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增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國(guó)。當(dāng)時(shí)在法國(guó)全國(guó)成功地推行之后，對(duì)世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進(jìn)一步完善的先進(jìn)的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家風(fēng)靡一時(shí)。截止2001年底，全世界已有135個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。1985年4月財(cái)政部頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》，至此，我國(guó)增值稅稅制基本建立起來(lái)。此時(shí)的增值稅還不是西方國(guó)家盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國(guó)特色的適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的“表面化的增值稅”。它突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了十年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革需要。但是，它仍存在很多不完善的地方。

二、現(xiàn)行增值稅法存在的問(wèn)題

第一，生產(chǎn)型增值稅壓抑了社會(huì)及民間投資。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款，不利于鼓勵(lì)投資、出口和流通，出口退稅也不徹底，但可以保證財(cái)政收入。第二，現(xiàn)行稅率設(shè)計(jì)不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。例如廣東市的一家年銷售收入在四千萬(wàn)的企業(yè)，按定稅只有20萬(wàn)，而在山東則要繳600多萬(wàn)，根本不在同一競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。第三，增值稅抵扣政策在政策制定、日管、企業(yè)操作等方面，都存在很多問(wèn)題。例如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票與廢舊物資普通發(fā)票在發(fā)票開(kāi)具、稅款抵扣、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)難以控管。所以現(xiàn)行政策及管理辦法在一定程度上偏離實(shí)際，容易造成偷漏稅行為，又難以核查，造成增值稅的大量流失。第四，私營(yíng)企業(yè)稅賦偏重，影響企業(yè)的發(fā)展。隨著中國(guó)加入WTO，私營(yíng)企業(yè)已經(jīng)成為帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。但是私營(yíng)企業(yè)又正處于發(fā)展時(shí)期，如果這時(shí)候?qū)λ髑筇啵蜁?huì)影響企業(yè)發(fā)展規(guī)律的積極性。第五，超國(guó)民待遇誘發(fā)許多負(fù)面影響，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不平等。長(zhǎng)期對(duì)外資企業(yè)實(shí)行稅收超國(guó)民待遇，也會(huì)造成許多負(fù)面影響。既導(dǎo)致了財(cái)政收入流失嚴(yán)重，又促使外商投資趨向輕型化。

三、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的問(wèn)題

（1）實(shí)行消費(fèi)型增值稅，現(xiàn)行的財(cái)力能否承受得住稅收收入減少的壓力。由于增值稅涉及面廣，對(duì)財(cái)政收入貢獻(xiàn)巨大，改革成本將是轉(zhuǎn)型過(guò)程中面臨的最大阻礙。有關(guān)專家建議，為避免稅種轉(zhuǎn)型導(dǎo)致的財(cái)政收入明顯減少，改革可以采取逐步轉(zhuǎn)型的辦法。

（2）消費(fèi)型增值稅，專用發(fā)票管理壓力加大，稅收收入流失的風(fēng)險(xiǎn)和壓力加大。增值稅推行的時(shí)間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款的問(wèn)題。近年又出現(xiàn)了企業(yè)主動(dòng)放棄抵扣權(quán)偷稅的形式，手段隱蔽性強(qiáng)，難以核查，不僅造成增值稅的大量流失，也虛增了企業(yè)的成本，嚴(yán)重干擾了國(guó)家正常的稅收秩序。

（3）消費(fèi)型增值稅對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的抵扣問(wèn)題如何處理。按現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)進(jìn)成本，自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本的原則抵扣，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大，這就削弱了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

四、完善我國(guó)增值稅改革的措施和建議

一是通過(guò)研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開(kāi)展增值稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國(guó)際慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的增值稅改革發(fā)展思路。二是逐步減少稅收計(jì)劃的指令性，增強(qiáng)依法治稅的剛性。三是建立企業(yè)與職能部門之間的信息交流平臺(tái)，使企業(yè)在改革中求生存，在改革中求發(fā)展。四是強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。五是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)財(cái)稅優(yōu)惠政策，加強(qiáng)涉外稅收管理。六是改善增值稅的運(yùn)行基礎(chǔ)環(huán)境。

2006年被稱為稅制改革年，稅改的重心由總量轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu),分階段分稅種地推進(jìn)改革。其中，增值稅改革被放在最重要的位置。數(shù)據(jù)顯示，改革增值稅制度，在短期內(nèi)可能會(huì)使國(guó)家財(cái)政收入減少。稅收減少無(wú)疑是全面推行面臨的最大壓力。但從另一方面來(lái)看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，投資會(huì)大幅度增加。因此，從中長(zhǎng)期來(lái)看又有利于增加財(cái)政收入。由于我國(guó)的稅收立法和執(zhí)法都存在缺陷，致使國(guó)家稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”的目標(biāo)，征收潛力還是很大。在增值稅的配套改革過(guò)程中，不斷解放思想，實(shí)事求是，與時(shí)俱進(jìn)，探索、總結(jié)和積累經(jīng)驗(yàn)，才能有助于幫助解決改革過(guò)程中存在的突出問(wèn)題和矛盾，維護(hù)好各方面的合法權(quán)益，更好的服務(wù)于國(guó)家建設(shè)。

從發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)稅法的改革正朝著規(guī)范化的方向進(jìn)行，實(shí)行先進(jìn)的消費(fèi)型增值稅是客觀必然的。總之，實(shí)行徹底的與國(guó)際統(tǒng)一的先進(jìn)的“消費(fèi)型增值稅”是我國(guó)稅制發(fā)展的方向和必然趨勢(shì)。進(jìn)一步加大稅收征管力度，相信我國(guó)增值稅改革會(huì)有一個(gè)法制化的明天。

參考文獻(xiàn)

[1]注冊(cè)稅務(wù)師教材《稅法一》2002年版,中國(guó)稅務(wù)出版社.

[2]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

[3]大中華財(cái)稅網(wǎng)論文集

篇2

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；征收范圍；統(tǒng)籌改革

當(dāng)前我國(guó)增值稅改革面臨的主要任務(wù)，一是生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴(kuò)大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域里改征收增值稅，擴(kuò)大增值稅的征收范圍。我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國(guó)范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動(dòng)。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設(shè)想，進(jìn)而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個(gè)行業(yè)首批進(jìn)入試點(diǎn)領(lǐng)域。其后，2007年在中部26城市進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個(gè)盟市也被納入試點(diǎn)范疇。財(cái)政部2008年7月公布第四批試點(diǎn)的區(qū)域，包括地震受災(zāi)嚴(yán)重的四川、甘肅和陜西三省的51個(gè)縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議審議并原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。經(jīng)測(cè)算，2009年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。①為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融風(fēng)暴，刺激內(nèi)需，通過(guò)投資和減稅拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復(fù)征稅和抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。在我國(guó)，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅征稅領(lǐng)域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開(kāi)征收范圍的改革。

國(guó)際上增值稅制度比較完善的國(guó)家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進(jìn)口、修理修配、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等。而我國(guó)對(duì)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及加工修理修配業(yè)務(wù)收入征收增值稅；對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

與國(guó)際規(guī)范的增值稅制度相比，我國(guó)的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關(guān)系密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設(shè)方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來(lái)的稅收收入效應(yīng)，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財(cái)力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營(yíng)業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財(cái)政體制下，使得各級(jí)政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會(huì)隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級(jí)政府的財(cái)政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財(cái)政體制的改革為配套措施。

二、兩個(gè)統(tǒng)籌改革設(shè)想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進(jìn)行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對(duì)目前營(yíng)業(yè)稅征收領(lǐng)域中存在問(wèn)題較多的行業(yè)，也應(yīng)該改征收增值稅。在擴(kuò)大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問(wèn)題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)具有涉及貨物銷售和勞務(wù)性質(zhì)，而不是純勞務(wù)行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個(gè)貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費(fèi)階段，不會(huì)出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過(guò)渡，再擴(kuò)展到銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域關(guān)系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務(wù)領(lǐng)域，直至擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的銷售領(lǐng)域。

擴(kuò)大增值稅征稅范圍，會(huì)使增值稅收入增加，其增加收入效應(yīng)可以彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型改革過(guò)程與擴(kuò)大征稅范圍的改革，有著天然的互補(bǔ)性。

本文以《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)為計(jì)算基礎(chǔ)，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機(jī)器設(shè)備投資額，來(lái)代替全社會(huì)增值稅一般納稅人新增機(jī)器設(shè)備的價(jià)值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，忽略教育費(fèi)附加的因素；又假定，所有征收營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對(duì)稅收收入的總影響。2006年的機(jī)器設(shè)備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設(shè)備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計(jì)算得出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因?yàn)?，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基?huì)相應(yīng)提高，應(yīng)納所得稅會(huì)有所增加。應(yīng)納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應(yīng)納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域全面改征收增值稅對(duì)稅收收入的影響。2006年?duì)I業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營(yíng)業(yè)收入總額為170957億元。如果對(duì)該營(yíng)業(yè)收入征收17%的增值稅，應(yīng)該征收29062.69億元增值稅，超過(guò)營(yíng)業(yè)稅收入23933.98億元。同時(shí)按5%的城建稅計(jì)算的多收城建稅為1196.7億元。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算所得稅時(shí)可以扣除，而增值稅則屬于價(jià)外稅，計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除。因此，營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅以后，應(yīng)納稅所得額會(huì)提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應(yīng)按25%的稅率計(jì)算的所得稅增加額約為983億元。

營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴(kuò)大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對(duì)彌補(bǔ)財(cái)政收入的效果是相當(dāng)明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會(huì)引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當(dāng)前分稅制財(cái)政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進(jìn)口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財(cái)政，另25%則歸于地方財(cái)政。營(yíng)業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險(xiǎn)公司以及鐵道部集中繳納的營(yíng)業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財(cái)政。對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使?fàn)I業(yè)稅收入減少。也就是說(shuō)地方稅收收入會(huì)降低，中央財(cái)政收入會(huì)提高。為了保證各級(jí)政府應(yīng)有財(cái)政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財(cái)力，而稅收收入分配則屬于財(cái)政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會(huì)牽動(dòng)財(cái)政體制改革，缺乏財(cái)政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無(wú)法單獨(dú)執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革?？偫碓?008年“兩會(huì)”新聞會(huì)上表示，在任期內(nèi)要下決心進(jìn)行財(cái)政體制改革。這說(shuō)明財(cái)政體制的進(jìn)一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時(shí)機(jī)。

至于財(cái)政收入在各級(jí)政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學(xué)界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財(cái)政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補(bǔ)償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來(lái)提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來(lái)增加地方財(cái)政收入，都是財(cái)政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務(wù)能力之間尋求最佳平衡點(diǎn)的過(guò)程，也是中央與地方政府在收入分配領(lǐng)域內(nèi)的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當(dāng)前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財(cái)政體制改革有以下幾個(gè)方面的積極意義。

（一）有利于進(jìn)一步完善當(dāng)前財(cái)稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復(fù)征收增值稅的問(wèn)題，本質(zhì)上則屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問(wèn)題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問(wèn)題，其本質(zhì)屬于對(duì)增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問(wèn)題。增值稅最大的特點(diǎn)是，對(duì)增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說(shuō)，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來(lái)講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標(biāo)完全一致。目前的“增量抵扣”試點(diǎn)轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒(méi)有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復(fù)雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補(bǔ)，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財(cái)政體制改革是個(gè)熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問(wèn)題。而作為地方最大收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個(gè)財(cái)政體制改革中的關(guān)鍵所在，它的解決有助于整個(gè)財(cái)政體制改革的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財(cái)政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，說(shuō)明增值稅的稅基會(huì)降低。在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會(huì)使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長(zhǎng)，增值稅收入下降相對(duì)緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費(fèi)型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過(guò)程比較快，相應(yīng)的短期財(cái)政收入會(huì)有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當(dāng)?shù)呢?cái)力為保障才能順利實(shí)施。

政府增加財(cái)政收入的渠道，除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展自然帶來(lái)的財(cái)政收入的增長(zhǎng)外，還有以下幾種途徑，如：開(kāi)征新稅種、提高稅率、通過(guò)稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開(kāi)征新稅種，首先要尋找合適的征稅對(duì)象，其次要經(jīng)過(guò)研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開(kāi)征新稅種帶來(lái)的收入效應(yīng)滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時(shí)期才可以采納，它不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響會(huì)很大，而且也會(huì)引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過(guò)現(xiàn)有的征稅領(lǐng)域內(nèi)部的適當(dāng)調(diào)整來(lái)增加稅收收入，其操作過(guò)程相對(duì)較簡(jiǎn)單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負(fù)不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢(shì)在必行。因?yàn)樵鲋刀惗惵势毡楦哂跔I(yíng)業(yè)稅稅率，擴(kuò)大增值稅征收范圍，會(huì)提高財(cái)政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財(cái)政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進(jìn)程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動(dòng)，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當(dāng)然有其穩(wěn)妥過(guò)渡的合理性，但是，改革成本也隨著時(shí)間的延長(zhǎng)而增加。某種意義上講，醞釀的時(shí)間越延長(zhǎng)，改革的成本會(huì)越高。任何一項(xiàng)改革措施都有成本或代價(jià)，稅收體制改革和財(cái)政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時(shí)間來(lái)降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進(jìn)行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進(jìn)程，進(jìn)而降低改革成本。

（四）有利于維護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)秩序

營(yíng)業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)之間的稅負(fù)待遇不公平問(wèn)題。通過(guò)增值稅征收范圍的擴(kuò)大，可以消除營(yíng)業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。稅負(fù)公平促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，公平競(jìng)爭(zhēng)增進(jìn)市場(chǎng)秩序的有序與和諧。

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篇3

2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于印發(fā)＜營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案＞的通知》，提出“金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。”但是，簡(jiǎn)單地把金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅，并不能實(shí)際解決我國(guó)金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅所面臨的問(wèn)題。金融業(yè)行業(yè)特殊、我國(guó)金融業(yè)雖剛開(kāi)始發(fā)展，但發(fā)展較快，并在國(guó)家財(cái)政收入中扮有重要角色，再加上政府金融管制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)有限的征收能力，營(yíng)改增的過(guò)程中將會(huì)遇到更多難題。

（一）金融業(yè)開(kāi)征增值稅降低稅負(fù)最多，相應(yīng)造成最大稅收流失1994年新稅制改革時(shí)，我國(guó)實(shí)行了分稅制，按照稅種劃分為中央和地方的財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅按地方稅由地方稅務(wù)局來(lái)征收，歸地方所有。增值稅是共享稅，由國(guó)稅局來(lái)征收，中央和地方按75:25的比例共享。營(yíng)改增后，若不采取其他措施，地方政府必將失去一個(gè)重要的稅收收入來(lái)源。這就提出了又一個(gè)問(wèn)題：如何協(xié)調(diào)中央和地方收入分配關(guān)系。

（二）金融業(yè)行業(yè)特殊，進(jìn)項(xiàng)稅稅額、銷項(xiàng)稅稅額難以確定與實(shí)體企業(yè)不同，實(shí)體企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅都可以從購(gòu)進(jìn)材料時(shí)收到的發(fā)票、售出產(chǎn)品時(shí)開(kāi)出的發(fā)票上清楚查明。但金融企業(yè)，拿商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，它的一些業(yè)務(wù)特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)，比如理財(cái)、貸款、結(jié)算等這些銷項(xiàng)都沒(méi)有含稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)抵扣也無(wú)法界定，從而導(dǎo)致增值額難以確定，無(wú)法計(jì)算應(yīng)納增值額。這是金融中介服務(wù)共同面臨的一個(gè)難題。

（三）金融業(yè)開(kāi)放性強(qiáng)、對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大為了維持金融業(yè)的安全，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，很多國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家都對(duì)金融業(yè)實(shí)行了嚴(yán)格的監(jiān)管。雖然現(xiàn)在我國(guó)為了增強(qiáng)金融業(yè)在國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)金融業(yè)的管制越來(lái)越少，但其一直實(shí)行的利率管制并未真正改變，這對(duì)增值稅保持稅收中性提出了挑戰(zhàn)。

二、改革我國(guó)金融業(yè)稅制的設(shè)想

雖然我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增困難重重，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，若要在國(guó)際金融業(yè)洪流中保持競(jìng)爭(zhēng)力，在國(guó)內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平和稅收中性，此次改革勢(shì)在必行。針對(duì)改革中遇到的問(wèn)題，借鑒各國(guó)家金融業(yè)增值稅經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國(guó)情提出以下建議。

（一）明確增值稅稅收歸屬針對(duì)營(yíng)改增造成的地方財(cái)政收入減少，本文認(rèn)為可以通過(guò)提高地方的分稅比例，同時(shí)提高房產(chǎn)稅、資源稅等地方主體稅種的征管效能，加大轉(zhuǎn)移支付力度等方式來(lái)彌補(bǔ)。

（二）嚴(yán)格遵循增值稅稅收機(jī)制嚴(yán)格遵循增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，明確金融業(yè)務(wù)中的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，參考國(guó)際上金融業(yè)增值稅征收方式，制定一套適合我國(guó)金融業(yè)增值稅征收方式。盡量避免重復(fù)征稅，破壞增值稅稅收中性，減輕金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此時(shí)可參考新加坡的進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。新加坡借鑒OECD基本免稅法，并重點(diǎn)完善進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅服務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)之間分?jǐn)?，?shí)行進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法。該方法原理是當(dāng)免稅服務(wù)提供給增值稅納稅人時(shí)，該免稅服務(wù)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅仍允許抵扣。該方法有效實(shí)施的前提是：嚴(yán)格區(qū)分提供給繳納增值稅的納稅人的免稅服務(wù)和提供給其他客戶的免稅服務(wù)。但這種方法只是解決了部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。

（三）明確增值稅稅率有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在實(shí)施簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，各大金融企業(yè)較為關(guān)注的焦點(diǎn)是稅率。根據(jù)劉天永（2013）對(duì)北京市主要金融企業(yè)的測(cè)算，在增值稅稅負(fù)減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅負(fù)同比例減輕和營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅允許稅前扣除、增值稅一般不可以所得稅前扣除政策下，可得如下結(jié)果：若營(yíng)改增后增值稅稅率分別設(shè)為3.00%、4.00%、4.17%、5.00%，相應(yīng)的金融業(yè)稅負(fù)變動(dòng)比例為減輕27.5%、減輕3.75%、與改革前持平、增加18.75%。本文認(rèn)為，我國(guó)金融業(yè)增值稅稅率可參考上述內(nèi)容，合理制定適合我國(guó)國(guó)情的金融業(yè)增值稅稅率，在不增加金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的前提下，保持增值稅稅收中性原則。

（四）金融業(yè)部分業(yè)務(wù)的具體稅制完善建議金融業(yè)中的貸款、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以交易中的所有收入為營(yíng)業(yè)額，不允許扣除買賣過(guò)程中支付的稅金和費(fèi)用。此類政策使得金融業(yè)稅基較寬，實(shí)際營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)偏重。對(duì)于此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)稅制的完善措施可參考阿根廷和新西蘭國(guó)家的做法。

阿根廷針對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)首創(chuàng)“毛利率課征法”。毛利率課征法即對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款的毛利率征增值稅，且不允許扣除存款利息。考慮到貸款毛利率里包含借入資金的成本，阿根廷把此項(xiàng)增值稅率定為本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)增值稅率的一半即10.5%。從而即簡(jiǎn)化了稅制，又降低了稅收征收成本。但進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的免稅法使向消費(fèi)者和獲取免稅銷售額的企業(yè)提供的金融中介服務(wù)承擔(dān)了較重的稅收負(fù)擔(dān)。新西蘭針對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，采用了“反計(jì)還原法”。

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關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；增值稅；改革

為推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康成長(zhǎng)，避免企業(yè)重復(fù)納稅，我國(guó)2011年在部分行業(yè)開(kāi)展了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作。物流企業(yè)作為近年來(lái)國(guó)家十分關(guān)注的行業(yè)之一，也參與了這一工作，但是最終所獲取的效果并不理想，導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)大大增長(zhǎng)。為轉(zhuǎn)變這一情況，充分發(fā)揮增值稅改革積極作用，我國(guó)也加強(qiáng)了對(duì)基于物流企業(yè)的增值稅改革的深入研究。

一、增值稅改革及物流行業(yè)概況

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，以商品流通或是提供勞務(wù)產(chǎn)生的增值額為計(jì)算稅收的依據(jù)。其中，增值額主要是在原本基礎(chǔ)上，企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等所獲取的額外價(jià)值額。增值稅制度在1979年被引入我國(guó)，到現(xiàn)在，已經(jīng)歷經(jīng)了多次改革。1984年，我國(guó)正式制定并實(shí)行增值稅制度。在1994年，經(jīng)歷了第一次增值稅改革，并對(duì)增值稅制度進(jìn)行了規(guī)范和完善。在2003年，我國(guó)通過(guò)制定相應(yīng)規(guī)章制度，允許農(nóng)業(yè)加工業(yè)、汽車工業(yè)冶金工業(yè)等八個(gè)行業(yè)在2004年7月開(kāi)始抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在2009年，又一次增值稅改革正式開(kāi)展。2011年“營(yíng)改增”方案的提出，則是我國(guó)增值稅的第五次改革。物流的概念最早出現(xiàn)在20世紀(jì)50年代。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，物流行業(yè)發(fā)展迅速，再加上人們網(wǎng)上購(gòu)物的需求不斷提升，也進(jìn)一步促進(jìn)了物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大。當(dāng)前，物流行業(yè)已經(jīng)從原有的貨物配送發(fā)展成了具有信息、物流等多方面管理功能的綜合運(yùn)輸服務(wù)模式，是生產(chǎn)商與消費(fèi)者的重要連接橋梁，包含著倉(cāng)儲(chǔ)、流通等多個(gè)環(huán)節(jié)，能夠充分滿足產(chǎn)品從生產(chǎn)到最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的運(yùn)輸需求。

二、物流企業(yè)增值稅改革現(xiàn)存問(wèn)題

（一）增值稅抵扣不充分

據(jù)調(diào)查表明，在增值稅改革后，物流企業(yè)的稅負(fù)反而大大增長(zhǎng)。據(jù)對(duì)多家物流企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在2008年到2010年之間，物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率年均為1.3%，而在增值稅改革后，這些物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)較原有稅負(fù)增長(zhǎng)了120%~150%。甚至一些物流企業(yè)的稅負(fù)漲幅較原來(lái)增長(zhǎng)了兩倍以上。而這種情況產(chǎn)生的原因，很大程度上是由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不充分。增值稅改革的主要目的，就是避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。通過(guò)運(yùn)用增值額作為計(jì)算納稅金額的依據(jù)，使企業(yè)的生產(chǎn)方式等不受影響。物流企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)成本主要包括人力成本、油費(fèi)、路橋費(fèi)等。其中，人力資源成本、路橋費(fèi)等，不屬于增值稅抵扣范圍，且這些成本在物流企業(yè)總成本中所占據(jù)的比例相當(dāng)之大。這便使物流企業(yè)較大一部分資金無(wú)法得到抵扣，稅負(fù)大量增加。而部分勞務(wù)和產(chǎn)品無(wú)法被納入增值稅抵扣范圍，也體現(xiàn)了增值稅抵扣的不充分，難以切實(shí)發(fā)揮增值稅抵扣制度的價(jià)值，并為一些納稅人逃稅、偷稅提供了可能。因而，我國(guó)在增值稅改革中，應(yīng)更多的考慮到物流行業(yè)增值稅抵扣需要，擴(kuò)展增值稅抵扣范圍，避免增值稅“鏈條”出現(xiàn)空隙，并優(yōu)化物流企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作，使物流企業(yè)更加適應(yīng)我國(guó)生產(chǎn)方式及結(jié)構(gòu)等方面的變化。

（二）發(fā)票管理工作難度增加

企業(yè)必須使用增值稅專用發(fā)票才能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是從正規(guī)渠道獲取增值稅專用發(fā)票的過(guò)程較為復(fù)雜，一些小型物流企業(yè)并不具備這一能力。在增值稅改革后，這一情況已經(jīng)得到了一定的改善，整個(gè)物流行業(yè)的發(fā)票管理工作也得到了進(jìn)一步的規(guī)范。由于稅率的不斷變化，產(chǎn)業(yè)鏈低端的企業(yè)需要從產(chǎn)業(yè)鏈高端的企業(yè)處獲取11%的增值稅發(fā)票。而很多產(chǎn)業(yè)鏈高端企業(yè)并不愿意將自己多獲取的3%~4%增值稅額與物流企業(yè)分享，這便使很多物流企業(yè)無(wú)法增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不僅稅負(fù)大大增加，企業(yè)獲取的經(jīng)濟(jì)效益也隨之減少，難以實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。因而，在這一情況下，物流企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅改革政策等方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，根據(jù)當(dāng)前物流企業(yè)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，注重增值稅專用發(fā)票的獲取，優(yōu)化發(fā)票管理工作，拓展進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（三）鏈條式經(jīng)營(yíng)模式隱匿涉稅行為

物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)巨大，經(jīng)營(yíng)成本也相對(duì)較高，再加上本身這一行業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)效益較少，競(jìng)爭(zhēng)激烈，因而經(jīng)常出現(xiàn)一些小規(guī)模運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)偷稅、逃稅的行為。這些企業(yè)通常運(yùn)營(yíng)程序雜亂，人員技能水平較低，因而服務(wù)水平始終無(wú)法得到提升，難以將精力放在降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的控制上，反而想盡方法偷稅、逃稅。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人需要根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上總金額的7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。物流企業(yè)與客戶能夠組成利益共同體，轉(zhuǎn)變?cè)械慕灰仔袨?，拓展運(yùn)輸范圍，從而獲得額外的“稅收利益”。同時(shí)，在稅收改革后，還存在物流企業(yè)稅費(fèi)界限不清晰的情況，導(dǎo)致其重復(fù)納稅，稅收壓力增加，并產(chǎn)生了偷稅、逃稅的念頭。另外，還存在小型物流企業(yè)虛假開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。例如在增值稅改革后，小型物流企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用需要按照3%稅率計(jì)算納稅金額，而一般納稅人則是利用增值稅專用發(fā)票，抵扣7%的運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅。在這一情況下，一些小型物流企業(yè)便出現(xiàn)了虛假開(kāi)發(fā)票問(wèn)題。

三、物流企業(yè)增值稅改革優(yōu)化措施

（一）拓展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍

物流行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，所需要的人力資源眾多，人力成本巨大。而增值稅改革后，按照規(guī)定，人力成本無(wú)法納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅負(fù)大大增加，一些企業(yè)為了轉(zhuǎn)變這一情況，采取了裁員的方式予以應(yīng)對(duì)，而這種方式雖然短期效果較為明顯，但是對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展十分不利。因而，我國(guó)在增值稅改革方面，應(yīng)對(duì)物流企業(yè)這一情況予以重視，并拓展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，對(duì)抵扣細(xì)則進(jìn)行優(yōu)化。例如在將路橋費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)用納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，適當(dāng)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，根據(jù)物流企業(yè)實(shí)際情況，制定適當(dāng)?shù)娜肆Τ杀镜挚郾壤恍┲行⌒臀锪髌髽I(yè)可以直接在員工工資中進(jìn)行相應(yīng)比例的扣除。另外，對(duì)于一些油費(fèi)等無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票的支出，可以根據(jù)行業(yè)平均水平進(jìn)行估計(jì)并統(tǒng)一按照一定數(shù)目進(jìn)行抵扣。

（二）統(tǒng)一稅率

物流行業(yè)既包括交通運(yùn)輸業(yè)，又包括服務(wù)業(yè)。而在增值稅稅費(fèi)計(jì)算中，交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)是區(qū)別開(kāi)來(lái)的，運(yùn)輸、裝卸等方面的增值稅稅率為3%，倉(cāng)儲(chǔ)、配送等方面的增值稅稅率為5%，稅率和發(fā)票都有所不同。增值稅改革后，物流企業(yè)在交通運(yùn)輸方面的稅率為11%，物流輔助服務(wù)方面則為6%，在增值稅計(jì)算和發(fā)票管理上都存在一定的難度。因而，我國(guó)應(yīng)盡快將物流企業(yè)的稅目和稅率進(jìn)行統(tǒng)一，便于物流企業(yè)一體化運(yùn)作模式的發(fā)展，例如將交通運(yùn)輸方面與服務(wù)業(yè)方面的稅目統(tǒng)一設(shè)置成“物流業(yè)”。

（三）申請(qǐng)國(guó)家補(bǔ)貼政策

增值稅改革后，物流企業(yè)的稅負(fù)大大增加，為促進(jìn)物流企業(yè)健康發(fā)展，一些地區(qū)也下發(fā)了相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼政策。由于財(cái)政補(bǔ)貼屬于地方性政策，沒(méi)有強(qiáng)制性，主要依據(jù)當(dāng)?shù)卣畬?shí)際財(cái)政情況決定，因而，物流企業(yè)，尤其是小型物流企業(yè)，應(yīng)積極爭(zhēng)取國(guó)家的補(bǔ)貼政策，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，從而減少增值稅改革所帶來(lái)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，國(guó)家補(bǔ)貼政策的下發(fā)，也能夠有效改善當(dāng)前一些小型企業(yè)虛假開(kāi)發(fā)票的情況，充分維護(hù)物流市場(chǎng)秩序。四、結(jié)論目前，在增值稅改革背景下，物流企業(yè)財(cái)務(wù)等方面都出現(xiàn)了一些問(wèn)題。國(guó)家和企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些問(wèn)題的重視，盡快統(tǒng)一稅率，拓展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，并充分利用國(guó)家補(bǔ)貼政策，使增值稅改革在物流企業(yè)發(fā)展中充分發(fā)揮其積極作用，促進(jìn)物流企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

作者:朱尚文 單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

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篇5

財(cái)稅體制改革，是我國(guó)“十二五”時(shí)期要重點(diǎn)推進(jìn)的領(lǐng)域改革之一。日前，備受關(guān)注的增值稅制度改革試點(diǎn)終于在上海落地。

10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議正式?jīng)Q定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)工作，上海市原征營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試水。會(huì)議表示，為解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，將從2012年1月1日起在部分地區(qū)和行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

據(jù)報(bào)道，此番增值稅改革能夠花落上海，緣于上海市級(jí)政府此前專門組織“冷班子”對(duì)增值稅改革進(jìn)行了近兩年的調(diào)研，并于今年向國(guó)務(wù)院提請(qǐng)報(bào)告，國(guó)務(wù)院也專門派財(cái)政部、國(guó)稅總局至上海進(jìn)行調(diào)研。早在2009年開(kāi)始，上海市就開(kāi)始致力打破服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制、管制、體制、法制瓶頸。在上海先行先試的另一個(gè)重要原因，在于上海采取的地稅國(guó)稅混合征收，更易于解決中央地方稅收的分配問(wèn)題。由于營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅收，而增值稅屬于中央稅收，稅制的改革涉及利益的重新調(diào)整。長(zhǎng)期以來(lái)改革試點(diǎn)無(wú)法推行的重要原因在于利益分配。此次改革方案提出，試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。

財(cái)稅體制改革作為最深層次改革，需要政府的大智慧和大氣魄。上海領(lǐng)跑增值稅改革之際，深圳財(cái)政體制改革也已進(jìn)入第四輪。近日，深圳市政府常務(wù)會(huì)議通過(guò)《深圳第四輪市區(qū)財(cái)政體制實(shí)施方案》和《第四輪市區(qū)投資事權(quán)劃分實(shí)施方案》，主要調(diào)整了以下內(nèi)容：財(cái)權(quán)事權(quán)下沉，財(cái)力向基層傾斜，向?qū)毎?、龍崗、光明新區(qū)、坪山新區(qū)傾斜，按照方案設(shè)計(jì)，未來(lái)5年深圳市區(qū)兩級(jí)的財(cái)力格局將由“分”調(diào)整為“五五分”；大力促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化；擴(kuò)大市區(qū)共享稅范圍，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)市區(qū)兩級(jí)積極性等。另外，早在今年年初，深圳還正式啟動(dòng)了區(qū)級(jí)政府機(jī)構(gòu)改革，壓縮了各區(qū)政府機(jī)構(gòu)的數(shù)量，而新一輪財(cái)政改革與此前的改革相銜接將進(jìn)一步推進(jìn)區(qū)一級(jí)政府財(cái)政事權(quán)統(tǒng)一，以此實(shí)現(xiàn)財(cái)權(quán)事權(quán)適當(dāng)下沉，區(qū)級(jí)財(cái)力將會(huì)顯著增強(qiáng)。其間，還將適時(shí)進(jìn)行政策微調(diào)，確保市區(qū)兩級(jí)事權(quán)不出現(xiàn)空擋、斷檔和缺位。

篇6

上海人很精細(xì)，辦事很認(rèn)真，我夏天去看上海的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)他們?yōu)榇俗隽撕艹浞值臏?zhǔn)備，現(xiàn)在運(yùn)行得非常好。在上海試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，“營(yíng)改增”逐步增加試點(diǎn)城市和地區(qū)，然后推行全國(guó)，是穩(wěn)妥的，要在戰(zhàn)略上盡快地推，因?yàn)檫@種稅是全國(guó)性的，它不宜于在一個(gè)點(diǎn)上單獨(dú)走，當(dāng)然前提是所有政策要經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明。個(gè)人認(rèn)為，全面推開(kāi)應(yīng)該在明年年底，最遲不超過(guò)兩年時(shí)間內(nèi)完成。

“營(yíng)改增”符合稅制改革大方向，主要是解決“三產(chǎn)”重復(fù)征稅問(wèn)題。中國(guó)在1993年～1994年推行增值稅，這是一個(gè)歷史性動(dòng)作。在這之前企業(yè)只征產(chǎn)品稅。如果企業(yè)售出一輛汽車，就要交一筆稅，汽車所用的輪胎、發(fā)動(dòng)機(jī)、鋼材、鋁材，之前在出廠時(shí)也要交一次稅，都是按照各廠的銷售額來(lái)征收，這就意味著最后汽車征稅環(huán)節(jié)是一種重復(fù)征稅。這樣的稅收體制對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)是鼓勵(lì)大而全、小而全的企業(yè)，就是鼓勵(lì)一個(gè)企業(yè)把所有零部件生產(chǎn)原材料集中在一個(gè)廠子里，一個(gè)法人主體干。增值稅可以解決重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工，鼓勵(lì)一家企業(yè)集中精力，做好做精產(chǎn)業(yè)鏈條中的某一個(gè)環(huán)節(jié)。

現(xiàn)在財(cái)政政策、稅收政策比較穩(wěn)定，但是第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題比較嚴(yán)重。比如說(shuō)，工廠生產(chǎn)出一件商品，雖然已經(jīng)征過(guò)稅了，運(yùn)輸?shù)搅四硞€(gè)酒店，酒店還要再繳稅。目前的產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)中，第三產(chǎn)業(yè)比較弱，把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，就是擴(kuò)大增值稅的適用范圍，將有效減低第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

不過(guò)，“營(yíng)改增”在現(xiàn)實(shí)操作中非常復(fù)雜，因?yàn)橄鄬?duì)于第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)鏈條非常多，性質(zhì)也非常復(fù)雜。比如酒店、餐飲業(yè)是一套系統(tǒng)，銀行業(yè)是另外一個(gè)特殊系統(tǒng)，此外還有交通、通訊以及軟件開(kāi)發(fā)等純粹的研發(fā)環(huán)節(jié)，涉及面非常寬。直面這些復(fù)雜問(wèn)題，“營(yíng)改增”需要拿出一次性的解決辦法，在生產(chǎn)和流通的每一層都要有詳細(xì)記錄，記錄上次企業(yè)繳的稅，終點(diǎn)是按照銷售額一次征17%。最后必須找到凈增值，扣除重復(fù)的征稅份額，才是該繳的稅，這對(duì)現(xiàn)有的征稅體制是一個(gè)挑戰(zhàn)，對(duì)稅務(wù)管理提出了新的要求，需要建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)。

“營(yíng)改增”還涉及中央和地方，包括省市縣政府之間的稅收分割問(wèn)題。一旦“營(yíng)改增”，按照現(xiàn)在的規(guī)定，地方拿25%，中央拿75%，但是如果按照過(guò)去征收營(yíng)業(yè)稅，就不是這么分割的，大部分留給地方?！盃I(yíng)改增”改變了利益分割份額，地方的一部分營(yíng)業(yè)稅收入沒(méi)有了，這怎么處理，需要有通盤考慮。

現(xiàn)在的辦法是，暫時(shí)中央和地方的分配比例維持不動(dòng)。屬于地方征管范圍內(nèi)的稅收，轉(zhuǎn)出了多少營(yíng)業(yè)稅，成為了增值稅，這部分利益還屬于地方，中央不拿。這是一種暫時(shí)性的變通辦法，未來(lái)怎么辦？我們必須要有多方位的綜合考慮。不過(guò)，大凡碰著難題，不要畏縮，只要充分聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，努力探討，了解全世界經(jīng)驗(yàn)，總能找到解決辦法。

篇7

【關(guān)鍵詞】 增值稅 增值稅改革 企業(yè)稅收 企業(yè)賬務(wù) 影響

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)成為主題經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之后，中國(guó)傳統(tǒng)的生產(chǎn)型增值稅的稅收制度已經(jīng)不能夠更好的適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，甚至在某種程度上來(lái)說(shuō)，其嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)各個(gè)類型的企業(yè)的發(fā)展，增加了其所承擔(dān)的負(fù)擔(dān)。因此為了能夠更好的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，我黨和政府對(duì)現(xiàn)有的增值稅制度進(jìn)行了改革，用消費(fèi)型增值稅取代了生產(chǎn)型增值稅。這一改動(dòng)有效地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、快速的增長(zhǎng)，但我們?nèi)孕枰吹狡鋵?duì)企業(yè)稅收和賬務(wù)產(chǎn)生的影響。

1. 關(guān)于增值稅改革

在2009年之前，我國(guó)還未實(shí)行消費(fèi)型增值稅制度，仍舊沿用的是生產(chǎn)型增值稅制度。對(duì)于生產(chǎn)型增值稅制度來(lái)說(shuō)，其在一定的時(shí)間和社會(huì)體制之下，的確有效地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但是伴隨著社會(huì)的發(fā)展，其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響漸漸的超過(guò)了其所產(chǎn)生的正面影響，主要變現(xiàn)為：存在著十分嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題；不利于我國(guó)出口產(chǎn)品的退稅，嚴(yán)重的降低了我國(guó)的出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力；打破了購(gòu)進(jìn)扣稅法鏈條的完整性，使其出現(xiàn)了嚴(yán)重的斷鏈現(xiàn)行，阻礙了增值稅的征管?；谶@樣的情況，我黨和政府部門為了能夠更好的發(fā)展我國(guó)的經(jīng)濟(jì)，進(jìn)一步減輕企業(yè)所稱的壓力，全面提高出口商品的競(jìng)爭(zhēng)力，制定了消費(fèi)型增值稅來(lái)取代生產(chǎn)型增值稅，并于2009年開(kāi)始實(shí)施。

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)型增值稅來(lái)說(shuō)，其在對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，允許把當(dāng)期內(nèi)所有的投入物（包括已購(gòu)入的固定資產(chǎn)中已完成支付的進(jìn)項(xiàng)稅款）一次性的全部扣除。這樣的制度有效地降低了那些當(dāng)期固定資產(chǎn)偷渡較多的企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅的稅負(fù)，增加了投入較少的企業(yè)的稅負(fù)。這種有差別的對(duì)待，使得納稅人能夠根據(jù)投資的份額來(lái)繳納應(yīng)繳納的稅負(fù)，有效地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，展現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)。但是，凡事都具有兩面性，對(duì)于消費(fèi)型增值稅來(lái)說(shuō)，也不例外。相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅來(lái)說(shuō)，消費(fèi)型增值稅的稅基要小很多，因此相應(yīng)的財(cái)政收入也會(huì)減少。從綜合的角度出發(fā)來(lái)看消費(fèi)型增值稅，我們不難發(fā)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)有著十分重大的影響，因此，企業(yè)要想更好地謀求發(fā)展，就必須要加強(qiáng)對(duì)其的研究。

2. 生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變成為消費(fèi)型增值稅對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響

2.1減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)

我國(guó)將增值稅制度從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，雖然會(huì)導(dǎo)致政府的稅收減少，但是卻能夠有效地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的影響也是積極的。對(duì)于消費(fèi)型增值稅來(lái)說(shuō)，其允許企業(yè)抵扣新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就有效的降低了增值稅稅基，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且，企業(yè)所從事的行業(yè)不同其所享受的優(yōu)惠也不相同。新型的增值稅制度對(duì)于那些有大量新設(shè)備購(gòu)進(jìn)等情況的企業(yè)有著較多的優(yōu)惠。通過(guò)國(guó)家有關(guān)部門的調(diào)查和研究我們發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)型增值稅對(duì)從事紡織業(yè)、木材加工、金屬制造業(yè)以及電、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等有著十分積極的影響。由此我們可以認(rèn)為，在新的增值稅制度之下，資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)能夠取得較大的收益，而對(duì)于勞動(dòng)力密集型企業(yè)則沒(méi)有太大的影響。

下面再通過(guò)舉例來(lái)進(jìn)一步說(shuō)明消費(fèi)型增值稅對(duì)資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的影響：假設(shè)某一技術(shù)密集型企業(yè)，為了能夠革新技術(shù)水平、提高生產(chǎn)力、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而要購(gòu)進(jìn)一批不含稅的價(jià)值為500萬(wàn)的設(shè)備，那么其應(yīng)該繳納的稅金85萬(wàn)，所以其包含增值稅的實(shí)際支出為585萬(wàn)元整。如果是在生產(chǎn)型增值稅的制度之下，其所繳納的85萬(wàn)元稅金就會(huì)被直接算入到購(gòu)進(jìn)設(shè)備的固定資產(chǎn)成本之中，并且不能夠抵扣應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅。而在消費(fèi)型增值稅制度之下，國(guó)家允許企業(yè)抵扣85萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣的情況，意味著企業(yè)在購(gòu)進(jìn)這套價(jià)值為500萬(wàn)元的設(shè)備時(shí)，不再用承擔(dān)增值稅款85萬(wàn)。此外，假設(shè)地方教育費(fèi)的附加為1%，教育費(fèi)為3%，城市建設(shè)為7%，那么企業(yè)還能夠少支出9.35萬(wàn)元的附加稅稅款。所以，在消費(fèi)型增值稅取代生成性增值稅之后，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)價(jià)值為500萬(wàn)的設(shè)備時(shí)，其所要繳納的稅金減少了94.35萬(wàn)元。由此與生產(chǎn)型增值稅相比，消費(fèi)型增值稅極大的減輕了企業(yè)所承擔(dān)的稅金壓力，使其能夠有更多的資金來(lái)用于自身的發(fā)展，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。雖然消費(fèi)型增值稅減少了政府所獲得財(cái)政收入，但卻有效地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.2提高了企業(yè)所得稅的稅基

通過(guò)上文的距離，我們更加直觀的看到了消費(fèi)型增值稅是如何減輕企業(yè)所面臨的負(fù)擔(dān)，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。但是在研究“增值稅改革對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生的影響”這一問(wèn)題時(shí)，我們還必須要看到在改革轉(zhuǎn)型的初期階段，其對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的激勵(lì)作用有很大的可能會(huì)增加稅前的利潤(rùn)。這樣的情況為政府提高企業(yè)的所得稅增加了稅基。

3. 增值稅改革對(duì)企業(yè)政務(wù)處理產(chǎn)生的影響

3.1消費(fèi)型增值稅改變了企業(yè)處理固定資產(chǎn)的方式

在使用生產(chǎn)型增值稅的時(shí)代，企業(yè)的固定資產(chǎn)原值是包含稅金的，而在消費(fèi)型增值稅替代了生產(chǎn)型增值稅之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)原值就不在包含稅金了。增值稅改革之后，企業(yè)的稅金能夠單獨(dú)作為進(jìn)項(xiàng)稅額的反映，并且，因?yàn)樵档挠?jì)價(jià)金額發(fā)生了變化，所以其計(jì)提折舊金額也發(fā)生了一定的變化。

3.2對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的影響

增值稅改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的改變上。在增值稅改革之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策也發(fā)生了改變，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，其包含了增值稅的繳納方法、設(shè)備折舊算法以及設(shè)備計(jì)量方法增值稅和所得稅對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。

3.3稅前利潤(rùn)和現(xiàn)金流量發(fā)生了變化

在消費(fèi)型增值稅完全取代了生產(chǎn)型增值稅之后，企業(yè)財(cái)務(wù)中的稅前利潤(rùn)和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)發(fā)生了變化，其表現(xiàn)為：均有增加。在消費(fèi)型增值稅制度之下，企業(yè)能夠?qū)?gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這樣的情況有效地降低了企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，使企業(yè)現(xiàn)金流量增多，使其能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。其次，因?yàn)樗U納的增值稅減少，所以其附加稅金也就相應(yīng)的減少了，繼而降低了成本和費(fèi)用的金額，這樣的情況有效地增加了企業(yè)的稅前利潤(rùn)。

結(jié)束語(yǔ)：

總而言之，在生產(chǎn)型增值稅制度取代消費(fèi)型增值稅制度之后，新的增值稅制度有效地減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠?qū)⒃居脕?lái)繳納稅金的稅款投資到生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，加快了企業(yè)的發(fā)展步伐。因此，在新的增值稅制度之下，企業(yè)必須要全面了解增值稅改革對(duì)企業(yè)的稅收和賬務(wù)的影響，并要抓住增值稅改革這一機(jī)遇，合理并合法的利用政策所提供的優(yōu)惠支出，做好加快技術(shù)革新等工作，只有這樣才能夠擴(kuò)大企業(yè)所獲得經(jīng)濟(jì)利益、提高競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)能夠更好地生存并發(fā)展下去，繼而帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)快速增長(zhǎng)。

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篇8

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型改革；企業(yè)；稅收；賬務(wù)處理；影響

為了消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響、擴(kuò)大內(nèi)需，2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，從2009年1月1日起，全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

本次改革的方向是由對(duì)政府有利的生產(chǎn)型增值稅向?qū)ζ髽I(yè)有利的消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。以前我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金。而轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅對(duì)所有外購(gòu)項(xiàng)目，包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。當(dāng)然允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)僅限于增量(新購(gòu)進(jìn))固定資產(chǎn)，而不包括存量固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型改革的核心即允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是：從2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

本次改革為不完全轉(zhuǎn)型改革。中國(guó)現(xiàn)行增值稅還不是全面型增值稅，它不含屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和不動(dòng)產(chǎn)銷售；除加工、修理修配勞務(wù)之外的服務(wù)交易。而全面型增值稅，是指其征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有交易活動(dòng)。完整意義上的轉(zhuǎn)型改革有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大，這次改革實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的改革。

此次增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的稅收和固定資產(chǎn)等相關(guān)賬務(wù)處理都產(chǎn)生了較大的影響。

一、對(duì)企業(yè)稅收的影響

(一)在稅收上減輕了增值稅一般納稅人的增值稅稅負(fù)

由于消費(fèi)型增值稅允許抵扣新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低了增值稅的稅基，客觀上減輕了企業(yè)的增值稅稅負(fù)，而且不同行業(yè)受優(yōu)惠的程度不同。對(duì)存在增值稅銷項(xiàng)、且新購(gòu)置設(shè)備較多的行業(yè)優(yōu)惠較多。通過(guò)《中國(guó)固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計(jì)年鑒》中各個(gè)行業(yè)的新購(gòu)置工器具設(shè)備數(shù)據(jù)，按照不同行業(yè)的增值稅稅率來(lái)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的稅收優(yōu)惠，發(fā)現(xiàn)橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)、木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、食品制造業(yè)、紡織業(yè)、家具業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等產(chǎn)業(yè)受益最為明顯?？偟膩?lái)說(shuō)，技術(shù)密集型和資金密集型的行業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備比較多，因而受益程度就比較大，而勞動(dòng)密集型行業(yè)受益程度比較小?，F(xiàn)舉例說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)增值稅的影響。

例1：某企業(yè)購(gòu)買價(jià)值1000萬(wàn)元(不含稅)的設(shè)備，稅金為170萬(wàn)元。則含增值稅的價(jià)款為1170萬(wàn)元，則：

轉(zhuǎn)型改革前：170萬(wàn)元稅金直接計(jì)入購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)成本，不能抵扣銷項(xiàng)稅。

轉(zhuǎn)型改革后：允許抵扣170萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額，意味著企業(yè)可以少負(fù)擔(dān)170萬(wàn)元的增值稅款。按城市建設(shè)附加稅7％，教育費(fèi)附加3％，地方教育費(fèi)附加1％計(jì)算。則由此還可以相應(yīng)減少繳納18.7萬(wàn)元附加稅。增值稅及附加稅金共計(jì)減少188.7萬(wàn)元。

(二)為促進(jìn)企業(yè)所得稅增加提供了可能

由于消費(fèi)型增值稅允許對(duì)企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，確實(shí)降低了增值稅的稅基，但增值稅稅基的降低客觀上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，有利于企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、提高生產(chǎn)效率和研發(fā)投入等。增值稅轉(zhuǎn)型初期對(duì)企業(yè)效率的激勵(lì)?；驎?huì)增加企業(yè)的稅前利潤(rùn)，這就為政府提高企業(yè)所得稅增加了稅基?，F(xiàn)舉例說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

例2：某企業(yè)購(gòu)買價(jià)值1000萬(wàn)元(不含稅)的設(shè)備。稅金為170萬(wàn)元，假定使用年限10年。不考慮殘值影響。按直線法計(jì)提折舊，則：

轉(zhuǎn)型改革前：固定資產(chǎn)原值為1170萬(wàn)元，年折舊額117萬(wàn)元：

轉(zhuǎn)型改革后：抵扣了170萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅后固定資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元。年折舊額為100萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)型改革后計(jì)入成本、費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊額比轉(zhuǎn)型改革前少17萬(wàn)元，再加上少繳納170萬(wàn)元增值稅引起的少繳18.7萬(wàn)元附加稅，共計(jì)使企業(yè)稅前利潤(rùn)增加35.7萬(wàn)元，將引起多繳納企業(yè)所得稅8.925萬(wàn)元。

二、對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理的影響

(一)使固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理產(chǎn)生了變化

轉(zhuǎn)型改革前固定資產(chǎn)原值是含稅的，轉(zhuǎn)型改革后固定資產(chǎn)原值不含稅，稅金單獨(dú)作為進(jìn)項(xiàng)稅額反映。而且因?yàn)樵档挠?jì)價(jià)金額不同，計(jì)提折舊的金額也發(fā)生了變化。

例3：某企業(yè)購(gòu)買價(jià)值1000萬(wàn)元的設(shè)備，則含增值稅的價(jià)款為1170萬(wàn)元，假定使用年限10年，不考慮殘值影響，按直線法計(jì)提折舊，則：

轉(zhuǎn)型改革前賬務(wù)處理為：

購(gòu)進(jìn)：　借：固定資產(chǎn)　11700OOO

貸：銀行存款　10000000

按年計(jì)提折舊：　借：制造費(fèi)用　1170000

貸：累計(jì)折舊　1170000

轉(zhuǎn)型改革后賬務(wù)處理為：

購(gòu)進(jìn)：　借：固定資產(chǎn)　10000000

應(yīng)繳稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　1700000

貸：銀行存款　11700000

按年計(jì)提折舊：　借：制造費(fèi)用　1000000

貸：累計(jì)折舊　1000000

(二)賬務(wù)處理變化使企業(yè)的“現(xiàn)金流量”和“稅前利潤(rùn)”兩個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生了變化

篇9

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；改征；增值稅；問(wèn)題；思路

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）12-0-01

2013年4月10日國(guó)務(wù)院總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；近期，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，進(jìn)一步明確了2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。這意味著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革進(jìn)一步深入，將在更大程度上改變我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制度。當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將向全國(guó)全行業(yè)推行，將面臨諸多難點(diǎn)問(wèn)題。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)問(wèn)題

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必然造成地方政府財(cái)政收入減少的問(wèn)題。在分稅制稅收體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政的第一大主體稅種，增值稅為中央地方共享稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央和地方各分享增值稅的 75%和 25%，地方政府財(cái)政收入將極大減少，這是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅面臨的最大問(wèn)題。按照現(xiàn)行試點(diǎn)的方案，即使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅后稅收收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，也將存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開(kāi)辟新的地方稅源，還是加大中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移力度，還需進(jìn)一步探討解決。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必然造成稅制銜接問(wèn)題。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)階段，必然造成試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅設(shè)置交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目，不同稅目設(shè)置不同稅率。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅推廣時(shí)，如果將以上稅目全面納入增值稅征收范圍后，更要考慮相關(guān)銜接問(wèn)題，同時(shí)也要根據(jù)實(shí)際運(yùn)行情況對(duì)稅率進(jìn)行合理設(shè)置和調(diào)整，以解決不同行業(yè)稅負(fù)不公平的問(wèn)題。

（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必然引發(fā)國(guó)稅局和地稅局之間的征管問(wèn)題。分設(shè)國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)中，國(guó)稅局征收增值稅，地稅局征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，到底是由國(guó)稅局還是地稅局征收，為避免“搶稅”矛盾，如何協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系是試點(diǎn)改革中需要解決的問(wèn)題之一。再者，營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，使用普通發(fā)票核算收入。改征增值稅后，納稅人既要核算銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額，還要使用增值稅專用發(fā)票，要比營(yíng)業(yè)稅的核算復(fù)雜，這便為征管帶來(lái)了難度和問(wèn)題。

（四）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅必將引發(fā)稅制改革問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制帶來(lái)挑戰(zhàn)，特別是同現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制產(chǎn)生矛盾，需要對(duì)原有稅法進(jìn)行修改，將引發(fā)新一輪稅制改革。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，增值稅最終將全面取代營(yíng)業(yè)稅，將在更大程度上改變我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅制，是我國(guó)未來(lái)間接稅制改革的方向。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革思路

（一）建設(shè)和完善地方稅體系，穩(wěn)定地方財(cái)政收入。在我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政體制下，中央各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推行，但凡涉及到地方政府利益大幅減少的政策，都必然由于地方政府缺乏穩(wěn)定收入來(lái)源而使政策落實(shí)阻力增加或執(zhí)行缺失。因此，地方稅體系建設(shè)刻不容緩，應(yīng)完善地方稅體系，使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅后地方財(cái)政能夠繼續(xù)具備主體稅種；同時(shí)，國(guó)家的各項(xiàng)配套改革應(yīng)不斷深人，應(yīng)分步驟、分行業(yè)、分地區(qū)、穩(wěn)步地推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革，科學(xué)地選擇并確立地方稅主體稅種，完善地方稅制結(jié)構(gòu)，如適時(shí)開(kāi)征房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅，加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)，穩(wěn)定地方財(cái)政收入，發(fā)揮財(cái)政體制、稅收制度長(zhǎng)效改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

（二）避免重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展 。在營(yíng)業(yè)稅征稅過(guò)程中，各個(gè)環(huán)節(jié)征稅的稅基都是營(yíng)業(yè)額（包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），這樣就造成了重復(fù)征稅，增加了企業(yè)成本，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)企業(yè)不再交納營(yíng)業(yè)稅，而是改征增值稅。從生產(chǎn)專業(yè)化和調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)來(lái)看，增值稅針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的增值額征收，可以避免重復(fù)征稅，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不隨生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式的改變而改變，有利于社會(huì)資源的有效配置；從產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)來(lái)看，增值稅優(yōu)惠政策在一定程度上可以引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有一定的指向標(biāo)作用；從國(guó)際商品競(jìng)爭(zhēng)來(lái)看，統(tǒng)一實(shí)行增值稅退稅政策，可以保證商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，提高產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）完善增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)征稅，重復(fù)征稅嚴(yán)重，分工越細(xì)稅負(fù)越重，使用普通發(fā)票，導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條不完整。這顯然不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也對(duì)第二、第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展形成了阻礙。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，服務(wù)企業(yè)外購(gòu)貨物以及下游企業(yè)接受服務(wù)均無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)企業(yè)外購(gòu)貨物以及下游企業(yè)接受服務(wù)都可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這無(wú)疑同時(shí)降低了生產(chǎn)企業(yè)和服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，完善了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了第二、第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展。

（四）改革現(xiàn)行稅收體制和征收管理體制。

1.調(diào)整和規(guī)范中央與地方增值稅收入分配方式。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，不宜將有些行業(yè)的增值稅收入作為中央與地方的共享收入，有些行業(yè)則完全劃歸地方。為了兼顧中央與地方的利益，宜將增值稅仍作為中央地方共享稅，并調(diào)整中央與地方分享比例，相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。鑒于此，要借助營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國(guó)稅收體制和財(cái)政體制，不僅應(yīng)著眼于提高地方的分享比例，更應(yīng)在中央、省、市和縣之間合理劃分收入。

2.統(tǒng)籌國(guó)稅局與地稅局的征管人力資源。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，到底是由國(guó)稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。如由國(guó)稅局征收，國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管的增值稅納稅戶數(shù)將大幅增加，同時(shí)其企業(yè)所得稅也隨之劃歸國(guó)稅局征管，國(guó)稅局征管一線人手不足的矛盾將更為突出，需綜合考慮在國(guó)稅局與地稅局之間適當(dāng)調(diào)配征管人力資源。

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是稅收制度本身完善之需，在改革中存在諸多難點(diǎn)問(wèn)題，地區(qū)之間、行業(yè)之間、征管之間難免會(huì)出現(xiàn)新情況和新問(wèn)題，但我們要以發(fā)展的眼光看待此次改革，要以整體的思維理解這次改革，應(yīng)看到它的先進(jìn)性和時(shí)代性，看到它對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的促進(jìn)作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，以期改革能深入進(jìn)行，發(fā)揮稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：增值稅；區(qū)域經(jīng)濟(jì)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

本文為2011年度河北省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目課題論文（課題編號(hào)：HB11YJ078）

中圖分類號(hào)：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2012年3月29日

一、增值稅改革對(duì)河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利影響

1、有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。增值稅轉(zhuǎn)型后，允許企業(yè)一次性抵扣新購(gòu)入設(shè)備的增值稅，可降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)后續(xù)發(fā)展能力。尤其是對(duì)鋼鐵生產(chǎn)、機(jī)械制造、石油化工等資本密集型企業(yè)的促進(jìn)作用更為明顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年河北省企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值進(jìn)項(xiàng)稅額51.7億元，使河北省21，853戶企業(yè)受益。河北省的25.4萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人也因征收率降至3%而減稅8.8億元。

2、有利于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。增值稅轉(zhuǎn)型可使企業(yè)大幅降低投資成本，獲得更多現(xiàn)金流量，從而激發(fā)企業(yè)增加投資和實(shí)施技術(shù)改造的積極性，對(duì)河北產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)是一次難得的發(fā)展機(jī)遇。生產(chǎn)型增值稅對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)而言，稅收負(fù)擔(dān)十分沉重。因?yàn)槠髽I(yè)要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就必須對(duì)老工藝、舊技術(shù)、落后設(shè)備進(jìn)行大規(guī)模的更新改造，而大量購(gòu)進(jìn)的設(shè)備所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不許抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，創(chuàng)新資金不足的問(wèn)題尤為突出。消費(fèi)型增值稅政策允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，意味著稅前抵扣范圍擴(kuò)大或計(jì)稅基數(shù)縮小，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)，加快了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從具體行業(yè)看，鋼鐵業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、黑色金屬冶煉及壓延加工、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)、石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)、有色金屬業(yè)、煤炭業(yè)、紡織業(yè)、農(nóng)副食品加工業(yè)以及造紙業(yè)等行業(yè)由于固定資產(chǎn)投資金額較大，在增值稅的轉(zhuǎn)型后已經(jīng)獲得了較大的抵扣稅額，企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流的增厚規(guī)模也隨之增大。因此，增值稅改革能較好地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)控功能，合理引導(dǎo)新增投資方向，優(yōu)化新增投資結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)技術(shù)革新和結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)河北省資本密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3、有利于完善稅制、公平稅負(fù)，增強(qiáng)省內(nèi)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。此次改革解決了固定資產(chǎn)重復(fù)征稅問(wèn)題，使增值稅稅制更加完善，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)更加趨于公平。從國(guó)外市場(chǎng)看，過(guò)去由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，扣稅不徹底，導(dǎo)致河北省出口產(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，削弱了河北省出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在與外國(guó)不含稅產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)中，處于不利地位。實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，扣稅更為徹底，河北省出口產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力大幅提升，海外出口額日益增長(zhǎng)。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)看，由于東北和中部地區(qū)均在此前實(shí)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。實(shí)施消費(fèi)型增值稅后，地區(qū)間、行業(yè)間稅負(fù)較為合理、平等，河北省企業(yè)與外省企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中完全處于同一起跑線上，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力有所增強(qiáng)。

4、有利于鼓勵(lì)企業(yè)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)投資意愿不強(qiáng)是河北省經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出問(wèn)題。要解決這一問(wèn)題，關(guān)鍵在于提高投資收益率。從理論上分析，實(shí)施消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備進(jìn)行稅前抵扣，可減少折舊、城建稅、教育費(fèi)附加等投資成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)額，縮短企業(yè)的投資周期，提高投資收益率，這必然刺激企業(yè)加大投資。而且，消費(fèi)型增值稅還具有“獎(jiǎng)優(yōu)懲劣”的作用，即企業(yè)投資越多，實(shí)際稅負(fù)越低。因此，只有那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、技術(shù)改造愿望迫切、資金充裕的企業(yè)，才有能力更多更快地購(gòu)置新設(shè)備，才能更多地享受到稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年河北省工業(yè)投資完成4，997.3億元，同比增長(zhǎng)24%；新開(kāi)工項(xiàng)目24，918個(gè)，同比增長(zhǎng)45.3%；企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，規(guī)模以上新產(chǎn)品創(chuàng)產(chǎn)值7，230.6億元，同比增長(zhǎng)5.2%。由此可見(jiàn)，消費(fèi)型增值稅對(duì)增加企業(yè)投資和新技術(shù)改造的積極性效果已逐步顯現(xiàn)。

二、增值稅改革對(duì)河北省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響

1、導(dǎo)致稅收收入短期內(nèi)明顯減少。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，首先對(duì)地方財(cái)政收入產(chǎn)生重要影響。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)可以全額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款，使企業(yè)應(yīng)交增值稅款隨之減少，財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)性減收成為必然。2010年河北省增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅款90.9億元，企業(yè)實(shí)際已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款51.7億元，留抵稅額39.2億元。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多的行業(yè)，主要集中在黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)、石油加工煉焦及核燃料加工業(yè)，這5個(gè)行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)數(shù)占全部申報(bào)數(shù)的53%。

其次是小規(guī)模納稅人的增值稅征收率減低的影響。雖然小規(guī)模納稅人增值稅征收率由工業(yè)6%和商業(yè)4%統(tǒng)一調(diào)低到3%，有利于減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但河北省增值稅收入也因此減少8.8億元。

再次是提高礦產(chǎn)品增值稅稅率的影響。從理論上講，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%。因下環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不會(huì)因此增加或減少收入。但由于河北省是礦產(chǎn)品消耗大省，大量礦產(chǎn)品從省外購(gòu)進(jìn)，礦產(chǎn)品稅率提高，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，導(dǎo)致河北省增值稅收入減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年因礦產(chǎn)品的增值稅稅率提高，減收32億元。由此可見(jiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型，短期內(nèi)將對(duì)地方稅收收入產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，雖然增值稅轉(zhuǎn)型后稅收收入中所得稅，消費(fèi)稅的增收因素潛力較大，但因消費(fèi)稅征稅范圍過(guò)窄，所得稅增長(zhǎng)一般需要在5～10年中逐步體現(xiàn)，所以在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)河北省財(cái)政收入來(lái)講還不足以彌補(bǔ)增值稅減少的損失。

2、導(dǎo)致投資規(guī)模迅速擴(kuò)大，容易引發(fā)投資過(guò)熱。增值稅轉(zhuǎn)型改革客觀上能夠發(fā)揮鼓勵(lì)投資的作用。因?yàn)橄M(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍，能夠有效地降低投資成本，使企業(yè)獲得額外收益，企業(yè)投資收益率比在生產(chǎn)型增值稅條件下有所提高，企業(yè)的投資周期明顯縮短，從而增加了可投資性項(xiàng)目的范圍，有利于刺激企業(yè)加大投資的力度，提高企業(yè)的有機(jī)構(gòu)成。然而，從經(jīng)濟(jì)周期的角度來(lái)看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時(shí)，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)投資的促進(jìn)很可能加劇通貨膨脹的趨勢(shì)。