2）合計(jì)＝4800－3000－264－460.80＋3200－800－96－6.72－2.88＝3369.60（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝3369.60×25%＝842.40（萬元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)＝3369.60－842.40＝2527.20（萬元）

經(jīng)過上述籌劃，企業(yè)稅后利潤(rùn)增加了2527.20－1851＝676.20（萬元）。

三、增加銷售環(huán)節(jié)，降低土地增值率

【例3】實(shí)華集團(tuán)公司有一塊土地準(zhǔn)備出售給躍進(jìn)公司，原土地購(gòu)入成本為1000萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備6000萬元出售，該企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝(6000－1000)×5%＝250（萬元）

（注：根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。按此文件規(guī)定，自建不動(dòng)產(chǎn)和外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)在銷售納稅時(shí)是有區(qū)別的，外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)在銷售時(shí)實(shí)行余額納稅，自建不動(dòng)產(chǎn)在銷售時(shí)沒有減除的規(guī)定，應(yīng)以購(gòu)買者支付給納稅人的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝250×7%＝17.50（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝250×3%＝7.50（萬元）

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝1000＋250＋17.50＋7.50＝1275（萬元）

土地增值額＝6000－1275＝4725（萬元）

土地增值率＝4725÷1275＝371%

應(yīng)繳納土地增值稅＝4725×60%－1275×35%＝2388.75（萬元）

企業(yè)稅前利潤(rùn)＝6000－1275－2388.75＝2336.25（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝2336.25×25%＝584.0625（萬元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)＝2336.25－584.0625＝1752.1875（萬元）

納稅籌劃思路：企業(yè)土地增值率為371%，適用土地增值稅率達(dá)到60%，可考慮增加銷售環(huán)節(jié)，利用二次銷售的方法降低土地增值額，適用較低的土地增值稅率。具體方法為實(shí)華集團(tuán)公司將土地作價(jià)3000萬元出售給下屬全資子公司實(shí)林公司，再由實(shí)林公司將土地作價(jià)6000萬元出售給躍進(jìn)公司，通過二次銷售的方法降低土地增值額。經(jīng)籌劃后實(shí)華集團(tuán)公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝(3000－1000)×5%＝100（萬元）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝100×7%＝7（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝100×3%＝3（萬元）

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝1000＋100＋7＋3＝1110（萬元）

土地增值額＝3000－1110＝1890（萬元）

土地增值率＝1890÷1110＝170%

應(yīng)繳納土地增值稅＝1890×50%－1110×15%＝778.50（萬元）

企業(yè)稅前利潤(rùn)＝3000－1110－778.50＝1111.50（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝1111.50×25%＝277.875（萬元）

實(shí)華集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)＝1111.50－277.875＝833.625（萬元）

實(shí)林公司應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝（6000－3000）×5%＝150（萬元）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝150×7%＝10.5（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝150×3%＝4.50（萬元）

應(yīng)繳納契稅＝3000×4%＝120（萬元）

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝3000＋150＋10.50＋4.50＋120＝3285（萬元）

土地增值額＝6000－3285＝2715（萬元）

土地增值率＝2715÷3285＝83%

應(yīng)繳納土地增值稅＝2715×40%－3285×5%＝921.75（萬元）

企業(yè)稅前利潤(rùn)＝6000－3285－921.75＝1793.25（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝1793.25×25%＝448.3125（萬元）

實(shí)林公司稅后利潤(rùn)＝1793.25－448.3125＝1344.9375（萬元）

經(jīng)過上述籌劃，實(shí)華集團(tuán)公司合并實(shí)林公司稅后利潤(rùn)合計(jì)為833.625＋1344.9375＝2178.5625（萬元），比籌劃前實(shí)華集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)增加2178.5625－1752.1875＝426.375（萬元）。

四、改變不動(dòng)產(chǎn)出售方式，利用土地增值稅免征政策

【例4】南京機(jī)械廠有一自建辦公樓，造價(jià)600萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備出售給宏圖書城作為辦公樓，擬作價(jià)2000萬元出售， 南京機(jī)械廠應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝2000×5%＝100（萬元）

應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝100×7%＝7（萬元）

應(yīng)繳納教育費(fèi)附加＝100×3%＝3（萬元）

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)＝600＋100＋7＋3＝710（萬元）

土地增值額＝2000－710＝1290（萬元）

土地增值率＝1290÷710＝182%

應(yīng)繳納土地增值稅＝1290×50%－710×15%＝538.50（萬元）

企業(yè)稅前利潤(rùn)＝2000－710－538.50＝751.50（萬元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝751.50×25%＝187.875（萬元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)＝751.50－187.875＝563.625（萬元）

納稅籌劃思路：根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。根據(jù)上述文件，可考慮改變銷售方式，將辦公樓作為投資投入宏圖書城，作為宏圖書城辦公樓，投資額為2000萬元， 待辦公樓辦理完產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)后， 南京機(jī)械廠再將2000萬元股份全額轉(zhuǎn)讓給宏圖書城原法人股東，經(jīng)過籌劃， 南京機(jī)械廠可享受免征收土地增值稅，企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金計(jì)算如下:

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝(2000－600)×25%＝350（萬元）

南京機(jī)械廠稅后利潤(rùn)＝(2000－600－350)＝1050（萬元）

經(jīng)過籌劃后南京機(jī)械廠稅后利潤(rùn)增加1050－563.625＝486.375（萬元），進(jìn)行上述籌劃時(shí)需注意以下兩點(diǎn):

篇9

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；非居民企業(yè)；勞務(wù)；境內(nèi)；境外

一、引言

在營(yíng)改增前，對(duì)于非居民企業(yè)（本文特指在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)）在境內(nèi)提供的勞務(wù)，需要遵循《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2008年12月18日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第四條的規(guī)定，即“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。由此可知，不管非居民企業(yè)的勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)還是境外，不管其在境內(nèi)是否設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，只要?jiǎng)趧?wù)的提供方或接受方在境內(nèi)，非居民企業(yè)都需要繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，原應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅直接轉(zhuǎn)為繳納增值稅，但是，當(dāng)前適用的增值稅法規(guī)仍然支持對(duì)上述該類應(yīng)稅勞務(wù)的界定嗎？對(duì)是否因法規(guī)表述的不同導(dǎo)致營(yíng)改增后該類應(yīng)稅勞務(wù)的界定發(fā)生變化，從而產(chǎn)生納稅分歧，這是下面要討論的問題。

二、問題探討

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）文件附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第十二條規(guī)定，“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；”第十三條規(guī)定，“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”。可見，營(yíng)改增后基本上沿用了原營(yíng)業(yè)稅對(duì)境內(nèi)的界定規(guī)則，但第十三條也提出了例外情形，對(duì)于完全在境外發(fā)生的服務(wù)不需要繳納增值稅（即使勞務(wù)接受方在境內(nèi)）。從上述分析來看，營(yíng)改增后因存在例外情形，對(duì)于完全發(fā)生在境外的原該類應(yīng)稅勞務(wù)，即使勞務(wù)接受方在境內(nèi)，也無需再繳納增值稅，但實(shí)務(wù)中對(duì)“服務(wù)完全發(fā)生在境外”的判斷卻有不同的理解，從而產(chǎn)生一定的稅收問題和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，下面以具體案例展開探討。國(guó)內(nèi)一家船廠——A企業(yè)承接了一艘船舶的修理任務(wù)，修理過程中需要將船上某一舾裝件進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和安裝，按照要求，必須將圖紙的電子版發(fā)送到國(guó)外一家B企業(yè)進(jìn)行審圖，產(chǎn)生審圖費(fèi)1萬歐元。請(qǐng)問，A企業(yè)對(duì)外支付審圖費(fèi)時(shí)，需要為B企業(yè)代扣代繳增值稅嗎（假設(shè)B企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所）？

（一）觀點(diǎn)一：圖紙電子版由國(guó)內(nèi)發(fā)送到國(guó)外，審圖服務(wù)完全是在國(guó)外完成的，根據(jù)“36號(hào)文”附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條的規(guī)定，即“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)”,可以判定該服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售，A企業(yè)無需為B企業(yè)代扣代繳增值稅。

（二）觀點(diǎn)二：審圖服務(wù)雖然是在國(guó)外完成，但審好的圖紙發(fā)送到國(guó)內(nèi)使用，受益在國(guó)內(nèi)，所以，不能將該服務(wù)視為完全發(fā)生在國(guó)外，應(yīng)遵循“36號(hào)文”附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條的規(guī)定，即“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)”，判定該服務(wù)的購(gòu)買方在境內(nèi)，A企業(yè)需要為B企業(yè)代扣代繳增值稅。

三、結(jié)論及利弊分析

在營(yíng)改增之前，該類勞務(wù)因接受方——企業(yè)A在境內(nèi)，故根據(jù)原營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)，非居民企業(yè)B必須繳納營(yíng)業(yè)稅。但營(yíng)改增之后，根據(jù)當(dāng)前的增值稅相關(guān)法規(guī)，以上兩種觀點(diǎn)各有其道理，實(shí)務(wù)中不同的人會(huì)有不同的理解和操作方式。對(duì)此，筆者總結(jié)如下。

（一）選擇觀點(diǎn)一，A企業(yè)無需代扣代繳增值稅。利弊分析：雖然A企業(yè)沒有增加額外的稅負(fù)，B企業(yè)也獲得了合同價(jià)格中的全額收入（無需繳納稅款），但因稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的征稅人員對(duì)法規(guī)的理解不同，這種操作可能存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為今后的稅務(wù)檢查埋下隱患。

篇10

本文將按照國(guó)家相關(guān)稅收政策規(guī)定，探討軍工企業(yè)對(duì)軍品和民品業(yè)務(wù)增值稅的管理，為增值稅納稅籌劃提供借鑒。

關(guān)鍵詞：軍工企業(yè)；增值稅；籌劃

一、軍品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》（財(cái)稅字[1994]011號(hào)）中規(guī)定，對(duì)列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按照軍品作價(jià)原則銷售給軍隊(duì)、人民武裝警察部隊(duì)和軍事工廠的軍品，免征增值稅。

對(duì)于軍品銷售業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)免征增值稅作了進(jìn)一步規(guī)定，軍工企業(yè)軍品銷售合同必須由國(guó)家有關(guān)主管部門確認(rèn)后，方可免繳增值稅。因此，企業(yè)必須認(rèn)真研究，組織合同管理部門按年度及時(shí)完成軍品合同確認(rèn)工作，并報(bào)稅務(wù)部門備案。否則，稅務(wù)部門將依法征收增值稅，將會(huì)給企業(yè)帶來不必要的現(xiàn)金流出，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

因軍品免征增值稅，對(duì)于軍品購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能再行抵扣，企業(yè)只能將該部分進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本中。一般情況下，小規(guī)模納稅人提供的貨物價(jià)格相對(duì)便宜，稅負(fù)較輕，軍工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)在充分保證貨物質(zhì)量的前提下，盡量選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，有效降低成本。

二、民品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算制度健全與否，企業(yè)一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同時(shí)，我國(guó)增值稅法規(guī)定：非軍品業(yè)務(wù)，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物只取得普通發(fā)票的不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但小規(guī)模納稅人能夠申請(qǐng)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可以抵扣6%或4%進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。即使這樣，從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物仍要少抵扣11%或13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

基于這一點(diǎn)，不少人都認(rèn)為，一般納稅人企業(yè)在購(gòu)進(jìn)非軍品使用貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)從一般納稅人那里購(gòu)買，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買。在價(jià)格相等的情況下，這種看法無疑是正確的，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，小規(guī)模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價(jià)格，在這種情況下，購(gòu)貨時(shí)是不是還應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人呢？以下從實(shí)例進(jìn)行分析。

A企業(yè)需購(gòu)買一批貨物，從一般納稅人那里購(gòu)買，價(jià)格為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，如果選擇從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買，價(jià)格為85000元，同時(shí)可以取得由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購(gòu)買可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進(jìn)項(xiàng)稅額，但同時(shí)增加了進(jìn)貨時(shí)的現(xiàn)金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項(xiàng)合計(jì)增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量32000-12189=19811（元）。

從A企業(yè)的采購(gòu)可以看出，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物并不一定都是最優(yōu)選擇。在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，企業(yè)要進(jìn)行必要的稅收籌劃，下面再?gòu)默F(xiàn)金流量方面進(jìn)行分析。

假設(shè)某軍工企業(yè)需購(gòu)進(jìn)一批民用產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買要支付現(xiàn)金C1（從銷貨單位可以得到由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的可以抵扣6%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票），從一般納稅人處購(gòu)買需支付貨款C2和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C2*17%，該批貨物的銷售價(jià)格為R，銷項(xiàng)稅額為R*17%，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物的現(xiàn)金流出量分別為F1和F2。則：

F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；

F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；

令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購(gòu)貨的平衡點(diǎn)為C2/C1*100%=94.34%，也就是說，從一般納稅人那里購(gòu)貨的價(jià)格（不含稅）為小規(guī)模納稅人含稅價(jià)格的94.34%時(shí)，二者的現(xiàn)金流出量是相等的。

當(dāng)C2/C1>94.34%時(shí)，F(xiàn)2>F1，從一般納稅人那里購(gòu)貨的現(xiàn)金流出量大，應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨。

當(dāng)C2/C1

上述實(shí)例中A企業(yè)C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于94.34%，顯然應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨，這樣就減少了現(xiàn)金流出量19811元。

上述只考慮了增值稅對(duì)現(xiàn)金流出量的影響，在實(shí)務(wù)中我們還要把城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)考慮進(jìn)去，這就要具體問題具體分析，在此不做過多探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳曉和 王 建：我國(guó)軍工企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的模式選擇 -《上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2007， 9（4）.