導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資產(chǎn)評估機構(gòu)在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構(gòu)在審計時，需要采用公允價值測試資產(chǎn)價值，并據(jù)以計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計結(jié)下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關(guān)系，直接影響到評估和審計的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時進行審計的實踐。認(rèn)為評估與審計存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時進行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點

審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機構(gòu)承辦時，評估機構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估

1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進行審計處理。

固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。

四、審計、評估報告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計進行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

篇2

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計；指標(biāo)體系

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是審計中的新領(lǐng)域，是審計中的重點與難點。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環(huán)境污染嚴(yán)重的社會，加強生態(tài)文明建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計是增強領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)理念，實現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境友好的重要措施，是對其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和保護責(zé)任情況進行獨立審查、評價、鑒定，并發(fā)表審計意見的活動。

目前，國內(nèi)的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產(chǎn)離任審計的審計目標(biāo)、審計主體、審計內(nèi)容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制等方面，已取得了初步進展，而且一些地區(qū)進行了試點，亦取得了一定成績，但關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論研究較多，實證研究較少，亟須構(gòu)建一套科學(xué)合理的審計評價指標(biāo)體系來指導(dǎo)實踐和進行操作。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計依據(jù)與原則

（一）審計依據(jù)。經(jīng)過地方人大常委會審查通過的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案》及相關(guān)規(guī)章制度。

（二）審計原則。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案》及其指標(biāo)體系進行，而指標(biāo)體系（以下簡稱本指標(biāo)體系）的構(gòu)建要綜合考慮多方面的因素，通過借鑒國內(nèi)外現(xiàn)有的指標(biāo)體系，并根據(jù)指標(biāo)體系的實際需求，遵循以下的原則考慮指標(biāo)的選取。

1、可操作性原則。指標(biāo)體系的構(gòu)建目的主要是為了評估擬離任省、市、縣（區(qū)）主要黨政負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)對生態(tài)文明各個方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級以上各項規(guī)劃中的控制與引導(dǎo)，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)與國家、省、市有關(guān)生態(tài)的政策標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

3、可計量原則。指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)定量化與定性化結(jié)合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區(qū)域性原則。各省、市、縣（區(qū)）有其特有的生態(tài)環(huán)境條件，本指標(biāo)體系評價方法的指標(biāo)值對所有省、市、縣（區(qū)）適用。

5、前瞻性原則。指標(biāo)體系不是靜態(tài)不變的，構(gòu)建時要充分考慮到歷史演變過程，并且能夠?qū)ξ磥戆l(fā)展做出一定預(yù)測，以便做出合理的計劃安排，促進當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)文明發(fā)展。

三、自然資源資產(chǎn)審計方法與程序

（一）登記建賬。根據(jù)審計內(nèi)容，由各地按照當(dāng)?shù)貙徲嬀值慕y(tǒng)一要求，建立自然資源資產(chǎn)登記臺賬，定期更新臺賬，確認(rèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部上任時的自然資源資產(chǎn)初值。

（二）聯(lián)合檢查。由組織、審計、統(tǒng)計、環(huán)保、國土、林業(yè)、水利等職能部門成立聯(lián)合審計組，根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，對領(lǐng)導(dǎo)干部離任時的自然資源資產(chǎn)登記臺賬進行期末檢查和核對。

（三）抽樣調(diào)查。采取問卷調(diào)查或座談會的形式，向長期生活在該區(qū)域的有關(guān)人員進行問卷或座談會了解情況，并對環(huán)境保護執(zhí)行情況有關(guān)指標(biāo)進行抽樣調(diào)查。

（四）數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)登記臺賬與抽樣調(diào)查結(jié)果，由聯(lián)合審計組完善《自然資源資產(chǎn)審計表》數(shù)據(jù)采集。

（五）出具審計報告。根據(jù)數(shù)據(jù)處理方法，對《自然資源資產(chǎn)審計表》進行數(shù)據(jù)處理，得到綜合評價數(shù)值，然后根據(jù)綜合評價數(shù)值的大小，出具客觀、公正的審計報告。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計主要內(nèi)容

依據(jù)《中國自然資源手冊》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，審計內(nèi)容主要為當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境保護、自然資源資產(chǎn)及保護、耕地保護和國土征用、礦產(chǎn)資源開發(fā)、自然資源有償使用及其制度執(zhí)行等五個方面的職責(zé)與責(zé)任。

（一）自然資源資產(chǎn)及其保護責(zé)任。主要包括：單位GDP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業(yè)用地投資強度、單位GDP建設(shè)用地、綠色建筑比例、濕地生態(tài)保護情況、生態(tài)保護地面積及占轄區(qū)土地總面積比例、土壤環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、水土流失面積、當(dāng)年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數(shù)、節(jié)水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動植物保護情況、礦產(chǎn)資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農(nóng)田拋荒情況、名勝古跡保護（含物質(zhì)文化遺產(chǎn)）情況、建設(shè)項目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災(zāi)害性天氣日數(shù)等24個指標(biāo)。

（二）生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任。主要包括：重大生態(tài)破壞環(huán)境污染事故、單位GDP碳排放量、工業(yè)企業(yè)主要污染物排放達(dá)標(biāo)率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、實際監(jiān)測的地表水?dāng)嗝姊箢惖乇硭|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)達(dá)標(biāo)率、城市空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率、工業(yè)固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無害化處理率、秸稈還田率等14個指標(biāo)。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護制度建立及執(zhí)行責(zé)任。主要包括土地出讓稅費征收、礦產(chǎn)出讓稅費征收、水資源稅費征收、生態(tài)補償金使用情況、生態(tài)建設(shè)專項資金使用合規(guī)性、環(huán)保專項資金使用合規(guī)性、林業(yè)政策的執(zhí)行力、水資源政策的合規(guī)性、土地政策的合規(guī)性、建設(shè)項目環(huán)境評價合規(guī)性、資源開發(fā)與環(huán)境治理項目管理合理性、環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測開展情況等12個指標(biāo)。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標(biāo)體系

結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容，本文對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計分別設(shè)置定量和定性指標(biāo)（均為一級指標(biāo)），并設(shè)置相應(yīng)的二指標(biāo)。定性指標(biāo)包括：一是環(huán)境保護目標(biāo)落實情況。確保環(huán)境保護的總體目標(biāo)（生態(tài)環(huán)境保護等）和具體目標(biāo)（確保環(huán)境質(zhì)量、實現(xiàn)污染物減排等）的實現(xiàn)；二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點關(guān)注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護等相關(guān)政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實情況；三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點關(guān)注環(huán)保專項資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題；四是資源環(huán)境滿意程度，主要考察社會群眾對重點環(huán)境問題解決的滿意度。

依據(jù)《中國自然資源手冊》，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，審計具體指標(biāo)的設(shè)計主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產(chǎn)資源等五大類資源的數(shù)量和質(zhì)量為維度來進行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設(shè)用地面積，水土流失率，土壤質(zhì)量系數(shù)等情況。

（二）氣候資源。包括太陽能利用率、風(fēng)能使用率、水電站水能利用率、地?zé)豳Y源利用率、災(zāi)害性天氣日數(shù)、廢氣處理率、空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動物保護違法率、城鎮(zhèn)人均綠地面積、農(nóng)副產(chǎn)品污染超標(biāo)率、低產(chǎn)田改造率等情況。

（五）礦產(chǎn)資源。包括能源礦產(chǎn)保有量、金屬礦產(chǎn)保有量、非金屬礦產(chǎn)保有量等情況。

六、建議

評價指標(biāo)體系的構(gòu)建和完善為實行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計提供了科學(xué)和可靠的依據(jù)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部的政績考核提供了有利的參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更積極地履行經(jīng)濟責(zé)任的目標(biāo)在審計過程中，還需要關(guān)注以下幾點保障措施：

（一）明確審計主體與審計對象。審計主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會；審計對象：各省、市、縣、鄉(xiāng)擬離任黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部；執(zhí)行主體：自然資源資產(chǎn)聯(lián)合審計組。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立資源數(shù)據(jù)庫。建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，設(shè)立資源數(shù)據(jù)的臺賬，對自然資源的流量和存量進行準(zhǔn)確的統(tǒng)計；各級政府部門和環(huán)境統(tǒng)計部門也應(yīng)該建立公開的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺，使環(huán)境審計做到量化可行，為自然資源資產(chǎn)審計提供依據(jù)。

（三）建立審計工作機制。充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任聯(lián)席會議的作用，明確資源環(huán)境主管部門在資源環(huán)境責(zé)任審計中的職責(zé)、分工，做到各盡其責(zé)、密切配合、提高效率。同時，建立健全部門協(xié)調(diào)機制，要求紀(jì)檢、組織等部門從審計進點到審計結(jié)果反饋，最后到整改督查落實全程參與，確保審計結(jié)果運用的客觀公正。

（四）強調(diào)審計結(jié)果運用。將審計結(jié)果作為地方年度評優(yōu)評先、干部提拔重用的依據(jù)之一。對自然資源資產(chǎn)離任審計結(jié)果不合格的所在地黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，進行約談和問責(zé)，不納入提拔重用的范圍。對雖然不夠違紀(jì)但環(huán)境破壞嚴(yán)重，搞“形象工程”等問題比較突出的，不能參與各類先進的評選；情結(jié)嚴(yán)重的，要予以組織調(diào)整，對嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)及時移交紀(jì)檢、司法機關(guān)進行立案查處。

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[5]林忠華.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源Y產(chǎn)離任審計探討[J].審計研究，2014.5.

篇3

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院

第四，收入長期掛賬未進行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。

第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進行賬務(wù)處理。

第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

摘要：在行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計工作中，對被審計單位資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，以及暴露出來的資產(chǎn)管理方面的薄弱之處進行分析研究，提出了改進建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計；管理

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2006，(01).

［2］劉國根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發(fā)展，2006，(05).

篇4

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)審計；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞伙L(fēng)險評估；風(fēng)險應(yīng)對

基金項目：2017年河北省科技廳軟科學(xué)項目：“我國自然資源資產(chǎn)審計理論體系研究：概念、理論模型與研究進展”（項目編號：174576339D）；2016年河北省教育廳高等學(xué)校人文社會科學(xué)重點項目：“減排責(zé)任下低碳供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)均衡和協(xié)調(diào)研究”（項目編號：SD161026）階段研究成果

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年3月10日

一、引言

自然資源關(guān)系著國家發(fā)展的命脈，是人民生存之本。自然資源資產(chǎn)審計為審計領(lǐng)域翻開了一個新的篇章，諸多學(xué)者對其進行了深入地探索和研究?？v觀審計模式的發(fā)展歷程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍悄壳白罹哂袃?yōu)勢和普遍性的審計模式，如果把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕氲阶匀毁Y源資產(chǎn)審計當(dāng)中，那么就構(gòu)成了一個全新的概念，即自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛０凑诊L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)以自然資源資產(chǎn)風(fēng)險為導(dǎo)向，對重大錯報風(fēng)險進行評估，設(shè)計并實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢徲嬶L(fēng)險降至可接受的低水平。

二、文獻(xiàn)綜述

自20世紀(jì)90年代起，隨著西方國家的環(huán)境保護意識不斷加強，資源環(huán)境審計發(fā)展迅猛，對其研究和實踐逐漸深入。Boivin等（1991）分析了環(huán)境審計的主要目的。Black（1998）認(rèn)為環(huán)境審計的發(fā)展趨勢將從對合規(guī)性的關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)閷Νh(huán)境系統(tǒng)有效性的評價。由于環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有直接影響，環(huán)境審計師應(yīng)發(fā)揮其職能，識別存在風(fēng)險的流程點、評估風(fēng)險的大小、采取措施降低風(fēng)險。Moor等（2005）分析了在環(huán)境審計中注冊會計師發(fā)揮的重要作用。注冊會計師能夠獨立、客觀地評價企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，并可以借助專家和工程師的專業(yè)知識進一步了解企業(yè)的流程及其對環(huán)境的不利影響。Tucker等（1998）認(rèn)為內(nèi)部審計師應(yīng)充分參與到企業(yè)的環(huán)境管理中，重視對環(huán)境系統(tǒng)的審計、對環(huán)境風(fēng)險敞口的評估和對環(huán)境負(fù)債的計量。

在國內(nèi)，周澤紅（2003）闡述了環(huán)境審計風(fēng)險的概念、三大要素及要素間的關(guān)系，建立了審計風(fēng)險模型的雛形。劉長翠（2005）對環(huán)境審計風(fēng)險做出了科學(xué)的解釋，并建立了如下模型：環(huán)境審計風(fēng)險=環(huán)境會計風(fēng)險×環(huán)境管理風(fēng)險×環(huán)境檢查風(fēng)險。蔡春（2014）提到自然資源資產(chǎn)審計內(nèi)容應(yīng)包括戰(zhàn)略與政策審計、合規(guī)性審計、財務(wù)審計、資產(chǎn)負(fù)債表審計和績效審計這五個部分。谷樹忠（2016）指出自然資源資產(chǎn)審計，是資源環(huán)境審計的重要方面，是對一個地區(qū)的自然資源資產(chǎn)實物量、質(zhì)量、價值量、使用、投資及收益分配等情況進行的審計。

由國內(nèi)外研究文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者都認(rèn)為環(huán)境審計應(yīng)采用風(fēng)險導(dǎo)向模式，審計人員應(yīng)更加關(guān)注環(huán)境風(fēng)險；環(huán)境風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍黔h(huán)境審計的發(fā)展趨勢和研究重點，部分學(xué)者探索性地建立了環(huán)境審計風(fēng)險模型。但是，已有文獻(xiàn)對自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌钊搿⑾到y(tǒng)的研究較少，沒有明確的定義并且尚未形成一套成熟的風(fēng)險模型和風(fēng)險審計流程。本文借鑒前人的研究思路和方法，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ?，設(shè)計具有可行性的審計流程，并針對審計實施存在的問題提出相應(yīng)的建議。

三、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜆?gòu)建

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且粋€全新的概念，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用到自然資源資產(chǎn)審計中是一個探索性的嘗試，符合審計的發(fā)展方向。自然資源資產(chǎn)審計，是指各級審計機關(guān)對同級或下級政府在本地區(qū)自然資源資產(chǎn)保護和保全、保值和增值、配置和分配等方面履行相關(guān)義務(wù)的情況所進行的審計。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞燥L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蜑榛A(chǔ)，要求審計人員識別評估重大錯報風(fēng)險，采取風(fēng)險應(yīng)對措施，最終對自然資源資產(chǎn)審計風(fēng)險做出合理判斷，并將風(fēng)險降低至可接受水平。因而，可以建立如下的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ停?/p>

自然資源資產(chǎn)審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

自然資源資產(chǎn)審計風(fēng)險是審計機關(guān)對被審計單位的自然資源資產(chǎn)信息發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。其中，重大錯報風(fēng)險是指與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的信息在審計前就已經(jīng)存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是指若存在重大錯報，審計人員實施審計程序后依然沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。為了將審計風(fēng)險降至可以接受的低水平，審計人員在自然資源資產(chǎn)審計過程中，需要運用該模型，科學(xué)設(shè)計審計程序，并使其得到有效執(zhí)行。

一般的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ鸵越?jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，將審計的視角定位于經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，類比風(fēng)險導(dǎo)向財務(wù)報表審計模式。本文認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)審計重點關(guān)注的是所有與資源相關(guān)的活動、事項及其存在的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險。模型中的重大錯報風(fēng)險是由自然資源資產(chǎn)風(fēng)險引起的。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險，可以定義為與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的活動、事項所引起的重大錯報風(fēng)險，包括自然資源資產(chǎn)會計風(fēng)險和管理風(fēng)險。自然Y源資產(chǎn)會計風(fēng)險是指被審計單位出具的與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的報表和會計賬戶發(fā)生重大差錯的可能性，以及自然資源資產(chǎn)風(fēng)險管理控制系統(tǒng)設(shè)計不合理或執(zhí)行無效的可能性；自然資源資產(chǎn)管理風(fēng)險是被審計單位的自然資源資產(chǎn)受內(nèi)外部因素的影響導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟損失或形象下滑的可能性，包括企業(yè)技術(shù)落后或自然災(zāi)害等因素。

四、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒淘O(shè)計

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚩梢苑譃橹贫▽徲嬘媱潯嵤╋L(fēng)險評估程序、實施風(fēng)險應(yīng)對措施和出具審計報告四個步驟，審計流程圖如圖1所示。（圖1）

（一）制定審計計劃。制定審計計劃可以幫助項目組成員有條不紊地進行審計工作，能夠使資源得到優(yōu)化配置。這是一項持續(xù)的工作，貫穿于審計始終。

1、總體審計策略。自然資源資產(chǎn)審計的總體審計策略確定了審計范圍、時間安排和方向。審計范圍應(yīng)包括對政策的執(zhí)行程度、項目進度、項目資金的使用及撥付等情況。制定總體審計策略應(yīng)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，從而確定審計工作的重點，例如了解被審計單位所處的行業(yè)狀況和適用的自然資源資產(chǎn)法律法規(guī)以及資源稅費政策等，確定重要性水平，說明何時調(diào)配多少名項目成員到何地進行自然資源資產(chǎn)審計，或何時就復(fù)雜問題利用專家工作等。

2、具體審計計劃。具體審計計劃是在總體審計策略的基礎(chǔ)上制定的，詳細(xì)說明了具體審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。隨著自然資源資產(chǎn)審計工作不斷深入，審計人員會遇到各種新的情況和問題，需要對計劃做出相應(yīng)的修改以滿足審計需求，若涉及重大修改應(yīng)在工作底稿中注明修改的內(nèi)容和理由。

（二）實施風(fēng)險評估程序。自然資源資產(chǎn)審計風(fēng)險評估是指審計人員通過風(fēng)險評估程序搜集到大量相關(guān)材料后，再通過一定的方法對這些材料進行分析，判斷企業(yè)在哪些方面可能存在風(fēng)險。

1、評估整體層次的重大錯報風(fēng)險。通過了解被審計單位的管理和經(jīng)營活動，審計人員可以評價其對報表的整體造成的不利影響，同時結(jié)合財務(wù)和非財務(wù)信息，判斷企業(yè)可能存在的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險。例如，審計人員通過詢問、觀察等了解企業(yè)的管理活動，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自然資源資產(chǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱，甚至存在管理層凌駕于內(nèi)控之上的現(xiàn)象，從而可以認(rèn)為報表的整體層次具有較高的錯報風(fēng)險。

2、評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。某些自然資源資產(chǎn)風(fēng)險可能與某類交易、資源資產(chǎn)賬戶余額和披露資源資產(chǎn)信息的完整性、準(zhǔn)確性、存在或計價等認(rèn)定相關(guān)，即產(chǎn)生認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。例如，被審計單位是煉焦煤生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)期國家出臺相關(guān)政策，控制煉焦煤的生產(chǎn)總量，煉焦煤價值有望被重估，這可能影響到期末存貨的計價和對煉焦煤價值量的核算，存在認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

（三）實施風(fēng)險應(yīng)對措施。自然資源資產(chǎn)審計風(fēng)險應(yīng)對是指審計人員應(yīng)當(dāng)針對上述評估的高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤徲嫵绦?，以將自然資源資產(chǎn)審計風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。

1、總體應(yīng)對措施?？傮w應(yīng)對措施是針對整體層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。審計人員應(yīng)首先保持職業(yè)謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度，不能被財務(wù)信息和自然資源資產(chǎn)信息的表象數(shù)據(jù)所蒙蔽。為了避免被審計單位采取“反審計”手段規(guī)避檢查，審計人員可以提高審計程序的不可預(yù)見性。選取不同的地點實施審計程序，或調(diào)整擬實施審計程序的時間，預(yù)先不告知被審計單位，從而減少了人為因素的影響，獲取的審計證據(jù)的可靠程度更高。

2、進一步審計程序。進一步審計程序是指審計人員針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

控制測試實施的前提是審計人員預(yù)期內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行是有效的。審計人員應(yīng)對企業(yè)自然資源資產(chǎn)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行的情況做出評價，主要途徑包括：向企業(yè)或組織的管理層或員工詢問有關(guān)自然資源資產(chǎn)管理控制運行情況的問題，檢查自然資源資產(chǎn)監(jiān)測數(shù)據(jù)和管理控制系統(tǒng)生成并留存下來的文件記錄等書面證據(jù)，或?qū)嵉赜^察單位員工對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)和使用情況。

實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試是對自然資源資產(chǎn)的認(rèn)定層次的具體細(xì)節(jié)進行測試。審計人員可以通過檢查會計資料、資源監(jiān)測數(shù)據(jù)、合同協(xié)議等文件記錄，或?qū)Ρ粚徲媶挝坏淖匀毁Y源資產(chǎn)進行盤點，以獲取相關(guān)審計證據(jù)。實質(zhì)性分析程序是指審計人員通過分析各類數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，對自然資源資產(chǎn)信息的真實性、合理性做出評價。例如將當(dāng)年的礦產(chǎn)資源的存量或價值量與以前年度相比，判斷是否存在重大變化以及重大變化是否合理，或?qū)⒈粚徲媶挝坏南嚓P(guān)指標(biāo)與自然資源審計評價指標(biāo)相比較進行實質(zhì)性分析，或?qū)⒈粚徲媶挝坏南嚓P(guān)指標(biāo)與自然資源審計評價指標(biāo)和同行業(yè)平均水平進行比較判斷有無異常變化。

（四）出具審計報告。審計人員在完成自然資源資產(chǎn)審計后，匯總審計結(jié)果，評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)，關(guān)注或有事項和期后事項對自然資源資產(chǎn)狀況和財務(wù)報表的影響，復(fù)核自然資源資產(chǎn)審計工作底稿和財務(wù)報表等。在此基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)評價審計結(jié)果，最后與被審計單位的負(fù)責(zé)人進行溝通，提出調(diào)整建議，確定應(yīng)出具的審計報告的意見類型和措辭，進而編制并報送自然資源資產(chǎn)審計報告，終結(jié)審計工作。

五、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑碾y點及建議

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲匀毁Y源資產(chǎn)審計模式發(fā)展的必然選擇，由于其理論尚不完善、實踐不充分，其具體實施仍存在諸多難點。針對這些難點，嘗試性地提出相關(guān)建議，以期對其實施起到推動作用。

（一）實施難點

1、缺乏理論依據(jù)。首先，自然資源資產(chǎn)審計缺乏會計基礎(chǔ)，學(xué)術(shù)界對自然資源的資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定仍存有爭議，相關(guān)的資源資產(chǎn)賬戶的編制還未有明確的指導(dǎo)性理論。至2016年，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表初顯研究成果，但仍然缺乏普適性，不適用于所有行業(yè)。并且各學(xué)者關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計的審計主體、目標(biāo)、方法等理論的觀點不一致。因此，自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┤狈τ辛Φ睦碚撝С郑璧K了相關(guān)工作的開展。

2、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險管理控制系統(tǒng)未建立。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險作為自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那腥朦c，還未引起廣泛的重視。相P企業(yè)的經(jīng)營活動和事項涉及到自然資源資產(chǎn)，但是對其可能引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險和資產(chǎn)管理風(fēng)險以及風(fēng)險發(fā)生后如何防范還未有深刻的認(rèn)識。公司的風(fēng)險管理機制是自然資源資產(chǎn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕鶞?zhǔn)。

3、審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一致。由于自然資源資產(chǎn)具有復(fù)雜性，對其管理和開發(fā)等情況的評價很難找到確切統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計評價指標(biāo)體系正處于探索研究中，還未建立適用于多個企業(yè)或行業(yè)的評價體系，阻礙了審計工作的順利實施。由于審計人員對審計結(jié)果評價的主觀性較強，若不建立定量與定性相結(jié)合的評價指標(biāo)，那么實施審計程序得到的審計意見將難以使公眾信服。

（二）實施建議

1、完善理論體系。會計是審計的基礎(chǔ)。要發(fā)展自然資源資產(chǎn)審計，應(yīng)該首先完善相關(guān)的會計體系，明確與自然資源相關(guān)的會計要素的確認(rèn)和計量，對于不同類型的行業(yè)編制適用的資產(chǎn)負(fù)債表。權(quán)威機構(gòu)應(yīng)該制定有關(guān)自然資源資產(chǎn)的會計和審計準(zhǔn)則，以此保證審計人員在實施審計時可以有理可循、有法可依。

2、建立相關(guān)風(fēng)險管理控制機制。涉及自然資源資產(chǎn)的公司應(yīng)了解相關(guān)風(fēng)險，建立規(guī)范、有效的風(fēng)險管理機制，提高風(fēng)險防范能力，保證財務(wù)信息和自然資源資產(chǎn)信息的真實性和可靠性，提高自然資源資產(chǎn)管理水平和資源配置效率。在審計實施過程中，通過測試風(fēng)險管控機制，有助于審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制有效性做出判斷，可以減少實質(zhì)性程序，節(jié)約審計成本。

3、建立審計評價標(biāo)準(zhǔn)。自然資源資產(chǎn)的種類繁多，應(yīng)聘請相關(guān)資源的專家和技術(shù)人員，從存量、分布、增減變化、專項資金使用和制度建設(shè)等方面確定審計內(nèi)容。針對不同類別的自然資源資產(chǎn)，建立分類評價指標(biāo)，對于難以用貨幣反映的自然資源資產(chǎn)，可以考慮用數(shù)量或質(zhì)量的變化狀況來進行考核。同時，還應(yīng)注意評價指標(biāo)的穩(wěn)定性和可比性，科學(xué)設(shè)立評價指標(biāo)體系，保證審計結(jié)論的客觀公正，保障自然資源資產(chǎn)審計制度體系的建立和完善。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)審計；監(jiān)盤審計方法；措施；注意事項

一、監(jiān)盤可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產(chǎn)審計風(fēng)險，從而降低固定資產(chǎn)審計風(fēng)險。

1．發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無實的錯誤或舞弊

已達(dá)到或未達(dá)到使用年限，已報廢，固定資產(chǎn)實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運輸設(shè)備的汽車借給關(guān)系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現(xiàn)場或作為獎品分配給員工個人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

監(jiān)盤可能發(fā)出已無使用價值或者使用該固定資產(chǎn)對企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價值的認(rèn)定。

3．無帳但實物資產(chǎn)仍然存在

①帳上已經(jīng)注銷的固定資產(chǎn)，在盤點時卻發(fā)現(xiàn)實物仍然存在的錯誤；②帳上沒有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)的完整性。

二、監(jiān)盤固定資產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題的解決措施

1．針對被審計單位存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無實的錯弊

則可能存在被審計單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應(yīng)查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車私用，追查企業(yè)的會議紀(jì)要，是否存在挪用公用財產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應(yīng)充分收集審計證據(jù)。若作為獎品分配給員工個人，則應(yīng)清查會議紀(jì)要或發(fā)獎品的依據(jù)，將固定資產(chǎn)的明細(xì)帳轉(zhuǎn)入獎品，令固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達(dá)到或未達(dá)到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序?qū)徟粢寻闯绦驅(qū)徟?，則建議財務(wù)人員按企業(yè)會計制度處置。審計人員還應(yīng)審查是否存在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對外投資、債務(wù)重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、對外投資協(xié)、債務(wù)重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應(yīng)按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

審計人員查明被審計單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場變化、經(jīng)濟、技術(shù)、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，否則就會虛增資產(chǎn)，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態(tài)，則應(yīng)建議被審計單位按固定資產(chǎn)報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當(dāng)或保管不善導(dǎo)致提前報廢的原因，提議是否追究責(zé)任人的責(zé)任。

3．針對無帳但實物資產(chǎn)仍然存在

這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：①由于財務(wù)部門和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據(jù)傳遞時間差異或經(jīng)辦人的錯誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；②帳上沒有的帳外資產(chǎn)：帳上沒有，但實在盤存時發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計人員應(yīng)帳外資產(chǎn)的來源，包括董事會會議紀(jì)要或贈與合同，甚至可能是企業(yè)集團各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈與固定資產(chǎn)，則應(yīng)按照企業(yè)會計制度，盤盈的固定資產(chǎn)的辦法進行實物及帳務(wù)處理。若是企業(yè)集團內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈，則應(yīng)建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤的問題。

審計人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否存在購置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉(zhuǎn)入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報告批準(zhǔn)，會計處理是否正確。

三、監(jiān)盤過程中值得注意的問題

1．盤點時，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門與固定資產(chǎn)明細(xì)帳核對；與固定資產(chǎn)實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。

2．企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監(jiān)盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實是否存在錯弊。

3．審查各部門參加盤點人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對資產(chǎn)實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規(guī)格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應(yīng)作為重點予以審查，查實后應(yīng)予以糾正的，應(yīng)予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，帳面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn)，并檢查固定資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全，帳務(wù)處理是否正確。

篇6

資產(chǎn)審計科上半年開展的主要工作如下：

資產(chǎn)審計科將股份公司年度財務(wù)收支審計作為年度工作重點，并從加強審前調(diào)查了解、全面開展審計、加強對股份公司存在問題的總結(jié)以及嚴(yán)格審計問題的整改落實等方面細(xì)化了工作目標(biāo)和進度安排。上半年，資產(chǎn)審計科已完成田心股份公司的20__年度財務(wù)收支審計，已發(fā)出大望股份公司的審計報告（征求意見稿）。通過審計促使股份公司加強經(jīng)濟活動管理，提高財務(wù)管理水平。

另外，資產(chǎn)審計科在我局與區(qū)財政局（集資辦）聯(lián)合聘請的會計師事務(wù)所對區(qū)31家股份公司的20__年度財務(wù)收支審計工作中，密切關(guān)注聘請的會計師事務(wù)所審計進度，督促審計人員嚴(yán)格審計，該項目已于5月底已完成。

上半年，資產(chǎn)審計科對__區(qū)投資管理公司下屬企業(yè)__市__工業(yè)有限公司以及__區(qū)投資管理公司2014年12月重新收回股權(quán)的____實業(yè)股份有限公司（含四個下屬企業(yè)）進行了審計，其中已對__市__工業(yè)有限公司20__年度財務(wù)收支情況審計出具了審計報告，____實業(yè)股份有限公司20__年度財務(wù)收支情況審計已發(fā)出審計報告（征求意見稿）。通過審計查清區(qū)屬國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、20__年度收入支出以及物業(yè)出租等情況，促進區(qū)屬國有企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理。

篇7

一、資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查

技術(shù)性審查屬于基礎(chǔ)性審查。使用的方法有觀察、檢查、計算、分析性復(fù)核等。審查的主要內(nèi)容有：

第一，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項目之間關(guān)系的審查。審查時應(yīng)先查明資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和，然后再復(fù)核表內(nèi)各有關(guān)項目的小計、合計和總計等是否計算正確。除此之外，還應(yīng)查明表內(nèi)本年度“年初數(shù)”是否與上年度末的“期末數(shù)”相等。

第二，資產(chǎn)負(fù)債表與賬簿之間關(guān)系的審查。表內(nèi)各項目的數(shù)字是依據(jù)賬簿記錄填列的。因此，審查時應(yīng)將表內(nèi)各項目與其相對應(yīng)的張破記錄進行核對，以表明兩者是否相等：

對直接根據(jù)總賬余額填列的項目，應(yīng)檢查表內(nèi)期末數(shù)與張波中相應(yīng)的總賬余額是否一致，這類項目包括：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項目。

對根據(jù)明細(xì)科目的余額分析計算填列的項目，應(yīng)檢查表內(nèi)各項目數(shù)額與其相關(guān)總賬所屬明細(xì)賬余額合計是否一致，如應(yīng)收賬款項目需要根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計算填列。

對于根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析填列的項目，如長期借款項目，需要根據(jù)長期借款總賬科目余額扣除其所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的借款金額計算填列。

對根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”等項目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。

綜合運用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

第三，資產(chǎn)負(fù)債表的與其他主要報表之間關(guān)系的審查。財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核。主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表四者之間科目對應(yīng)關(guān)系的審核。

將期末的資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”和利潤表中的“凈利潤”相核對，看其勾稽關(guān)系是否正確。如不正確，就可能使報表編制上出現(xiàn)了差錯，應(yīng)進一步查明原因。

資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表從不同的角度來反映企業(yè)的會計信息。審查二者的勾稽關(guān)系，首先，應(yīng)將現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與年末、年初兩張資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的差額進行核對，看二者是否相符。其次，應(yīng)將現(xiàn)金流量表補充資料部分的“庫存現(xiàn)金期末余額”與資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”核對，看其是否相符。以上兩方面如不相符，就可能存在技術(shù)性差錯，應(yīng)進一步追查原因。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查

實證性審查時資產(chǎn)負(fù)債表審計的重點。使用的方法包括監(jiān)盤、函證和查詢等。在具體審查時，應(yīng)在審查資產(chǎn)負(fù)債表和總分類賬戶、各相關(guān)明細(xì)分類賬戶的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等進行現(xiàn)場監(jiān)督盤點，對往來賬項進行函證或查詢，從而證實資產(chǎn)負(fù)債表所記載的會計信息是否正確可靠和公允合規(guī)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查

評價性審查是指針對企業(yè)的償債能力和盈利能力所進行的審查和分析評價活動。資產(chǎn)負(fù)債表評價性審查的基本方法包括計算、分析性程序等方法。審查時，應(yīng)運用資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)已經(jīng)核實的有關(guān)數(shù)額和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)指標(biāo)，對企業(yè)的償債能力和盈利能力進行分析審查。

第一，企業(yè)償債能力的審查。企業(yè)的償債能力主要體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債的相互關(guān)系。其中，資產(chǎn)的流動性具有關(guān)鍵作用。為了實現(xiàn)審查目的，常借助財務(wù)管理的相應(yīng)指標(biāo)完成，具體有：流動比率、速動比率和資產(chǎn)負(fù)債率三個指標(biāo)。流動比率，是指被審計單位的全部流動資產(chǎn)與全部流動負(fù)債的比率。流動比率是衡量短期負(fù)債償還能力比率，它表明被審計單位的流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力。速動比率，是指被審計單位的速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。速動比率高，說明被審計單位清算能力強，償還債務(wù)有保障；反之，則弱。資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額在全部資產(chǎn)中所占的比重。資產(chǎn)負(fù)債率反映被審計單位對債權(quán)人權(quán)益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對于債權(quán)人來說，這個比例越低越好。

篇8

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計；現(xiàn)狀；改善措施

1.目前我們國家投資審計的發(fā)展現(xiàn)狀及其存在的問題

1.1我們國家的投資審計發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我們國家經(jīng)濟的發(fā)展和進步，投資審計在社會中的發(fā)展已經(jīng)逐漸成熟，已經(jīng)形成了適應(yīng)我們國家的投資審計體系，具體地來說目前我們國家的固定資產(chǎn)的投資審計現(xiàn)狀主要有：首先，投資審計已經(jīng)引起了國家政府和社會的廣泛關(guān)注和重視，開展資產(chǎn)審計不僅提升了企業(yè)資金往來的安全性，而且還可以為企業(yè)的固定資產(chǎn)的使用效益提升提供了巨大的空間和可能性，其次，隨著社會科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國的固定資產(chǎn)投資審計已經(jīng)成為了集團公司企業(yè)開展財務(wù)管理和財務(wù)設(shè)計的一項核心內(nèi)容，最后是我們國家的審計效率過低。

1.2我們國家固定資產(chǎn)的投資審計存在的問題

固定資產(chǎn)投資審計市場較為混亂，規(guī)章制度等都還不完善，這主要是由于當(dāng)下的很多固定資產(chǎn)投資審計過于重視對固定資產(chǎn)的清查，忽視了對于固定資產(chǎn)投資審計的違法違紀(jì)現(xiàn)象的審計和處理，最終導(dǎo)致這些企業(yè)的固定投資審計結(jié)果無法實現(xiàn)其真實的功能――為企業(yè)的固定資產(chǎn)投資提供科學(xué)依據(jù)；其次很多集團公司的固定資產(chǎn)的審計不夠全面，大多數(shù)企業(yè)選擇在每個會計期末對固定資產(chǎn)進行審計，但是卻并沒有實施事前審計和事中監(jiān)管，這樣根本無法保證固定資產(chǎn)投資審計的真實可靠，而且也會給實際的審計和投資工作帶來非常嚴(yán)重的影響；最后就是目前我國對于固定資產(chǎn)投資審計或者是專業(yè)的審計人才的欠缺還很大，現(xiàn)有的審計工作者專業(yè)水平和技術(shù)能力都有很多的不足，不論是能力上的欠缺還是經(jīng)驗的不足都會給實際的審計工作開展帶來影響，而且也會影響企業(yè)的財務(wù)管理和投資效率。這些問題雖然并不是固定資產(chǎn)投資審計過程中存在的全部問題，但是卻是其存在的最為嚴(yán)重的幾個方面，而且也是必須要引起社會和國家廣泛關(guān)注的企業(yè)資產(chǎn)管理問題。

2.改革、完善企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計的措施和方法

2.1對現(xiàn)有的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計的理念和措施進行改革和創(chuàng)新

對現(xiàn)有的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計理念和措施進行改革和創(chuàng)新是改革審計制度的前提，只有從理念上進行改革才能指導(dǎo)實踐，為實踐提供指導(dǎo)。傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)審計措施和方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，在現(xiàn)有的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的形勢下企業(yè)的固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)該增強風(fēng)險意識，在新的經(jīng)濟形勢下尋找適合自身企業(yè)發(fā)展的投資審計準(zhǔn)則和制度。目前我們國家正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，在這個過程中努力探索審計的新理念，新思路，尋找企業(yè)固定資產(chǎn)的投資審計的制度的轉(zhuǎn)變。這樣的企業(yè)固定資產(chǎn)的投資方式的轉(zhuǎn)變必然會引起企業(yè)資金的管理方式、固定資產(chǎn)的籌措方式等都會得到相應(yīng)的改變，這些變化都會使得固定資產(chǎn)投資審計的措施和方法等發(fā)生改變，尤其是審計的環(huán)境、對象，內(nèi)容和審計的方式，而且極其容易出現(xiàn)的就是各個方向改變的程度都可能不盡相同，但是在制定企業(yè)固定資產(chǎn)的投資審計制度和模式的時候必須要注意將這些改變和實際的審計需求相結(jié)合，制定出符合實際需求和實際需要的制度和規(guī)定，使之能夠更好地為提升企業(yè)的資產(chǎn)審計效率服務(wù)。

2.2改變固有的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容、方式

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)很重要的一部分，但是有很多的企業(yè)對于自己的固定資產(chǎn)的情況并不是特別的了解，在財務(wù)管理中固定資產(chǎn)可以分為：易損耗品和實用品，易損耗品包括公司的電腦耗材，打印紙等辦公用品，其他的固定資產(chǎn)就是指那些價值比較高，而且會隨著使用的年限增長會不斷折舊的物品，比如辦公桌、電腦等，這些都屬于固定資產(chǎn)，也都是企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資審計的核心內(nèi)容，但是在傳統(tǒng)的企業(yè)固定資產(chǎn)審計過程中并沒有嚴(yán)格按照國家的需要和要求對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行審計，這不僅造成審計結(jié)果的不準(zhǔn)確，而且也會影響企業(yè)未來的投資決策和外界對該企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管，因此在未來的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計的過程中審計者必須要明確自己所有審計的企業(yè)固定資產(chǎn)的分類，將其按照實際的特征和數(shù)量進行精確的審查和統(tǒng)計，確保整個審計數(shù)據(jù)的真實有效性。其次就是審計部門和機關(guān)必須要改善自身的審計方式，這也是影響企業(yè)固定資產(chǎn)審計的一個關(guān)鍵因素。

2.3健全我國的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計人才規(guī)劃和戰(zhàn)略

人才是發(fā)展的第一要素，同時也是最關(guān)鍵的一個因素，尤其是對于企業(yè)資產(chǎn)審計行業(yè)來說更是對專業(yè)的、高素質(zhì)的審計人才有著大量的需求，因為它要求參與審計的人員不僅要有職業(yè)道德，更要有扎實的基礎(chǔ)知識做準(zhǔn)備，因此在提升企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計的道路上不可避免的一個項目就是必須要從整體上提升我們國家的專業(yè)的審計人才數(shù)量和質(zhì)量，這就要求我們國家必須要積極實施人才發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，在實際的人才培養(yǎng)和教育過程總著重培養(yǎng)這方面的人才，為我們企業(yè)的固定資產(chǎn)投資審計效率的提升做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而且恪守自己的職業(yè)道德，嚴(yán)格要求自己也是每個審計工作者應(yīng)有的職責(zé)和義務(wù)，我們現(xiàn)在亟待解決的就是健全我們國家的審計人才的培養(yǎng)規(guī)劃，努力平衡社會對專業(yè)的審計人才的需求和供應(yīng)之間的平衡，這也是我們國家在新的經(jīng)濟形勢下對財務(wù)管理改革的需要，也是社會發(fā)展的需要。

小結(jié)

固定資產(chǎn)的投資審計屬于企業(yè)財務(wù)管理的一部分，優(yōu)化資源配置是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的基本保障也是最佳途徑，在這個過程中每個企業(yè)都離不開審計工作的開展和支持，因此在未來的經(jīng)濟和社會發(fā)展過程中著重我們國家的審計實力和審計效率的提升是我們發(fā)展經(jīng)濟，實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn);投資審計;途徑

一、固定資產(chǎn)投資審計的概念

固定資產(chǎn)投資審計是指國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)按照國家固定資產(chǎn)投資的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對固定資產(chǎn)投資活動及與之相聯(lián)系的各項工作(包括投資立項的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性及竣工投產(chǎn)后的效益性)進行的審查、監(jiān)督與評價。固定資產(chǎn)投資審計是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段,是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。

二、固定資產(chǎn)投資審計的主要內(nèi)容

(1)開工前審計的主要內(nèi)容:審查投資項目是否符合國家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟、合理;投資項目是否按計劃申報;建設(shè)資金來源是否合規(guī);建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否與可行性研究報告相符,概算內(nèi)容是否合理、準(zhǔn)確、完整;開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設(shè)期審計的主要內(nèi)容:審查投資項目的實施是否按照規(guī)定程序及批準(zhǔn)的內(nèi)容、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進行;項目設(shè)計是否合理,工程質(zhì)量是否合規(guī);資金的來源與使用是否符合規(guī)定;各項設(shè)計、施工、供貨、監(jiān)理等經(jīng)濟合同是否按要求與有關(guān)單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預(yù)算或者決算的編制依據(jù)是否合法、合理。(3)竣工決算審計的主要內(nèi)容:審查竣工決算報表是否真實、準(zhǔn)確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產(chǎn)是否符合交付條件,是否真實、完整、合規(guī);實際投資完成額是否超概(預(yù))算,其核算是否真實、準(zhǔn)確;結(jié)余資金是否帳實相符;分析評價項目的投資收益。

三、企業(yè)加強固定資產(chǎn)投資審計的意義

隨著國家改革開放的不斷深入,市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展,項目法人制的確立,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大幅度增加,各種項目紛紛上馬,企業(yè)經(jīng)濟有了蓬勃的發(fā)展,出現(xiàn)了一片繁榮的景象。與此同時,企業(yè)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域也存在著建設(shè)項目規(guī)模不合理、盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)、決算造價不實、挪用建設(shè)資金、損失浪費等嚴(yán)重問題,特別是某些施工企業(yè)偷工減料,粗制濫造,給企業(yè)財產(chǎn)甚至人民生命造成了不應(yīng)該的、無法挽回的損失。對企業(yè)來說,切實加強固定資產(chǎn)投資項目的全過程審計監(jiān)督已勢在必行。企業(yè)通過對固定資產(chǎn)投資項目的審查監(jiān)督,可以保障企業(yè)投資項目的順利進行,優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和環(huán)境,制止盲目建設(shè),減少損失浪費,促進建設(shè)項目的各項管理制度的建立和健全,強化建設(shè)項目的廉政管理,提高建設(shè)項目的投資效益,從而增強企業(yè)活力,加快企業(yè)發(fā)展,同時對促進社會主義市場經(jīng)濟健康、持續(xù)、快速地發(fā)展也有著舉足輕重的作用。

篇10

[關(guān)鍵詞]政府性；固定資產(chǎn)投資；審計方法

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607113

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟體制改革進一步深入，政府性固定資產(chǎn)投資的規(guī)模越來越大，社會各界對于這部分投資的關(guān)注也達(dá)到了前所未有的高度，這就對審計部門的工作提出了更高要求。加強對政府性固定資產(chǎn)投資的審計力度，有利于完善項目的管理機制、明確各部門和崗位職責(zé)，保證勘察設(shè)計、招投標(biāo)以及合同管理等符合國家規(guī)定要求。如何提升審計工作的有效性，是審計部門工作人員需要長期研究的課題。

1政府性固定投資審計概述

11項目前期審計的內(nèi)容

項目開展前期涉及項目立項、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)，這一時期審計的工作重點包括以下內(nèi)容：首先，要審查投資的決策程序，保證程序中沒有失誤，為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)；其次，要審查招投標(biāo)與施工圖的情況，保證招標(biāo)文件合規(guī)、合理，保證其所附合同中的條款嚴(yán)謹(jǐn)，尤其對于工程預(yù)算這一部分更要嚴(yán)格審核。項目開展前期，審計過程要排除外界因素的干擾，做到客觀實際，保證收集到的資料真實準(zhǔn)確，保證參與項目的相關(guān)單位滿足國家資質(zhì)要求，審核內(nèi)容要做到全面、完整。[1]

12項目實施期審計內(nèi)容

項目的實施階段，審計的重點是審查項目資金及各參與單位的履職情況，政府投資項目不同于其他項目，其資金來源主要是財政資金，審計過程首先明確項目實際資金來源與使用情況，保證其合法性；其次要對監(jiān)理單位進行監(jiān)督，保證工程監(jiān)理能夠履行自身職責(zé)，對施工過程進行認(rèn)真監(jiān)督；其次要監(jiān)督施工單位，保證其使用的施工材料合格，堅決禁止偷工減料事件的發(fā)生；最后要監(jiān)督項目的完成情況，保證完成情況與設(shè)計內(nèi)容相符。整個項目實施過程中要特別重視資金籌集使用情況，對于其中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象要及時調(diào)查，防止資金籌集使用過程中出現(xiàn)違法行為。

13竣工結(jié)算期審計的內(nèi)容

根據(jù)項目竣工時期的特點以及以往經(jīng)驗，這一時期的審計主要包括以下內(nèi)容：首先，審查工程造價的真實性，并監(jiān)督價款結(jié)算過程，保證其合法；其次，監(jiān)督竣工驗收過程，保證結(jié)算資料的真實性和完整性；最后，要審核整個項目中所有的財務(wù)報表，保證其合法性。要求審計人員對相關(guān)費用資料進行核實，如果出現(xiàn)不真實情況，要查找問題所在，查看是否哪一環(huán)節(jié)存在違規(guī)行為。另外，項目徹底結(jié)束以后要進行項目后評審，對影響項目效益的因素進行綜合分析，根據(jù)國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對整個項目的整體效益做出客觀評價。

14對工程費用進行審計

審計工作有一個重要的目的就是守衛(wèi)政府資金，因此審計工作要將費用審查作為重點。各項費用支出都需要將工程造價文件作為根本依據(jù)，具體費率要通過招標(biāo)書和投標(biāo)書來確定。開展審計工作時，要求取費文件具有時效性，超過規(guī)定期限則不予批準(zhǔn)，取費表中的項目要與實際相符，在對取費表進行復(fù)核時，需要重新計算費率，避免出現(xiàn)錯誤。在調(diào)整工程材料差價時，一方面是要保證其與市場行情相符；另一方面要保證其沒有違反文件規(guī)章制度。[2]

2政府性固定資產(chǎn)投資審計方法研究

21對比法研究

對比法是審計工作中經(jīng)常會用到的方法，因為很多項目在結(jié)構(gòu)、建設(shè)方法和用途上都大體類似，雖然可能在個別細(xì)節(jié)上有所差別，但是不會對工程造價產(chǎn)生太大影響，也就是說這些投資項目在工程造價方面是大體一致的。因此在開展審計工作時，除了要對預(yù)結(jié)算數(shù)據(jù)進行分析，還要找到類似工程的資料和數(shù)據(jù)，包括項目總體工程造價，也包括項目基礎(chǔ)材料的消耗規(guī)律，并將這兩個工程進行對比，具體包括用途存在哪些差距，結(jié)構(gòu)形式有哪些不同，單方造價指標(biāo)在不同地區(qū)存在哪些差別，對比分析結(jié)束以后，就能夠明確自身工程造價中存在的問題，找出核算和管理工作中不合理或者是不合規(guī)的環(huán)節(jié)，對于差距較大的分項目當(dāng)作審點，找出導(dǎo)致這種差距的原因。[3]

22分組法研究

政府性固定資產(chǎn)投資項目一般規(guī)模都比較大，項目內(nèi)容繁雜，這也是審計工作的難點所在。為了避免各個分項目之間存在相互干擾，保證審計工作的順利開展并取得預(yù)期效果，可以根據(jù)項目特征將其劃分為若干個項目組，在對分項目工程量進行審核時，將同組中的一個數(shù)據(jù)作為依據(jù)。需要審計人員準(zhǔn)確掌握項目特征，在對所有分項目進行編組時，一定要考慮到各個項目組之間的內(nèi)在聯(lián)系。同一個小組中的分項目具有近似的計算基數(shù)，將該計算基數(shù)作為基礎(chǔ)來審查工程量，以此來判斷分項目工程量是否準(zhǔn)確。分組法的優(yōu)勢是審查速度較快，且大大減少了工作量，可以有效提升審核工作效率。[4]

23篩選法研究

篩選法屬于統(tǒng)籌法范圍，就是將所有工程因素歸納為三個單方基本數(shù)值，一是工程量；二是用工；三是價格。審查過程中一旦發(fā)現(xiàn)其與實際有所差距，或者說與標(biāo)準(zhǔn)的基本值之間有所差別，就要根據(jù)實際情況做出調(diào)整。需要審計人員制定出細(xì)化的造價分析表，包括各項材料的用量與指標(biāo)及其所占據(jù)的投資比例。這種方法的操作也很簡單，速度也比較快，能夠在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題所在。

24審計方法的創(chuàng)新研究

政府投資項目的數(shù)量不斷增多，對審計人才的需求不斷擴大，本身就已經(jīng)出現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象，再加上提倡全程跟蹤審計以后，對審計人員的工作能力有了更高要求，工作量也明顯加大，在這種形式下，大力培養(yǎng)全程跟蹤審計人才已經(jīng)成為一種不可阻擋的趨勢。一方面，審計部門可以請進一些經(jīng)驗豐富的技術(shù)人員對本單位審計人員進行培訓(xùn)，提升審計人才隊伍的整體素質(zhì)；另一方面，國家要鼓勵高校多設(shè)置一些有關(guān)全程跟蹤審計的專業(yè)，為這一領(lǐng)域儲備后備力量。另外，可以聘用一些專業(yè)的工程技術(shù)人員參與到審計工作中來，進一步提升審計水平，緩解當(dāng)前審計人員少、工作任務(wù)重的矛盾。

為了進一步提升工作效率，人們研制出了各類行業(yè)軟件，使用這種專業(yè)的軟件對審核方法進行轉(zhuǎn)換，然后再在計算機系統(tǒng)中將其轉(zhuǎn)換為普通辦公室軟件，這樣所有相關(guān)指標(biāo)就可以通過普通辦公室軟件進行審核。審計人員可以直接看到各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的變化，一方面是提升效率，節(jié)約時間，另一方面是提升審計質(zhì)量，降低錯誤率。例如，一些專用軟件經(jīng)過轉(zhuǎn)化以后得到一個EXCEL表格，表格可以直觀的呈現(xiàn)各項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)，提升了審核工作的精確性。[5]

3結(jié)論

對于政府性固定資產(chǎn)投資工程項目的審計工作貫穿于項目立項、招投標(biāo)、施工乃至結(jié)算的整個過程，及時發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的客觀和主觀問題，保證項目中每個環(huán)節(jié)都合法合規(guī)。審計工作能有效預(yù)測并防范政府性固定資產(chǎn)中存在的風(fēng)險，及時糾錯防弊，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高財政資金使用效率，實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉江加強政府性固定資產(chǎn)投資審計的建議[J].財經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013，12（14）：229-230

[2]浙江省湖州市審計局課題組，費林海，潘芳燕基于經(jīng)濟責(zé)任的全部政府性資產(chǎn)審計研究[J].審計月刊，2011（12）：20-23

[3]王兵，李明輝，曹慧明政府審計的實踐與思考――關(guān)于蘇錫常地區(qū)的調(diào)查分析[J].審計與經(jīng)濟研究，2009（3）：42-47